Задачи учета по совершенствованию платежного оборота в Украине

1. СУЩНОСТЬ РАСЧЕТОВ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ

ПЛАТЕЖНОГО ОБОРОТА В УКРАИНЕ.

1.1.ПОРЯДОК И ФОРМЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ В УКРАИНЕ.

Существование в условиях рынка товарного производства

предgполагает наличие расчетных взаимоотношений между предприя-

тиями.Иначе говоря, за все приобретенное со стороны, следует пла-

тить деньги и, соответственно, получать денежные платежи за отпу-

щенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчетные

взаимоотношения имеются с банками по поводу получения и погаше-

ния ссуд, с вышестоящими организациями, органами социального

страхования, с государством по поводу уплаты налогов, с различны-

ми общественными организациями, а также непосредственно с работ-

никами.

Денежные расчеты - важнейший фактор обеспечения кру-

гооборота средств, а их своевременное завершение служит необходи-

мым условием непрерывности процесса производства. В настоящее

время расчеты совершаются в двух формах: безналичным перечисле-

нием через систему банка или в виде платежей наличными деньгами,

т.е. безналичные и наличные расчеты.

Безналичные расчеты в зависимости от экономического харак-

тера делятся на две группы:по товарным операциям /около 75%/, по

финансовым обязательствам /25%/. К первой группе относятся расче-

ты между объединениями и предприятиями за товарно-материальные

ценности /работы, услуги/, ко второй - платежи в бюджет /налоги,

отчисления и др./, погашение банковских ссуд, уплата процентов за

кредит, расчеты по социальному страхованию и др.

В зависимости от места нахождения поставщиков и покупате-

лей, характера и содержания операции, организации взаимного кон-

троля расчеты могут осуществляться по разному. Совокупность спо-

собов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота

и оборота денежных средств между участниками расчетов и учрежде-

ниями банков представляют собой формы расчетов.

Предприятие, занимаясь производственно-хозяйственной дея-

тельностью, все расчеты осуществляет через кредитные учреждения.

Денежные средства предприятия обязаны хранить в банке на расчет-

ных /валютных/ счетах, которые открываются в соответствии с

Инструкцией N3 НБУ "О порядке открытия расчетных, текущих и бюд-

жетных счетов в учреждениях банков", Утв. Постановлением Правле-

ния НБУ от 11 октября 1994 г. N169. Законодательной базой валют-

ных расчетов являются: Закон Украины "О порядке осуществления

расчетов в иностранной валюте", утв. 23.09.94 г. и Декрет КМУ "О

системе валютного регулирования и валютного контроля" N 15 от

09.02.93 г. Право открытия расчетного счета представлено пред-

приятиям, которые находятся на самостоятельном балансе, они мо-

гут иметь один расчетный счет для совершения расчетных операций

по основной деятельности. Предприятие само выбирает форму расче-

тов с другими предприятиями, организациями и учреждениями. Сог-

ласно Положению "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте

Украины", Утв. Правлением НБУ от 24 мая 1993 г., банк списывает

денежные средства со счетов предприятий в очередности, которую

устанавливает руководитель предприятия. Если на предприятии нако-

пились документы по платежам с бесспорным взысканием средств,

согласно действующему законодательству Украины, оплата их произ-

водится банком при поступлении средств в принудительном порядке,

по календарному поступлению этих средств. Безналичные расчеты в

Украине могут осуществляться в следующих формах:

- платежными поручениями;

- платежными требованиями-поручениями;

- чеками;

- аккредитивами;

- векселями;

- инкассовыми поручениями;

- в порядке плановых платежей.

Представленные в банке документы должны иметь следующие

реквизиты:

-название документа, номер расчетного счета, число,месяц,

год его выписки;

-наименование плательщика и получателя средств;

-наименование местонахождения;

-номер банка плательщика или получателя;

-МФО, где находятся корсчета, номер корсчета;

-сумма платежа /цифрами и прописью в целых денежных единицах/;

-мотив для расчетов или получения денежных средств /номер и

дата договора, товарно-транспортные документы, наименование

товара и услуг/;

-подписи плательщика и оттиск печати.

Одной из распространенных форм расчетов являются расчеты

платежными поручениями.

Платежное поручение представляет собой распоряжение вла-

дельца счета в банке на перечисление денежных средств на счет

другого предприятия. При перечислении средств трем и более полу-

чателям, обслуживаемым одним банком, выписываются сводные поруче-

ния. Поручения принимаются банком к исполнению на протяжении де-

сяти дней от даты его выписки. Банк принимает поручение только в

той сумме, которая может быть оплачена по наличию денежных

средств на счет.

Платежными поручениями предприятия могут осуществлять сле-

дующие перечисления:

-предприятиям на выплату заработной платы, за организованный на-

бор рабочих, для закупки рабочих, для закупки сельскохозяйствен-

ной продукции у населения в местностях, где нет банков;

- отдельным гражданам: пенсии, алименты, заработную плату, затра-

ты на командировочные расходы, авторский гонорар в отделении свя-

зи;

- налогов и неналоговых платежей и других средств.

Платежными поручениями производится предварительная плата

за товары, услуги, плановые платежи, а так же расчеты по взаим-

ной задолженности.

Новая форма расчетов при помощи требований-поручений объе-

диняет форму расчетов платежными требованиями с поручением поку-

пателя об оплате товаров и услуг.

Платежное требование-поручение состоит из двух частей:

- верхняя часть - требование поставщика /получателя средств/

непосредственно к покупателю оплатить стоимость поставленной ему

продукции или представленных услуг;

- нижняя часть - поручение плательщика своему банку перечисления

с его расчетного счета суммы, указанной в графе "сумма к оплате".

Платежное требование - поручение заполняется поставщиком

и передается покупателю вместе с отгруженной продукцией или пос-

ле оказания услуг. В случае согласия оплатить платежное требова-

ние-поручение плательщик заполняет нижнюю часть этого документа и

сдает его в обслуживающий банк. При необходимости осуществления

платежа телеграфом, поставщик на всех экземплярах платежного тре-

бования-поручения сверху на полях делает надпись "Платеж произ-

вести телеграфом".

Платежные требования-поручения могут быть применены для

осуществления предварительной оплаты.

Расчеты инкассовыми поручениями применяются при списании

средств со счетов предприятий без их согласия: при взыскании не-

доимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для ко-

торых установлен бесспорный порядок списания средств по распоря-

жению взыскателей, по исполнительным и приравненным к ним доку-

ментам /приказам Госарбитража Украины, а также ведомственных ар-

битражей и комиссий, имеющих право выдавать приказы на исполне-

ние решений путем обращения взыскания на счета в банке, исполни-

тельным надписям, учиненным нотариусами и др./.

Списание средств в бесспорном порядке со счетов произво-

дится на основании распоряжений взыскателей, представляемых на

бланке платежного требования.

Для постоянных расчетов, гарантирующих перечисление денег

независимо от состояния расчетного счета плательщика, применяют

расчетные чеки. При этой форме расчета владелец /чекодатель/дает

письменное поручение в форме чека обслуживающему его банку о пе-

речислении определенной суммы с его счета на счет получателя

средств /чекодержателя/. Бланки чеков и чековые книжки изготавли-

ваются по образцам, утвержденным НБУ.

Чек - письменное распоряжение чекодателя банку, который

ведет его счет, оплатить чекодержателю указанную в чеке сумму де-

нежных средств. Чеки бывают:

- расчетные /для возврата финорганами доходов бюджета/,

- из лимитированных книжек,

- из нелимитированных книжек.

Чековые книжки сброшюрованы по 10,20, 25, 50 чеков в зави-

симости от потребности плательщика. Лимит чековой книжки обозна-

чает общую предельную сумму, на которую могут быть выписаны чеко-

дателем и подлежат оплате банком чеки. Гарантированная оплата че-

ка обеспечивается за счет депонирования чекодателем средств на

отдельном счете в банке чекодателя и наличием средств на соответ-

ствующем счете чекодателя, но не выше суммы, гарантированной бан-

ком с согласия чекодателя при представлении чековой книжки. Чек

должен быть представлен в учреждении банка чекодателем на протя-

жении 10 дней с момента его заполнения, после окончания указанно-

го срока чек банком не принимается.

Обязательные реквизиты чека следующие:

- сумма - цифрами в специальной зоне правой части чека и про-

писью - в центральной части чека,

- мотив для перечислений над графой "сумма прописью",

- наименование получателя платежа в поле "кому",

- дата, место заполнения на специальных полях чека. Чекодатель

регистрирует выданные чеки на специально отведенных страницах в

конце чековой книжки. Чекодержатель сдает в банк чеки с реестра-

ми, где должны быть отображены следующие реквизиты:

- наименование банка плательщики /чекодержателя/, его номер,

- наименование и номер банка, где открыт корреспондентский счет

банка плательщика,

- номер коррсчета,

- номер счета чекодержателя,

- сумма чека, номер чека.

После окончания срока действия чековойкнижки неиспользо-

ванная сумма лимита возвращается на расчетный счет владельца

книжки. По его поручению лимит расходов может быть дополнен.

Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек

применяются при расчетах за принятые покупателем товары, вывезен-

ные им или доставленные ему, и оказанные услуги, кроме расчетов

за товары, отгруженные иногородними поставщиками ж/д, воздушным и

водным транспортом, приобретаемые в розничной торговле в порядке

мелкого опта, оставленные на ответственном хранении у поставщи-

ков; за выполненные строительно-монтажные работы; за буровые,

геологоразведочные работы; за аренду; за НИР; по штрафам; по

предварительной оплате услуг связи, транспорта.

Аккредитивная форма расчетов применяется по договору меж-

ду поставщиками и покупателями для ускорения поступления средств

на расчетный счет. Аккредитивы рекомендованы "Типовыми платежны-

ми условиями внешнеэкономических договоров /контрактов/", утв.

Постановлением КМ Украины от 21.06.95 г. N 144.

Аккредитив - денежное обязательство банка оплатить про-

дукцию, которое выдается им по поручению своего клиента - пла-

тельщика его контрагенту-поставщику, согласно договору. В банке

покупателя или поставщика могут быть открыты следующие аккредити-

вы:

1.Покрытые /депонированные в банке поставщика или в банке пла-

тельщика/.

2. Непокрытые /гарантированные/.

3. Отзывные и безотзывные.

Покрытый аккредитив используется дляплатежей при брониро-

вании средств в полной сумме платежа на отдельном счете. Непокры-

тый аккредитив открывается покупателю в банке поставщика путем

предоставления ему права списывать все суммы аккредитива по рас-

чету банка покупателя. Открытие банком получателя гарантирован-

ных аккредитивов в банке поставщика осуществляется по договорен-

ности покупателя и поставщика. Отзывной аккредитив может изме-

няться или аннулироваться банком поставщика без предварительного

согласия с поставщиком. Безотзывной аккредитив может изменяться

или аннулироваться банком поставщика только с согласия поставщика.

Аккредитив открывается для расчетов только с одним покупа-

телем. Срок действия и порядок расчетов по аккредитивам устанав-

ливается договором между плательщиком и поставщиком.

Для открытия аккредитива плательщик подает обслуживющему

банку заявление на открытие аккредитива, в котором необходимо

указать: номер договора, по которому открывается аккредитив; срок

действия аккредитива; наименование поставщика; наименование бан-

ка, который исполняет аккредитив; вид аккредитива; условия реали-

зации аккредитива /документы, виды товаров и др/; сумма аккреди-

тива.

Для получения денежных средств по аккредитиву, депониро-

ванному в банке поставщика, поставщик, который отгрузил продук-

цию, предоставляет реестр расчетов и необходимые документы,обус-

ловленные аккредитивом, в обслуживающий банк до окончания срока

действия аккредитива. Не принимаются к оплате с аккредитива доку-

менты без дат отгрузки, номеров квитанций, номеров и дат прие-

мо-сдаточных документов.

Аккредитивы в банке поставщика закрываются при выполнении

следующих ситуаций:

- после окончания обусловленного срока аккредитива;

- по заявлению поставщика о приостановке действия отзывного ак-

кредитива до окончания его срока. Недоиспользованная сумма пере-

числяется банку плательщика на счет, с которого депонировались

средства;

- по заявлению получателя по отзывному аккредитиву об отказе от

аккредитива полностью или частично.

Аккредитив закрывается илиуменьшается в день получения

сообщения от банка покупателя.

Ранее аккредитивная форма расчетов применялась к недобро-

совестным плательщикам, сейчас аккредитив является гарантией по-

лучения денег для поставщиков и в связи с этим применяется часто

в платежном обороте Украины, особенно во внешнеэкономических рас-

четах.

Расчет при помощи векселя - новая современная форма расче-

та, появившаяся в связи с переходом Украины к рыночной экономике.

Нормативной базой этих расчетов являются: Постановление ВС Украи-

ны от 17.06.92 г. N 2470-Х11 "О применении векселей в хозяйствен-

ном обороте" и др. нормативные документы.

Вексель - ценная бумага, которая подтверждает безусловное

обязательство должника уплатить после наступления срока сумму де-

нег векселедержателю. Вексель - долговое обязательство; в основе

вексельного расчета лежит товарно-денежная ссудная операция, ко-

торая предполагает взаимоконтроль всех контрагентов.

Векселедатель - лицо, выдавшее простой или переводной

вексель.

Векселедержатель - владелец векселя, которому должен быть

осуществлен платеж.

Простой вексель - простое и ничем не обусловленное обя-

зательство векселедателя уплатить собственнику векселя в указан-

ный срок, в указанном месте при указанных обстоятельствах указан-

ную сумму.

Переводной вексель - письменный приказ векселедержателя

плательщику об уплате ему или тому, кому прикажут, определенной

суммы по истетечении указанного срока. Переводной вексель подле-

жит обязательному акцепту плательщиком. Акцепт может быть частич-

ным, т.е. подтверждение уплатить только части долга.

На оборотной стороне отражаются гарантии оплаты по вексе-

лю, которые называются аваль. лица, оформившие аваль, отвечают по

векселю наравне с плательщиком.

В тех случаях, когда между объединениями и предприятиями

имеются постоянные взаиморасчеты, вытекающие из хозяйственных

оперций по отпуску продукции или оказанию услуг, применяются рас-

четы в порядке плановых платежей. Эта форма применяется как при

одногородних, так и иногродних расчетах при наличии постоянных

равномерных связей между поставщиками и покупателями. Она рас-

пространена в расчетах машиностроительных предприятий за уголь,

металл, газ, поставки деталей, электроэнергию и др., а так же в

расчетах предприятий пищевой промышленности с торговыми организа-

циями /за хлеб, молоко и др./. Основная особенность этой формы

состоит в том, что расчеты производятся под контролем банка,

обусловленными в договоре поставки суммами, как правило, равно-

мерными и в заранее установленные сроки, а не по каждой фактичес-

кой поставке.

Расчетные документы при этой форме могут выписываться или

покупателем /платежные поручения, чеки/, или поставщиком /платеж-

ные поручения-требования/. Периодически производятся уточнения за

определенный период /не реже одного раза в месяц/ размеров факти-

ческих поставок и сумм перечисленных платежей. Размеры при этом

регулируются /доплатой или зачетом в счет следующих поставок/.

НБУ организует контроль безналичных расчетов и наличного

обращения.

С целью стабилизации денежного оборота Украины и недопуще-

ние накопления излишних объемов наличных денег в народном хозяй-

стве, что привело бы к значительным негативным явлениям в эконо-

мике, и руководствуясь статьями 8, 12, 16 Закона Украины "О бан-

ках и банковской деятельности", Правление НБУ постановило: утвер-

дить такие нормативные акты НБУ:

1. Порядок ведения кассовых операций в н/х Украины, утв. Поста-

новлением Правления НБУ от 02.02.95 N 21 с изменениями и дополне-

ниями, вытекающими из Указа Президента Украины "О мерах по стаби-

лизации наличного обращения от 12 января 1995 г. N 40/95.

2. Временное положение по установлению лимита остатка наличных

денег в кассе,нормам расходования денег из выручки, срокам и по-

рядку сдачи выручки предприятиями, организациями всех форм соб-

ственности, утв. Постановлением Правления НБУ от 02.02.95 г. N 21.

3. Временный порядок организации контроля за соблюдением кассо-

вой дисциплины, утв. Постановлением Правления НБУ от 02.02.95г.

N21.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в хо-

зяйственном обороте Украины, утв. решением Правления НБУ от 24

мая 1993 г., протокол N 37, субъекты хозяйственной деятельности

должны осуществлять все платежи по счетам в безналичной форме за

исключением следующего: наличные деньги могут быть получены из

учреждений банков предприятиями для расчетов с населением по оп-

лате труда, денежных выплат и поощрений, других выплат населению,

не входящих в состав средств, направленных на потребление, по-

мощь, компенсации, гонорары, стипендии, пенсии, расходы на коман-

дировки, закупку с/х продукции и продуктов ее переработки, живот-

новодческого и растениеводческого сырья, дикорстущих плодов и

ягод, лекарственных растений, макулатуры, ветоши, стеклотары, ло-

ма, страховые возмещения /если страховые взносы по страховым сог-

лашениям осуществлялись наличными деньгами или перечислением с

з/п работников/, ломбардами, осуществляющими исключительно лом-

бардные операции, в размерах в соответствии с действующими норма-

тивными актами.

Лимиты остатка наличных денег в кассе устанавливаются ком-

мерческими банками для каждого предприятия и организации ежегод-

но на протяжении первого квартала по месту открытия р/с с учетом

режима работы предприятия и графика заезда инкассатора.

Нормы расходования наличных денег из выручки /или кассо-

вых поступлений/ устанавливаются учреждениями банков при участии

руководителей предприятий.

Сроки и порядок сдачи выручки устанавливаются учреждения-

ми банков каждому предприятию, организации, учреждению по согла-

сованию с их руководителями, исходя из необходимости ускорения

оборотности денег и своевременного поступления их в кассы банков.

Учреждения банков в соответствии с Порядком ведения кассо-

вых операций в н/х Украины систематически, не реже одного раза в

два года, проверяют соблюдение кассовой дисциплины на всех обслу-

живаемых ими предприятиях.

1.2.ЭТАПЫ ПЛАТЕЖНОГО КРИЗИСА В УКРАИНЕ И ПУТИ ЕГО ПРЕОДОЛЕНИЯ.

Одним из атрибутов экономического кризиса является кризис

платежей, который сопровождается ростом дебиторско-кредиторской

задолженности при расчетах между субъектами предпринимательской

деятельности. Ликвидация цепочки неплатежей, уменьшение роста де-

биторско-кредиторской задолженности является не только средством

улучшения расчетных операций, но и финансового положения пред-

приятия.

Кредиторская задолженность слагается из долгов предприя-

тия другим организациям и отдельным лицам, например, поставщикам

- за полученные, но не оплаченные сырье и материалы, подрядчикам

- за выполненные работы и оказанные услуги, которые тоже не опла-

чены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица, которым пред-

приятия за что-нибудь задолжало денежные суммы, например, удержа-

ло алименты, но еще на перечислило их получателям. Обязательства

по распределению общественного продукта представляют собой суммы

задолженности по начисленной, но еще не выплаченной зароботной

плате рабочим и служащим своего предприятия. Поскольку эта задол-

женность хроническая, в среднем двухнедельная,зарплата всегда на-

ходится в хозяйственном обороте предприятия и используется им как

источник заемных средств. Некоторое время в обороте предприятия

находятся так же сумма отчислений на социальное и обязательное

медицинское страхование, которые начислены, но еще не перечисле-

ны соответствующим страховым органам. К обязательным по распреде-

лению общественного продукта относятся и налоги. Между удержа-

нием налогов и их перечислением в бюджет всегда есть разрыв во

времени, и в этот промежуток деньги находятся в хозяйственном

обороте предприятия и используются или, поэтому задолженность по

удержанным, но еще не перечисленным суммам справедливо рассматри-

вается как кредиторская задолженность. В ходе производственной

деятельности предприятие испытывает нехватку средств, особенно

для осуществления каких-то крупных мероприятий: приобретение но-

вых машин и оборудования, освоение новых изделий, требующих круп-

ных затрат и др. Временную нехватку средств предприятие покры-

вает за счет банковских кредитов. Так возникает еще один вид кре-

диторской задолженности предприятий.

Дебиторская задолженность слагается из долгов перед пред-

приятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими

продукцию, например, - сырье, материалы, заказчиков - по предоп-

лате за невыполненные работы и неоказанные услуги.

Всю дебиторско-кредиторскую задолженность можно сгруппиро-

вать по видам:

- нормальная задолженность, обусловленная порядком счетов;

- безнадежная, необоснованная, просроченная, спорная.

Дебиторско-кредиторская задолженность, по которой истек

срок исковой давности, подлежит погашению.

Предельные сроки права на иск определены Гражданским ко-

дексом Украины /ст. 7/. Окончанием срока исковой давности по сум-

мам кредиторской задолженности считаются три года /в 1993 и 1994

- один год/:

- со времени зачисления сумм на счет предприятия или взятия на

учет ТМЦ, если договором не предусмотрено условий расчетов между

поставщиком и покупателем;

- от момента проведения последней операции получателей в порядке

плановых платежей;

- на суммы, полученные предприятиями и организациями в счет опла-

ты выполненных ими работ и услуг, от дня фактического выполнения

этих работ и услуг, но не позже обусловленного договором срока;

- по суммам депонентской задолженности для начисления этих сумм

на счет 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет "Депонированная за-

работная плата".

В соответствии с "Положением об организации БУ и отчетнос-

ти в Украине", утв. ПКМУ от 3 апреля 1993 г. N 250, указано, что

суммы просроченной кредиторской и депонентской задолженностей с

просроченным сроком исковой давности подлежат отнесению на ре-

зультаты финансово-хозяйственной деятельности или на увеличение

финансирования в следующем месяце после окончания срока исковой

давности. Однако ПКМУ от 5 июня 1993 г. "О внесении изменений в

Положение об организации БУ на Украине" внес изменения: госпред-

приятия, которые до 1 января 1993 г. имели кредиторскую и депо-

нентскую задолженность с просроченным сроком исковой давности,

должны вносить ее в доход бюджета, а предприятия негосударствен-

ной формы собственности должны относить эту задолженность на ре-

зультаты финансово-хозяйственной деятельности. Этот порядок рас-

пространяется на суммы кредиторской задолженности, сроки исковой

давности которой исчисляются после 17 мая 1993 года.

Если истек срок исковой давности по просроченной дебитор-

ской задолженности, порядок ее погашения следующий для предприя-

тий государственной и негосударственной форм собственности:

- если арбитражем отказано в удовлетворении иска о дебиторской

задолженности, ее относят на собственные средства предприятия,

т.е. покрывают за счет использования прибыли текущего года;

- если арбитраж удовлетворил иск о дебиторской задолженности, но

должник средства не вернул, задолженность относят на убытки пред-

приятия.

В соответствии с Положением об организации БУ и отчетнос-

ти в Украине N 250-93 г."предприятиям разрешено создавать резерв

сомнительных долгов в части дебиторской задолженности за отгру-

женную продукцию, если она была учтена на счете реализации, не

оплачена в установленный договором срок и не обеспечена соответ-

ствующими гарантиями. Резерв создается по задолженности, которая

образовалась до начала года, не оплачена на протяжении 4-х меся-

цев, если более длительный срок не установлен договором.

В Разъяснениях НБУ относительно использования в практичес-

кой деятельности Указов Президента Украины от 16.03.95г N 277/95

и от 31.03.95 г. "О мерах по нормалицации платежной дисциплины в

народном хозяйстве Украины" предусмотрены ужесточающие меры к

ликвидации задержек расчетов. Так за несвоевременную оплату за-

долженности предприятия-должники оплачивают в пользу кредиторов

кроме суммы задолженности пеню в размере 0,5 процентов от суммы

задолженности, а за энергоносители и электроэнергию в размере

0,75 процентов за каждый день просрочки платежа, если больший

размер пени не предусматрен договором сторон. Уплаченная при этом

пеня относится на результаты финансовой деятельности предприя-

тия-должника.

Рассматривая дебиторско-кредиторскую задолженность, необ-

ходимо контролировать причины образования безнадежной и просро-

ченной задолженности и выявлять виновных лиц. Так же необходимо

контролировать правильность и своевременность проведения инвента-

ризации дебиторско-кредиторской задолженности; сроки проведения

инвентаризации расчетов определены Положение о бухгалтерских от-

четах и балансах.

Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и деби-

торскую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запре-

щается. Дебиторская задолженность показывается в активе, креди-

торская - в пассиве бухгалтерского баланса.

Контролируя дебиторско-кредиторскую задолженность, необхо-

димо проверять правильность ее отнесения, чтобы не допустить бе-

зосновательного уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятий.

К предприятиям, допустившим это, налоговая инспекция применяет

санкции согласно Закона Украины "О государственной налоговой

службе Украины", утв. 24.12.93 г.

Как известно, Украину периодически сотрясают шквалы по-

вальных неплатежей. И каждый раз из этого испытания она выходит

обремененная той или иной практикой их преодоления.

Одним из наиболее серьезных кризисов неплатежей был фев-

ральский 1994 года, когда НБУ впервые использовал опыт эмиссии

средств на специальный счет. В тоже время впервые в практическом

разрезе стала дисскутироваться и практика векселей, хотя сама

возможность вексельного обращения в Украине была зафиксирована

летом 1992 года, был издан Указ Президента об использовании век-

селей для хозяйственных расчетов.

Первоочередной потребностью предотвращения платежного кри-

зиса является создание цивилизованного рынка долгов. Ведь многие

из них вовсе не безнадежные, а некоторые - просто очень ликвид-

ный товар. Первым магом в создании рынка долговых обязательств

можно считать Указ Президента от 14 сентября 1994 года "О выпус-

ке и обороте векселей для покрытия взаимной задолженности субъек-

тов предпринимательской деятельности Украины" и "Порядок проведе-

ния зачета взаимной задолженности и оформления их векселями",

разработанный НБУ в соответствии с Указом. В статье 6 Указа пре-

дусмотрено, что "субьект предпринимательской деятельности Украи-

ны, в том числе, на государственной собственности, выдавший век-

сель, или взявший на себя другие имущественные обязательства, от-

вечает по таким обязательствам в установленном порядке, принадле-

жащим ему /закрепленным за ним/ имуществом.

"С целью обеспечения условий для преодоления платежного

кризиса, повышение имущественной ответственности субъектов пред-

принимательской деятельности Украины за несвоевременное выполне-

ние ими платежных обязательств и в соответствии с п.7-4 статьи

114-5 Конституции Украины постановляю: НБУ обеспечить через ком-

мерческие банки Украины проведение до 10 октября 1994г. взаимно-

го зачета задолженности субъектов предпринимательской деятельнос-

ти Украины по состоянию на день подписания Указа. По результатам

этого зачета оформить до 1 ноября 1994 г. просроченную задолжен-

ность /в т.ч. задолженность по банковским ссудам/ простыми вексе-

лями в пользу кредиторов со сроком платежа 28 февраля 1995 года".

Кроме срока действия векселей ограничивается и сумма - один век-

сель не может быть выписан на сумму, большую 100 миллионов.

Субъекты предпринимательской деятельности на первом этапе осво-

бождаются от уплаты государственной пошлины за бланки векселей.

Если задолжавший уклоняется от оформления суммы долга векселем,

кредитор имеет право безакцептного списания средств со счета де-

битора, а при отсутствии средств - партнер объявляется "несостоя-

тельным".

Процедура вексельного зачета, разработанная НБУ, оказалась

несколько громоздкой и вызвала в последствии многочисленные воп-

росы на местах. На некоторые из них НБУ ответил уточняющим

письмом от 30 сентября 1994г.

Рассмотрим результаты этого вексельного взаимозачета /см.

схему 1/. Прежде всего, само оформление задолжэенности платежны-

ми документами дало реальную сумму всего в 287,1 трлн. крб. /до

этого неплатежи по разным данным оценивались в 400-700 трлн.

крб./. Во-вторых, в процессе самого зачета /до выписки векселей/

из признанной задолженности было оплачено 60,2 трлн. крб. долгов.

Плюс еще 15,3 трлн.крб. оплаченных векселей. В конечном итоге из

выставленных требований (287,1 трлн.крб.) было оплачено 26,3%.

Это, конечно, не много , но игра безусловно стоила свеч. Сущес-

твуют три основные причины, снизившие эффективность первого взи-

мозачета: элементарное отсутствие опыта в этом деле, отсутствие

полноценной законодательной базы для вексельного обращения, а так

же до сих пор не существует четкой неотвратимой ответственности

за не уплату долгов.

В настоящее время по последним данным Минстата, сумма кре-

диторской задолженности достигла 1,6 квадриллиона (что больше

всего ВВП на тот же период года), а дебиторской - 1,2 квадриллио-

на. Однако одна из значительных частей этих неплатежей на самом

деле оплачена в теневом секторе. По данным НБУ объем невернувшей-

ся наличности в банк достиг 160 триллионов крб.

Во исполнение распоряжения Президента Украины от 22 мая

1995 г. "О мерах по разрешению кризиса платежей и поддержке оте-

чественных предпринимателей" и Постановление КМУ и НБУ от 31 мая

1995 г. "О проведении зачетов взаимной задолженности субъектов

предпринимательской деятельности Украины и оформлении просрочен-

ной задолженности векселями" на безэмиссионной основе проводится

зачет взаимной задолженности субъектов предпринимательской дея-

тельности Украины всех форм собственности, с дальнейшим оформле-

нием просроченной задолженности (в т.ч. задолженности по банков-

ским ссудам) векселями в пользу кредиторов.

Особенность этого взаимозачета - его неэмиссионная основа,

поэтому "прогона" эмиссии по цепочке неплатежей, как это практи-

ковалось в предыдущие годы, не ожидалось. Взаимозачет по нормати-

вам должен был продлиться с 19 по 23 июня. Оформление задолжен-

ности векселями должно было завершиться 10 июля 1995 г. Порядок

проведения, сообщенный НБУ, ничем от прошлогоднего принципиально

не отличался. Небольшая разница в том, что платежные требования

кредиторов впредь не пречисляются друг другу, а будут проходить

через электронную систему платежей НБУ. Это позволяет ускорить

как само прохождение и оформление депозивов, так и их системати-

зацию. Также как и при первом взаимозачете, субъекты предпринима-

тельской деятельности освобождаются от уплаты государственной

пошлины за вексельные бланки.

Возвращаясь к причинам неплатежей, следует упомянуть еще

одну. К концу 1994 г. в производственных запасах было сосредото-

чено 52,7% оборотных средств. И 72,7% ВВП за этот период было

поглощено ростом запасов ТМЦ. Постоянное и нарастающее перелива-

ние оборотных средств с запасы, безусловно, еще одна существен-

ная причина роста кредиторской задолженности. В этих запасах

скрывается убыточность предприятий Украины. На рост запасов так

же работают инфляционные ожидания. Вероятно, значительная доля

того, что числится в запасах, на самом деле давно переработана и

не единожды продана. И все в том же безналоговом секторе. А

деньги за эти запасы, действительно, легально не заплачены. Часть

из "ушедших в тень" средств недополучена бюджетом, отсюда еще од-

на причина неплатежей в целом.

В современных условиях прехода к рыночной экономике, ког-

да проблема неплатежей пронизывает не только Украину, но и все

страны СНГ, реальной возможностью осуществления хозяйственных

связей между предприятиями является бартер. Нормативной базой

применения бартерных операций в Украине являются следующие:

Письмо Минфина Украины "О бухгалтерском учете бартерных (това-

рообменных) операций N 18-4147 от 30.11.92 г. и другие норматив-

ные документы.

В законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий"

дано следующее определение: товарообменная (бартерная) операция

это хозяйственная операция субъекта предпринимательской дея-

тельности, предусматривающая расчет за реализованную продукцию,

работы и услуги иной, нежели в денежной форме, включая какие-ли-

бо виды погашения (зачета) взаимозадолженности между сторонами

хозяйственной операции без проведения денежных расчетов, за ис-

ключением случаев межгосударственного клиринга, который осущес-

твляется по решению Президента Украины или Кабинета Министров

Украины.

Выручка от реализации продукции, работ и услуг в пределах

товарообменной (бартерной) операции определяется для целей нало-

гообложения, исходя из обычных цен на такую продукцию, работы и

услуги, которые действовали на дату выписки отгруженных докумен-

тов, а для товарообменных операций в области внешней торговли -

на дату прохождения таможенного контроля экспортируемой продук-

цией. Сумма выручки определяется предприятием на основе расчета,

представляемого государственной налоговой инспекции по местона-

хождению плательщика одновременно с декларацией о прибыли.

------------------------------------------------------------------

Получено платежных

документов 287,1 трлн.крб.

Акцептировано Не признано

(дано согласие) платежных документов

196,5 трлн.крб. 90,6 трлн.крб.

(68,5%) (31,5%)

Платежные требования, Задолженность, под-

погашенные по зачету лежащая оформлению

60,2 трлн.крб.(30,6%) векселями 136,2 трлн

крб. (69,4%)

Фактически оформлено Задолженность, не

векселями 33,7 трлн. крб. оформленная вексе-

(24,8%) лями, подлежащая

безакцептному списа-

нию на основании про

токольных решений

102,5

трлн.крб.(75,2%)

Векселя, оплаченные Векселя, оплаченные

15,3 трлн. крб. (45%) 18,7 трлн. крб.

(55%), в том числе

опротестованные

0,7 трлн. крб.

Схема 1. Состояние исполнения Указа Президента Украины от

14.09.94 г. N 530/94 "О выпуске и обращении векселей для

покрытия взаимной задолженности субъектов предпринимательской

деятельность Украины".

------------------------------------------------------------------

1.3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ.

Согласно ДКМУ "О взимании не внесенных в срок налогов и

неналоговых платежей N 8-93 от 21.01.93 и организации взимания

платежей являются:

а) по налогу, налоговому кредиту и другим платежам в государ-

ственный бюджет Украины, бюджет Республики Крым и др. бюджеты -

налоговые и другие гос. органы, которым действующим законода-

тельством предоставлено право взимания этих платежей или на кото-

рые возложено право исчисления соответствуюго платежа или кон-

троль за его уплатой..."

В настоящее время рост дебиторско-кредиторской задолжен-

ности, вызванный неплатежеспособностью предприятий, отрицательно

влияет на состоянии расчетов в Украине в целом. С целью смягчить

последствия неплатежеспособности субъектов предпринимательской

деятельности, Министерство Финансов Украины в Инструкции об осо-

бенностях применения ДКМУ N 8-93 "О взимании не внесенных в срок

налогов и неналоговых платежей" определяет следующие меры (раз-

дел 1Х): "В исключительных случаях плательщику может быть предос-

тавлена отсрочка или рассрочка платежей.

Отсрочка платежа - пренос на более поздний срок уплаты

платежа по решению соответствующего финансового органа.

Рассрочка платежа - распределение суммы платежа на нес-

колько сроков уплаты по решению соответствующего финансового ор-

гана.

Отсрочка и рассрочка платежей предоставляется на условиях

налогового кредита на срок не более трех месяцев, при этом взи-

маются проценты за пользование кредитом в размере 75% учетной

ставки НБУ на день оформления кредита, но не менее размера пени

за несвоевременную уплату налога или иного платежа. Действующим

законодательством государственным налоговым инспекциям предостав-

лено право на взимание, исчисление и контроль за уплатой отсро-

ченных и рассроченных платежей. Заявление плательщиков об отсроч-

ке и рассрочке платежа рассматривается после заключения ГНИ о фи-

нансовом состоянии плательщика и о состоянии расчетов с бюджетом

по лицевым счетам.

В случае, если в решении Министерства Финансов или местно-

го финансового органа определено предоставление налогового креди-

та как на существующую задолженность, так и на авансовые или фак-

тические платежи текущего года, ГНИ плату за налоговый кредит на-

числяет в карточках лицевых счетов плательщиков, также ГНИ на ос-

новании решения финансового органа вносит изменения в лицевые

счета плательщиков. Подача заявлений о предоставлении налогового

кредита не прекращает взимания надлежащих платежей в бюджет.

При погашении налогового кредита по частям плата за

пользование кредитом рассчитывается ГНИ по каждой отдельной сум-

ме, исходя из количества календарных дней пользования каждой час-

тью кредита без принятия решения финансовых органов. В случаях

досрочного погашения налогового кредита ГНИ на день погашения

кредита производит перерасчет суммы платы за налоговый кредит,

которая ранее определена в распоряжении финансовых органов.

Если суммы платежа по налоговому кредиту не возвращены в

установленный срок или возвращены неполностью, то начисляется пе-

ня со следующего дня, за днем окончания отсрочки или рассрочки в

размерах, предусмотренных действующим законодательством по от-

дельным видам платежей.

Согласно Разъяснениям НБУ относительно использования в

практической деятельности Указов Президента Украины от 16.03.95 N

227/95 и от 31.03.95 N 227/95 "О мерах по нормализации платежной

дисциплины в народном хозяйстве Украины" подлежат безакцептному

списанию суммы кредиторской задолженности за энергоносители и по-

гашение кредитов, полученных на их оплату учреждениями банков по

платежным требованиям предприятий, организаций и учреждений.

Если плательщик не осуществляет в установленный срок пере-

числения средств на р/с, учреждение банка ставит в известность

ГНИ и списание средств кредиторской задолженности осуществляется

по ее распоряжению.

Учреждение банков принимают на исполнение от ГНИ платеж-

ные требования на бесспорное взыскание пени в размере 1,5% от

суммы платежа в местный бюджет за каждый банковский день просроч-

ки платежа."

1.4. ЗАДАЧИ КОНТРОЛЯ И УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ РАЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ

РАСЧЕТОВ.

Выборы наиболее рациональной формы расчетов позволит сок-

ратить разрыв между временем получения покупателем ТМЦ и соверше-

нием платежа, ликвидировать образование необоснованной кредитор-

ской задолженности и рост остатков ТМЦ в пути.

Безналичные расчеты, проходящие через банк, создают

реальные условия для всестороннего, действенного и повседневного

контроля за деятельностью предприятий и оргнизаций со стороны

банка, а также для организации взаимного контроля хозорганов и их

вышестоящих звеньев. Возможность для осуществления такого контро-

ля заложена в принципах организации безналичных расчетов и преж-

де всего в том, что все хозяйственные организации обязаны хра-

нить свои денежные средства на счетах в банке и осуществлять пла-

тежи только через банк. Опираясь на эти принципы, банковский кон-

троль способствует рациональной организации экономических связей

между предприями и организациями, экономному расходованию средств

плательщиков и банковского кредита, увеличению выпуска продукции

высокого качества, содействует укреплению договорной и платежной

дисциплины. Банковский контроль начинается на исходной стадии ор-

ганизации безналичных расчетов, а именно при выборе определенных

форм расчетов. Учреждение банка совместно с предприятиями и орга-

низациями должны рассматривать правомерность применения той или

иной формы расчетов на основе анализа условий поставок, характе-

ра сложившихся хозяйственных связей и принимать меры к внедрению

экономически целесообразных форм и способов расчетов. Учреждения

банков осуществляют контроль по расчетам непосредственно в про-

цессе совершения операций. При приеме документов для расчетов

проверяются правильность их оформления, своевременность представ-

ления в банк. Банк следит за законность совершаемой операции,

соблюдением правил проведения расчетов в соответствии с Положе-

нием о безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины. Банк

при приеме расчетных документов проверяет ссылку на номер и дату

договора, на дату отгрузки и номера тарнспортных документов, т.е.

на наличие обязательных реквизитов.

Контроль за состоянием платежной дисциплины осуществляет-

ся банком при проведении специальных проверок на местах. При этом

анализируются причины образования и состав длительной дебитор-

ской и кредиторской задолженности. Однако, предусмотрена мате-

риальная ответственность и самих учреждений банков при нарушении

правил организации безналичных расчетов. Например, за несвоевре-

менное (позднее следующего дня после получения соответствующего

документа) или неправильное списание средств со счета владельца,

а также за несвоевременное или неправильное зачисление банком

сумм, причитающихся владельцу счета, банк уплачивает в его пользу

штраф в размере 0,5% за каждый день задержки; за отсылку не по

назначению платежных требований, исполнительных документов, сдан-

ных в банк на инкассо, а так же кредитовых авизо или отсылку их

позднее следующего дня, банк уплачивает поставщику (взыскателю)

штраф; за невыполнение банком правил проверки сохранности това-

ров, находящихся на ответственном хранении, в течение месяца банк

уплачивает поставщику штраф в размере 0,5% суммы счета; за уве-

домление поставщика об использовании товаров, принятых на ответ-

ственное хранение, позднее трех рабочих дней после установления

факта их использования банк уплачивает поставщику штраф.

Основной задачей учета в организации рациональной системы

расчетов является оперативное и корректное отражение расчетов в

системе бухгалтерских счетов на предприятиях, в организациях и

учреждениях для контроля за сохранностью всех форм собственности,

наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их дви-

жения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисципли-

ны;для контроля за мерой труда и его оплатой. Учет позволяет осу-

ществлять контроль за состоянием расчетов, а также анализ деби-

торской и кредиторской задолженностей и путей их устранения.

Информационная функция учета расчетов реализуется в подго-

товке сведений для анализа платежеспособности предприятия, соблю-

дения финансовой дисциплины и управления материально-денежными

ресурсами. Она также способствует формированию полной, достовер-

ной и оперативной информации о результатах деятельности и финан-

совом положении предприятия, необходимой для руководства и управ-

ления, и для использования инвесторами, поставщиками, покупателя-

ми, кредиторами, налоговыми и банковскими органами.

----------------------------------------------------------------------

2.КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.

Севастопольское авиационное предприятие является предприя-

тием государственной собственности. Оно осуществляет ремонт авиа-

ционной техники (вертолетов), тип производства - единичное; а

также выпуск товаров народного потребления,тип производства -

мелкосерийное. Ассоритмент ремонтируемых вертолетов: МИ-8, МИ-14,

МИ-17. Ассоритмент выпускаемой продукции ТНП: радиостанции ИФТ,

электрозажигалки, антенны, телевизионные разветвители, бигуди,

расчески, пуговицы, бетономешалки и др.

Структура предприятия определяется типом производства и

ассоритментом выпускаемой продукции - ремонтом вертолетов и това-

рами народного потребления. Предприятие имеет следующие структур-

ные подразделения:

Основное производство:

- ц. 10 - разборный;

- ц. 11 - сборочный;

- ц. 12 - электро-механический;

- ц. 13 - механический, покрасочный;

- ц. 14 - радио-монтажный;

- ц. 15 - трансмиссия;

- СЛИ - станция летных испытаний.

Производство товаров народного потребления:

- ц. ТНП.

Вспомогательное производство:

1. Энерго-механический отдел (ЭМО):

- компрессорная станция;

- аккумуляторная станция;

- участок связистов;

- участок электриков;

- сантехнический участок;

- слесарный участок.

2. Материально-технический отдел (МТО):

- отдел материально-технического снабжения (ОМТС);

- склады N 1-10.

3.Ремонтно-строительный отдел (РСО):

- столярный участок.

Управление:

- бухгалтерия;

- отдел организации труда и заработной платы(ООТиЗ);

- планово-экономический отдел(ПЭО);

- планово-диспетчерский отдел(ПДО);

- отдел кадров(ОК).

Службы:

1. Главного инженера:

- технический отдел(ТО);

- техническая библиотека;

- центральная заводская лаборатория(ЦЗЛ);

- механическая лаборатория;

- делопроизводство.

2. Метролога.

3. Информационно-вычислительный центр(ИВЦ).

4. Отдел технического контроля(ОТК).

5. ВОХР.

6. Пожарная охрана.

Хозяйства:

1. Гараж.

2. Столовая.

3. Медпункт.

Одним из звеньев структуры предприятия является бухгалте-

рия. Структура бухгалтерии определяется наличием трех отделов:

расчетного, материального, производственного.

Главный бухгалтер

Зам. главного бухгалтера

Расчетный Материальный Производственный Касса

отдел отдел отдел

В расчетном отделе производится расчет начисленной зарпла-

ты, удержаний и зарплаты к выдаче, осуществляемый частично на

ПЭВМ. Здесь же осуществляется распределение зарплаты по счетам

бухгалтерского учета. Кроме того, ведется учет депонированной

зарплаты и задолженности работников перед предприятием, а также

их погашение.

В материальном отделе производится учет расчетов с постав-

щиками и подрядчиками, учет товарно-материальных ценностей на

складах, а также учет расхода материалов и запчастей по заказам.

Здесь же осуществляется учет реализации товаров ТНП по бартеру с

поставщиками товарно-материальных ценностей, учет реализации ма-

териалов на сторону и сотрудникам, учет основных средств. Кроме

того, подсчитывается дебиторская и кредиторская задолженность в

расчетах с поставщиками.

В производственном отделе осуществляется накопление зат-

рат и накладных расходов по заказам и счетам бухгалтерского уче-

та, составляется сводная калькуляция,определяется фактическая

производственная себестоимость продукции. Здесь же ведется учет

готовой продукции, ее отгрузки и реализации,рассчитывается НДС и

определяется прибыль предприятия. Оптовая цена предприятия, ис-

пользуемая для расчета НДС, рассчитывается в плановом отделе и

утверждается Министерством. Кроме того, в произвольной форме под-

считывается дебиторская задолженность по отгруженной, но неопла-

ченной продукции.

Все три отдела находятся в подчинении главного бухгалтера,

у которого есть один заместитель. Главный бухгалтер обеспечивает

организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за ра-

циональным, экономным использованием материальных, трудовых и фи-

нансовых ресурсов; достоверный учет издержек производства, реали-

зации продукции; правильное начисление и перечисление налоговых и

неналоговых платежей; методическую помощь и проверку организации

бухгалтерского учета и отчетности в цехах и отделах; своевремен-

ный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, кон-

троля отчетности; правильность расходования фонда зарплаты, уста-

новления должностных окладов, строгое соблюдение штатной финансо-

вой и кассовой дисциплины; соблюдение установленных правил прове-

дения инвентаризации денежных средств, ТМЦ, основных фондов, рас-

четов и платежных обязательств; взыскание в установленные сроки

дебиторской и погашение кредиторской задолженности; соблюдение

платежной дисциплины; законность списания с бухгалтерских балан-

сов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

Заместитель главного бухгалтера выполняет функции финан-

систа.

----------------------------------------------------------------------------

3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И

КРЕДИТОРАМИ.

3.1.ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И ДОКУМЕНТООБОРОТ.

По своей экономической сущности все расчеты делятся на рас-

четы по товарным операциям, расчеты по финансовым обязательствам

и расчеты с работающими. К расчетам по товарным операциям отно-

сятся: расчеты с поставщмками и подрядчиками, расчеты по авансам,

расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты по претензиям, рас-

четы по векселям выданным и полученным. К расчетам по финансовым

обязательствам относятся: расчеты по внебюджетным платежам, рас-

четы с бюджетом, расчеты по страхованию. К расчетам с работающи-

ми относятся: расчеты по оплате труда, расчеты с подотчетными ли-

цами, расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты с рабо-

чими и служащими по другим операциям, расчеты с разными дебитора-

ми и кредиторами.

На Севастопольском авиационном предприятии расчетные опе-

рации учитываются во всех трех отделах: расчетном, мате-

риальном,производственном. В расчетном отделе для расчета зарпла-

ты первичными документами являются: табель учета рабочего време-

ни и наряд, на основании которых в цехах на ПЭВМ составляются

расчеты начисленной зарплаты, которые передаются в бухгалтерию,

где производится распределение зарплаты по шифрам производствен-

ных затрат и по счетам бухгалтерского учета в разработочной таб-

лице N5. В ней же производится расчет отчислений на соцстрах и в

пенсионный фонд. Разработочная таблица N5 является основанием для

переноса сведений об отчислениях в фонд занятости и в фонд черно-

быля в регистр синтетического учета ЖО-N8. При учете депонирован-

ной зарплаты первичными документами для учета являются реестр не-

выданной зарплаты и книга депонентов. При расчетах по возмещению

материального ущерба первичным документом является акт на недос-

тачу, а также постановление суда взыскать недостачу с виновного

МОЛ, на основании которых сведения заносятся в ЖО-N8. В мате-

риальном отделе для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

первичными документами являются счета, счета-фактуры, товар-

но-транспортные накладные, платежные поручения. Сведения из этих

документов заносятся в регистр синтетического учета ЖО-N6. При

расчетах с подотчетными лицами первичными документами являются

приказ директора на командировку, авансовый отчет, приходный и

расходный кассовые ордера. Сведения из этих документов заносятся

в регистр синтетического учета ЖО-N7. При расчетах с рабочими и

служащими по ссудам первичными документами являются заявление ра-

ботающего и кассовый документ - расходный кассовый ордер. Cведе-

ния заносятся в регистр синтетического учета ЖО-N8. В производ-

ственном отделе для учета расчетов с покупателями и заказчиками

первичными документами являются счета, счета-фактуры, накладные

на отпуск готовой продукции со склада. При расчетах по претен-

зиям первичным документом является акт, составляемый по существу

претензии. При расчетах по авансам полученным и выданным первич-

ным документом является выписка банка о движении денег на расчет-

ном счете и условия договора. Данные из этих документов заносят-

ся в ЖО-N8.

Состав первичных документов объясняется необходимостью до-

кументального подтверждения бухгалтерских записей в учетных ре-

гистрах.

Схемы документооборота по операциям на счетах бухгалтер-

ского учета, по которым возникает дебиторская и кредиторской за-

долженность, представлены в приложениях..-...

3.2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ.

Синтетический учет дает обобщенные показатели по экономи-

чески однородным группам средств, источникам их образования и хо-

зяйственным процессам. Этот учет ведется только в денежном выра-

жении. На Севастопольском авиационном предприятии учет расчетов с

дебиторами и кредиторами ведется при помощи следующих синтетичес-

ких счетов, предусмотренных планом счетов Украины. Бухгалтерский

учет расчетов с поставщиками ведется на синтетическом счете 60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет пассивный. Имеет

два субсчета: 60/1 - расчеты за материалы, 60/2 - расчеты за ус-

луги. Схему учета расчетов по счету 60 - см. приложение- .. . Ре-

гистром синтетического учета по счету 60 является ЖО-N6, который

ведется в материальном отделе. Для синтетического учета расчетов

предприятия со своими покупателями и заказчиками применяется счет

45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги". Регистр СУ

по счету 45 на предприятии является ЖО-N11, который ведется в ма-

териальном и производственном отделах. Схему учета расчетов по

счету 45 - см. приложение -.. .

Если при поступлении материальных ценностей отсутствуют

платежные документы, учет ведется на синтетическом счете 61 "Рас-

четы по авансам". Счет активно - пассивный. К счету открыты два

субсчета: 61/1 - расчеты по авансам выданным, 61/2 - расчеты по

авансам полученным. Схему учета расчетов по счету 61 - см. прило-

жение _.. . Регистром синтетического учета по счету 61 является

ЖО-N8, который ведется в производственном отделе.

Для расчетов претензионного характера используется синтети-

ческий счет 63 "Расчеты по претензиям". Счет активный. Схему уче-

та расчетов по счету 63 - см. приложение-... Регистром синтети-

ческого учета по счету 63 является ЖО-N8, который ведется в

производственном отделе по претензиям, полученным от покупателей,

и в материальном отделе по претензиям, выставленным поставщикам

материальных ценностей.

Для синтетического учета расчетов с внебюджетными фондами и

организациями предназначен синтетический счет 65 "Расчеты по вне-

бюджетным платежам". Счет пассивный. На предприятии к нему ведут-

ся два субсчета: 65/1 - отчисления в фонд культмассовых организа-

ций Министерства Обороны и 65/2 - отчисления в фонд содействия

занятости населения. Схему учета расчетов по счету 65 - см. при-

ложение-... Регистром синтетического учета по счету 65 является

ЖО-N8, который заполняется заместителем главного бухгалтера, и

разработочная таблица N5, которая ведется в расчетном отделе.

Для синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам,

уплачиваемым предприятием, и налогам с персонала предприятия при-

меняется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому на предприятии

открыты следующие субсчета: 68/1 - по НДС, 68/2 - по налогу на

прибыль, 68/3 - по финансированию мероприятий по ликвидации пос-

ледствий аварии на ЧАЭС, 68/4 - по подоходному налогу с граждан,

68/6 - земельный налог, 86/7 - налог по амортизации. Счет пассив-

ный. Схему учета расчетов по счету 68 - см. приложение-... Регис-

тром синтетического учета по счету 68 является р.т.N5, которая ве

дется в расчетном отделе, и ЖО-N8, который заполняется в расчет-

ном отделе и зам. главного бухгалтера.

Для синтетического учета отчислений на государственное со-

циальное страхование предназначен счет 69 "Расчеты по государ-

ственному социальному страхованию", к которому открыты два суб-

счета: 69/1 - по соцстраху, 69/2 - с пенсионным фондом. Счет пас-

сивный. Схему учета расчетов по счету 69 - см. приложение-... Ре-

гистром синтетического учета по счету 69 является ЖО-N10, основа-

нием для расчета отчислений и заполнения журнала является р.т.N5,

которая ведется в расчетном отделе.

Для синтетического учета зарплаты предназначен счет 70

"Расчеты по оплате труда", который имеет два субсчета: 70/1 - на-

численная зарплата, 70/2 - депонированная зарплата. Счет пассив-

ный. Схему учета расчетов по счету 70 - см. приложение-... Регис-

тром синтетического учета по счету 70 является ЖО-N10, сведения в

который переносятся из р.т.N5.

Для учета расчетов с подотчетными лицами по подотчетным

суммам предназначен синтетический счет 71 "Расчеты с подотчетны-

ми лицами". Счет активный. Схему учета расчетов по счету 71 - см.

приложение-... Регистром синтетического учета по счету 71 являет-

ся ЖО-N7, который ведется в расчетном и производственном отделах.

Синтетический учет расчетов по возмещению невыявленных не-

достач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, а

также брака, ведется на счете 72 "Расчеты по возмещению мате-

риального ущерба". Счет активный.Схему учета расчетов по счету 72

- см. приложение-... Регистром синтетического учета по счету 72

является ЖО-N8, сведения для которого поступают в расчетный от-

дел из материального и производственного.

Синтетический учет расчетов с работающими по различным

взаимоотношениям ведется на счете 73 "Расчеты с рабочими и служа-

щими по другим операциям". Счет активный. На предприятии на этом

счете учитываются ссуды работающим. Схему учета расчетов по сче-

ту 73 - см. приложение-... Регистром синтетического учета по сче-

ту 73 является ЖО-N8, который ведется в расчетном отделе.

Синтетический счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кре-

диторами" на предприятии применяются для расчетов по исполни-

тельным листам - субсчет 76/4, для расчетов с профсоюзом

- субсчет 76/проф. Счет активно - пассивный. Схему учета расче-

тов по счету 76 - см. приложение-... Регистром синтетического

учета по счету 76 является ЖО-N8, сведения в который по алимен-

там поступают из р.т.N5 в расчетном отделе.

На предприятии ведется Главная книга, в которую ежемесяч-

но разносятся данные из вышеперечисленных регистров синтетическо-

го учета.

Схемы учетных записей по счетам бухгалтерского учета, на

которых возникает задолженность, представлены в приложениях..-.. .

3.3.АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ.

Аналитический учет используется для детализации объектов,

учтенных в синтетическом учете. Аналитический учет ведется в на-

туральном и денежном выражении.

На Севастопольском авиационном предприятии аналитический

учет к синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подряд-

чиками" ведется в ЖО-N6 по отдельным счетам поставщиков и подряд-

чиков, фактам поступления неотфактурованных поставок или оплаты

непоступивших материальных ценностей в разрезе поставщиков и под-

рядчиков. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчи-

ками в порядке плановых платежей должен вестись в ведомости N5

(на предприятии не ведется т.к. отсутствуют плановые платежи).

Аналитический учет по расчетам с покупателями и заказчиками

ведется к счету 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и ус-

луги" в ведомости 16 по отдельным по купателям, номерам выстав-

ленных им счетов. Данные в ведомость 16 попадают из книги учета

отгрузки готовой продукции, в которой регистрируются номера зака-

зов, счетов, названия и адреса покупателей, даты отгрузки продук-

ции, а также регистрируется факт оплаты путем проставления даты.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в поряд-

ке плановых платежей должен вестись в ведомости N17, но по причи-

не отсутствия таковых на предприятии не ведется.

Аналитический учет к синтетическому счету 61 "Расчеты по

авансам" ведется по отдельным счетам авансов в ведомости N7. Ана-

литический учет к синтетическому счету 63 "Расчеты по претензиям"

ведется по каждому дебитору и кредитору и по каждой сумме в ведо-

мости N7. Аналитический учет к синтетическому счету N65 "Расчеты

по внебюджетным платежам" ведется по видам внебюджетных фондов и

организаций в р.т.N5. Аналитический учет к синтетическому счету

N68 "Расчеты с бюджетом" ведется по видам платежей в бюджет в

ЖО-N8 и в р.т.N5.

Аналитический учет к синтетическому счету 70/1 "Начисленная

зарплата" ведется в р.т.N5 "Свод зарплаты, удержаний и зачетов по

цеху" по категориям работников, в расчетно-платежных ведомостях,

карточках учета выработки, машинограммах начислений и удержаний,

лицевых счетах. Аналитический учет к синтетическому счету 70/2

"Депонированная зарплата" ведется в книге депонентов по каждому

депоненту и по каждой сумме. Аналитический учет к синтетическому

счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в ЖО-N7 по каж-

дому подотчетному лицу.

Аналитический учет к синтетическому счету 72 "Расчеты по

возмещению материального ущерба" ведется отдельно по каждому ви-

новному лицу в ведомости N8.

Аналитический учет к синтетическому счету 73 "Расчеты с ра-

бочими и служащими по другим операциям" ведется по лицевым сче-

там дебиторов и кредиторов,где указаны суммы кредита и сроки его

погашения.

Аналитический учет к синтетическому счету 76 "Расчеты с раз-

ными дебиторами и кредиторами" ведется по лицевым счетам дебито-

ров и кредиторов в ведомости N7, аналитический учет удержаний по

исполнительным листам ведется в книге удержаний по исполни-

тельным листам.

На предприятии аналитический учет расчетов позволяет кон-

тролировать дебиторско-кредиторскую задолженность по суммам и по

объектам и субъектам задолженности. Данные аналитического учета

должны сходиться по сумме с данными синтетического учета.

3.4.КОНТРОЛЬ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ РАСЧЕТОВ И ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ

ДАННЫХ О РАСЧЕТАХ В ОТЧЕТНОСТИ.

Согласно Положению "Об организации БУ и отчетности в

Украине" N250 ежеквартально предприятие представляет отчетность,

в которой отражается состояние расчетов с дебиторами и кредитора-

ми. Отчетность состоит из баланса предприятия (Ф-N1), отчета о

финансовых результатах и их использовании (Ф-N2), расчетной ведо-

мости по средствам в государственный фонд содействия занятости,

расчета взносов в фонд ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС,

свода дебиторско-кредиторской задолженности, которые заполняются

в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годового

бухгалтерского отчета предприятия. Предметом контроля расчетов

является проверка отражения дебиторской и кредиторской задолжен-

ности в третьих разделах актива и пассива баланса, где сальдо по

счетам должно быть представлено в развернутом виде.

На Севастопольском авиационном предприятии в каждом из

трех отделов бухгалтерии ведется подробный аналитический учет де-

биторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщика-

ми (в МО), с покупателями (в ПО), с подотчетными лицами (в РО) и

др. счетам синтетического учета в специальных аналитических ведо-

мостях в произвольной форме. Затем эти ведомости передаются зам.

главного бухгалтера, который составляет аналитический свод деби-

торско-кредиторской задолженности по предприятию в целом.

Данные в отчетность заносятся из Главной книги, которая

ведется в разрезе субсчетов. Перед разнесением данных из журна-

лов-ордеров в Главную книгу производится контроль соблюдения

двойной записи в бухгалтерских регистрах, контроль соответствия

синтетических данных по счетам суммам аналитических данных по

субсчетам, а также необходимо делать встречные сверки расчетных

документов. Например, по счету 70/1 сальдо кредитовое должно

соответствовать расчетно-платежной ведомости за вторую половину

месяца и графе "Подлежит выплате"; по счету 68 аналитические дан-

ные в разрезе видов платежей на обороте ЖО-N8 необходимо сверить

с актами сверки расчетов, составленными налоговыми инспекциями.

На схемах документооборота, представленных в приложениях

..-.., контроль обозначен прерывистой линией.

4. ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ НА ПЭВМ "РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ".

4.1. ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАДАЧИ.

Цель и назначение автоматизации - освободить бухгалтера от

рутинной работы, уменьшение трудоемкости расчетов, освобождение

времени бухгалтера для анализа, контроля информации. На предприя-

тии автоматизирован учет зарплаты, поэтому следует автоматизиро-

вать расчеты с подотчетными лицами. Перечень подразделений и дол-

жностных лиц, использующих результаты решения: подразделения

(ООТиЗ, ОМТС, ОК), должностные лица(директор, главный инженер,

инженер по труду и зарплате, кассир).

Информационные связи с другими задачами.

----------T-------------------------T--------------------------¬

Задача ¦ Откуда поступает ¦ Где используется ¦

¦ информация ¦ информация ¦

----------+-------------------------+--------------------------+

Расчеты ¦1. Расходный кассовый ¦ 1. Отчет кассира ¦ 

с подот- ¦ ордер ¦ ¦

четными ¦2. Приходный кассовый ¦ 2. Задача по начислению ¦

лицами ¦ ордер ¦ зарплаты ¦

¦3. Справочник работающих ¦ ¦

----------+-------------------------+---------------------------

Требования по обеспечению надежности: после каждого реше-

ния необходимо делать копию информации, должен быть санкциониро-

ванный доступ в систему.

Требования по обеспечению достоверности: должен быть кон-

троль информации - визуальный, логический, установление границ,

счетный. Визуальный контроль первичных документов подразумевает

проверку правильности заполнения, наличия всех реквизитов; ви-

зуальный контроль машинограмм - качества печати, наличия всех

итогов. Логический контроль - сверка со справочником кодируемых

номенклатур. Установка границ - максимальное количество символов.

Счетный контроль - проверка количества записей до и после опера-

ции.

4.2. ХАРАКТЕРИСТИКА ИСХОДНОЙ ИНФОРМАЦИИ.

Перечень входных сообщений.

-----T------------T----------T----------T------------T----------¬

¦N ¦Наименование¦Идентифи- ¦ Форма ¦Сроки и час-¦Источник ¦

¦п/п ¦входных со- ¦катор ¦представ- ¦тота поступ-¦информации¦

¦ ¦общений ¦ ¦ления ¦ления ¦ ¦

+----+------------+----------+----------+------------+----------+

¦ 1. ¦Расходный ¦ Д010101 ¦Ручной ¦По мере ¦ Бухгалтер¦

¦ ¦кассовый ¦ ¦документ ¦надобности ¦ ¦

¦ ¦ордер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ 2. ¦Приходный ¦ Д010102 ¦Ручной ¦По мере ¦ Бухгалтер¦

¦ ¦кассовый ¦ ¦документ ¦надобности ¦ ¦

¦ ¦ордер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ 3. ¦Справочник ¦ М010101 ¦Машинный ¦В момент ¦ Задача ¦

¦ ¦работающих ¦ ¦носитель ¦решения ¦ "Отдел ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ кадров"¦

L----+------------+----------+----------+------------+-----------

Перечень реквизитов РКО, ПКО.

----T--------------T---------------T------------T---------------¬

¦ N ¦Наименование ¦Идентификатор ¦ Формат ¦Упорядоченность¦

¦п/п¦реквизита ¦ ¦ ¦ ¦

+---+--------------+---------------+------------+---------------+

¦1 .¦ Номер РКО,ПКО¦ NRCO,NPCO ¦ N(2) ¦ В порядке ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ возрастания ¦

¦2. ¦Дата ¦ DATA ¦ D(8) ¦ В порядке ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ возрастания ¦

¦3. ¦Сумма ¦ SUM ¦ N(15) ¦ ¦

¦4. ¦Корреспонди- ¦ sub>S ¦ N(3) ¦ ¦

¦ ¦рующий субсчет¦ ¦ ¦ ¦

¦5. ¦ФИО ¦ FIO ¦ C(20) ¦ ¦

¦6. ¦Основание ¦ OSN ¦ C(30) ¦ ¦

¦7. ¦Приложение ¦ PRIL ¦ C(30) ¦ ¦

L---+--------------+---------------+------------+----------------

4.3. НОРМАТИВНО - СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ.

Таблица кодируемых номенклатур.

----T---------------T-------T-----------T-----------T-----------¬

¦ N ¦Наименование ¦Иденти-¦Вид класси-¦Система ко-¦ Формат ¦

¦п/п¦кодируемой но- ¦фикатор¦фикатороа ¦дирования ¦ ¦

¦ ¦менклатуры ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---+---------------+-------+-----------+-----------+-----------+

¦ 1.¦Табельный номер¦ TAB ¦ Локальный ¦ Порядковая¦ N(2) ¦

¦ 2.¦Структурное ¦ SP ¦ Локальный ¦ Порядковая¦ N(2) ¦

¦ ¦ ¦ ¦ или ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ код ОКПО ¦ ¦ ¦

L---+---------------+-------+-----------+-----------+------------

4.4. ПЕРЕЧЕНЬ ВЫХОДНЫХ ДОКУМЕНТОВ.

Перечень выходных документов.

----T-------T---------T--------T--------T----------T------------¬

¦ N ¦Наимен.¦Идентифи-¦Форма ¦Период ¦Получатель¦Назначение ¦

¦п/п¦докум. ¦катор ¦предста-¦выдачи ¦информаци ¦информации ¦

¦ ¦ ¦ ¦вления ¦ ¦ ¦ ¦

+---+-------+---------+--------+--------+----------+------------+

¦ 1.¦Ведо- ¦ М010106 ¦ МН ¦1 раз в ¦1.Касса ¦1.Для выдачи¦

¦ ¦мость ¦ ¦ ¦месяц ¦2.Расчетн.¦ денег ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ отдел ¦2.Для начисл¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦3.Отдел ¦ зарплаты ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ кадров ¦3.Для расч. ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ при уволь-¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ нении ¦

L---+-------+---------+--------+--------+----------+-------------

Машинограмма-ведомость учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными

лицами" за ________________ 199___ г. тыс.крб.

----T--T----T----T----T----T-----------T-----------T------------¬

¦ N ¦Да¦Осн.¦Код ¦Кор.¦Код ¦Вход.с-до ¦Обороты ¦Исход.с-до ¦

¦п/п¦та¦счет¦ан. ¦счет¦ан. +-----T-----+-----T-----+------T-----+

¦ ¦ ¦c/cч¦учет¦с/сч¦учет¦ Д ¦ К ¦ Д ¦ К ¦ Д ¦ К ¦

+---+--+----+----+----+----+-----+-----+-----+-----+------+-----+

¦N(3) N(4)¦ ¦N(4)¦ ¦ N(5)¦ ¦ N(5)¦ ¦N(6) ¦ ¦

¦ N(2) ¦N(4)¦ ¦N(4)¦ ¦ N(5)¦ ¦N(5) ¦ ¦ N(6)¦

L-----------+----+----+----+-----+-----+-----+-----+------+------

4.5. АЛГОРИТМ РЕШЕНИЯ ЗАДАЧИ.

1 - ввод первичной информации и контроль по нормативно-справочной

информации (структурное подразделение, табельные номера) -

- массиву М010101.

М010104 - массив ПКО и РКО.

2 - сортировка массива М010104 по табельному номеру.

М010105 - отсортированный массив ПКО и РКО.

3 - формирование массива, содержащего информацию, необходимую для

машинограммы - ведомости - М010106.

4.6. ТЕХНОЛОГИЯ АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ.

Программа разрабатывается для ПЭВМ, работать будет пользо-

ватель, поэтому для удобства пользователя предлагается следующий

интерфейс.

Ввод Расчеты по Печать машино- Выход

счету 71 граммы-ведомости

- полный - в целом по предприятию

- корректировка - по конкретному структурному

подразделению

-----------------------------------------------------------------------------

ЛИТЕРАТУРА

1. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий." Утв.

28.12.94 г.

2. Закон Украины "О государственной налоговой службе Украины."

Утв. 24.12.93 г.

3. Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной

валюте." Утв. 23.09.94 г.

4. Указ Президента Украины "О выпуске и обращении векселей для

покрытия взаимной задолженности субъектов предпринимательской

деятельности Украины." от 14.09.94 г. N 530/94.

5. ДКМУ "О взимании невнесенных в срок налогов и неналоговых

платежей." Утв. Приказом Минфина Украины от 02.11.93 г. N 84

6. ДКМУ "О налогообложении бартерных (товарообменных) операций

в области внешнеэкономической деятельности." Утв. 09.12.92г.

N 6.

7. ДКМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля"

N15 от 09.02.93 г.

8. Положение "Об организации БУ и отчетности в Украине." Утв.

ПКМУ от 03.04.93 г. N 250

9. Положение "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте

Украины." Утв. Правлением НБУ от 24.05.93 г.

10.Письмо Минфина Украины "О БУ бартерных (товарообменных)

операций." N 18-4147 от 31.11.92 г.

11.Письмо Минфина Украины "О БУ вексельного обращения."

N 18-41/16 от 12.08.92 г.

12."О применении векселей в хозяйственном обороте ."

Постановление ВС Украины от 17.06.92 г. N 2470-ХII.

13.Инструкция об особенностях применения ДКМУ от 21.01.95 г.

N 8-93 "О взимании невнесенных в срок налогов и неналоговых

поатежей." Утв. Приказом Минфина Украины от 02.11.93 г.N 84.

14.Инструкция N 3 НБУ "О порядке открытия расчетных, текущих и

буджетных счетов в учреждениях банков ". Утв. постановлением

Правления НБУ от 11.10.94 г. N 169.

15.Разъяснение НБУ относительно использования в практической

деятельности Указов ПУ от 16.03.95г. N 227/95 и от 31.03.95г

N 277/95 "О мерах по нормализации платежной дисциплины в

н/х Украины".

16."О проведении зачета взаимной задолженности и оформлении

просроченной задолженности векселями." ПКМУ N130 от 30.05.95

Постановление Правления НБУ N 379 от 31.05.95.

17."Типовые платежные условия внешнеэкономических договоров

(контрактов)." Утв. ПКМУ от 21.06.95 N 144.

18."О мерах НБУ по выполнению Указа ПУ от 12.01.95 г. N 40 и

стабилизации платежного оборота." Постановление Правления

НБУ от 02.02.95 г. N 21.

19.Бухгалтерский учет: Учеб. пособие /Под общ. ред. И.Е.Тишкова/

- Мн.: Выш.шк., 1991 г.

20.Бухгалтерский учет в промышленности : Учебник/Под ред.

П.С. Безруких/ - 2 -е изд.,-М.: Финансы и статистика, 1987г.

21.Сивак О.В., Осейко Н.Н.

Бухгалтерский учет с помощью персонального компьютера :

Пособие для повышения квалификации. - Киев: Полиграфкнига,

1993.

22.Харламова В.Г. и др.

Практическое пособие бухгалтеру-менеджеру. - Х.: Основа, 1993

23.Карпенко И. "Борьба с неплатежами: старая игра на новый лад."

//Бизнес - 1995 г.- N21.

24.Хилинский Г. "Учет, контроль и аудит финансово-расчетных

операций."

//Бизнес - 1994 г. - N16-20.

СОДЕРЖАНИЕ

стр.

Введение

1. Сущность расчетов и задачи учета по совершенствованию

платежного оборота в Украине ..........................

1.1. Порядок и формы организации расчетов в Украине ........

1.2. Этапы платежного кризиса в Украине и пути его

преодоления ...........................................

1.3. Налоговый контроль за осуществлением расчетных операций

1.4. Задачи контроля и учета в организации рациональной

системы расчетов .....................................

2. Краткая экономическая характеристика предприятия ......

3. Организация и методология учета расчетов с дебиторами и

кредиторами ............................................

3.1. Первичные документы и документооборот ..................

3.2. Синтетический учет расчетов с дебиторами и кредиторами .

3.3. Аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами .

3.4. Контроль за осуществлением расчетов и порядок предостав-

ления данных о расчетах в отчетности ...................

4. Постановка задачи на ПЭВМ ..............................

Заключение ...........................................

Литература ...........................................

Приложение ..........................................

МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ УКРАИНЫ

СЕВАСТОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

ДЕПАРТАМЕНТ УЧЕТА И

ФИНАНСОВ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: "УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И

КРЕДИТОРАМИ".

Исполнитель - студент группы

АУНИ департамента учета и

финансов специальности 0608

"БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ"-

КАРАКУЦ С.А.

"______"_______________1996г.

________________

(подпись)

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ -

ИВАШЕВСКАЯ Е.М.

"______"_______________1996г.

________________

(подпись)

КОНСУЛЬТАНТ - ГЛУХОВА Н.А.

"______"_______________1996г.

________________

(подпись)

Результат защиты: _____________________________________________

(дифференцированная оценка)

Председатель комиссии:

______________________________

(подпись)

"_____"__________________1996 г.

г. Севастополь

1996 г.

ВВЕДЕНИЕ.

Целью данной работы является изучениевопроса расчетов с

дебиторами и кредиторами по товарным операциям, по финансовым

обязательствам и в плане расчетов с работниками, для чего снача-

ла будут рассмотрены формы организации расчетов в Украине и сос-

тояние расчетов в настоящее время. Серьезная проблема современ-

ности - платежный кризис - имеет глубокие корни в состояние пла-

тежного оборота между субъек экономике государства, отрицательно

влияет на состояние платежного оборота между субъектами предпри-

нимательской деятельности,тормозит развитие производства, что за-

медляет переход экономики Украины к цивилизованным рыночным отно-

шениям. Пути преодоления платежного кризиса, налоговый контроль

за осуществлением расчетных операций, задачи контроля и учета в

организации рациональной системы расчетов - это вопросы, которые

подробно будут рассмотрены в курсовой работе.

Наличие нормальной дебиторской и кредиторской задолженнос-

тей у предприятия говорит о желании предприятия расширить произ-

водство, нарастить его темпы, вовлечь дополнительные ресурсы.

Однако серьезным последствием платежного кризиса - не только в

Украине, но и в любом другом государствеявляется вознокновением

просроченной дебиторской и кредиторской задолжености. Учет этой

задолженности, контроль за сроками ее погашения, правильное и

своевременное отнесение просроченной задолженности - вот основ-

ные задачи бухгалтера предприятия. Необходим серьезный контроль

за учетом этой задолженности со стороны ГНИ.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами отражается в от-

четности предприятия - в балансе - активе и пассиве. В работе бу-

дут рассмотрены первичные документы этих расмчетов, их докумен-

тооборот, а также синтетический и аналитический учет.

Тема очень актуальна, т.к. необходим аккуратный учет рас-

четов в современных условиях платежного крисиза, который позво-

лит рационально использовать финансовыве ресурсы предприятий и

национальной экономики вцелом.

Тема достаточно широко освещена в учебной литературе, яв-

ляется предметом публикаций на страницах периодических изданий в

Украине и за рубежом. Законодательная база проведения расчетов и

учета расчетов обширна, серьезно детализирована и находится в

постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Курсовая работа посвещена изучению учета расчетов с деби-

торами и кредиторами. Особое внимание было уделено формам расче-

тов, применяемым в Украине: платежными поручениями, платежными

требованиями - поручениями, чеками, аккредитивами, векселями, ин-

кассовыми поручениями, в порядке плановывх платежей.

В настоящее время серьезной проблемой является кризис пла-

тежей, сопровождаемый ростом дебиторско-кредиторской задолженнос-

ти при расчетах между субъектами предпринимательской деятельнос-

ти. Вся дебиторско-кредиторская задолженность делится на нор-

мальную, обусловленную порядком счетов, и просроченную, которая

может стать безнадежной ко взысканию. В связи с этим появляется

необходимость контролировать правильность учета просроченной за-

долженности, функции контроля возлагаются на ГНИ. Профилактикой

задолженности по налоговым и неналоговым платежам является нало-

говый кредит, предоставление которого смягчает последствия непла-

тежеспособности субъектов предпринимательской деятельности.

На Севастопольском авиационном предприятии для учета рас-

четов с дебиторами и кредиторами применяются следующие синтети-

ческие счета: сч 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", сч

61 "Расчеты по авансам", сч 62 "Расчеты с покупателями и заказчи-

ками", сч 63 "Расчеты по претензиям", сч 65 "Расчеты по внебюд-

жетным платежам", сч 68 "Расчеты с бюджетом", сч 69 "Расчеты по

страхованию", сч 70 "Расчеты по оплате труда", сч 71 "Расчеты с

подотчетными лицами", сч 72 "Расчеты по возмещению материального

ущерба", сч 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим опера-

циям", сч 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.,

аналитический учсет ведется в журналах - ордерах и аналитических

ведомостях, позволяющих контролировать расчеты и задолженность по

расчетам. По результатам журналов-ордеров ведется Главная книга,

на основании которой составляется баланс и отчетность.

На предприятии автоматизирован учет расчета заработной

платы, поэтому в курсовой работе предложено автоматизировать рас-

четы с подотчетными лицами. Постановка задачи на ПЭВМ находится в

четвертом разделе.


M>





A

*.FRM*.MAC<
Ѓ




A

*.FRMяяяяяяяяяяяяяяяяяяяя