Анализ расходов предприятия и распределения прибыли
Содержание
1. Анализ общехозяйственных расходов
2. Анализ распределения и использования прибыли предприятия
Задача 1
Задача 2
Список использованных источников
1. Анализ общехозяйственных расходов
Общехозяйственными являются расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением им в масштабе всего предприятия.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.
Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (таблица 1).
Таблица 1. Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
|
Статья расходов |
Фактор изменения затрат |
Формула расчета |
|
1 |
2 |
3 |
|
Заработная плата работников аппарата управления |
Численность персонала (Ч), Средняя заработная плата одного работника (ОТ) |
ЗП = Ч × ОТ |
|
Содержание основных фондов: - амортизация - расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр. |
Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (На) Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1) |
А = ОС × На МЗ = Н × Ц1 |
|
Затраты на текущий ремонт, испытания |
Объем работ (V), средняя стоимость единицы работы (Ц2) |
Зр = V × Ц2 |
|
Содержание легкового транспорта |
Количество машин (К) Средние затраты на содержание одной машины (З) |
Злт = К × З |
|
Расходы по командировкам |
Количество командировок (К1), средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3) |
Зк = К1 × Д × Ц3 |
|
Оплата простоев |
Количество человеко-дней простоя (К), уровень оплаты за один день простоя (ОТ1) |
З>П> = К × ОТ1 |
|
Налоги и сборы, |
Налогооблагаемая база (Б), процентная |
Зн = Б × С |
|
относимые на себестоимость |
ставка налога (С) |
|
|
Расходы на охрану труда |
Объем намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4) |
Зо = V × Ц4 |
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленной энергии и топлива за время простоя предприятия и др.
Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.
Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:
а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (З>ц>)
б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УД>i>)
в) объема производства продукции (VBП)
∆УК = З>ц> × УД>i> / VBП>i>.
2. Анализ распределения и использования прибыли предприятия
Распределение и использование прибыли является важнейшим хозяйственным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей предпринимателей и формирование доходов государства.
Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).
Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.
К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др. Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.
Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.
К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом необязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.
Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.
Распределение и использование прибыли товариществ и акционерных обществ имеют свои особенности, обусловленные организационно-правовой формой этих предприятий.
Одна часть балансовой прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия, из которой производятся отчисления в благотворительные фонды, выплата процентов, экономических санкций и других расходов, покрываемых за счет прибыли. Оставшаяся сумма - чистая прибыль, которая используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, материальное поощрение работников, пополнение собственного оборотного капитала и т.д.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.
Однако если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем сокращается объем производства продукции, и, как результат, поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению материальной заинтересованности работников и к снижению эффективности производства. Особенно остро данная проблема стоит в условиях инфляции, когда покупная способность заработной платы падает.
Очевидно, если реальная оплата уменьшается или остается на одном уровне или же увеличивается, но не так быстро, как на других предприятиях, то рабочие будут требовать увеличения оплаты их труда. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности. В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой прибыли, отчислений в фонды предприятия, методика которого наиболее глубоко разработана Н.А.Русак.
Схема распределения чистой прибыли предприятия приведена на рисунке 1.
При распределении прибыли исходят из следующих принципов: первоочередное выполнение обязательств перед бюджетом; прибыль, остающаяся в распоряжение хозяйствующего субъекта распределяется на накопление и потребление. Механизм воздействия финансов на эффективность ведения хозяйства зависит от характера распределительных отношений конкретных форм и методов их организации, их соответствие уровню производительных сил и производственных отношений.
Ориентиром для установления соотношения между накоплением и потреблением должно быть состояние производственных фондов и конкурентоспособность выпускаемой продукции. В процессе распределения чистой прибыли предприятие в праве самостоятельно определить способ определения прибыли.
Распределение чистой прибыли может быть осуществлено посредством образования специальных фондов: фонды накопления, потребления и резервных фондов либо непосредственно ее распределением ее по отдельным направлениям.
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
Рисунок 1. Схема распределения чистой прибыли предприятия
В первом случае предприятие должно составить сметы расходования фондов потребления и накопления в виде дополнения к финансовому плану. Во втором случае распределение прибыли отражается непосредственно в финансовом плане.
Величина чистой прибыли зависит от факторов изменения прибыли отчетного периода и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме прибыли отчетного периода, а именно доли налогов, экономических санкций, отчислений в благотворительные фонды и других расходов в общей сумме прибыли.
Чтобы определить изменение чистой прибыли за счет факторов первой группы, необходимо изменение балансовой прибыли за счет каждого фактора умножить на плановый (базовый) удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой прибыли:
ΔЧП = ΔБП>xi> × УД>чп0>.
Прирост чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается умножением прироста удельного веса i-гo фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме балансовой прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде:
ΔЧП = БП>1> × (-ΔУД>xi>).
Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия. За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия,- создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала, в реновационный фонд и на другие цели. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли.
Анализ формирования фондов должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась их величина. Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли (ЧП) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (К>i>). Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равняется их произведению:
Ф>i> = ЧП × К>i>.
Для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа. Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд:
ΔФ>i> = ΔЧП>xi> × К>i>> пл>.
В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на выплату дивидендов держателям акций предприятия, самофинансирование предприятия (реинвестированная прибыль), фонд социальной сферы, материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать данные показатели надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях или выше нормативных для данной отрасли производства, то существуют перспективы для развития предприятия.
Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.
Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.
Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий) и индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия при уходе на пенсию и т.д.).
В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.
Задача 1
На основании бухгалтерского баланса рассчитать наличие собственных оборотных средств. Определить коэффициент маневренности на начало и конец года. Дать оценку полученным результатам расчета.
Бухгалтерский баланс
|
АКТИB |
||
|
Показатели |
На начало года |
На конец года |
|
1. Внеоборотные активы |
||
|
Основные средства |
35800 |
35000 |
|
Нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки и аналогичные активы) |
7500 |
8100 |
|
Незавершенные кап. вложения |
4300 |
4500 |
|
Прочие внеоборотные активы |
72 |
94 |
|
Итого по разделу 1 |
47672 |
47694 |
|
2. Оборотные активы |
||
|
Сырье, материалы |
14585 |
14815 |
|
МБП |
1800 |
1750 |
|
НЗП |
2640 |
2950 |
|
ГП и товары для перепродажи |
1920 |
1940 |
|
Товары отгруженные |
1117 |
2070 |
|
Расходы будущих периодов |
215 |
218 |
|
Налоги по приобретенным ценностям |
815 |
967 |
|
Дебиторская задолженность (платежи более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: |
334 |
394 |
|
Покупатели и заказчики |
112 |
140 |
|
Векселя к получению |
180 |
190 |
|
Авансы выданные |
28 |
36 |
|
Прочие дебиторы |
14 |
28 |
|
Дебиторская задолженность (платежи ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: |
902 |
547 |
|
Покупатели и заказчики |
382 |
377 |
|
Векселя к получению |
480 |
120 |
|
Авансы выданные |
40 |
50 |
|
Денежные средства в том числе: |
439 |
360 |
|
Касса |
20 |
10 |
|
Расчетные счета |
348 |
237 |
|
Прочие денежные средства |
71 |
93 |
|
Прочие оборотные активы |
12 |
18 |
|
Итого по разделу 2 |
24779 |
26029 |
|
Баланс |
72451 |
73723 |
|
ПАССИВ |
||
|
3. Собственный капитал |
||
|
Уставный фонд |
43100 |
43600 |
|
Резервный фонд |
2450 |
2860 |
|
Фонды накопления |
5114 |
6192 |
|
Прочие фонды специального назначения |
96 |
98 |
|
Целевые финансирование и поступления |
90 |
86 |
|
Нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет |
- |
30 |
|
Нераспределенная: прибыль (убытки) отчетного года |
2025 |
2614 |
|
Итого по разделу 3 |
52875 |
55480 |
|
4. Долгосрочные обязательства |
||
|
Заемные средства в том числе |
2279 |
2540 |
|
Кредиты банков (более чем через 12 мес.) |
1563 |
1814 |
|
Прочие займы (погашение более чем ч-з 12 м) |
716 |
726 |
|
Итого по разделу 4 |
2279 |
2540 |
|
5. Краткосрочные обязательства |
||
|
Заемные средства (кредиты банков) |
650 |
2405 |
|
Кредиторская задолженность в том числе |
15383 |
12406 |
|
Поставщика и подрядчики |
5334 |
4257 |
|
Векселя к уплате |
4878 |
2128 |
|
Авансы полученные |
2185 |
2375 |
|
Перед бюджетом |
70 |
40 |
|
По оплате труда |
2882 |
3576 |
|
Прочие кредиторы |
34 |
30 |
|
Расчеты по дивидендам |
12 |
46 |
|
Доходы будущих периодов |
920 |
360 |
|
Фонды потребления |
118 |
214 |
|
Резервы предстоящих резервов и платежей |
214 |
272 |
|
Итого по разделу 5 |
17297 |
15703 |
|
Баланс |
72451 |
73723 |
Решение:
Сумму собственного оборотного капитала можно рассчитать следующим образом: из общей суммы текущих активов вычесть сумму краткосрочных финансовых обязательств. Разность покажет, какая сумма текущих активов сформирована за счет собственного капитала, или что останется в обороте предприятия, если погасить одновременно всю краткосрочную задолженность кредиторам.
|
Показатели |
На начало года |
На конец года |
Отклоне-ние (+,-) |
|
Общая сумма текущих активов (итог раздела 2 актива баланса) |
24779 |
26029 |
+1250 |
|
Общая сумма краткосрочных долгов предприятия (5 раздел пассива баланса) |
17297 |
15703 |
-1594 |
|
Сумма собственного оборотного капитала |
7482 |
10326 |
+2844 |
|
Доля в сумме текущих активов, %: |
|||
|
собственного капитала |
30,2 |
39,7 |
+9,5 |
|
заемного капитала |
69,8 |
60,3 |
-9,5 |
Приведенные данные показывают, что на начало года текущие активы были на 69,8 % сформированы за счет заемных средств, а на конец года доля заемных средств в формировании текущих активов составила 60,3 %, то есть снизилась на 9,5 %, а собственных, соответственно, увеличилась на 9,5 % и на конец периода составила 39,7 %. Это свидетельствует о снижении финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов.
Рассчитаем также структуру распределения собственного капитала, а именно долю собственного оборотного капитала и долю собственного основного капитала в общей его сумме. Отношение собственного оборотного капитала к общей его сумме получило название "коэффициент маневренности капитала", который показывает, какая часть собственного капитала находится в обороте, то есть в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами. Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств предприятия.
-
Показатели
На начало года
На конец года
Отклонение (+,-)
Сумма собственного оборотного капитала
7482
10326
+2844
Общая сумма собственного капитала (3 раздел пассива баланса)
52875
55480
+2605
Коэффициент маневренности собственного капитала
0,142
0,186
+0,044
На анализируемом предприятии по состоянию на конец года доля собственного капитала, находящаяся в обороте, возросла на 4,4 %, что следует оценить положительно.
Задача 2
Исходные данные:
-
Показатели
По плану на фактически реализованную продукцию
Фактически
1. Полная себестоимость (т. р.)
50124
55064
2. Выручка от реализаций (т. р.)
68022
65082
3. Прибыль (т. р.) (n2-nl)
Примечание. Выручка от реализации по плану - 67915.
Рассчитать прибыль от реализации продукции и влияние количества проданной продукции на изменение прибыли.
Решение:
Определим:
1) фактическую прибыль от реализации продукции:
Прибыль от реализации продукции (Пр) = Выручка от реализаций (В) - Полная себестоимость (С)
Пр>ф> = 65082 - 55064 = 10018
2) прибыль по плану на фактически реализованную продукцию:
68022 - 50124 = 17898
3) полную себестоимость по плану:
50124 / (68022 / 67915) = 50044
4) плановую прибыль от реализации продукции:
Пр>пл> = 67915 - 50044 = 17871
-
Показатели
План
По плану на фактически реализованную продукцию
Фактически
1. Полная себестоимость (т. р.)
50044
50124
55064
2. Выручка от реализаций (т. р.)
67915
68022
65082
3. Прибыль (т. р.) (n2-nl)
17871
17898
10018
Фактическая прибыль от реализации продукции ниже плановой на 7853 (10018 - 17871).
Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении (50124 / 50044 × 100 - 100 = +0,16 %) и результат разделить на 100:
∆П>v>>рп> = 17871 × (+0,16 %) / 100 = +28,59
Список использованных источников
Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.
Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Инфра-М, 2007.
Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.
Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2007.