Налогообложение физических лиц (работа 3)

Вопрос о компетентном экономическом распределении дохода от налога между федерацией и регионами связан с проблемой, как должна быть оформлена муниципальная налоговая система России. В большинстве стран этот вопрос дискуссируется очень остро. В основном муниципальная налоговая система должна соответствовать следующим критериям:

во-первых, органы местного самоуправления нуждаются в постоянно поступающих экономических налоговых поступлениях, так как муниципалитеты, как маленькие областные корпорации в государственных областях имеют незначительные возможности принять на себя колебания налоговых поступлений с точки зрения бюджета.

во-вторых, муниципальная налоговая система должна осуществлять экономическую финансовую автономию коммун и их автономную ответственность за муниципальную инфраструктуру¹.

Большинство муниципальных налоговых систем пытаются достичь стабильности налоговых поступлений через экономическое налогообложение земельной собственности² и путем налогообложения предприятий, независимо от прибыли. Более или менее экономично, независимо от прибыли, оформлены немецкие промысловые налоги, французские taxe professionalle, итальянские imposta reale, британские rates и американские property taxes. Так муниципальные налоговые системы во всем мире имеют элементы, независящие от прибыли. Однако, очень по разному расставлены акценты. В то время как во всех странах недвижимость облагается налогом независимо от прибыли, очень большое экономическое различие имеется в области налогообложения предприятий независимо от прибыли. Так, например, японское "business tax" опирается на получение прибыли в результате собственной хозяйственной деятельности, в то время как промысловый налог Германии через экономические причисления к прибыли а также через налогообложение промыслового капитала сильно вторгается в имущественную субстанцию предприятий.

Экономическая финансовая автономия местных органов самоуправления обосновывается прежде всего тем, что муниципалитеты снабжаются с налоговыми поступлениями. Эти финансовые поступления должны иметь такую структуру, чтобы муниципальные самоуправления не попали в большую зависимость от определенных общественных групп. Центральный момент при "real estate taxation" делает муниципальные самоуправления экономически зависимыми от землевладельцев. Напротив, муниципальные самоуправления были бы незаинтересованы размещать предприятия, отягощенные инфраструктурой и создающих неблагоприятную окружающую среду. Это показывает, что фискальная независимость опять-таки влияет на дискриминацию на стороне налогоплательщиков. В основном речь идет о том, чтобы муниципальным самоуправлениям определить величину экономической финансовой автономии, которая позволила бы им, выполнять их задачи, связанные с самоуправлением. При этом, с одной стороны, предварительно заданные преимущества инфраструктуры и местожительства не должны из-за коммунальной налоговой системы, что способствует финансовому налоговому расточительству и разнообразию жизненных условий в отдельных муниципальных самоуправлениях.

Поскольку с финансовой автономией муниципальных самоуправлений связана собственная законодательная власть, она сталкивается с целью выполнения налоговой справедливости. Поэтому ошибочно представлять полномочия муниципальным законодательным властям там, где отсутствуют экономические налоговые отчисления для местных условий, как у налогов на доход. В области налогообложения предприятий экономическая финансовая автономия муниципальных самоуправлений даже улучшается, если муниципальные самоуправления не имеют своей собственной законодательной власти, которая делает экономически зависимыми муниципальные самоуправления от больших предприятий. Соревнование, касающееся налогов, побуждает муниципальные самоуправления со слабой инфраструктурой и неблагоприятным местонахождением к экономической политике низких налогов, в то время как большие города и горда с благоприятно расположенными средствами передвижения могут взимать высокие налоги. В результате этого вышеуказанные различия в инфраструктуре еще более нарастают из-за различного экономического налогообложения.

Законное притяжение муниципальных самоуправлений на собственную налоговую законодательную власть противоречит равномерному налогообложению согласно экономической платежеспособности и, таким образом, активизирует принципы налогообложения, которые согласно приведенному здесь толкованию экономический принцип платежеспособности не исключают, а модифицируют и дополняют.

Следовательно, в коммунальном налоговом праве действуют следующие принципы:

более старым принципом налогообложения по сравнению с экономическим принципом платежеспособности является экономический принцип эквивалентности³. В XIX веке экономический принцип платежеспособности вытеснил принцип эквивалентности, так как принцип эквивалентности уменьшает справедливость перераспределения. В области социально-целевых налогов и местного коммунального налогового права эквивалентно-теоретические элементы не могут быть не признаны с экономической точки зрения. Клаус Типке⁴ признавал: "Партикулярно применение принципа эквивалентности не только возможно, но также желательно. Поскольку платеж общества является специальным платежам, о котором гражданин не инструктирован и который привлекает к ответственности лишь часть граждан, то он может быть не только оправдан, но показывает, как принцип " эквивалентности" может взимать отчисления.

По-другому, чем в праве обложения налогами, налоговый принцип эквивалентности относится не к платежу, перечисляемому индивидуально налоговому должнику, а к индивидуально неопределенному предложению специфических экономических платежей, которое с помощью налогообложения должно финансироваться социальной группой, в интересах которой предлагается специфический экономический платеж. Индивидуальной эквивалентности противостоит налогово-правовая эквивалентность групповых интересов⁵. Так группы жителей муниципального самоуправления, предприятий и собственников земельных владений имеют особый интерес к требованию погашения задолженности по налогу в своей инфраструктуре.

Из признака встречного исполнения вытекает то, что налогово-правовая эквивалентность не создает конкретной причиной зависимости между офертой и облагаемой налогами группой. Налогово-правовая эквивалентность образует оправдание для взимания налогов для экономической оферты, не доказывая конкретного использования оферты⁶. Суть этого оправдания состоит в стимуле создать оферту. Муниципальные управления в России должны также путем налоговой системы стимулироваться, чтобы экономически заинтересовать граждан и предприятия.

Современным вариантом принципа эквивалентности является принцип защиты окружающей среды. Согласно концепции, разработанной Пигу⁷, так называемого налога Пигу, затраты которые возникают из-за экономического потребления индивидуумом и которые поэтому для индивидуума являются внешними затратами должны с помощью налогообложения интернационализироваться то есть становиться внутренними затратами индивидуума. Здесь понятие эквивалентности относится следовательно, не к общественному вреду, а к вреду, отнесенному к группе. При этом экономический принцип виновника не может развиваться иначе, чем в праве обложения налогами, сборами или пошлиной, относящемуся к налоговому праву. Налогово-правовой принцип эквивалентности наделяет группу налогоплательщиков ответственностью за ущерб и при этом оставляет открытым доказательство конкретного расчета ущерба. Поэтому экологические налоги экономически оправдываются с помощью математического выражения - "стандартной цены". Прежде всего определяется стандарт по охране окружающей среды. Налог должен иметь такой размер, который необходим для достижения установленного стандарта по защите окружающей среды.

Специальные затраты, связанные со стандартом по защите окружающей среды отрицательно влияют на международное соревнование между предприятиями, с которых взимаются налоги, если стандарт по защите окружающей среды не осуществляется во всем мире. Также глобальные воздействия поведения, наносящего вред окружающей среде говорят о том, что инструментализация защиты окружающей среды с налогово-правовой стороны должна осуществляться на как можно более высоком уровне. При этом следует делать различие между налогами на средства производства гармонизированных по-европейски и важных для конкуренции, как например, налоги на выбросы двуокиси углерода, местными налогами на предметы потребления в частности на личное потребление, не имеющих значения для конкуренции, как, например, экономическое использование частных автомобилей, содержание собак или употребление дорогих упаковок в торговле и т.п.

Такое частное потребление создает специальные нагрузки, особенно на муниципальные самоуправления, которые могут оправдать коммунальные экологические налоги.

Экономический принцип платежеспособности у эквивалентных и социальных налогов действует как дополнение. Это означает защиту экономического прожиточного минимума, защиту от обложения налогом имущества, независимо от дохода, защиту от чрезмерно высокого удушающего налогообложения. Поэтому Шмидт рекомендует дополнительно к налогу с предприятия ввести промысловый налог, независящий от дохода, или "business tax". Независимость от дохода немецких промысловых налогов нарушает экономический принцип платежеспособности. Ее эффект от обложения налогом имущества особенно в периоды длительных потерь⁸ может компенсироваться путем мероприятий, направленных на справедливость. По неверному пути идет экономическая льготная концепция, рассматриваемая экономическим советом⁹, о налоге при создании стоимости, согласно которой должны облагаться налогом проценты, зарплаты, аренды и прокат не у лиц, незаконно обогатившихся за счет другого лица, а у лиц, должников, за счет которого произошло обогащение другого лица, и этим самым глубоко нарушает экономический принцип платежеспособности. Налог на создание собственности отводится по праву, так как он умножает экономические компоненты, независящие от дохода. Согласно принципу экономической платежеспособности создание стоимости в муниципалитете, как зарплата, проценты и тому подобные доходы могут облагаться налогом только те, кому эти доходы поступили, а не те, кто их произвел экономически. Налог на создание стоимости нарушает налоговый принцип-нетто.

Исходя из этих принципиальных высказываний, Шмидт рекомендует следующую структуру коммунальной налоговой системы:

1. Города и муниципальные самоуправления в России должны участвовать в трех основных налогах¹⁰ в размере 10%, и при этом доход от коммунальных налогов должен экономически ограничиваться на местах. Участие в основных налогах создает для муниципальных самоуправлений постоянный экономический доход и заботится о равномерном распределении налоговых поступлений, так чтобы чисто жилые муниципалитеты по отношению к муниципалитетам, в которых расположено много экономических предприятий, не очень от этого страдали. Промышленные города из-за участия в налогах с предприятия и налоге с оборота имеют в распоряжении существенно более высокое соотношение между налоговыми поступлениями и численность населения, чем чисто жилые муниципальные самоуправления. Это оправдано, так как налоговая система создает экономические стимулы для размещения предприятий и должна учитывать вытекающие отсюда затраты продуктивной деятельности для коммунальной инфраструктуры.

По-другому, чем это принято во многих странах, российским муниципальным самоуправлениям в области основных налогов целесообразно не иметь собственного права на установление размера налога и право на его взимание. Правовая государственность и экономическая рациональность налоговой системы России существенно проявляется через основные налоги. Поэтому их свойства равномерного и нейтрального распределения налогового бремени не должны экономически отрицательно влиять на право государства устанавливать и взимать местные налоги. Поэтому муниципальные дополнения к подоходному налогу или муниципальные дополнительные налоги к налогам с предприятия сследует решительно отклонить. Ни один налог в Германии не подвергся такой критике, как промысловый налог¹¹.

За внутригосударственное участие в основных налогах говорят также причины, связанные с техникой управления. Немецкая налоговая система включающая в себя основополагающие и последовательные решения, в результате отказа от дополнительного налога к налогу с предприятия могла бы быть существенно упрощена. Также предписания о разложении и распределении налоговых поступлений не следует перенимать.

2. Внутригосударственное участие коммун в местных доходах от упоминаемых налогов на средства производства¹² Шмидт рекомендует, так как предприятия, облагаемые налогом для защиты окружающей среды, требуют усиленного экономического стимула, касающегося размещения предприятий на данной территории. Участие должно устанавливаться на высоте участия в основных налогах, а именно, с учетом обсуждаемого выше принципа фискальной нейтральности. Существенный ущерб экономической конкурентоспособности из-за налогов на средства производства требует прежде всего четкого снижения размера налога с предприятия, а также повышение минимума, не облагаемого налогом, чтобы повысить рентабельность-нетто от инвестиций предприятий. Времена экономического упадка в Германии наглядно показали воздействия ошибочных положений в налоговой системе. Если промысловый налог как важный фактор чрезмерного налогообложения предприятий не сразу, с точки зрения частного потребления¹³, заменяется, тогда нарушаются предпосылки для экономического частного потребления, частного благосостояния, социального согласия в обществе.

3. Право на собственное установление размера налога и его взимание.

Шмидт предусматривает для подземельного налога, налога уплачиваемого при покупке земельного участка и местных налогов на предметы потребления, в основном направленных на защиту окружающей Среды наличия данного права. Муниципалитеты имеют исключительное административное верховенство и право распределения поступлений от подоходного налога. Законодательное верховенство в основном имеется у Феедерации. Что касается местных экономических отношений, то, считает Шмидт, русским муниципалитетам должно быть предоставлено законодательное верховенство, например, при определении размера поземельного налога и при взимании местных налогов на предметы потребления в качестве экономических инструментов коммунальной политики защиты окружающей среды.

Налоги с исключительным экономическим административным верховенством и правом распределения поступлений от подоходного налога и с ограниченным законодательным верховенством коммун состоят из двух столпов:

налогов на земельную собственность. Это поземельный налог и налог, уплачиваемый при покупке земельного участка как часть "real tstate taxation",

местных налогов на предметы потребления для защиты окружающей среды, включая налог на автомобили. Эти налоги с экономической стороны должны оформляться как налоги на частное потребление, в то время как налоги на средства производства рекомендуются для защиты окружающей среды как общественные налоги с внутригосударственным участием коммун.

В настоящее время система местного налогообложения – наиболее слабо отработанная область налоговых правоотношений как в теоретическом, так и в практическом плане. По составу и структуре этой системы, порядку формирования налогооблагаемой базы отдельных составляющих эту систему налогов, технике исчисления и уплаты их в бюджет, а также системе льготирования пока еще не принято единого законодательного акта. Регламентирование системы местного налогообложения осуществлялось до 1 января 1999 года исходя из содержания статьи 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Указами Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2268 «0 формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ в 1994 г.» и от 22 декабря 1993 г. № 2270 «0 некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях с бюджетами различных уровней» узаконено право вводить на местном уровне налоги и сборы помимо тех, которые предусмотрены ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Такое положение привело к бессистемности налоговых взаимоотношений между субъектами РФ, отдельными регионами и территориями. В экономических публикациях подвергается резкой критике практика местного законотворчества, которая приводит к появлению налогов, препятствующих формированию единого экономического пространства на территории России, затрудняюших товаропродвижение и не обеспечивающих достижения единых экономических целей и задач равномерного хозяйственного развития территорий.

Исчисление отдельных видов налогов осуществляется исходя из соответствуюших Положений. Однако они носят рекомендательный характер и ограничивают по отдельным налогам и сборам лишь верхний предел налоговой ставки. По другим налогам и сборам в разрезе всего механизма их формирования действует порядок, утверждаемый местными органами власти и управления.

Согласно ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» на территории России введено 23 вида местных налогов и сборов, 4 из которых носят обязательный, всеохватывающий характер (земельный налог, налоги на имущество физических лиц, регистрационный сбор за право заниматься предпринимательской деятельностью, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения). Остальные налоги и сборы могут приниматься по усмотрению местных органов власти и носят добровольный характер. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, не отнесен в статье 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» к местным налогам, однако он типичен для налогообложения регионального уровня и в последней редакции вышеназванного Закона включен в состав местных ныогов и сборов.

Введение местных налогов и сборов преследовало цель пополнять доходные источники местных бюджетов, способствовать их балансированию и обеспечивать социально-хозяйственные потребности городов, районов и других административно-территориальных единиц. В достижении этих целей и заключается роль местных налогов и сборов. Как показала налоговая практика, с данной ролью система местного налогообложения не справляется. Поступление местных налогов и сборов в местные бюджеты незначительно, их доля на протяжении последних трех лет не превышает 1 – 5% от общей суммы доходных источников бюджетов различных уровней (от областного и ниже). Затраты же по их сбору в стоимостном выражении, а также затраты времени и сил налоговых работников совершенно несоизмеримы с эффектом функционирования местного налогообложения¹⁴.

Попытка реформировать систему местного налогообложения была предпринята еще в 1996 г, когда законодателям страны направлялся проект новой редакции Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Этот законопроект был ими отвергнут и остался нереализованным, хотя он содержал принципиально иной подход к функционированию этой системы. Во-первых, предусматривалось сократить число налогов до 6: земельный налог, налоги на имушество физических лиц, налог с наследств или дарений, налог на содержание жилфонда и объектов социально-культурного назначения, налог на рекламу, целевые налоги и сборы.

Во-вторых, предусматривалось ограничение общего объема уплачиваемых местных налогов и сборов на одного плательщика: для юридических лиц – не более 3% от годового фонда оплаты труда, для физических лиц – не более 3% 12 МРОТ Кроме того, был составлен закрытый перечень местных налогов и сборов для упорядочения бюджетно-налоговых взаимоотношений между различными ветвями власти и управления. По замыслу разработчиков проекта, снижение числа налогов позволило бы сосредоточить больше внимания на каждом из них, что в свою очередь обеспечило бы их большую собираемость, повысило бы результативность налогового контроля за функционированием системы местного налогообложения. Эти нереализованные установки перенесены в проект Налогового кодекса, который сохраняет смысл и цели функционирования системы местного налогообложения. П. 5 ст. 12 I части НК РФ, вступивший в силу 1.01.1999 г., запрещает устанавливать региональные или местные налоги или сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом. Произволу местных властей здесь положено ограничение.

Необходимо твердо усвоить, что местные налоги должны приносить казне доходов втрое больше, чем те расходы, которые связаны с обслуживанием сборщиков налогов, их учетом и т. п. Для этого местное налогообложение должно быть унифицированным. Типичным местным налогом является земельный налог. Повышение роли земельного налога, самого традиционного для системы местного самоуправления, связано с решением проблем земельной собственности. В ряде регионов в 1998 г. проводился эксперимент по взиманию налога на недвижимость, аккумулирующий и земельный налог. Результаты эксперимента позволят судить о возможности распространения налога на недвижи- мость на другие территории. Вторым из обязательных местных налогов является налог на имущество физических лиц. К обязательным налогам относится и регистрационный сбор за право заниматься предпринимательской деятельностью. К налогам местных органов власти, имеющих перспективное значение, относится сбор за право торговли, налог на рекламу, налог с продаж.

1) см. Экономический Совет, 1982, стр. 23.

2) real estate taxation

3) см. Клаус Типке, “Налоговый правопорядок”, 1993, стр. 474

4) там же, стр. 477

5) см. Экономический Совет, 1982, стр.32

6) см. Клаус Типке, 1993, стр. 475: генеральная эквивалентность

7) см. Артур Сесиль Пигу, 1920

8) пример: кризис в сталелитейной промышленности

9) ср. экономический совет, -1982, стр. 52.

10) подоходный налог, налог с предприятия и НДС

11) см. Karl-Brauer-институт, 1984, стр. 2О,а также комиссия-Goerdeler,1991,стр.113.

12) налоги на выбросы двуокиси углерода и т.п. экологические налоги, налагаемые на предприятия.

13) благодаря участию общин в налоге с оборота, см. Karl-Brauer-институт, 1984, стр. 34

14) Юткина Т., стр. 377

Тема № 60:

Направления совершенствования системы налогообложения предприятий

План:

Вступление

актуальность данной работы

Основная часть

Налогообложение и его правовая база:

Понятие налога;

Налоговое право России.

Налоговые правоотношения

Налогообложение предприятий:

Налог на прибыль предприятий

Налог на имущество предприятий

Налог на добавленную стоимость

Налоговое бремя в действующей налоговой системе и в проекте НК 1998 г.

Заключение.

Приложение (таблицы)

Финансовая академия при правительстве Российской Федерации

Кафедра: “Финансы”

курсовая работа

Тема: “Налоги с населения, их роль в условиях переходного периода в РФ”.

Студент группы У2-1 Егоров Л.В.

Научный руководитель доц. Баятова И.М.

Москва — 1999

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>33

Введение

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного-механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским реалиям.

В ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения и разразившийся финансовый кризис, поставивший вопрос о пересмотре самой парадигмы реформ, неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, банковский коллапс, кризис неплатежей, ступор реального сектора, резкая дифференциация в доходах. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения.

Нередко положение в нашей стране сравнивают в сположениемв Германии после поражения в войне. Обычно указывается, что спустя три десятилетия Германия становится вновь одной из ведущих держав мира с сильной экономикой. Конечно, это было достигнуто при экономической поддержке таких стран, как Франция и Америка, что облегчило в значительной мере положение Германии, однако, одних этих средств было явно недостаточно для великого возрождения. Чтобы вообще могли настать "годы экономического чуда", как их называли в послевоенное время, нужно было создать социально ориентированное товарно-денежной хозяйство и соответствующее налоговое право.

В послевоенные годы были созданы на основе разработанного немецкого налогового законодательства огромные возможности для экономического процветания и достижения высокого уровня благосостояния отдельного гражданина. Немецкое налоговое право преследует с самого начала определенные народнохозяйственные цели и может развиваться, используя для этого заложенные в него формы. Оно включает в себя определенные обязанности для гражданина, но и также его конкретные права, которые требуют от государства определенного отношения правового характера. С расширением внутреннего европейского рынка были признаны условия европейского единого налогообложения, на основе чего было выработано немецкое налоговое право. Все перечисленные выше предпосылки , учитывающие налоговое право, являются гарантом успешного экономического будущего.

В настоящее время аналогичная задача стоит перед Россией, а именно, преобразовать свою экономику, перевести ее на новые рельсы и продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина. Естественно, и здесь основной предпосылкой экономика в той форме, в какой она, по крайней мере, наиболее приближается к социально-ориентированной товарно-денежной экономике. Способы решения и тенденции выявлены. В такой же мере требуется безотлагательно разработать налоговое законодательство, которое позволило бы российской экономике не только утвердиться на своем собственном рынке, но и также стать конкурентноспособной на международных рынках. Для этого в нашей стране имеются хорошие возможности.

Следует иметь в виду, что опыт западных стран в области налогообложения не носит исключительно положительный характер. Во всех демократических странах существует экономическое лобби, которое заботится о том, чтобы найти для себя лазейки в сложившейся и действующей системе налогообложения и выбить для себя определенные налоговые льготы. Система налогообложения страдает в особой степени от живучести групповых интересов в условиях либеральной демократии. Правовое государство подвергается ежедневно испытанию налоговым правом по той причине, что предприятия и граждане сталкиваются с государством в рамках налогового права почти в каждом экономическом процессе и обе стороны познают при этом, справедливость какого рода и в каком объеме может представить государство. Уже устоявшиеся демократии, относящиеся к правовым государствам, могут позволить себе несправедливости в небольших порциях в сфере налогообложения. Напротив, налоговая система, носящая справедливый характер, четко сформулированная и понятная многочисленным налогоплательщикам России, поможет пройти тернистый путь структурного кризиса.

Современная российская поговорка гласит, что многие граждане России готовы платить налоги, но не государственной казне, а мафии. Российское правовое государство теряет при этом очень многое, если оно не противопоставит такой сложившемся ситуации соответствующее налоговое законодательство. Поэтому целесообразно уделить особое внимание анализу отдельных критериев экономической налоговой справедливости.

Налоговую систему России следует организовать в принципе таким образом, чтобы все предприятия и граждане независимо от их поведения делали свой вклад в государственное объединение. По этой причине представляется вполне правильным мнение многих авторов признать все три индикатора платежеспособности (доход, имущество, потребление) как таковые и предусмотреть соответственно этому налоги на доходы, имущество и потребление. Такой подход соответствует также общепринятой экономической терминологии видов налогов.

Эффект, ожидаемой от российской налоговой системы, зависит прежде всего от выбора экономических индикаторов платежеспособности. Несмотря на существующий тезис о том, что в принципе любой налог обременяет любой индикатор платежеспособности, нельзя утверждать , что выбор одного индикатора платежеспособности приводит к тому, что все другие индикаторы платежеспособности не обременяются. Так подоходный налог обременяет в меньшей степени имущество и потребление. Выбор одного индикатора платежеспособности определяет в большей степени согласно современной экономической теории влияния налогов только временную точку налоговых вмешательств в ходе реализации экономических отношений, возникающих между предприятиями и гражданами, Предприятия и граждане получают в результате осуществленной экономической деятельности соответствующие доходы, создают с помощью этих доходов определенное имущество и используют полученные доходы на нужды своего потребления.

Но детальный анализ всей налоговой системы не возможен, так как это явно выходит за установленные рамки курсовой работы, В связи с этим я хотел бы уделить главное внимание таким прорблемам, как основные критерии перераспределения, социальной справедливости, истории налогообложения населения, эффективности налоговой системы. В целях сравнительного анализа я использую критерии, применяемые в европейских государствах, в Америке, а также в странах Азии и АФрики. Разработки оптимального российского налогового законодательства, которое позволит России занять достойное ее место в мире, таким образом будут сверены с мировым опытом.

Налоги с населения в историческом разраезе

Налоги с населения возникли в древнейшие времена и развивались постепенно по мере становления новоевропейской цивилизации. Существование стройной системы налогов во многом является признаком высокой степени государственного и экономического развития. Налоги в своем многовековом развитии прошли множество этапов. Они были известны уже в ранних древневосточных государствах. На крупное значение налогового ведомства в древневосточном государстве указывал К. Маркс: “В Азии с незапамятных времен, как правило, существовали лишь три отрасли управления: фина7н6совое ведомтсво: или ведомтсов по ограблению своего собственного народа, военное ведомство, или ведомство по ограблению других народов, и, наконец, ведомство общественных работ”¹. Со времени культовых жертвоприношений и до сегодняшнего дня налоги менялись качественно и количественно. Налоги в строго современном смысле возникли с появлением государства. Однако еще на ранних этапах общественного развития имели место сборы, приношения или услуги. Начальной формой налогообложения были жертвоприношения, которые годами трансформировались в регулярные сборы. В ряде государств, например в Древнем Риме, имели место чрезвычайно развитые налоговые системы. Достаточно отметить, что осуществлялась перепись населения для целей налогообложения, оценка имущества. Был сформирован механизм изъятия налогов в виде соответ- ствующей иерархии лиц, ответственных за полный сбор налогов.

В Священном Писании упоминается ряд налогов, легших в основу распрпостраненных форм налогообложения. “И сказал Господь Моисею, говоря: когда будешь делать исчмсление сынов Израилевых при пересмотре их, то пусть каждый даст выкуп за душу свою Господу при исчислении , ... всякий поступающий в исчисление, должен давать половину сикля, сикля священного; в сикле двадцать гер: полсикля приношение Господу; всякий поступающий в исчисление от двадцати лет и выше, должен давать приношение Господу: богатый не больше и бедный нен меньше полсикля должны давать в приношение Господу, для выкупа душ ваших; возьми серебро выкупа от сынов Израилевых и употребляй его на служение скинии собрания”².

О десятине же даны следующие установления: “Отделяй десятину от всего произведения семян твоих, которое приходит с поля каждогодно, и ешь пред Господом: Богом твоим: на том месте, которое изберет Он, чтобы пребывать имегни Его там: приноси десятину хлеба твоего, вина твоего и елея твоего, и первенцев крупного скота твоего и мелкого скота твоего, дабы ты научился бояться Господа: Бога твоего: во все дни. Если же длинна будет для тебя дорога, так что ты не можешь нести сего, потому что далеко от тебя то место, которое изберет Господь, Бог твой, чтоб положить там имя Свое, и Господь, Бог твой, благословил тебя, то променяй это на серебюро в руку твою и приходи на место, которое изберет Господь, Бог твой; и покупай на серебро сие всего, чего пожелает душа твоя, волов, овец, вина, сикера и всего, чего потребует от тебя душа твоя; и ешь там пред Господом, Богом твоим, и веселись ты и семейство твое. И левита, который в жилищах твоих, не оставь, ибо нет ему части и удела с тобою. По прошествии же трех лет отделяй все десятины произведений твоих в тот год и клади сие в жилищах твоих; и пусть придет левит, ибо нет ему части и удела с тобою, и пришелец , и сирота, и вдова, которые находятся в жилищах твоих, и пусть едят и насыщаются, дабы благословил тебя Господь, Бог твой, во всяком деле рук твоих, которое ты будешь делать”³.

Эта заповедь требует четырех видов видов пожертований от любой сельскохозяйственной продукции, выращенной в Стране Израиля.

“Трума гдола” (великое возношение) отделялось в пользу священников в Храме, размер Торой не установлен.

“Маасер ришон” (первая десятина) 1/10 урожая, отделявшаяся в пользу левитов, не имевших родовых земель в Стране Израиля. Левиты в свою очередь отделяли от “маасер ришон” десятую часть (т.е., 1 % всего урожая), называемую “трумат маасер”, в пользу священников.

После “первой десятины” отделяли еще 1/10 от оставшегося. В одни годы эта часть называлась “маасер шени” — вторая десятина; в третий и шестой годы семилетнего цикла — “маасер ани” — десятина бедного. Продукты “маасер шени” следовало съесть в Иерусалиме или же выкупить деньгами и на эти деньги купить потом продукты в Иерусалиме. “Маасер ани” остается в тех городах, где собиралось и поступает в распоряжение социально слабых слоев населения. В более позднее время талмудисты установили “маасер ксафим” — “десятину денег”, т.е., 10 % от всего своего дохода на подденржку малоимущих, но это установление не имеет прямого отношения к заповеди о десятине⁴. В настоящее время эти установления продолжают соблюдаться в Стране Израиля ( с учетом отсутствия Храма).

Налоги с населения упоминаются и в Коране. Одной из пяти обязанности мусульманина является закят — налог в пользу нуждающихся мусульман. Генетически закят связан с доисламским племенным обычаем раздела захваченной добычи и созданием своеобразного фонда взаимопомлщи племегни. Обложение регулярным сбором в пользу нуждающихся членов общины появилось сразу же после хиждры. Перечень имеющих право на помощь записан впрочем только в последней по времени суре: “ Милостыня — только для бедных, нищих, работающих над этим, — тем, у кого сердца привлечены, на выкуп рабов, должникам, на пути Аллаха (т.е., бойцам за веру, газиям), путникам, — по пстановлению Аллаха”⁵.

Закят платили только взрослые дееспособные мусульмане с посевов, виноградников и финиковых пальм (некоторые общины — с огородных и бахчевых культур), скота, золота и серебра, товаров. Облагаемый минимум (нисаб) продукции земледелия 5 васков (975 кг), скота — 5 верблюдов, 20 коров или 40 овец (лошади и рабы облагались только при продаже) золото и серебро — 20 динаров или 200 дирхамов, товаров — при соответствующей цене. Низкопробная монета принималась по содержанию в ней драгоценного металла. Женские украшения, золотая и серебряная отделка оружия в расчет не принимались. Сбор закята с продуктов земледелия в размере 1/10 части урожая производился сразу же по завершении сбора урожая, а с остального в размере 1/40 — по истечении календарного года. Собранные суммы находились в распоряжении кади⁶ и должны были расходоваться в течении года и только в том округе, где они были собраны, кроме средств, предназначенных для газиев. Право на получение помощи из закята имели неимущие, бедняки, сборщики закята, лица, заслуживающие поощрения (весьма неопределенная категория), мукатабы⁷, газии и приезжие, не имевшие средств для возвращения домой.

С иноверцев в мусульманских государствах взималась подушная подать, именуемкая джизйа. Джизйа рассматривалась правоведами как выкуп за сохранение жизни при завоевании (налог на право носить голову - буквальный перевод понятия). Джизйе подлежали все мужчины, достигшие зрелости, кроме дряхлых стариков, инвалидов, рабов и нищих, до начала VIII века от нее освобождались также монахи. Канонические ставки джизйи были 12, 24, 48 дирхамов (в странах с золотым обращенинем — 1, 2, 4 динара) в зависимости от имущественного положения налогоплательщика.

Джизйа впервые упоминается в Коране: “Сражайтесь с теми, кто не верует в Аллаха и в последний день, не запрещает того, что запретил Аллах и Его посланник, не подчиняется религии истины — из тех, которым ниспослапно писание, пока они не дадут откупа своей рукой, будучи униженными”⁸. Однако средневековые правоведы сомневались, что здесь имеется в виду особый налог, а не просто единовременный откуп. Выделение джизйи в особый налог с индивидуальной ответственностью было завершено в начале VIII века и сопрпоовождалось ухудшением положения податного населения, так как увеличилась общая сумма налогов по податным округам и исчезла помощь круговой поруки. В качестве одной из мер против уклонения от уплаты было применение свинцовых бирок-квитанций об уплате налога, которые носили на шее.

Теоретически джизйа должна была уплачиваться единовременно по истечении налогового года, но на практике она взималась частями. Ставки ее сохранялись неизменными и только в Османской Турции в связи с постоянным падением достоинства монеты государство время от времени специальным декретом устаноавливало размер джизйи в ходячей монете. Новввведением было и обложение женщин, получивших в наследство землю.

Помимо джизйи существовал и поземельный налог, называемый харадж. Первоначально этим понятием обозначался всякий налог и дань с покоренных и употреблялся как синоним джизйи., особенно в тех случаях, когда дело касалось не налогов, собираемых в центре Халифата, а даней, поступавших по договорам и сбор которых производился вассальными правителями, когда действительно нельзя было отличить поземельный налог от подушной подати. Сначала считалось, что харадж платят только иноверцы, а мусульмане ушр (часть закята с продуктов земледелия, а также торговые сборы с мусульман). Однако увеличение числа новообращеных грозило серьезным сокращением поступлений, поэтоум утвердилось представление, что статус хараджальных земель неизменен и не зависит от религии землевладельца или арендатора. Исламские законоведы (факихи) толковали харадж как плату, взимаемую мусульманским государством с жителей завоеванных областей за пользование его землями.

Перпвый земельный кадастр в Ираке и Сирит был прповеден при Муавии, в Египте — в 725 году. В Египте харадж был индивидуальным налогом уже в XI веке, а в Ираке и в Иране — коллективным, лежащим на земледельцах каждого селения, связанных круговой порукой. Харадж взимался как натурой, так и деньгами, а иногда и в сменшанной форме. Для Египта, например, было характерно обложенние технических культур хараджем в денежной форме. Абу Иусуф считал смешанную форму наиболее справедливой, так как при изменении цен на продукты может понести ущерб либо государство, либо налогоплательщик.

Существовали три основные фориы исчисления хараджа — мисаха, муката¢а и мукасама. В превом случае налог взимался в твердых ставках с единицы обработанной площади, во втором (обычно с больших земельных владений) определялась на много лет вперед твердая сумма (¢ибра), в третьем — взималась доля урожая. Эта форма была введена в Ираке при ал-Мансуре. Вне зависимости от способа исчисления хараджа размер его колебался около 1/3 урожая, поднимаясь временами (Ирак, начало IX века) до 2/5. Сбор хараджа мукасама натурой проводился при уборке урожая, денежный налог собирался в течении всего года, иногда даже месячными долями.

Для рассмотрения отдельных этапов становления налогов, эволюции теории налогов, необходимо иметь четкое представление о сущности и функции налогов. Несмотря на то, что налоги имеют многовековую историю, начала налоговой теории стали создаваться только в ХVII веке. Здесь нельзя не отметить труды Вильяма Петти и прежде всего его “Трактат о налогах и сборах” — первый фундаментальный труд, где оригинально рассмотрены проблемы, имеющие актуальность и сегодня: каким образом осдабить недовольство налогоплательщиков, о способах распределения налогов, о проценте, о таможенных пошлинах и вольных гаванях, о подушном налоге, о лотереях, добровольных взносах и наказаниях.

Петти выделил целую главу на рассмотрение такого вида налога с населения как подушной налог. “Подушный налог – это налог на людей, налагаемый либо просто на всех без исключения, либо в соответствии с некоторыми присвоенными им определенными титулами или признаками отличия, т.е. либо в связи с простым почетом, либо в связи с некоторыми должностями, которых добиваются или которые несут по назначению, либо в соответствии с занятием некоторыми промыслами и профессиями, независимо от того, приносят ли эти титулы, должности или профессии Богатство или бедность, доход или расход, барыш или убыток”⁹. Критикуя сложную систему подушного налога, введенную в конце 1660 г. в Англии и оказавшуюся сразу же несостоятельной, Петти предлагает следующие виды этого налога:

Простой подушной ндлоге, накладываемый на каждого человека в одинаковых размердх. “Прн этом приход уплачивает за тех, кто живет подаянием, родители – за своих малолетних детей и хозяева – за своих учеников и других лиц, не получающих заработной платы”¹⁰. К недостатку этого метода Петти относит его неравномерность — “лица, имеющие неодинаковые средства, платят все одинаково, и те, которым приходится нести наибольшне расходы на детей, платят больше всего”¹¹, а к преимуществу — то, что этот налог может быть собран очень быстро и с небольшими издержками; кроие того, сумма сбора легко прогнозируется, поскольку известно число жителей; “в-третьих, он, по-видимому, будет пришпоривать всех людей к тому, чтобы они заставляли своих детей заняться каким-ннбудь выгодным занятием, едва только они вырастут”¹².

Обложение подушным налогом каждого человека с различием плательщиков “по пх чисто почетным титулам, независимо от какой бы то ни было должности или профессии”. Этот способ, по мнению Петти, ведет к гораздо большей равномерности, чем предыдущей, поскольку тптулаванные лица обычно богаты.

Интересно мнение Петти о лотереях: “При лотерее люди, как правило, также облагают себя налогом, хотя и надеясь получить спеццальную выгоду. Лотерея поэтому есть, собственно говоря, налог на несчастных самонадеянных глупцов, людей, верящих в свое счастье или поверивших разным предсказателям, обещавшим им, что они будут иметь большой успех приблизительно во время и в месте розыгрыша лотереи, лежащем, возможно, к юго-западу от того места, где предсказывалась судьба. Однако поскольку мир изобилует такого рода дураками, то неудобно, чтобы всякий, кто захочет, обманывал бы всякого, кто захочет быть обманутым; напротив, правильно будет, если государь возьмет под свою опеку этих дураков, как это ииеет место с лунатиками или идиотаии”¹³.

Вильям Петти подробно рассматривает разные виды поземельного налога, десятину, акцизы, разные способы сбора денег, существовавшие в европейских государствах того времени, порчу монеты, бюджетные расходы. Особенное внимание он уделяет проблеме взаимоотноншений государства и налогоплательщиков.

Столетием пойже Адам Смит сформулировал "законы относительцо всякого налога вообще" в своем "Исследовании о природе и причинах богатства народов". Он вьщелял четыре закона:

"Первый занон. Подданные всякого государства обязаны принимать участие в поддержании правительства, кжкдый по мере собственных своих средств, то есть в размерах доходов, получаемых ими под покровительством государства... Соблюдение зтого закона или пренебрежение к нему составляет то, что называют равномерным или неравномерным распределением налога.

Втоуой закон. Подать или часть налога, уплачиваемая кикдым подданным, должна быть определена, а не произвольна. Время ее уплаты, способ внимания и количество взноса должны быть точно и строго определены как для лица, платящего налог, так и для всего общества. В противном случае кжкдый гражданин отдается более или менее на произвол сборщика, который может в таком случае или увеличить пошлину по неприязни к плательщику, или же под влиянием угрозы чрезвычайных поборов вынудить у него подарок или какую-нибудь услугу... Из опыта всех народов, ничто не причиняет такого огромного зла, как самая незначительная неопределенность в налоге.

Третий зикон. Кжкдый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие представляют наибольше удобств для плательщика.

Четвертый зикон. Налог должен взиматься таким образом, чтобы он извлекал из народа как можно менее денег, сверх того, что поступает в государственное казначейство, и в то же самое время чтобы собранные деньги оставались возможно малое время в руках сборщиков. Налог может извлекать из народа большее количество денег, чем такое требуется нуждами казны, или остажипь эти деньги вне распоряжения казначейства, четырьмя различными способами. 1) Взимание налога может требовать большого числа чиновников, содержание которых поглотит большую часть налога, а личное лихоимство их предоставит новый прибавочный продукг на народ. 2) Налог может стеснить промышленность народа и отстранить ее от некоторых отраслей труда и торговли, которые доставили бы занятие и средства существования большому числу лиц. Поэтому, между тем как с одной стороны он принуждает народ к уплате, с другой -он уменьшает, или, может быть, уничтожает некоторые источники, которые бы доставили народу средства внести налог. 3) Конфискации, пени и другие накыания, которым подвергаются несчастные, покушающиеся увернугъся от налога, легко могуг разорить их, и уничтожить таким образом пользу, которую получило бы общество от употребления их капиталов. Чрезмерный налог служит великим искушением к обману; но накюания за уклонение естестжнно увеличиваюгся с усилением искушения к обману... 4) Подвергая народ беспрерывным посещениям и ненавистным осмотрам сборщиков, налог может вызвать множество бесполезных беспокойств, прижимок и притеснений; и хотя бы, строго говоря, притеснение и не сопроволдалось материальным ущербом, оно, разумеется, равноценно издержкой, которою человек охотно бы откупился от него. Вследствие зтих четырех обстоятельств, налог часто оказывается несравненно более тягостным для народа, чем выгодным для государя”¹⁴.

Таким образом, Смит вывел следующие фундаментальные принципы налогообложения:

всеобщность налогов и их пропорциональность доходу;

определенность;

простота и удобство;

налоги должны взиматься с меньшими издержками, не ложась тяжким бременем на налогоплательщиков.

Перечисленные принципы налогообложения не утратили своего значения и в современных условиях. К ним можно добавить такие принципы, как однократность наюогообложения, стабильность, обязательность и сприведливость. Государства на кжкдом отдельном этапе с учетом экономического состояния и программных задач строят свои налоговые системы с приоритетом в отборе тех принцилов, которые являются наиболее актуальными.

Налоги и налогообложение

Финансовая деятельность государства - это деятельность государства по образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивающих его бесперебойное функционирование. Финасы государства являются системой сообщающихся сосудов. Недобор или переизбыток средств в каком-либо звене финансовой системы приводит к тому, что систему начинает лихорадить в целом. Так, в соврменных условиях становления рынка в России при существующем большом бюджетном дефиците сокращается бюджетное финансирование, растут неплатежи, растет инфляция, падает курс рубля. В связи с переходом к рыночной экономике очень важно понять роль государства в регулировании, аккумуляции , перераспределении и использовании централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Налоги и налоговая политика объективно включены в систему экономической безопасности, во-первых, как мощный ресурсный фактор, находящийся в руках государства, а значит, и инструмент воздействия на экономику. Во-вторых, – как механизм обратной связи и зависимости государства от субъектов экономики (физических и юридических лиц, территорий и т.п.). Таким образом, налоговый механизм мо'жет выступать в качестве средства обеспечения безопасности или, наоборот, быть инструментом усиления угроз и рисков. Это зависит от конкретной ситуации: особенностей переживаемого страной этапа экономического развития, характера проводимой хозяйственной политики и стабильности государственной власти.

Понятие налога

Расширяющийся в последние годы в нашей стране процесс приватизации государственной собственности и становление рынка изменяют содержание ранее существовавших отношений по обеспечению государства финансовыми ресурсами: все большее значение приобретают налоговые методы их аккумуляции.

Налоги – естественный атрибут любого общества, в котором публичная власть отчуждена от собственности или не располагает собственными источниками доходов в размере, обеспечивающем исполнение возложенных на нее обществом функций.

Налоги – это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (в денежной форме – с развитием денежного обращения), принадлежащего населению. Они – область столкновения разнонаправленных интересов, получающих отражение в различных формах политической борьбы, имеющей первоначальной целью упорядочение, урегулирование, ограничение налоговых притязаний монарха. (Налоги вводятся только с согласия нации – записано в «Великой хартии вольностей» Англии 1215 г.). По А. Смиту, налог – это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер и порядок уплаты. Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц. При этом государство должно руководствоваться определенными принципами: всеобщности (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своей платежной способности, т.е. пропорционально доходу, которым он пользуется под покровительством государства); определенности (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа); удобства взимаемого налога для плательщика (удобным способом, в удобное время, когда плательщик располагает максимумом средств); дешивизны взимания (вводить налоги, сбор которых минимизирует издержки); выбора объектов обложения, которые в наибольшей степени способствуют развитию хозяйства (или в наименьшей степени его стесняют); справедливости обложения (например, в ст. 24 конституции Лихтенштейна этот принцип сформулирован так: “Государство предусматривает справедливое налогообложение, освобождая от обложения минимум для существования и облагая более высокими ставками более крупные имущества и доходы”; эаконодателькой формы учреждения налога (как гарантии обеспечения гласности, состязательности и согласия на принудительное изъятие частной собственности).

Налоговое законодательство Российской Федерации до последнего времени не содержало однозначного определения налога. Это слово употребляется в нем, с одной стороны, в одном ряду с пошлинами, сборами (ст. ст. 57, 71, 132 Конституции РФ; ст.ст, 2, 19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», а с другой – как понятие, вклчающее в себя и сборы, и пошлины, и другие обязательные платежи (ст. 2 ч. 2, ст. 18 названного выше Закона)¹⁵. Это дает основание говорить о налоге в узком, буквальном смысле, с чертами, выделяющими его из общего ряда соответствующщ платежей, и о налоге в широком смысле, с признаками, общими для всех обязательных платежей.

К общим признакам законодатель относит: законно установленную форму определения порядка и условий их взиманий; обязательность уплаты; принудительный характер изъятия; связь платежа с бюджетом или внебюджетным фондом (ст. 2 Закона). Можно отметить еще одну общую всем им черту – безэквивалентность платежа.

Вместе с тем, хотя налоги, пошлины, сборы – категории одного ряда, между ними имеются существенные различия. Сборы и пошлины взимаются государственными и местными органами (или учреждениями) за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права. Но они – не цена услуги (хотя их величина определяется видом услуги, ее качеством и т.п.), не обязательная принадлежность данного органа (учреждения). Сбор или пошлина могут быть отменены, а орган будет продолжать свою основную деятельность. Они – не элемент услуги, хотя уплачиваются в связи с ее оказанием. Частичная возмездность пошлин и сборов отличает их от налога. Второе отличие состоит в том, что взимаются они только с тех, кто вступает в отношения с соответствующим органом (или учреждением) по поводу получения нужных ему услуг, т.е. обязательность уплаты пошлины или сбора наступает в результате свободного выбора плательщика в отличие от условий возникновения налоговой обязанности.

В первой части Налогового кодекса РФ, вступившего в силу с 1 января 1999 года, точно установлено эти отличия и дается такое определение налога: “Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)”¹⁶.

Налогу в его исконном смысле присущ особый механизм его взимания, элементы которого устанавливаются законом об этом налоге и определяют структуру последнего. Это: круг плательщиков, объект обложения, единица обложения, ставка налога сроки и способы его уплаты.

Налоги – это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных лорядке и размерах. Здесь уместно упомянуть идею взимания только одного единственного налога.

Идея, осуществления сбора налоговых поступлений с помощью одного налога, вызывала острую полемику в науке налоговых теорий постоянно, Идея сбора налоговых поступлений с помощью одного единственного налога просто завораживает, а соответственно этой идее следует увязывать экономическое налогообложение только с предметом налогового обложения, который поддается лучше всего определению при распределении налогового бремени. В девятнадцатом столетии была разработана идеальная модель одного налога в силу того обстоятельства, что доход, который определялся приростом имущества, признавался в качестве оптимального индикатора налоговой платежеспособности. В двадцатом столетии развертывается дискуссия о данной идеи прежде всего в связи с личным налогом на расходы, так как защитники такой идеи исходили из того, что производительность индивидуального хозяйства отражается, в конце концов, в индивидуальном потребление.

История идеи одного налога свидетельствует о том, что представление о том, что существует оптимально определяемый предмет налогообложения, является изначально в теоретическом плане ошибочным. Напротив, отдельные предметы, попадающие под налогообложение, имеют свои преимущества, но и также определенные недостатки, поэтому реальность в области налогообложения ориентирована на распределение налогового бремени по нескольким предметам, тем более что ни в одной стране нет налоговой системы с одним единственным налогов, напротив во всех странах мира существует многопредметная налоговая система.

Многоналоговая система характеризуется тем преимуществом, что благодаря комбинации различных налоговых предметов можно оптимизировать признаки, присущие отечественной налоговой системе. Справедливость подоходных налогов дополняется незаметностью косвенных налогов с предметов потребления. Налоговые поступления можно распределить по отдельным видам налогов таким образом, что ни одни налог не будет восприниматься как экономически подавляющий фактор. А обложение по различным налоговым предметам дает самую лучшую гарантию в том, что налоговое бремя будет распределяться равномерно, так как при этом никто не сможет избежать определенного налога. В условиях реальной налоговой политики речь идет не о том, кто за или против одноналогвой системы, а об экономическом ограничении уже апробированных многоналоговых систем, о снижении резкого подъема налогового бремени. Так, например, в Германии задаются вопросам о том, достаточно ли взимать более 50 видов налогов для покрытия государственных потребностей в финансах. В 1992 году налоговые доходы немецких юридических лиц, деятельность которых ограничена строго определенной территорией, составили 732 млрд немецких марок. 90 % данного дохода получено благодаря только восьми налогам. При этом покрываются 66 % налоговых поступлений только за счет подоходного налога и налога с оборота¹⁷.

Конституцией РФ и первой частью Налогового Кодекса, а также Законом «Об основах налоговой системы в РФ» (данный закон с 1.01.1999 г. признан утратившим свою силу, за исключением ч.2 ст.18 и ст.ст.19-21) закрепляются отдельные принципы налогов:

всеобщность (каждый обязан платить законно установленцые налоги и сборы – ст. 57 Конституции; ч.1 ст.3 НК );

верховенство представительной власти в их установлении (ст.ст. 57, 71, 76, 105, 106 Конституции, ст. 1 Закона);

прямое действие во времени законов, устанавливающих новые налоги или ухудшающих положение налогоплательщиков (ст. 57 Конституции);

однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида (уровня) два раза за один период налогообложения – ст. 6 Закона);

очередность взимания налогов из одного источника (в целях уменьшения налогового бремени – ст. 22 Закона);

приоритет ратифицированных РФ международных норм и правил налогообложения в случае расхождения их с национальным правом (ст. 7 НК, ст. 23 Закона).

Основная функция налогов в обществе – фискальная, касающаяся интересов государственной казны (От лат. fiscus – государственная казна). Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления своих функций и возложенных задач.

В период становления новоевропейского буржуазного государства эта направленность налогов признавалась единственной. Однако ближе к концу ХIX в. в эпоху больших социальных потрясений формируется новая тенденция теории налогов, рассматривающая их как социальный регулятор, орудие социальных реформ, направленных на постепенное выраввнивание уровня доходов населения. Во второй половине тридцатых годов ХХ века появляется концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста. С середины ХX в. регулирующая функция налогов получает всеобщее признание и широкое применение.

Мировой опыт свидетельствует, что функции налогов находятся в постоянном развитии и эволюционируют вместе с развитием государства. Питая бюджет, налоги являются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Две основные функции налогов – фискальная и регулирующая – взаимосвязаны и взаимозависимы, но вторая не может развиваться в ущерб первой.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды, установленных на принципах и в порядке, определенных федеральными законами РФ, и взимаемых на территории РФ, составляет налоговую систему Российской Федерации. В настояшее время основу налоговой системы РФ составляют такие налоги, как налог на прибыль с юридических лиц, подоходный с граждан, и два косвенных налога – на добавленную стоимость и акцизы. Общая схема налоговой системы РФ по состоянию на 1 января 1998 г приведена на рис. 1¹⁸.

Весь состав налогов и сборов отечествен- ной системы налогообложения распадается на две взаимодействующие подсистемы: прямого налогообложения и косвенного налогообложения.

Зти подсистемы тесно взаимодействуют не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах конкретного исчисления налогооблагаемой базы. Взимание одних налогов может снижать или увеличивать стоимостную базу исчисления других. Эволюция налогообложения в России и за рубежом свидетельствует о постоянном поиске способов разрешения споров – какая из подсис- тем должна быть преобладающей: прямое или косвенное обложение. В разных странах разрешение этих споров было неоднозначным. Исход споров определяла в большинстве случаев государственная политика. С конца XVIII в. при определении баланса между прямым и косвенным обложением за исходное положение бралось общее экономическое положение страны, т. е. суммарный корпоративный доход и среднедушевой доход граждан. В настоящее время зарубежные налоговые системы основываются на подсистеме прямого обложения, считая его стимулирующим фактором развития бизнеса.

Общее количество налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, объединенных в налоговой системе РФ, в настоящий момент назвать невозможно: после предоставления Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 22681 органам власти субъектов РФ и местного самоуправления права вводить налоги и сборы сверх предусмотренных ст.ст. 20 и 21 Закона РФ “0б основах налоговой системы в РФ” процесс установления ими налогов еще не завершился.

Налоговая система нашей страны очень молода. Концепция ее построения базировалась на отказе от идеи отмены налогов, на формировании целостной системы, охватывающей обложение доходов, имущества и потребления и способствующей становленим рыночного хозяйства. Вместе с тем она базировалась в основном на зарубежном опыте, так как в период ее создания отечественного опыта налогообложения в условиях перехода от государственной экономики к рыночной не было.

«Обкатку» система проходит в сложных условиях спада производства, финансового кризиса, ослабления центральной власти, быстрого расслоения населения и прочих факторов, которые подвергают ее опасности возложения на налоги не свойственных им функций, развала ее целостности. Опыт функционирования налоговой системы вскрыл существенные ее недостатки: многочисленность налогов, надуманность отдельных налогов (сбор за местную символику, три сбора с ипподромов, сбор за киносъемку и др.), нестабильность налогового законодательства. Налоговая система нуждется в постепенном, с накоплением опыта, совершенствовании, но не реформировании. Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель — формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину России, независимо от того, на территории какого субъекта РФ или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ, и единую баеу – доходы физических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать «налогового предела», той доли ВНП, перераспределяемой в форме налогов, превьшение которой влечет за собой резкое обострение экономических и социальных противоречий. Единство цели и единство базы определяют взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых в стране налогов и необходимость централизованного регулирования основных вопросов, принципов их взимания (в том числе ограничение их перечня, величины ставок, вопросы двойного (внутреннего) налогообложения и пр.).

Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации по разным основаниям, что позволяет анализировать систему с разных позиций. Налоговым кодексом РФ все налоги подразделяются на три вида, исходя из государственного устройства РФ: федеральные, налоги субъектов РФ (региональные) и местные¹⁹. Такое деление позволяет определить долю налогов каждого вида в общей сумме налоговых поступлений и соотнести ее через расходы с объемом функций органов власти каждого уровня, а также степень централизации управления в стране.

Особенностью федеральным налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально - сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог , федеральные лицензионные сборы²⁰.

Региональные налоги включают в себя платежи трех групп:

1) установленные федеральными законами (с определением основных элементов налога: круга плательщиков, объекта налога и максимально возможной ставки налога), взимание которых обязательно на территории всех субъектов РФ (например, налог на имущество предприятий, плата за воду). Конкретный порядок взимания этих налогов на территории различных субъектов может отличаться, так как их органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы;

2) так называемые факультативные налоги, которые тоже устанавливаются федеральными законами (с определением круга плательщиков, максимальной ставки, объекта налога), но вводятся органом представительной власти субъекта РФ по его усмотрению и только тогда приобретают обязательную силу (например, сбор на нужды образовательных учреждений);

3) налоги, устанавливаемые органами представительной власти субъектов РФ по собственному усмотрению.

Местные налоги – это налоги, которые в основном поступают в местные бюджеты. Перечень этих налогов, предусмотренных ст. 15 Нплогового Кодекса, включает в себя земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы. Ст. 21 Закона об основах налоговой системы РФ предусматривала более 24 налогов и сборов. Три из них – налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, – установлены законами РФ и взимаются в обязательном порядке на территории всей страны. Остальные (сбор за право торговли, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор со сделок, совершаемых на биржах, и др.) – факультативны. Статья 21 Закона устанавливала максимальные ставки по ольшинству из них, объекты обложения и круг плательщиков. Но обязательную силу они получают только после принятия соответствующего решения представительными органами власти местного самоуправления.

Третью группу местных налогов составляют налоги и сборы, устанавливаемые этими органами власти по собственному усмотрению. Однако п. 5 ст. 12 НК РФ запрещает устанавливать региональные или местные налоги или сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом. Произволу местных властей здесь положено ограничение.

В зависимости от плательщиков налоги можно делить на налоги с физических лиц (подоходный, на имущество физических лиц; на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и др.); с юридических лищ и их филиалов, подразделений, имеющих отдельный баланс и счет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), сбор на нужды образовательных учреждений, транспортный налог и др.); смешанного состава, т.е. взимаемые и с физических и с юридических лиц (таможенная пошлина, госпошлина, земельный налог и др.).

В зависимости от того, является ли юридический плательщик одновременно фактическим плательщиком, налоги подразделяют на прямые, составляющие основную группу налогов РФ, и косвенные. К числу последних относятся акцизы, взимаемые с ограниченного круга товаров (ликеро-водочные изделия, табачные изделия, легковые автомобили, шины, ювелирные изделия и др.), налог на добавленную стоимость (взимается с основной массы товаров, услуг, работ) и др. Косвенные налоги, включаемые в цену товара, фактически уплачиваются конечным потребителем этих товаров, хотя юридически плательщиком является их продавец.

Налоговое право России

Под налоговым правом России понимается совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественное отношение по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды обязательных, индивидуально безэквивалентных денежных платежей. Сфера применения налогового права ограничивается деятельностью государства в области налогообложения. В нее не включаются отношения по аккумуляции неналоговых платежей.

Нормы налогового права определяют принципы установления налогов, порядок их установления; состав налоговой системы РФ; порядок исчисления и уплаты каждого налога, сбора, пошлины, другого обязательного платежа этой системы; предусматривают меры, обеспечивающие исполнение этого порядка.

Бурное развитие налогового законодательства в последние годы, расширение сферы налоговых правоотношений, необходимость обеспечения сбалансированности интересов участников этих отношений создают предпосылки и необходимость систематизации норм налогового права. Прослеживается, все более определенно, тенденция разделения его норм на общую и особенную части. В общую часть включаются нормы, определяющие понятия налога и налогообложения; закрепляющие принципы и функции налогов, полномочия Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы РФ; основные права и обяэанности сторон налоговых правоотношений; устанавливающие состав налоговых правонарушений, налоговые санкции и основы порядка их применения.

Особенная часть включает нормы, регламентирующие порядок взимания налоговых платежей, – круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты.

Налоговое право, являясь составной частью одного из разделов финансового права – правовым регулированием государственных доходов, очень тесно связано с государственным и административным правом РФ, а также с ведущим институтом особенной части финансового права – бюджетным правом РФ Государственно-правовые нормы, закрепляющие принципы деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, разграничение предметов ведений между РФ и субъектами РФ в области налогообложения, полномочия органов государственной власти и органов местного самоуправления в этой области, определяющие правовые формы установления налогов, являются базой развития налогового законодательства и входят в состав налогового права. Правовые акты, регламентирующие деятельность таких государственных органов исполнительной власти, как Государственная налоговая служба РФ, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Федеральная служба налоговой полиции РФ, являясь источниками административного права РФ, содержат правовые нормы, опредеяющие их полномочия в области взимания налогов. Тесная связь с административным правом обусловливается также и тем, что меры административной ответственности выступают одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщиками их обязанностей. Связь с бюджетным правом прослеживается в содержании и структуре доходной части бюджетной классификации, тесно увязанных с сосчавом налоговой системы РФ, в зависимости исполнения доходной части бюджемв всех уровней от реализации норм налогового права по взиманию налогов.

Полномочия в области налогообложения разграничены между государством в целом, субъектами РФ, муниципальными образованиями, с одной стороны, а с другой – между органами представительной и исполнительной власти каждого уровня. Принимаемые последними в размере установленных им полномочий акты, содержащие нормы налогового права, являются источниками налогового права. Они – весьма многочисленны, разнообразны по правовой форме, но взаимосвязанны, состав- ляя определенную систему. Источники налогового права классифицируются по тем же основаниям, что и источники финансового права.

Ведущее место среди них занимает Конституция РФ, закрепляющая исходные положения налогового права России: предметы ведения РФ (исключительные и совместные с регионами) в области налогообложения (ст.ст. 71, 72); полномочия в этой области Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ (ст.ст. 71, 72, 74, 75, 76, 103, 105, 106; 80, 84, 85, 90, 107; 114; 104, 125) и органов местного самоуправления (ст. 132); основные принципы этой деятельности и основы налогового статуса граждак РФ (ст.ст. 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52),

В России в настоящее время все еще нет кодекса налогового законодательства, охватывающего все налоговое право, какой имеется во Франции или в Соединенных Штатах Америки (в действие введена только первая часть НК не в полном объеме). В Германии имеются отдельные налоговые законы и Положение и налогах и платежах, которое регулирует те нормы, действующие почти что всех видов налогов. Идея, кодифицировать области права в одном кодексе Законов, добилась признания в прошлом веке, однако в течение двадцатого столетия все еще подвергалась сомнению, так как кодификация в состоянии принять экономическую динамику социально-оформленного законодательства лишь ограниченно.

Это возражение против возможной идеи кодификации обращается к аргументу для кодификации российского налогового права, если рассмотреть акцизное налоговое законодательство в западных странах. В Германии каждый год происходят несколько сотен изменений налоговых законов. Например, закон об изменении налогообложения 1992 года от 25.2.1992 г.²¹ содержит 125 отдельных изменений одного единственного вида налога²². Это приведет к еще большему хаосу налоговое право, в котором даже самим экспертам по налоговому праву будет трудно разобраться.

Согласно современной физической теории хаос объясняется комплексным, в отдельности едва ли определяемым взаимодействием множества детерминантов. Говорят о детерминированном хаосе. Развитие налогового права связано со множеством общественных интересов, которые влияют на налоговое законодательство. Неопределенно и непреодолимо, какие интересы какой общественной группы когда и с какой интенсивностью влияют на какое изменение налогового закона. Вытекающее отсюда хаотическое развитие налогового права основывается, во-первых, на экономических силах групповых интересов. Во-вторых, хаотическое развитие налогового права едва ли возможно в результате того, что налоговое право не может достаточно стабилизироваться в относительно короткий правовой традиции. Вследствие этого экономические правилами налогообложения относятся по-разному к диспозиции. Это недопустимо не только с экономической, но также и с юридической точки зрения. Экономика требует плановой надежности, требует непрерывности налоговой нагрузки, чтобы можно было калькулировать решения, которые могут понадобиться спустя многие годы.

Хаотичное развитие налогового права теперь не склонит к гипотезе, будь она не способа к упорядочению и структуре; из-за своей разносторонней общественно-политической актуальности оно подвержено физическому закону детерминированного хаоса и поэтому его правила оформляются по-разному. В противоположность этому, хаотичное развитие налогового права подводит все ближе к точке нетерпимости, где требование об упорядочении налогового права становится неопровержимым. Такое упорядочение, развивающееся экономически и предлагаемое в правовом государстве, описал Клаус Типке в своей книге “Налоговый правопорядок”. Эта книга показывает, что налоговое право, несмотря на все вмешательства социально-действующего законодателя, созрело для кодификации, кодификация даже неотлагательно необходима, чтобы оградить правовые структуры налогообложения от хаотичного развития. Так Клаус Типке во многих местах своего произведения ратует за единый кодекс налоговых законов, также как и другой разработчик налогового права, судья немецкого федерального конституционного суда Пауль Кирххоф²³. Оба автора видят пользу в создании кодекса налоговых законов по двум причинам. Во-первых, кодекс налоговых законов показывает наряду с экономической также и юридическую упорядоченную структуру, обеспечивает единую терминологию и дает налогоплательщику представление об общности его экономической нагрузки, делая тем самым налогообложение юридически ясным. Во-вторых, метод кодификации принесет мало пользы, если он будет применяться лишь для того, чтобы улучшить право формально-систематически и терминологически. Самое главное — уменьшить множество поводов к изменению налогового права. Иначе формально упорядоченная структура недолго будет прочной. Она будет решаться благодаря введению так называемых буквенных параграфов и перевода регулирований в специальные законы.

Конечно любая кодификация вступает в ее фонд благодаря тому, что право подверженно постоянному перемещению общественных ценностей. Знание того, что на право постоянно воздействуют перемещения общественных ценностей, не позволяет сделать вывод, что в праве все изменяется. Чтобы остаться в картине Гераклита, вода течет в поток, но все равно остается водой. Соответственно этому, как учит классическое гражданское право, имеется множество учреждений права, которые сохраняют свою консистенцию в потоке общественных ценностей. Постоянство правовых норм получается из социально-политической независимости их оправданий, которые извлекают их из постоянного перемещения общественных ценностей.

Насколько нормы налогового права стабильно или нестабильно подвержены социально происходящим изменениям, является фундаментальным вопросом. В результате однако установлено, что налоговое право стимулирует групповой эгоизм во многих местах. Во многих странах облагаемый налогами доход подразделяется в каталоге видов доходов, что ведет к тому, что лица, занимающиеся каким-либо промыслом, рабочие, домовладельцы, наймодатели и т.п. облагаются налогом совершенно по-разному. Налоговое право приобретает картину классового общества и, следовательно, попадает в водоворот социально-политических столкновений, которые создают постоянную потребность к изменению налоговых законов.

Поэтому налоговое право может стабилизироваться только на основе группонейтрального налогообложения и быть защищено от хаотичного развития, которое вытекает из борьбы различных общественных групп. Следовательно, возникает необходимость обосновать налоговые законы их основными структурами. На первый план выдвигается задача разгрузить юридическую систему от всех норм, поставить в невыгодное положение или же отдать предпочтение определенным социальным группам. Экономическая и юридическая система налогового права, глубоко разработана при учете международного опыта Клаусом Типке является группонейтральной. Она преследует ясную цель налогового закона - распределить налоговые нагрузки равномерно по критериям экономического платежеспособности²⁴. Соответственно этому принадлежность к определенной социальной группе не имеет значения для распределения налоговой нагрузки.

Беспрестанно развивающиеся налоговое законодательство вызывает в налогоплательщике чувство, что государство является прожорливым левиафаном, от которого следует защищаться. Возмущение таким положением в 1978 году вызвало “Предложение 13”, знаменитый калифорнийский бунт. “Предложение 13” требовало, чтобы основа определения размеров и максимальной величины налога была определена конституционно.

Калифорнийские налоговые революционеры не только подали свой популистский голос против налоговых платежей. Они показали, что в правовом государстве налоговая система должна закрепляться конституционно. Это потребовало “Конституционную теорию налогообложения”, убедительно обоснованную Нобелевским лауреатом Джеймсом Бьюкененом²⁵. В Германии прежде всего Клаус Фогель²⁶ и Союз налогоплательщиков²⁷ выступили за конституционное ограничение права налогообложения. Такие выступления были характерны для многих стран в период неолиберального бунта против государственного вмешательства в экономику.

Чем выше устанавливается барьер для изменения налоговых законов, тем сильнее становится потребность в гибкости налогового закона через правовые распоряжения. Правовые распоряжения имеют силу закона. Они издаются не законодательными органами, а исполнительной властью. Для этого правительству нужны четкие полномочия от парламента. Парламент должен концентрировать свое внимание на экономических решениях, которые придают налоговому праву нормативную структуру упорядочения и судопроизводства, и исполнительная власть в состоянии правильно и последовательно применять налоговое право и развивать его дальше. Общественная задача парламента — по возможности точное установление ценностей, которые положены в основу структуры упорядочения. Но есть вопросы, которые по своей сути имеют исполнительный характер и относятся к рабочей области правительства и министерства финансов. При этом могут различаться следующие виды правовых распоряжений.

Исполнительные распоряжения служат тому, чтобы норму, одобренную парламентом, легетимно выполнить. Нормодатель не принимает нового решения. Он лишь делегирует парламентское решение относительно эмпирического опыта с практическим использованием права. Эмпирическое поле нормы при парламентском решении в деталях необозримо, так как оно постоянно изменяется. Правительство становится уполномоченным парламентское решение экономико-юридически исполнять в найденном эмпирическом поле. Для этого полномочия в Германии опираются на следующие три критерия: равномерность налогообложения, устранение несправедливости в жестких случаях и упрощение способа налогообложения²⁸.

Согласующие распоряжения служат для того, чтобы парламентскую норму приспособить к условиям, которые постоянно меняются или которые были заданы, обойдя налог. Примерами в Германии являются постановление о жизненных потребностях и постановление о материальной помощи. Благодаря этим постановлениям правительство принимает во внимание изменения прожиточного минимума и регулирования норм права, регулирующих вопрос о оказании материальной помощи. Для стран с высоким уровнем инфляции особое значение имеют те правовые предписания, которые приспосабливают признаки налогового фактического обстоятельства дела к соответствующему курсу денег. Сумма прожиточного минимума, тариф подоходного налога с оборота посредством правовых распоряжений так должны приспосабливаться к изменению курса денег, что прожиточный минимум освобождается от подоходного налога и налога с оборота и облагается прогрессивно налогом не более чем двадцать процентов должника подоходного налога.

Распоряжения дополняющие закон ограничиваются не всегда тем, что парламентское нормотворчество осуществляется путем распоряжений об исполнении и согласующих распоряжений. К этому “pouvoir reglementaire complementaire” лица, дающего распоряжения, во многих странах “pouvoir reglementaire autonome” добавляется автономное правомочие на издание правовых норм правительства, которое должно учреждаться путем соответствующего полномочия в законе. Статья 34 французской конституции исключает из “pouvoir reglementaire autonome” основу налогообложения, размеры налога и способ исчисления налогов. Этим самым правильно определяется формальный и материальный основной фонд налогообложения исключительной компетенции парламента. Как трудно определить соответствующие ограничения, показывает необходимость приспособить тарифные решения к инфляции. Это должен делать необязательно парламент. Это даже вредит “прозрачности” налоговой системы, если парламент спрячет обострение налогового тарифа в недостаточное тарифное согласование²⁹. Уже поэтому тарифное согласование должно делегироваться к исполнительной власти, как это и предлагается. Оформление тарифов налога становится существенным фактором для согласования дохода от налогов с политикой расходов и долгов государства, потому что основы определения размеров налога упорядочиваются и освобождаются от порока, связанного с различными изменениями.

Правовые распоряжения могут квалифицироваться как исполнительные распоряжения или согласующие распоряжения, конечно со свободой оформления, необходимой для соответствующего исполнения или согласования парламентской нормы. Очевидно, например, что полномочия для определения минимума, не облагаемого налогом при выплате процентов, должен иметь относительно большую свободу для оформления существенного элемента налогообложения предприятия.

Подобный простор действий, несмотря на все размышления против автономного правомочия на издания правовых актов исполнительной власти, необходим, чтобы можно было сохранить равновесие урегулирования процентов при налогообложении предприятий и урегулирование сбережений при подоходном налоге. Против нерасположения доверять правительствам полномочия на издание правовых актов, следует возразить, что так называемый “delegated powers” во всех правовых государствах признается как безусловно необходимое средство для гибкости правопорядка. Например, осуществление демократического принципа может существенно нарушить актуальное осуществление права, если полномочия для правительственных распоряжений ограничиваются длительностью одного года, как это описано в статье 88 хорватской конституции. Существенным условием для законности “delegated powers” является качество полномочия с точки зрения содержания. Для этого немецкий основной закон определяет, что в законе должны быть определены содержание, цель и размер полномочия³⁰.

В условиях становления налоговой системы РФ вряд ли возможно кодифицировать все налоговые нормы в одном документе, но настоятельно необходимо принять федеральный закон, который включил бы в себя основные положения общей части налогового права России. Это необходимо для создания единообразной рациональной налоговой системы.

Налоги с населения

С учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:

НАЛОГИ

с натуральной базой обложения:

подомовые налоги;

подушевые налоги;

специфические таможенные пошлины;

со стоимостной базой обложения:

а) налоги на базе валового дохода:

акцизы;

налоги с оборота;

таможенные пошлины;

налоги на имущество, капиталы и т.д.;

налоги на проценты, дивиденды и т.д.;

б) налоги на базе очищенного дохода:

корпорационный налог;

налог на индивидуальные доходы;

налог на добавленную стоимость;

налог на наследства.

Переход к системе обложения на основе на основе прироста только состояния налогоплательщика потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ог- раничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма важное значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода. Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов. Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового кредита. В общем виде эта система может быть представлена следующим образом:

НАЛОГИ НА ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ДОХОДЫ

Налоги на прирост капитала:

Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).

Налоги "у источника":

Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).

Налоги на прибыли в корпоративном секторе бизнеса:

Корпорационный налог.

Налог "у источника" на дивиденды.

Налоги на нераспределенную часть прибыли.

Налоги на прибыли некорпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет.

Налоги "у источника" с заработной платы:

Заработная плата и другие доходы от работы по найму.

Такая система подоходных налогов, с известными модификациями, существует во всех развитых капиталистических странах. Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов для супружеских пар). Налог на индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов мо- гут достигать 75-80%. Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т.е. "у источника". Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25-30%, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 10-12% и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.

Подоходный налог — один из самых распростьраненных в мировой практике налогов, уплачиваемых из личных доходов населения. В нашей стране он являеься основным прямым налогом, взимаемым с физических лиц. Поступления подоходного налога составляют более 10 % всех собираемых в стране бюджетных доходов и служат исчочником формирования бюджетов всех уровней³¹.

Порядок взимания налога установлен Законом РФ от 7 декабря 1991 г. «0 подоходном налоге с физических лиц», действующии с изменениями и дополнениями.

Налог взимается с получающих доход физических лиц (граждак РФ, лиц без гражданства, иностранных грюкдан) как имеющих постоянное место жительства в России (т.е. проживающих в России не менее 183 дкей в календарном году)³², так и не имеющих его.

Получение дохода является основным признаком плательщика этого налога и основанием распространения на физическое лицо действия Закона РФ от 07.12.91 г.

Объекю налогообложения – совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году от всех видов деятельности, из разных источников, как в денежной, так и в натурапьной форме. Доходы в иностранной валюте и в натураньной форме пересчитываются в рубли в установленном законодателем порядке.

У физических лиц, имеющих в РФ постоянное место жительства, в совокупный годовой доход включаются доходы, полученные ими из источников, расположенных и в Российской Федерации, и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, — только из источников в РФ.

В совокупном годовом доходе учитываются не все средства олученные физичесними лицами в течение года. Отдельные доходы и посчупления, перечень которых установлен Законом, не включаются в совокупный доход. Это: государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), различного рода компенсационные выплаты (при увольнении, нереезде на работу в другую местность, родителям и женам ногибших военнослужащих и др.) и все виды пенсий, начисленные и выплачиваемые в соответствии с законодательстьом РФ; полученные алименты; проценты и выигрыши по вкладам в кредитных организациях в РФ, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам РФ, регионов, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления; имущество, полученное от физическош лица в порядке наследования или дарения; суммы, получекные от продажи собственником его имущества: квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков и земельных паев (долей) в часги, не превьшмющей 5000-краишй минимальный размер оплаты труда; и осгального имущества – в части, не превьшгающей 1000-кратный минимальный размер оплаты труда; доходы членов крестьянского хозяйства, получаемые в том хозяйстве от сельскохозяйствекной деятельности, – в течение 5 лет, начиная с года образования хозяйства; стипендии студентов, аспирантов государственных вузов, учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, выплачиваемые им этими заведениями или учреждаемые благотворительными фондами; стипендии лиц, обучающихся по направлению органов службы занятости, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения РФ; доходы учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов, интернов, полученные в связи с: а) учебно-производственным процессом; б) за работы по уборке сельхозкультур и заготовке кормов; в) за работы, выполняемые в период каникул (не более 3 месяцев в году), в части, не превышающей 10-кратного минимального размера оплаты труда за каждый календарный месяц, в котором получен доход, и др.

Подоходный налог исчисляется с полученного в календарном году облагаемого совокупного дохода. Облагаемый совокупный доход является частью, образую- щейся после уменьшения совокупного годового дохода на доходы, перечень которых установлен Законом. Эти суммы увязаны в основном с факторами социальной направленности, например, заслуги перед обществом, инвалидность, наличие иждивенцев и другие; и в этой части носят характер налоговых льгот.

Для исчисления облагаемого совокупного годового дохода полученный в календарном году совокупный доход уменьшается на:

1. Сумму необлагаемого минимума доаодов. Величина необлагаемого минимума дифференцируется законодателем по категориям плательщиков и устанавливается на уровне:

а) максималъного размера облагаемого годового дохода, с которого налог исчисляется по минимальной ставке — для лиц, получивших нли перенесших лучевую болезнь, другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, ставших ин- валиДами и Других лиц, укззанных в Закоке, когорые подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; аварии на ПО «Маяк» в 1957 г. и сбросов радиоактивных отходов в реку Тече; для лиц, непосредственно участвовавших: в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и под землей, в работах по сборке ядерных зарядов до 31.12.61 г.; в ликвидации радиоактивных аварий на военных объектах и др.;

б) пяти минимальнью размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход — для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов и участ- ников Великой Отечественной и гражданской войн; лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады; инвалидов с детства, а таюке инвалидов 1 и П групп; лиц, отдавших спинной мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф, и др.;

в) трех минималъных размеров оплаты труда за каждый полный месящ, в течение которого получен доход — для родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; для родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; для одного из родителей (по выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содер- жании которого находится проживающий с ним инвалид с детства или инвалид 1 группы; инвалидов Ш группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолет них детей;

г) минималъного размера оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход — для основной массы наиогоплательщиков, не входжцих в вышеперечисленные категории.

При наличии права на уменьшение дохода по нескольким вышеознвченным основаниям вычеты производятся по основанию, предусматривающему более высокую сумму необлагаемого минимума.

2. Сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, равную минимальному размеру оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход, на каждого ребенка и иждивенца — для супругов, вдовы, вдовца, одинокого родителя, опекуна, попечителя.

3. Сумму доходов, перечисленную физическими лицами на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения.

4. Суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ.

5. Суммы, направленные физическими лицами в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, из их личных доходов на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного МРОТ, учитываемого за год, включая суммы, направленные на погашение полученных на эти цели кредитов и процентов по ним. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических яиц за отчегный календарный год.

6. Суммы добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты органов государственной власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, впервые формируемьм после принятия Бонституции РФ 1993 г., в пределах, установленных Законом.

7. Суммы документально подтвержденных физическыми лицами за исключением не имеющих постоянного места жительства в РФ расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения работ по гражданско-правовым догожрам и дохода от предпринимательской деятельности.

Ставки налога дифференцируются в зависимости от размера облагаемого совокупного годового дохода физических лиц. С момента принятия Закона они многократно менялись: был снижен размер максимальной ставки с 60 до 30 процентов, со- кращена шкала дифференциации ставок – с 7 до 3 ступеней, увеличен в 238 раз размер дохода, с которого налог взимается по минимальной ставке³³.

Согласно федеральному закону от 23 декабря 1994 г. применяются следующие ставки налога: до 10000 рублей — 12 %; от 10001 руб. до 50000 руб. — 1200 + 20 % с суммы превышающей 10000 руб.; от 50001 и выше — 9200 + 30 % с суммы, превыщающей 50000 рублей³⁴.

Устанавли станавливая общие принципы наиогообложения, единый порядок определения совокупного годового дохода и облагалагаемой его части, закон в то же время закрепляет некоторые особенности взимания налога по отдельным группам доходов. Выделяется налогообложекие доюодов, получаемых за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей ио месту осиовной работы, службы, учебы. Здесь установлены следующие особенности: исчисление и удержание налога возлагается на предприятие, учреждение, организацию; в совокупный доход физического лица включаются все доходы, полученные им по месту основной работы, как от выполнения трудовых обязанностей, так и по совместительству, и от работ по гражданско-правовым договорам. Налог исчисляется с облагаемого совокупного дохода, производятся все предусмотрекные Законом вычеты при условии представления необходимых документов. Налог исчисляется и удерживается ежемесячно по доходу, полученному с начала календарного года, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Закон выделяет наложюбложение доходов, иолучаемых не по меешу основной рабоюы, службы, учебы. Сюда относятся любые доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, получаемые физическими лицами от других предприятий, учреждений, организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, наряду с доходами по основному месту работы. Здесь, как и в первой группе доходов, обязанность исчисления и удержания налога лежит на источнике выплаты дохода; здесь также налог исчисляется и удерживается ежемесячно с общей суммы дохода, начисленного с начала года, но из последней в качестве вычета, исключаются только суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ.

Также выделяется налогообложение доюодов от предпринимательской деятельности и других доходов. Сюда относятся получаемые в течение календарного года: доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица; доходы лиц, не имеющих основного места работы (службы, учебы), от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц со- гласно договорам гражданско-правового характера; доходы от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества; доходы из исчочников за пределами РФ, получаемые лицами, имеющими постоянное место жительства в РФ; другие до- ходы, не включаемые в первые две группы.

В этой группе доходов предусмотрены следующие ситуации. Юридические лица и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производят исчислевие и удержание налога при выплате доходов лицам за работу по гражданско-правовым договорам. Налоги с доходов из других источников исчислжотся на- логовыми органами на основе представляемых им налогоплательщиками деклараций о предполагаемых в текущем году доходах и уплачиваются авансовыми платежами в три срока – к 15 дюля, к 15 августа и к 15 ноября согласно платежным извещениям налоговых органов. Лица, получающие доходы эчой группы, обязаны в течение года вести учет полученных доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов. По окончании года, они не позднее 1 апреля представляют в налоговый орган декларацию о фактически полученных доходах н расходах за год, источниках их получения и суммах начисленного и уплаченного налога. При исчислении налога по фактически полученным доходам из совокупного годового дохода налоговыми органами производятся вычеты сумм документально подтвержденных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг, определяемых Правительством РФ и другие вычеты, предусмотренные Законом, если они не были учтены при налогообложении по месту основкой работы.

Разница между суммой налога, исчисленной налоговым органом по доходам прошедшего года, и суммой налога, уплаченной плательщиком в течекие года, подлежит взысканию с плательщика (или возврату ему) не позднее 15 июля года, сле- дующего за прошедшим.

Налоги на имущество физических лиц — еще один вид налогов с населения. Порядок взимания налогов установлен Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «0 налогах на имущество физических лиц», действующим ныне с изменениями и дополнеяиями.

Плательщиками налогов являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, отнесенное законом к объектам обложения.

Закон выделяет имущество двух групп.

В первую группу включается недвижимость в виде жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений; во вторую – некоторые виды транспортных средств, а именно: вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты, катера; мотосани, моторные лодки и другие (в том числе не имеющие двигателей) транспортные средства кроме автомобилей, мотоциклов, других самоходкых машин и механизмов на пневмоходу и других средств, перечисленных в Законе РФ «0 дорожных фондах РФ».

Налог с имущества первой группы исчисляется с инвентаризационной его стоимости либо, если таковая не определялась, по стоимости, определяемой по обязательному страхованию, поставке, устанавливаемой органами представительной власти субъектов Российской Федерации, но не выше 0,1 %.

Налог на транспортные средства исчисляется, исходя из мощности их двигателя, по ставке, установленной Законом на единицу мощности двигателя в проценте от минимыъного размера оплаты труда, дифференцированного по видам транспортных средств. По транспортным средствам, не имеющим двигателя, налог взимается в размере пяти процентов минимального размера оплаты труда. При исчислении налога на транспортные средства учитывается минимальный размер оплаты труда, действующий на дату начисления налога.

Сумма налогов на имущество физических лиц и момент воз- никновения обязанности на их уплату зависят от основания приобретения ими права собственности на имущество.

При переходе права собственности на облагаемое напогом имущество от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала месяца, в котором он утра- тил право собственности на это имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего на него возникло право собственности.

При возникковении права собственности, не связанного с переходом его от одного собственника к другому, налоги уплачиваются с начала года, слеДующего за приобретением собственности на имущество, облагаемое налогом.

В случае уничтожения, полного разрушения имущества взимыме налогов прекращается, начиная с месяца, в котором оно было уничтожено или полностью разрушено.

Исчисление налогов на имущество физических лиц производится налоговыми органами на основании данных, ежегодно представляемых им органами коммунального хозяйства и организациямн, осуществлжощими регистрацию транспортных средств, по состоянию на 1 января того года, за который исчисляется налог.

Плательщики уплачивают налог равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября в соответствии с платежкым извещением, ежегодно вручаемым плательщику напоговым органом.

От уплаты налогов на имущество обеих групп освобождаются Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды 1 и П групп, инвалиды с детства; участники гражданской и Вели- кой Отечественной войн и приравненные к ним категории граждан; лица, получающие льготы как подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в 1957 г. на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча и другие льготники.

Не уплачивается налог с имущества первой группы пенсионерами, получающими пенсии в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ; гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родителями и супругами (не вступившими в повторкый брак) военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (в том числе жилья), принадлекаащх на праве собственности деятелдм культуры, искусства и народным мастерам, в случаях, установленных Законом.

Не взимается налог на транспортные средства с собственников моторных лодок с мощностью мотора не более 10 л. с. (или 7,4 кВт).

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникпо это право. Лица, имеющие согласно Закону право на льготы, должны для его реализации представить в налоговый орган предусмотренные Законом документы.

Еще один вид налогов с населения — налог с имущества, передавыаемого в порядке наследования или дарения. Налог взимается в соответствии с Законом РФ от 12 декабря 1991 г. «0 налоге с имущества, переходящего в порядке наслесдования или дарения», действующим в настожцее время с изменениями и дополнениями³⁵.

Плательщиками налога являются граждане РФ, лица без гражданства и иностранные граждане, кочорые принимают в собственность в порядке наследования или дарения имущество определенных в Законе видов, являющееся объектом обложения Это: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садовых товариществах, земельные участки; паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах; стоимость имущественных и земельных долей (паев); суммы, находжциеся во вкладах в кредитных учреждениях; средства на именных приватизационных счетах физич#ских лиц; ценные бумаги в их стоимостном выражении; предметы антиквариата и искусства; ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий; выпотные ценности; автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства.

Налог взимается при условии выдачи лицами, уподномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения, если общая счоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает установленный Законом его необлагаемый минимум. При наследовании он составляет 850-кратный мининый размер оплаты труда, при дарении – 80-кратный.

Стоимость имущества, с которой исчисляется налог, опредедяется на день открытия наследства (день смерти наследодателя или день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим) или удостоверения договора дарения.

Если физическому лицу в течение календарного года неоднократно переходило имущество в порядке дарения от одного и того же физического лица, налог надо исчислять с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров. Налог исчисляется по установленным Законом ставкам, которые дифференцируюгся в зависимоети от стоимости имущества и категории лиц, его получающих.

Порядок исчисления налога с наследуемого имущества и порядок налогообложения имущества при дарении не совпадают. Различия касаются размера необлагаемого минимума, величины и оснований дифференциации ставок налога, льгот.

Налогообложение наследуемого имущества более щадящее. Ставки налога с него дифференцируются, увеличиваясь в зависимости от стоимости имущества и степени родства наследников. С учетом стоимости все имущество подразделяется на три группы.

Первая группа – включает имущество стоимостью свыше 850-кратного минимального размера оплаты труда до 1700-кратного минимаиьного ее размера. Вторая группа – имущество счоимостью от 1701- до 2550-кратного минимального размера оплаты труда. Третья группа – имущество стоимостью свыше 2550-кратного мини- мального размера оплаты труда.

Внутри каждой группы устанавливаются три поступательно возрастающие в зависимости от степени родства ставки:

наследникам первой очереди (дети, супруг, родители наследодателя);

наследникам второй очереди (братья, сестры наследодателя, дед, бабка обоих родителей);

другим наследникам.

Например, при унаследовании имущества первой группы налог исчисляется с наследников первой очереди по ставке 5 %, а с «других наследников» 20 % стоимосчи наследуемого имущества; при наследовании же имущества третьей группы налоговые ставки составят соответственно 127,5-кратный МРОТ + 15 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный минимальный размер оплаты труда, и 425-кратный минимальный размер + 40 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ.

Для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке дарения, имущество в зависимости от его стоимости подразделяется законом на четыре группы. Первая группа включает имущество стоимостью от 80- и до 850-кратного минимального размера оплаты труда. Границы остальных трех групп по количественным параметрам соответствуют групповой дифференциации наследуемого имущества.

В каждой группе устанавливаются по две ставки: для детей и родителей и для других физических лиц. Ставки налога значительно выше ставок, применяемых при налогообложении имущества, переходящем в порядке наследования.

Например, при дарении детям и родителям (наследники первой очереди) имущества стоимостью от 851- до 1700-кратного минимального размера оплаты труда налог составит 23,1-кратный минимальный размер оплаты труда + 7 % стоимости, превышающей 850-кратный минимальный размер оплаты труда, а при унаследовании ими имущества той же стоимости – только 5 % его стоимости.

Установленными законом льготами предусматривается освобождение от налогообложекия всего или отдельных видов имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Освобождается от налогообложения: имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения другому супругу; жилые дома и транспортные средства, перещедшие в порядке цаследования инвалидам I и II групп; жилые дома (квартиры) и паенакопления в ЖСК, если наследники (одаряемые) проживали в них совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства (или оформления договора дарения); имущество лиц, погибших при исполнении обязанностей по защите СССР и Российской Федерации или гражданского долга по спасению человеческой жизни, охране правопорядка и госсобственности; транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Обязанность исчисления налога возлагается на налоговые органы Уплата налога производится плательщиками на основании платежного поручения налогового органа в трехмесячный срок со дня его вручения. Физические лица, проживающие за пределами РФ, обязакы уплатить налог до получения документа, удостовержощего их право собственности на имущество.

1) К. Маркс, Ф. Энгельс, Избранные произведения, т. I. М., 1952 г.., стр.305.

2) “Исход”(‡…Ћ™) , гл. 30, ст.11-16.

3) “Второзаконие” (Ќ‰˜Ѓѓ), гл.14, ст.22-29.

4) Сидур, стр. 195-197.

5) Сура 9 “Покаяние”, 60.

6) судья, назначаемый правителем и осуществляющий правосудие на основе шариата

7) рабы, заключившие письменное соглашение о самовыкупе, где оговорен размер выкупа, срок и условия оплаты

8) Сура 9 “Покаяние”, 29

9) Петти, стр.54

10) Петти, стр. 55.

11) там же

12) там же

13) Петти, стр.56-57

14) Смит А. “Исследование о природе и причинах богатства народов”, т.3. Минск, “Беларусь”, 1994, стр. 185-190.

15) “Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему”. Ст 2 Закона об основах налоговой системы в РФ.

16) ст.8 Налогового Кодекса РФ

17) Карл, стр.14.

18) Юткина, стр.75

19) ч.1 ст.12 НК

20) ст.13 НК

21) Карл, стр.24

22) Карл, стр.25

23 ) ср. 1987, стр. 3223

24 ) ср. Клаус Типке, 1993, стр. 478

25 ) ср. 1975, 1980 “Конституционная теория налогообложения”

26 ) ср. Klaus Vogel, 1981, 1986,1987

27 ) ср. Kart-Brämer — институт, 1992

28) Карл, стр.32

29 ) так называемое тайное повышение налога

30) Карл, стр.35.

31) фп, стр.223

32) п.2 ст.11 НК

33)фп, стр.227

34) ФЗ “О внесвнии изменвний и дополнвний в Закон РФ “О подоходном напогв с физических лиц”. СЗ РФ. 1994. М 35. Ст. 3654.

35)Фп, стр.232

НАЛОГИ С НАСЕЛЕНИЯ И ИХ РОЛЬ НА ЭТАПЕ ПЕРЕХОДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ К РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

План

Актуальность данной курсовой работы

Понятие финансовой деятельности государства

Понятие налога

Налоговое право России

Принципы и функции налогообложения

Закономерность налогообложения

Налоговые правоотношения

Максимальное налогообложение с экономической точки зрения.

Фискальная прибыльность (доходность) налогообложения

Налоговая система Российской Федерации

Характеристика порядка взимания отдельных налогов:

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль предприятий

Налог на имущество предприятий

Подоходный налог с физических лиц

Налоги на имущество физических лиц

Налог с имущества , переходящего в порядкенаследования или дарения

Заключение

Список использованной литературы

1. Актуальность данной курсовой работы

Представленная здесь курсовая работа посвящена такой актуальной проблеме как налогообложение в Российской Федерации в условиях переходной экономики. Следует отметить, что опыт стран со сложившейся демократией , накопленный ими в области налогообложения, не носит исключительно положительный характер. Во всех демократических странах существует экономическое лобби, которое заботится о том, чтобы найти для себя лазейки в сложившихся и действующих системах налогообложения и выбить для себя определенные налоговые льготы. Системы налогообложения страдает в особой степени от живучести групповых интересов в условиях свободно организованной демократии.

Правовое государство подвергается ежедневно испытанию налоговым правом по той причине, что предприятия и граждане сталкиваются с государством в рамках налогового права почти в рамках каждого происходящего экономического процесса и обе стороны познают при этом, справедливость какого рода и в каком объеме может представить государство. Уже устоявшиеся демократии, относящиеся к правовым государствам, могут позволить себе несправедливости в небольших порциях в сфере налогообложения. Однако, для российской экономики переходного периода особенно важно иметь четкую, прозрачную и признаваемую гражданами России систему налогообложения.Весма широкое распространение нащло утверждение, что российские граждане готовы платить налоги, но не государственной казне, а мафии. Российское правовое государство потеряет при этом , вне всякого сомнения, очень многое, если оно не противопоставит такой сложившемся ситуации соответствующее налоговое законодательство.

2. Понятие финансовой деятельности государства

Финансовая деятельность государства - это деятельность государства по образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивающих его бесперебойное функционирование. Финасы государства - это система сообщающихся сосудов. Недобор или переизбыток средств в каком-либо звене финансовой системы приводит к тому, что систему начинает лихорадить в целом. Так в соврменных условиях становления рынка в России при существующем большом бюджетном дефиците сокращается бюджетное финансирование, растут неплатежи, растет инфляция, падает курс рубля. В связи с переходом к рыночной экономике очень важно понять роль государства в регулировании, аккумуляции , перераспределении и использовании централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

.

3. Понятие налога

Расширяющийся в последние годы в нашей стране процесс приватизации государственной собственности и становление рынка изменяют содержание ранее существовавших отношений по обеспечению государства финансовыми ресурсами: все большее значение приобретают налоговые методы их аккумуляции.

Налоги – естественный атрибут любого общества, в котором пу-бличная власть отчуждена от собственности или не располагает собственными источниками доходов в размере, обеспечи- вающем исполнение возложенных на нее обществом функций.

Налоги – это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (в денежной форме – с развитием денежного обращения), принадлежащего на- селению. Они – область столкновения разнонаправленных интересов, получающих отражение в различных формах политической борьбы, имеющей первоначальной целью упорядочение, урегулирование, ограничение налоговых притязаний монарха. (Налоги вводятся только с согласия нации – записано в «Великой хартии вольностей» Англии 1215 г.) Хотя налог как способ изъятия и перераспределения дохода возникает вместе с государством, в Европе становление и интенсивное развитие науки о налогах – Общей теории налогов – происходит лишь с середины ХVIII в. в связи с потребностями формирующегося буржуазном общества и развивающейся буржуазной государственности. Родоначальником ее считается А. Смит, который в работе «0 Богатстве народов» (1770 г.) раскрыл понятие налога, определил их место в хозяйственной жизни, и сформулировал основные принципы их взимания, дополненные учеными-экономистами ХIX в. (А. Вагнером, Нитти и др.). По А. Смиту, налог – это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер и поря-док уплаты. Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц. При этом государство должно руководствоваться определенными принципами: всеобщности (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своей платежной способности, т.е. пропорционально доходу, которым он пользуется под покровительством государства); определенности (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа); удобства взимаемого налога для плательщика (удобным способом, в удобное время, когда плательщик располагает максимумом средств); дешивизны взимания (вводить налоги, сбор которых минимизирует издержки); выбора объектов обложения, которые в наибольшей степени способствуют развитию хозяйства (или в наименьшей степени его стесняют); справедливости обложения (например, в ст. 24 конституции Лихтенштейна этот принцип сформулирован так:: Государство предусматривает справедливое налогообложение, освобождая от обложения минимум для существования и облагая более высокими ставками более крупные имущества и доходы); эаконодателькой формы учреждения налога (как гарантии обеспечения гласности, состязательности и согласия на принудительное изъятие частной собственности).

Налоговое законодательство Российской Федерации не содержит определения налога. Это слово употребляется в нем, с одной стороны, в одном ряду с пошлинами, сборами (ст. ст.. 57, 71, 132 Конституции РФ; ст.ст, 2, 19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ»1), а с другой – как понятие, вклчающее в себя и сборы, и пошлины, и другие обязательные платежи (ст. 2 ч. 2, ст. 18 названного выше Закона). Это дает основание говорить о налоге в узком, буквальном смысле, с чертами, выделяющими его из общего ряда соответствующщ платежей, и о налоге в широком смысле, с признаками, общими для всех обязательных платежей.

К общим признакам законодатель относит: законно установленную форму определения порядка и условий их взиманий; обязательность уплаты; принудительный характер изъятия; связь платежа с бюджетом или внебюджетным фондом (ст. 2 Закона). Можно отметить еще одну общую всем им черту – безэквивалентность платежа.

Вместе с тем, хотя налоги, пошлины, сборы – категории одного ряда, между ними имеются существенные различия. Сборы и пошлины взимаются государственными и местными орга- нами (или учреждениями) за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права. Но они – не цена услуги (хотя их величина определяется видом услуги, ее качеством и т.п.), не обязательная принадлежность данного органа (учреждения). Сбор или пошлина могут быть отменены, а орган будет продолжать свою основную деятельность. Они – не элемент услуги, хотя уплачиваются в связи с ее оказанием. Частичная возмездность пошлин и сборов отличает их от налога. Второе отличие состоит в том, что взимаются они только с тех, кто вступает в отношения с соответствующим органом (или учреждением) по поводу получения нужных ему услуг, т.е. обязательность уплаты пошлины или сбора наступает в результате свободного выбора плательщика в отличие от условий возникновения налоговой обязанности.

Налогу в его исконном смысле присущ особый механизм его взимания, элементы которого устанавливаются законом об этом налоге и определяют структуру последнего. Это: круг плательщиков, объект обложения, единица обложения, ставка налога сроки и способы его уплаты.

Налоги – это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных лорядке и размерах. Здесь уместно упомянуть идею взимания только одного единственного налога.

Следует отметить, что идея осуществления сбора налоговых поступлений с помощью одного налога, вызывала острую полемику в науке налоговых теорий постоянно. Идея сбора налоговых поступлений с помощью одного единственного налога просто завораживает, а соответственно этой идее следует увязывать экономическое налогообложение только с предметом налогового обложения, который поддается лучше всего определению при распределении налогового бремени. В девятнадцатом столетии была разработана идеальная модель одного налога в силу того обстоятельства, что доход, который определялся приростом имущества, признавался в качестве оптимального индикатора налоговой платежеспособности. В двадцатом столетии развертывается дискуссия касательно идеи одного единственного налога прежде всего в связи с личным налогом на расходы, так как защитники такой идеи исходили из того, что производительность индивидуального хозяйства отражается, в конце концов, в индивидуальном потреблении.

История идеи одного налога свидетельствует о том, что представление о том, что существует оптимально определяемый предмет налогообложения, является изначально в теоретическом плане ошибочным. Напротив, отдельные предметы, попадающие под налогообложение, имеют свои преимущества, но и также определенные недостатки, поэтому реальность в области налогообложения ориентирована на распределение налогового бремени по нескольким предметам, тем более что ни в одной стране нет налоговой системы с одним единственным налогом; напротив , во всех странах мира существует многопредметная налоговая система.

Многоналоговая система характеризуется тем преимуществом, что благодаря комбинации различных налоговых предметов можно оптимизировать признаки, присущие российской налоговой системе. Справедливость подоходных налогов дополняется незаметностью косвенных налогов с предметов потребления. Налоговые поступления можно распределить по отдельным видам налогов таким образом, что ни одни налог не будет восприниматься как экономически подавляющий фактор. А обложение по различным налоговым предметам дает самую лучшую гарантию в том, что налоговое бремя будет распределяться равномерно, так как при этом никто не сможет избежать определенного налога. В условиях реальной налоговой политики речь идет не о том, кто за или против одноналоговой системы, а об экономическом ограничении уже апробированных многоналоговых систем, о снижении резкого подъема налогового бремени , о том, чтобы свет проник в темные налоговые джунгли.

Конституцией РФ и Законом «Об основах налоговой системы в РФ» закрепляются отдельные принципы налогов:

всеобщность (каждый обязан платить законно установленцые налоги и сборы – ст. 57 Конституции);

верховенство представительной власти в их установлении (ст.ст. 57, 71, 76, 105, 106 Конституции, ст. 1 Закона);

прямое действие во времени законов, устанавливающих новые налоги или ухудшающих положение налогоплательщиков

(ст. 57 Конституции);

однократность налогообложения (один и тот же объект не

может облагаться налогами одного вида (уровня) два раза за один период налогообложения – ст. 6 Закона);

очередность взимания налогов из одного источника (в целях уменьшения налогового бремени – ст. 22 Закона);

временное ограничение налоговых притязаний (ст. 24 Закона); определенность налогообложения (согласно ст. 11 Закона в

целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты о конкретных налогах устанавливают и определяют субъект налога, объект и источник налога, единицу нало- гообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который налог зачисляется);

приоритет ратифицированных РФ международных норм и правил налогообложения в случае расхождения их с национальным правом (ст. 23 Закона).

Основная функция налогов в обществе – фискальная, касающаяся интересов государственной казны (От лат. fiscus – государственная казна). Государство, устанавkbая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления своих функций и возложенных задач.

В период становления буржуазного государства (в основном с «полицейскими» функциями) эта направленность налогов признавалась единственной. Однако ближе к концу ХIX в. в эпоху больших социальных потрясений формируется новая тенденция теории налогов, рассматривающая их как социальный регулятор, орудие социальных реформ, направленных на

постепенное выраввнивание уровня доходов населения. Во второй половине 30-х годов ХХ в. появляется концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста. С середины ХX в. регулирующая функция налогов получает всеобщее признание и широкое применение.

Мировой опыт свидетельствует, что функции налогов находятся в постоянном развитии и эволюционируют вместе с развитием государства.. Питая бюджет, налоги являются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Две основные функции налогов – фискальная и регулирующая – взаимосвязаны и взаимозависимы, но вторая не может развиваться в ущерб первой.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды, установленных на принципах и в порядке, определенных федеральными законами РФ, и взимаемых на территории РФ, составляет налоговую систему Российской Федерации. Здесь уместно привести схему налоговой системы Российской Федерации.

Виды налогов и других налоговых форм, составляющих

состав и структуру налоговой системы России Косвенные

Прямые

Налог на прибыль (банков, страховщиков, других хозяйствующих субъектов)

Налог на капитал

и х

Налог на имущество (на недвижимость:

зксперимент и проект)

мл

и

ресурсные налоги (за НедРа и другие); зкологический налог

Й сэ

#алог на пользователей Яъектами животного мира

Подоходный нап« с физических лиц

Налог на имущество физических лиц (налог на недвижимость)

х

Налог с наследств и дарений

О

М3

Й

Ф9

ж О сэ

Дошлины и лицензионные сборы

Гостиничный налог

Курортный сбо#

#руппа таможенных платежей (пошлин и сборов) – таможенный тариф

Налог на добавленную стоимость

надог с продаж

Акцизы

с тщиров нароДНОГО потребления:

нефть, газ, уголь, бензин, другие

П#д#ы

переработки

с товаров производственного назначения:

спирто-водочная

и другая алкогольная продукция; предметы роскоши

#алог на покупку иностранной валюты и ценных бумаг

3#у#дщцй, ВОДНЫЙ, ЭКОНОМИЧВСКИЙ НЗЛОГИ

Социальный налог

цалог на рекламу, на использование

российСКОЙ СИМВОЛИКИ

далог на развитие территорий

# щрдддч#СКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Рис. 13. Состав основных платежей налоговой системы России

74

75

Ф#

Общее количество налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, объединенных в налоговой системе РФ, в настоящий момент назвать невозможно: после предоставления Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. Ма 22681 органам власти субъектов РФ и местного самоуправления права вводить налоги и сборы сверх предусмотренных ст.ст. 20 и 21 Закона РФ «0б основах налоговой системы в РФ” процесс установления ими налогов еще не завершился.

Налоговая система нашей страны очень молода. Концепция ее построения базировалась на отказе от идеи отмены налогов, на формировании целостной системы, охватывающей обложе- ние доходов, имущества и потребления и способствующей становленим рыночного хозяйства. Вместе с тем она базировалась в основном на зарубежном опыте, так как в период ее создания от отечественного опыта налогообложения в условиях перехода от государственной экономики к рыночной не было.

«Обкатку» система проходит в сложных условиях спада производства, ослабления центральной власти, быстрого расслоения населения и прочих факторов, которые подвергают ее опасности превращения в «систему пособий», возложения на налоги не свойственных им функций, развала ее целостности. Четырехлетний опыт функционирования налоговой системы вскрыл существенные ее недостатки: многочисленность налогов, надуманность отдельных налогов (сбор за местную символику, три сбора с ипподромов, сбор за киносъемку и др.), нестабильность налогового законодательства. Налоговая система нуждется в постепенном, с накоплением опыта, совершенствовании, но не реформировании. Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель– формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину России, независимо от того, на территории какого субъекта РФ или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ, и единую баеу – доходы физических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать «налогового предела», той доли ВНП, перераспределяемой в форме налогов, превьшение которой влечет за собой резкое обострение экономических и социальных противоречий. Единство цели и единство базы определяют взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых в стране налогов и необходимость централизованного регулирования основных вопросов, принципов их взимания (в том числе ограничение их перечня, величины ставок, вопросы двойного (внутреннего) налогообложения и пр.).

Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации по разным основаниям, что позволяет анализировать систему с разных позиций. Законом РФ «06 осно- вах налоговой системы в РФ» все налоги подразделяются на 3 вида (исходя из государственного устройства РФ): федеральные, налоги субъектов РФ (их все чаще называют региональными) и местные. Такое деление позволяет, например, определить долю налогов каждого вида в общей сумме налоговых поступлений и соотнести ее (через расходы) с объемом функций органов власти каждого уровня, а также степень централизации управления в стране.

Особенностью федеральным налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, госпошлина, таможенные доходы, подоходный налог с физических лиц и др.

Региональные налоги включают в себя платежи трех групп:

1) установленные федеральными законами (с определением основных элементов налога: круга плательщиков, объекта налога и максимально возможной ставки налога), взимание которых обязательно на территории всех субъектов РФ (например, налог на имущество предприятий, плата за воду). Конкретный порядок взимания этих налогов на территории различных субъектов может отличаться, так как их органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы;

2) так называемые факультативные налоги, которые тоже устанавливаются федеральными законами (с определением круга плательщиков, максимальной ставки, объекта налога), но вводятся органом представительной власти субъекта РФ по его усмотрению и только тогда приобретают обязательную силу (например, сбор на нужды образовательных учреждений);

3) налоги, устанавливаемые органами представительной власти субъектов РФ по собственному усмотрению.

Местные налоги – это налоги, которые в основном поступают в местные бюджеты. Перечень этих налогов, предусмотренных ст. 21 Закона об основах налоговой системы, самый большой: он включает более 24 налогов и сборов. Три из них – налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор физических лиц, занимающихся предприни- мательской деятельностью, – установлены законами РФ и взимаются в обязательном порядке на территории всей стран# Остальные (сбор за право торговли, налог на содержание жи- лищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор со сделок, совершаемых на биржах, и др.) – факультативны. Статья 21 Закона устанавливает максимальные ставки по

большинству из них, объекты обложения и круг плательщиков. Но обязательную силу они получают только после принятия соответствующего решения представительными органами вла- ти местного самоуправления.

Третью группу местных налогов составляют налоги и сборы, устанавливаемые этими органами власти по собственному усмотрению.

В зависимости от плательщиков налоги можно делить на налоги: с физических лиц (подоходный, на имущество физических лиц; на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и др.); с юридических лищ и их филиалов, подразделений, имеющих отдельный баланс и счет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), сбор на нужды образовательных учреждений, транспортный налог и др.); смешанного состава, т.е. взимаемые и с физических и с юридических лиц (таможенная пошлина, госпошлина, земельный налог и др.).

В зависимости от того, является ли юридический плательщик одновременно фактическим плательщиком, налоги подразделяют на прямые (основная группа налогов РФ) и косвенные. К числу последних относятся акцизы, взимаемые с ограниченного круга товаров (ликеро-водочные изделия, табачные изделия, легковые автомобили, шины, ювелирные изделия и др.), налог на добавленную стоимость (взимается с основной массы товаров, услуг, работ) и др. Косвенные налоги, включаемые в цену товара, фактически уплачиваются конечным потребителем этих товаров, хотя юридически плательщиком является их продавец.

4. Налоговое право России

Под налоговым правом России понимается совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественное отношение по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды обязательных, индивидуально безэквивалентных денежных платежей.

Сфера применения налогового права ограничивается деятельностью государства в области налогообложения..

Нормы налогового права определяют принципы установления налогов, порядок их установления; состав налоговой системы РФ; порядок исчисления и уплаты каждого налога, сбора, пошлины, другого обязательного платежа этой системы; предусматривают меры, обеспечивающие исполнение этого порядка.

Бурное развитие налогового законодательства в последние годы, расширение сферы налоговых правоотношений, необходимость обеспечения сбалансированности интересов участников этих отношений создают предпосылки и необходимость систематизации норм налогового права. Прослеживается, все более определенно, тенденция разделения его норм на общую и осо- бенную части. В общую часть включаются нормы, определяющие понятия налога и налогообложения; закрепляющие принципы и функции налогов, полномочия Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы РФ; основные права и обяэанности сторон налоговых правоотношений; устанавливающие состав налоговых правонарушений, налоговые санкции и основы порядка их применения.

Особенная часть включает нормы, регламентирующие порядок взимания налоговых платежей, – круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты.

В условиях становления налоговой системы РФ вряд ли возможно кодифицировать все налоговые нормы в одном документе, но настоятельно необходимо принять федеральный закон, который включил бы в себя основные положения общей части налогового права России.

5. Принципы и функции налогообложения

2. ПОНЯТИЕ НАЛОГ080ГО ПРАВА РОССИИ, ЕГО ИСТОЧНИКИ

# Под налоговым правом России понимается совокупность фи- нансово-правовых норм, регулирующих общественное отноше- ние по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и ', #осударственные внебюджетные фонды обязательных, индиви- ' 4Уально безэквивалентных денежных платежей.

Сфера применения налогового права ограничивается дея- #7ельностью государства в области налогообложения. ', В нее не #чаются отношения по аккумуляции неналоговых'Ълатежей. Нормы налогового права определяют принципы устано##. ния налогов, порядок их установления; состав налоговой систе# РФ; порядок исчисления и уплаты каждого налога, сбора, по#. ны, другого обязательного платежа этой системы; предусматр#

вают меры, обеспечивающие исполнение этого порщща.

Бурное развитие налогового зайонодательства в последн##

годы, расширение сферы налоговых правоотношений, необх# димость обеспечения сбалансированности интересов участнико# этих отношений создают предпосылки и необходимость систе матизации норм налогового права. Прослеживается, все боле# определенно, тенденция разделения его норм на общую и осо бенную части. В обмщю часть включаются нормы, определ# щие понятия калога и налогообложения; закрепляющие прин- ципы и функции налогов, полномочия Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы РФ; основ- ные права и обяэанности сторон налоговых правоотношений; устанавливающие состав налоговых правонарушений, налого- вые санкции и основы порядка их применения.

Особеккая часть включает нормы, регламентирующие поря- док взимания налоговых платежей, – круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты.

В условиях становления налоговой системы РФ вряд ли возможно кодифицировать все налоговые нормы в одном доку- менте, но настоятельно необходимо принять федеральный за- кон, который включил бы в себя основные положения общей части налогового права России.

Налоговое право, являясь составной частью одного из разде- лов финансового права – Правовое регулирование государ- ственных доходов, очень тесно связано с государственным И административным правом РФ, а также с ведущим институтом особенной части финансового права – бюджетным правом РФ Государственно-правовые нормы, закрепляющие принципЫ

деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, разграничение предметов ведени# между РФ и субъектами РФ в области налогообложения, по#- номочия органов государственной власти и органов местно## самоуправления в этой области, определяющие правовые фоР

## установления налогов и др., являются базой развития нало- #д#ро законодательства и входят в состав налогового права. дравовые акты, регламентирующие деятельность таких госу- д#р#ТВенных органов исполнительной власти, как Государ- #рцная налоговая служба РФ, Министерство финансов РФ, р#сударственный таможенный комитет РФ, Федеральная #дужба налоговой полиции РФ и др., являясь источниками ад- #нистративного права РФ, содержат правовые кормы, опре- дрдяющие их полномочия в области взимания налогов. Эти цррщы включаются и в налоговое право РФ. Тесная связь #ро с административным правом обусловливается также и ##м, что меры административной ответственности выступают одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщика- ми их обязанностей.

Связь с бюджетным правом прослеживается в содержании и структуре доходной части бюджетной классификации, тесно увязанных с сосчавом налоговой системы РФ, в зависимости ис- полнения доходкой части бюджемв всех уровней от реализации норм налогового права по взиманию налогов.

Полномочия в области ыалогообложения разграничены меж- ду мсударством в целом, субъектами РФ, муниципальными образованиями, с одной стороны, а с другой – между органами представительной и исполнительной власти каждого уровня. Принимаемые последними в раыых установленных им полно- мочий акты, содержащие нормы налогового права, являются исшочникшки налогового права. Они – весьма многочисленны, разнообразны 'по правовой форме, но взаимосвязанны, состав- ляя определенную систему. Источники налогового права клас- сифицируются по тем же основаниям, что и источники финан- сового права.

Ведущее место среди них занимает Конституция РФ, за- крепляющая исходные положения налогового права России: #едметы ведения РФ (исключительные и совместные с субь- ###ами РФ) в области налогообложения (ст.ст. 71, 72); полномо- я в этой области Федерального Собрания РФ, Президента #Ф, Правительства РФ (ст.ст. 71, 72, 74, 75, 76, 103, 105, 106; 80, ##, 84, 85, 90, 107; 114; 104, 125) и органов местного самоуправ- ##кия (ст. 132); основные принципы этой деятельности и основы ##Логового статуса граждак РФ (ст.ст. 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52,

прибыль, НДС, акцизы и др.); в юеердой деяежкой су# (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств # др. В последнее время она все чаще выражается в определец ном размере кратности к минимальному размеру оплаты тру да); смешаяные, в которых сочетаются денежная и процентц# формы (налог на имущество, переходящее в порядке наслед# вания или дарения, подоходный налог с физических лиц) кроарессмвкью – ставки, увеличивающиеся с ростом объекта налога.

Лыоюы – факторы (способы) уменьшения налогоплатель щику суммы налога да условиях и в порядке, определяемьщ законодателем. Применяются следующие формы льгот:

установление необлагаемой налогом части объекта обложе

ния (необлагаемого минимума);

изъятие из объекта налога отдельных его составляющих

(частей);

освобождение от уплаты налога отдельных лиц или катего-

рий плательщиков полностью или на определенный срок;

понижение налоговых ставок и др.

Порлдок уалаты – это способ, форма и сроки уплаты на-

лога. Уплата может производиться: частями – внесением пла- тежей (в том числе авансовых) в течение налогооблагаемого периода в установленные сроки и окончательным расчетом и уплатой суммы налога по окончанию периода; разовой уплатой всей суммы налога; в наличной форме или путем безналичных расчетов; в валюге РФ, если иное не предусмотрено правовым актож Сроки уплаты определяются календарной датой, перио- дом времени, исчисляемого годами, месяцами, декадами, неде- лями, днями, а таюке указанием на событие или действие, ко- торое должно наступить или произойти.

6. Закономерность налогообложения

Закономерность налогообложения имеет значение для

демократии. Право на утверждение налога следует оставлять за народным представительством, так как налоги требуют демократической легитимности. Народ , представленный соответствующим представительством (например, в России Думой) должен иметь право самому определять , какие налоги он готов нести.

правовой стабильности. Гражданин должен быть в состоянии соответственно приспособиться к налогообложению, если он занимается какой-либо экономической деятельностью. Поэтому он должен определить на основании закона , выступающего в качестве одного формально точно определенного источника последовательность налогов для осуществляемой им деятельности.

равенства. Российское налоговое законодательство образует важную базу для равного отношения к гражданам и защищает население от произвола властей.

свободы. Во многих конституциях обеспечивается права на свободу с помощью приоритетности закона. Соответственно этому российское государство имеет право вмешиваться в охраняемое правом свободу только на базе действующего законодательства. Для современной системы налогообложения характерно государственно-правовове обеспечение экономической свободы действий. Свобода общественного строя , допускающего частную собственность, свободное нивелирование интересов невозможны без господства закона, являвшегося стержнем всей общей конструкции.

Размышления о том, в какое время следует обратиться к налогу, приобретает значение вопрос о том, для какого общества требуется создать налоговую систему. Если приоритет отдается принципу экономического перераспределения, в значительной мере, уравнивания богатых и бедных, ???эгалитарному распределению народного имущества, то в этом случае следует исчерпать долю государства по возможности раньше. Но если стремятся организовать общество по принципу субсидиарности и передать ответственность за благосостояние и высокий уровень жизни , в первую очередь, предприятиям и самим гражданам, то здесь государство должно занять выжидательную позицию до тех пор, пока не будет реализовано потребление.

Анализ влияния налогов приводит к экономическому познанию того факта, что экстремальная ориентация налоговой системы может приводить к фатальным ситуациям. Концепция социально-ориентированной рыночной экономики предлагает экономически взвешенное решение, которое не гарантирует сверхблаг для немногих и исключается недостаток социальности для всех. В связи с этим можно порекомендовать проводить налоговые вмешательства в ход экономических отношений между предприятиями и гражданами таким образом, чтобы экономически прилежные премировались, однако, при этом богатство отдельных индивидуумов не превращалось бы в фактор риска , когда может нарушиться социальный мир.

Понимание налоговой справедливости, положенное в основу действующему налоговому праву во всем мире, нашло четкое выражение в девятнадцатом веке и требует перераспределения капитала. Данной точке зрения соответствуют прогрессивные подоходные налоги, ориентированные на теорию доступа к чистому доходу, а также вещественные налоги. Налоги на доходы с капитала отвергаются в настоящее время почти всеми экономистами.

Тот факт, что налоговая справедливость утратила в значительной степени в глазах экономистов свои позиции в таблице рангов налоговых максим , может объяснить не в последнюю очередь негативным опытом , полученным при реализации налоговой системы, ориентированной на капитал. Вначале выдвигались возражения против современной системы налогообложения капитала и дохода с капитала, так как при этом утверждалось, что подобная система снижает инвестиционную привлекательность и благоприятствует потреблению на данный момент в ущерб будущему потреблению. Прежде всего налогообложение с его обманчивым выигрышем , обусловленной инфляцией, сделало бы неэкономичным решение относительно сбережений. Ярим примером этому служит августовские 1998 года, когда правительством Кириенко были объявлены как внешний, так и внутренний дефолты.

7. Налоговые правоотношения

ф

ф 3. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ

Общественные отношения, возникающие в процессе установл#- ния и взимания налогов, пошлин, сборов и других обязательн# пютежей, объединенных в налоговую систему РФ, и урегу# ванные аормами налогового права, назывыогся налоговыми пр# егношениями.

##О

Цак все финансовые правоотношения, налоговые правоотно- ##цуя, являясь их частью, носят властно-имущественный ха- #д#ер. Но им присущи и свои особенности: 1) они возникают в #оцессе кшюаовой деятельности государства, т.е. деятельности д# установлению и взимы#ию налогов; 2) они вкшочают две груп- # правоотношений – так называемые общие (общерегулятив- цуе) и конкретные.

Ц общих (общерегулятивных) одной из сторон правоотно- щений выступают Российская Федерация, субъекты РФ, щуциципальные образования в лице их органов, уполномо- #рцных устанавливать налоги. Второй стороной являются нало- гоплательщики без их персонификации, т.е. кюкдый, имеющий #щие и специальные признаки субъекта налога Содержание удж отношений определяется нормами, устанавливающими ярмяципм налогов и иравоскособность сторон конкретных

налоговых правоотношений.

Например, ст. 57 Конституции устанавливает обязанность

каждого платить закокяо установленные налоги и сборы, допуская таким образом право каждого требовать соблюде- ния другой стороной всего, что охватывается понятием «законно» (и прежде всего принципов налогообложения). Бо- лее детально содержание прав и обязанностей каждого на- логоплательщика определяется Законом РФ «Об основах на- логовой системы в РФ».

Основную массу налоговых правоотношений составляют конкретные, через которые реализуются общие правоотноше- ния и юридическим содержанием которых являются права и обязанности конкретных персонифицированных субъектов.

Их можно классифицировать. по тем же основаниям, что и

Налоги в налоговой системе, а также по субъектному составу.

Стороны налоговых правоотношений, наделенные юридиче- «кими правами и обязанностями, считаются субъектами этих %авоотношений.

. Можно вьщелить три группы субъектов:

1. Оргакы власти, уполномоченные обеспечить полноту и ###евременность поступления налогов, – налоговые органы, ##оженные органы, финансовые органы, органы налоговой по- #Чии и др.;

[,

2. Ншюаюлательщики:

а) юридические лица, а также их филиалы и другие ## особленные подразделения, имеющие отдельный баланс # счет в банке, занимающиеся предпринимательской деятед# ностью, получающие доходы на территории РФ, имеющ## имущество в РФ и т.д.;

б) физические лица – граждане РФ, лица без гражданства иностранные граждане, получающие доход; имеющие в с# ственности налогооблагаемое имущество; принимающие наслед

ство и др.;

в) налоговые агенты – источники выплаты доходов: лиц#

на которые законодательством возложена обязанность исчисль ния и удержания налогов с других лиц и уплаты их в бюдже- ты или государственные внебюджетные фонды.

3. Третьи лища – физические лица, юридические лица, другие субъекты, которые либо располагают информацией о наль гоплательщике, необходимой для исчисления налогов, либо от действий которых зависит надлежащее исполнение обязанно- стей и реализация прав налогоплательщиков и уполномочен- ных органов.

Права и обязанности налоговых органов определяются необ- ходимостью исполнения основной, возложенной на них законо- дательством, задачи – обеспечить своевременность и полноту поступления налогов в бюджеты и государственные внебюд- жетные фонды.

Ншюговью органы имеют яраво:

1. Осуществлять контроль за: а) постановкой налогопла-

тельщиков на учет; б) правильностью исчисления ими налогов; в) своевременностью и полнотой их уйлаты; г) организацией # налогоплательщика учета и делопроизводства, связанных с ис- числением и уплатой налогов; д) устранекием налогоплатеЛЬ- щиком выявленных в ходе проверки нарушений налоговог# законодательства.

Осуществляя контроль, налоговые органы имеют право: а)

производить проверку денежных документов, бухгалтерс# книг, отчетов, смет, деклараций и иных документов, связанн#

#Х

с исчислением и уплатой налогов; б) получать необходи# е

192

#яснения, справки, сведения по вопросам, возникающим в ##де проверки, за исключением сведений, составпяющих ком-

#ррческую тайну; в) изымать в порядке, предусмотренном дей- ##ующим законодательством1, документы, свидетельствующие д сокрытии или занижении прибыли (дохода) или иных объек- #р налогообложения, если имеются достаточные основания дредполагать, что они будут уничтожены, скрыты, исправлены дди заменены; г) обследовать используемые для извлечения цоходов либо связанные с содержанием объекта налогообложе- цдя производственные, складские, торговые и иные помещеяия; д) требовать от руководителей и других должностных лиц про- веряемых предприятий и от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и о предприниматель-

ской деятельности.

2. Накладывать в случаях, предусмотренных законода-

тельством, санкции (финансовые штрафы, пени, приостановка операций по счетам налогоплательщика, административные штрафы).

3. Взыскивать недоимку (налоговую задолженность), пени и штрафы у физических лиц – через суд; у юридических лиц – в бесспорном порядке, обращая взыскание недоимки на полу- ченные ими доходы, а в случае их отсутствия – на имущество этих лиц.

4. Предоставлять отсрочку и рассрочку уплаты штрафов за нарушение налогового законодательства РФ в случаях, когда Их применение может привести к прекращению производ- ственной деятельности налогоплательщика.

5. Предъявлять в суды иски: о ликвидации предприятия; о #изнании сделок недействительными и о взыскании в доход ##сударства всего полученного по таким сделкам2; о взыскании #Юсновательно приобретенного не по сделке, а в результате ###аконных действий; о признании регистрации предприятия "#4ействительной и о взыскании полученных им доходов.

См.: Инструкция Минфина РФ от 26.07.91 г. М 161176. Бюллвтвнь нормативных актов министерств и ведомств. 1982. Ф 1.

Если это подпадает под двйствие ст. 169 ГК РФ.

Вступая в налоговые правоотношения с налогоплательщ## ми и другими лицами, налоговые органы обязаны:

реализовывать предоставленные им права с соблюден### установленных законодательством правил (в том числе пр#. цедурных);

обеспечивать своевременность постановки на учет нало#

плательщика и включения его в Государственный реестр;

вьщавать по заявлениям налогоплательщиков необходимц# документы для открытия расчетного (текущего) и других сче тов в учреждениях банков;

сохранять коммерческую тайну налогоплательщиков и дру

гих лиц;

исчислжь в с#мях, предусмотренных законами, налоги с фи-

зических лиц и своевременно вручать им платежные извещения;

возвращать (или засчитывать в счет очередяых платежей)

излишне уплаченные суммы налога, а также, по согласованию # финорганами, неправильяо взысканные суммы налогов, штра- фов и пени;

рассматривать в установленные законом сроки заявления и

жалобы налогоплательщиков и других лиц;

ежемесячно представлять финансовым органам сведения о поступивших суммах налогов и другие сведеяия, в том числе о случаях неуплаты налогоплательщиками – юридическими ли- цами налогов в течение трех месяцев;

своевременно доводить информацию, полученную от налого- плательщиков-агентов, о подоходном налоге с физических лис налоговым органам по месту жительства лиц.

Основы правового статуса налогоплательщиков закреплены в Законе РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и некото- рых Указах Президента РФ1. В за#ояах и других нормативн# актах, устанавливающих конкретные налоги, права и обяз#- ности налогоплательщиков детализируются. На ншюго## тельщиков еозлазаююся следующие обязажжжти:

1) оргакиеацяоякого юарактерд:

стать на Учет в налоговом органе (из физических лиц

толь## ##, заниМающихся Щ)едпринимательско@ деятедь

цостью #ез образования юридического дица);

информировать налоговый орган о намерении открыть ссуд-

дд#, валютные, депозитные и иные счета, а также о приобре- #рдии других обязательств бакков;

ежеквартально представлять в налоговый орган сведения о расчетных (текущих), ссудных, депозитных и других счетах в #ыках (кредитных организациях) как на территории РФ, так и за рубеясом;

вести учет просроченной дебиторской задолженности с еже- квартальным составлением перечня дебиторов и суммы задол- женности;

сообщать (в 10-дневкый срок) налоговому органу о принятом судом или собственником (органом, им уполномоченным) реше- нии о ликвидации юридического лица;

2) яо уилаюе калогов:

самостоятельно и правильно исчислять суммы налогов

(в случаях, предусмотренных законодательством, физические лица освобождаются от этой обязанности);

своевременно и в полном размере уплачивать налоги, пред- ставлять в банки платежные поручения до наступления срока платежа;

при образовании недоимки и отсутствии средств на расчет- ном (текущем) счете: а) продавать имеющуюся иностранную валюту для покрытия задолженности, б) переводить средства с Депозитных счетов, в) ежеквартально представлять в налого- ВЫЙ орган данные о дебиторах с заявлением о взыскании недо- #мки с сумм их просроченной задолженности;

3) ио учету, сюючешкости и пр.:

вести в установленном законодательс'твом порядке бухгал-

#ерский учет; составлять отчеты о финансово-хозяйственной 4еятельности, обеспечивая сохранность их не менее пяти лет; в установленном порядке вести учет объекта обложения;

своевременно представлять в налоговый орган документ#, необходимые для исчисления и уплаты налогов (баъжсы, расч# напоговых сумм, декларации о предполагаемых и фжсгически ц# лученных доходах за огчетный период и другие документы); предстажмть по требованию налоговых органоВ различны# справки, объяснения, документы, в том числе подтверждающ## право на льготы; выполнять требования налоговых органов об устранении вы явленных нарушений законодательства о налогах; вносить ис. правления в бухгалтерские отчеты по результатам проверки; допускать должностных лиц налоговых органов в помеще- ния, где осуществляется деятельность, связанная с получениещ дохода, либо содержанием объектов обложения для их обсле- дования, а таюке при проверках правильности исчисления и уплаты налогов1; 4) мам мсюочямков выюлаты домодое (налоговых агентов): правильно исчислять, своевременно удерживать и перечис- лять налоги с: а) доходов физических лиц, выплачиваемых по месту основной работы, за работу по совместительству и дру- гим основаниям, б) доходов от долевого участия в других пред- приятиях, созданных в РФ, и доходов от акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих источнику выплат, в) доходов иностранных юридических лиц, не связанных с их дея- тельностью в РФ, полученных от источников в РФ; предстаюиггь в налоговые органы расчеты налогов с доходов от долевого участия и от ыщий, сЮмгаций и других ценных бумаг; вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физи- ческим лицом в календарном году, и ежеквартально предстаю# в налоговый орган отчет об итоговых суммах начисленных д#- ходов и удерясанных налогах, а также данные о доходах # удержанных суммах налогов по каждому лицу, для которог# налоговый агент не является местом основной работы;
Я3ыскивать с физических лиц суммы подоходного налога, не
уД#рЯСанные или удержанные неполностью до полного погаше- ддя задолженности, а при невозможности взыскания ставить
# этом в известность налоговый орган. Среди множества наложвых обязанностей налогоплатель- щщюв основная – это своевременно и в полном размере упла- #ть налог. Остальные, в значительной степени, связаны с дея- #ельностью государственных органов по предупреждению и щувлению фмстов сокрытия (занижения) доходов и других объ- ектов налогообложения, т.е. фактов неполной уплаты налогов. Правонарушения, направленные на минимизацию налоговых ддатежей, весьма распространенное явление. В развитых капи- талистических странах они занимают одно из первых мест среди экономических правонарушений. Их негативные послед- ствия приходится претерпевать всему обществу: сокращаются поступления в бюджет и государство вьжуждено восполнять потери путем увеличения налогового пресса на добросовестных плательщиков; кроме того, сокрытые доходы нередко становят- ся питательной средой для криминализации жизки общества. Причины неправомерного поведения налогоплательщиков не сводятся только к «величине налоговэ, они гораздо сложнее и связаны с факторами нравственного (терпимое отношение об- щества к такому поведению, противостояние закону как эле- менту «насилия» и ущемления материальных интересов и свобод И др.), экономического (упущенная выгода, цена риска, спад или подъем хозяйственной жизни и пр.), юридико-технического (нестабильность налогового законодательства, его сложность и малодоступность, невысокий профессиональный уровень кон- Щолирующих кадров, их малочисленность, техническая не- #снащенность и пр.) характера. Поэтому борьба с налоговыми Фавонарушениями не может сводиться только к правовым ме- Рам воздействия. Согласно Закону об основах налоговой системы исполнение ®язанностей налогоплательщиков обеспечивается финансовы- # санкциями, мерами административной и уголовной ответ- #таенности; залогом денежных и товарно-материальных ценно- ##ей, поручительством и гарантией кредиторов. 197

Финансовые санкции применяются при следующих прац# нарушениях налогоплательщиков:

Правонарушение 1. Нарушенив сром уплаты налогоеой суммы 2. Образование недоимки (неуплаченной в срок нало- говой суммы) '( 3. Сокрытие (занижвние) прибыли (дохода) 4. Сокрытие (нвучет) иного объвкта наломобложвния 5. Сокрытив (занюквнив) прибыли (дохода), совер- шенное повторно в твчвнив года с момвнта наложения санкции 6. Сокрытие (неучет) иного объвкта налогообложвния, соввршенное повторно в твчвние кда с момента на-ложения санкции	Санкция Пеня в раэмере 0,7% нвуплачвнной суммы за мщ. дый день просрочки Списанив в бесспорном порядке (в случае непо# швния недоимки после уведомления налогового органа) н#оимки с расчвтного счвта налогопла- тельщииа, а в случае отсутствия срвдств там (последовательно) с других счвтов (кромв ссудных и депозитных), с твкущих валютных счвтов, счетов дебиторов с просроченными платежами, двпозит- ных счетов. При отсутствии двнежных срвдств на счвтах, взысканив обращается на имущество нвдь имщиии, находящвеся у него в собстввнности или в полном хозяйстввнном ведвнии, и производится в судебном порядкв. У физических лиц принудитвлы нов взысиание недоимки осуществляется в судеб- ном порядкв. Взыстние всей суммы сокрытой прибыли (дохода) и штрафа в размерв той же суммы Взысканив суммы налога, исчислвнном с сокрытого объекта, и штрафа в размере такой жв суммы Взысканив всвй суммы сокрытой прибыли (дохода) и штрафа в двукратном размвре этой суммы Взыскание суммы налога с сокрытого объекта # ложвния и штрафа в двукратном размерв этой сум- мы	9 #едредставлвние или # #цовврвмвннов представле- #ие в налоговый орган доку- ментов, нвобходимых для ##ислвню, а такжв для дддф## НЗЛОМ ##. нвпредстаювние (или отиаз представить) напо# ррму органу и вм должност- иым лицам бухгалтерских отчвтов, балансов, расчетов, #ц#араций и других доку- ывитов, связанных с исчис- лвнивм и платой налои	Штраф в размере 10 % причитающихся к уппате сумм напога по очервдному сроку платеиа По усмотрвнию напогового органа – приостанавли-вать опврации налопииательщика по расчетным и друям счетам в баниах и иных кредитных организа- циях
7. Отсутствив учвта объвктов налогообложения, повлекшвв за собой сокрытив или зани- женив дохода за проверяв- мый период	Штраф в размвре 10% доначислвнных сумм налога #
8. В#внив учета объвкта налогообпожвния с наруш# ни#м #н#вп@нн#го п##кй, ПОВП6КШ6636 СОбОЙ ИЖ#ТИЭ ипи эанииюнив дохада за п# ееряемый пвриод	Та же санкция
198

У источника дохода (налогового агента)

1. Нвсвоевременнов уде# иие, удержание нвполностью или нвперечисленив в бюд- жвт сумм налога с физиче- сих лиц по доходам, выпла- ивнным источником	Взысианив несвоевремвнно удврианных, удержан- ных нв полностью ипи нвпврвчисленных в бюджет сумм подоходного налога, штраф в размере 10% от сумм, подлвиащих взысканию
2, Нарушенив срока пврвчис- Пеня в размврв 0,5% с непервчислвнных сумм за пвиия в бюджет сумм подо- каждый день просрочки ходного налога с физических ли Все названные выше санкции применяются по результатам проверок и обследований, проведенных налоговым органом и отраженных в актах проверки, и яа основании принятого руко- водителем налогового органа решения. О принятом решении налоговые органы письменно извещают налогоплательщика до наступления срока уплаты доначисленных сумм налогов и фи- Нансовых санкций (не менее чем за три дня). В случае невы- полнения налогоплателъщиком решения в срок дояачисленные С7ммы налога и финансовые санкции списываются со счетов юридических лиц в бесспорном порядке, а при отсутствии #редств на счетах взыскание обращается на имущество долж- #ика, принадлежащее ему на праве собственности или полного #озяйственного ведения1. Взыскание задолженности у физиче- #ких лиц всегда производится в судебном порядке и обращает- См.: Положенив о порядке обращвния взыскания недоимок по налогам и друмм обязательныч платвжам, уплачиваемым юридическими лицами в бюджет и го- Сударственныв внвбюджвтныв фо#ы, на их имущество в случав отсутствия дв- нвкных срвдств на счетах в банках. Утверждено Государстввнной налоговой службой РФ, Двпартаментом напопэой попиции РФ и Министерстеом финансов РФ 26.05.94 г. Бюппетень нормативных акгов министерств и ведомств РФ. 1994. Мй 10. 199
ся вначале на полученные ими доходы, а в случае отсутс##" таковых – на их имущество. Помимо применения к налогоплательщикам финансов# санкций предусматривается привлечение должностных наломплательщиков и граждан, виновных в нарушении над# гового законодательства, к административной и уголовной от ветственности, должностных лиц – к дисциплинарной. В случае обнаружения налоговыми органами в ходе провер ки нарушений, предусмотренных ст. 7 п. 12 Закона РФ «0 Го сударственной налоговой службе РФ»1 и п. 1 Указа РФ «0# осуществлении комплексных мер по своевременному и полнОЩу внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»2, налагаются административные штрафы в размере от 2 до 10() минимальных размеров оплаты труда. Основания применения к виновным в нарушении налогового законодательства уголовной ответственности предусмотрены в статьях 162'и 162' УК РФ. В целях обеспечения возможности защиты своих интересов кшюажлвшавьщикам предостшмжются следующие ирава: требовать соблюдения налоговыми органами установленных законодательством правил наложения финансовых санкций, изъятия документов, наложения ареста на имущество и его реализацию и др.; получать установленные законом льготы (физическими ли- цами – по представлению необходимых документов); знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами и органами налоговой полиции; представлять поясне- ния по актам проверок и по расчетам налогов; засчитывать излишне уплаченные налоговые суммы в счет очередных платежей или, по их письменному заявлению в на- логовый орган, получать их назад; получать возмещение от ущерба (включая упущенную выго- ду), причиненного вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на НИ# обязанностей, а также от ущерба, нанесенного неправомерн# действиями других государственных органов;

См.: ВВС РФ. 1991. М 15. Ст. 492; 1993. М 12. Ст.ст. 429, 430.

2 См.: СЗ РФ. 1994. Ф 5. Ст. 306.

ф обжаловать действия должностных лиц и решения налого- ф# органов в установленном законом порядке; выбирать при наличии оснований, предусмотренных зако- уом, упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности1. Субъектами налоговых правоотношений, кроме названных е, выступмот также быпй (и другие кредитные организации), цогариальные палаты и нотариусы, жилацно-коммунальные #ужбы, государственные транспортные инспекции и другие организации и предприятия, располагающие информацией, не- обходимой для исчисления налогов с конкретных налогопла- #ельщиков. Все они обязаны бесплатно в сроки, установленные налоговыми органами, представлять эту информацию. За ее непредставление их руководители в случаях, установленных законом, привлекаются к административной ответственности2. Банки и другие кредитные организации (далее – банки) обязаны: открывать расчетные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку его на учет в налоговый орган, а иные счета – валютные, ссудные, депозитные и др. – при предъявлении ими справки об уведомлении налогового органа о намерении открыть соот- ветствующий счет; информировать налоговый орган по месту учета налогопла- тельщика об открытии ему любого счета в 5-дневный срок со дня открьггия; своевременно выполнять поручения налогоплательщика о перечислении налоговых сумм, принимать платежные поруче- #Ия до наступления срока платежа и. исполнять их в первооче- редном порядке без взимания платы; не использовать сумъш, подлежащие согласно платежному Поручению налогоплательщика перечислению в бюджет или #небюджетные фонды, в качестве кредитных ресурсов; Своевременно выполнйть распоряжения налоговых органов о %иостановлении операций по счетам налогоплательщика и о ##сании с их счемв сумм недоимок, пени и штрафов либо о #м.: Федеральный заион от 29.12.95 г. М 222-ФЗ «06 упрощенной системв #алогообложения, учвта и отчвтности для субъектов малого предпринима- #вльства»// Экономиии и жизнь. 1996. Ф 3. С. 16. ##., напр.: СЗ РФ. 1994. М 16. Ст. 1863 (ст. 1 п. 4Щ; ВВС РФ. 1993. Ф 4. Ст. 118 (## 1 п. 5). 201

зачислении на них в порядке возврата излишне уплаченн# платежей;

в 3-дневный срок информировать налоговый орган о пост# лении на счет налогоплательщика выручки от реаяизацрщ имущества, на которое была обращена недоимка, и своевремец но направить средства на покрытие недоимки;

представлять в налоговые органы сведения о финансо#хц зяйственной деятельности налогоплательщиков за истекши# год – в порядке, установленном Министерством финансов РФ, В случае обнаружения факта использования банком в ка. честве кредитного ресурса неперечисленных в бюджеты и# внебюджетные фонды средств налогоплательщика, с банка взыскивается полученный от этого дохода. При неисполнении (задержке исполнения) платежных поручений налогоплательщика, а также платежных поручений налогового органа, выставленньв на расчетный счет налогоплательщика, с банка взимается пеня в размере 0,7 процента за каждый день просрочки.

Выявление налоговьм органом факта повторного нарушения порядка открытия счетов является основанием для принятия в установленном порядке решения о ликвидации банка и взыскании полученных им доходов в пользу государства,

Руководители банка при неисполнении банком перечислен- ных выше обязанностей привлекаются к административной от- ветственности: на них налагаются налоговыми органами штрафы в размере от 5 до 100 минимальных размеров оплаты труда.

8. Максимальное налогообложение с экономической точки зрения.

Адам Смит в своем произведении ????“Utflth of nations”, опубликованном в 1776 году, разработал следующие основных положения налогообложения:

равномерность налогообложения: граждане должны платить налоги в соответствии с их способностям, а именно, особенно в отношении к доходу, который они получают под защитой государства.

Определенность налогообложения: срок уплаты, вид уплаты и величина уплаты должны быть ясны и понятны каждому гражданину.

Удобство налогообложения: налог должен платиться таким способом и в такое время, которые удобны гражданину.

Дешевизна налогообложения: издержки при взимании налога должны быть как можно меньше.

экономическая эффективность; налоговая система не должна препятствовать эффективному использованию ресурсов.

Дешевизна налогообложения; налоговые законы должны быть сформулированы как можно проще и взимание налогов должно быть относительно дешевым.

Гибкость; налоговая система должна реагировать на изменения экономического положения по возможности без мероприятий налогового законодательства.

Ясность налогообложения; налоговая система должна быть составлена так, чтобы предприятия и граждане знали, сколько они платят, так чтобы процесс формирования воли отражал как можно точнее льготы, представляемые в коммерческой операции, предприятий и граждан.

Справедливость; налоговая система должна справедливо отображать различные индивиды.

Юрист может принять к сведению, что справедливость стоит на последнем месте. В действительности, у налогоплательщиков едва ли развито сознание справедливости уплаты налогов. В Германии злостному неплательщику налогов грозит денежный штраф или лишение свободы до пяти лет. Такой же штраф действует для того, кто в подвыпившем состоянии садится за рулем. При этом эквивалентность противоправного состояния двух действий, наказуемых штрафом, не отражается в сознании граждан. Как правило, не одобряется, если кто-нибудь садится за руль в нетрезвом состоянии. Напротив, возникают понимающая готовность граждан помочь при обмане финансовых чиновников.

9. Фискальная прибыльность (доходность) налогообложения

Фискальная система налогообложения применяется с условием, что подъем экономики невозможен при тяжелой налоговой повинности. Эта историческая правда описана историком Паулем Кеннеди (Paul Kennedy) в работе "The Rise and Fall of the Great Powers". В настоящее время признано и доказано, что высокая государственная квота¹ является большим препятствием для экономического роста.

Также перевес налоговых доходов при прямых налогах, которые входят непосредственно в доходы и прибыли предприятий, способствуют сдерживанию экономического роста. Лишь экономически процветающие государства , такие, как Япония и Германия² могут еще допускать налоговые системы, сдерживающие рост экономики. В восточно-европейских государствах , в частности, в России должны быть развернуты прежде всего силы, повышающие экономический рост частного сектора и его благосостояние. При этом государство должно неизбежно сдерживать налогообложение.

Завышенные ожидания фиска (государственной казны) послужили бы не только препятствием для экономики, их просто невозможно было реализовать на практике. Российские финансовые органы заложили в самом начале слишком завышенные требования с целью не допустить того положения, когда хозяином ситуации стала бы теневая экономика, но встретили со стороны населения непонимание своей идеи. В действительности экономической эффективности введенной системы налогообложения способствует среди прочего также позитивное представление (образ) финансового чиновника. Население России не должно бояться финансовых чиновников, выступающих в качестве представителей государственной казны, оно должно видеть в них уполномоченных финансовых органов правового государства, которые заботятся о том, чтобы предприятия и граждане не платили налоги другим лицам.

Данный аспект экономической правовой государственности имеет значение для фискальной прибыльности , так как точно соблюдаемое налоговое равенство гарантирует высокий налог также при низкочувствительном налогообложении. Налоговые льготы для определенных категорий налогоплательщиков вызывают неприятие со стороны других категорий налогоплательщиков, обделенных данными льготами, усиливают их сопротивление налогам и дают повод к появлению новых налоговых льгот. если хоть однажды посев налоговых льгот взойдет, то едва ли их можно будет искоренить. Попытки ликвидировать налоговые льготы в пользу экономически более равномерного распределения налоговой повинности не привели к положительным результатам ни в одной стране. Поэтому можно порекомендовать для российской системы налогообложения, чтобы она с самого начала ограничилась основными экономическими структурами , что позволит ей избежать такого почти неискоренимого недостатка, как налоговые льготы, которые не позволяют российской системе налогообложения освободиться от налогового неравенства и снижения фискальной прибыльности, а также рациональности и эффективности; при этом налогообложение не будет уже действовать нейтрально по сравнению с экономическими решениями.Мне представляется целесообразным вообще отказаться от любых налоговых льгот. Например, отсутствие налоговых льгот аргументируется общественной пользой. Поскольку органы местного самоуправления (например, муниципальные органы) и альтруистически работающие учреждения не получают доходов и не имеют оборота, они не должны облагаться подоходным налогом и налогом с оборота. С экономической точки зрения речь идет об имманентности системы. Поскольку это выполняется в форме экономических предприятий , они также должны облагаться налогами. Это создает конкурирующее равенство. В Германии право на общественную пользу и пожертвования вырождается, так что взносы на карнавальные мероприятия и затраты на животноводство лучше обслуживаются с налоговой стороны по сравнению с содержанием детей.

10. Налоговая система Российской Федерации

(сканировать стр. 74 -82 из юткина)

11.Характеристика порядка взимания отдельных налогов

ХАРАКТЕРИСТИКА ПОРЯДКА ВЗИМАНИЯ

ОТДЕЛЬНЫХ НАЛОГОВ

ф 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Дорядок взимания налога урегулирован Законом РФ от 6 де- #бря 1991 г, «0 налоге на добавленную стоимость», действую- щим с изменениями и дополнениями1.

Налог является одним из основных бюджетных доходов. Вместе с тем реалькые поступления по нему в 1993 и 1994 го- дах ниже поступлений налога на прибыль предприятий. Учи- тывая, что налог на добавленную стоимость (далее НДС) яв- ляется косвенным налогом, обложению комрым подлежит подавляющая масса потребляемых товаров, работ и услуг, основная причина такого положения объясняется уклонеяием от учета розничных торговцев и оборотов предприятий, нару- шающих кассовую дисциплину.

Плаюельщикшки НДС2 являются: а) созданные в соот- ветствии с законодательством РФ юридические лица, незави- симо от организационно-правовой формы, в том числе с ино- странными инвестициями и индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельяость; 6) их филиалы, отделения и Другие обособленные подразделения предприятий, находя- Щиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие то- вары (работы, услуги); в) международные организации и ино- странные юридические лица, осуществляющие в РФ Производственную и иную коммерческую деятельность; #) предприятия и другие лнца, определяемые в соответствии с #аможенным законодательством РФ, – по товарам, ввозимым на территорию РФ.

СМ.: ВВС РФ. 1991. М 52. Ст. 1971; 1992. М 23. Ст. 1229; М 34. Ст. 1976; 1993.

М9 4. Ст. 118; Ф 14. Ст. 486; САпп РФ. 1993. М 52. Ст. 6076; СЗ РФ. 1994. МЯ 29.

С#. 3010; М 33. Ст. 3407; 1995. М 18. Ст. 1591; Ма 26. Ст. 2402; Ф 32. Ст. 3204;

В 35. Ст. 3503 (ст. 38 п. 3).

# 4апее – предприятия.

(,

зации в рф товаров, выполненных работ (ремонтных, строитещ неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмот-

ц####ащных, щюектных, научно-исследовательских и пр.) # ренныХ договорами поставки товаров (выполнения рафуг, ока оказажпж# услуг (транспортных, лизинговых, информационньщ, зания Усл#)-

ре#»,#, пжре###, ###»###, б#ов#,' О#едежя сост# #екта нало»ложения, законодате# по подготовке и повышению квалификации кадров и пр.); 2) то- 7###### 4#вольно Широкий перечень товаров, работ, вары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможен, услуг, которые не облагаются налогом.

ными режимами, установленными таможенным законодатель ## #Л# Осбобождаются:

ством Российской Федерации. экспортируемые товары (работы, услуги), а также услуги по

Согласно Закону оборотами считаются: работы, производимые в период реализации целевых соци-

водства, так и приобретенных на стороне; строительству объектов жилищного со иально-к ительства, по

обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри пред- 5ьггового назначения, поставкам мате иалов и обо ован

приятия своим работникам, а также для собственного потреб- созданию, строительству и содержанию центров пр#перепо -

ления, затраты по которым не относятся на издержки произ- смф р д и

водства и обращения; членов их семей и других работ, осуществляемых за счет зай-

обо оты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты

Р

р # # мов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи междуна-

стоимости в обмен на другие товары (рабо#, Усл#и); родных организаций, иностранных государств, иностранны# -

обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой

Р (Р # У #) #РЛ # #Ж Ф #### д уд##®##

ю ### и физ## # в со#«#и с м###е# услуги городского пассажирского (кроме такси) транспорта;

лиц#м;

#р#юд # д# р#щщ3#Ц## предметов залога, включая ## ##Р# пригородного речного, морского, железнодорожного, автомо-

д##у 3##р#дрррК#### при неисполнении обеспеченного ####- бильного транспорта – по перевозке пассажиров;

гом обязательства. платные медицинские услуги для населения, лекарствен-

#ртирная плата;

В облагаемый оборот включаются:

д дд# ##р##д, поступившие в счет ные средства, медицинская техника; путевки в санатор-

###рщ3 ЯДЯ Я#()ЯКДЯдд р## (услуг) н#курортные и оздоровительные учреждения, учреждения

отдыха, туристско-экскурсионные путевки;

на расчетный счет;

#рдд#р ЯЯ####Я (ЩЯд# Я() расчет- услуги в сфере образования, связанные с учебно-про-

ур###р##(р##()##у#д#Я)'дственнымивоспитательнымпроцессом;услугивневедом-

д#тва, полученные от других предприяти#, #г##

ф#ц#ц ерации по страхованию и перестрахованию; вьщаче и пе-

Р#даче ссуд., операции по вкладам, счетам., операции, связан-

предпри его учре л

дательством РФ; средств на целевое юджетное и а нсиро##- ## ##, 4#### ##кнот (как законного сред-

ние,а также на осуществление совместной деятельности);

охо ы пол енные от передачи во временное пользован##

4 4

ых посреднических услуг;

Р Плата за недра; сбор за вьщачу лицензий на осуществление

фд#####ц#щ ресурсов при отсутств## ##®### ## ## ' " #4ельных видов деятельности и регистрационный сбор за вы-

4#чу документов о праве собственности на землю; ние банковских операций;
#ческой рыночной цене на аналогичный товар, но не ниже его фдктической себестоимости. При натуральной оплате труда товарами (в том числе соб- ##енного производства) или реализации их населению (в том #сде собственным работникам) через кассу предприятия по ценам не выше себестоимости, оборот определяется по рыноч- ц# ценам на момент реализации, но не ниже цен фактической себестоимости товаров и расходов на покрытие затрат по их хранению, реализации и других аналогичных расходов. У предприятий розничной торговли и общественного пита- рия облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами (включая НДС), по которым они производят расчеты с постав- щиками. Аналогично определяется оборот при аукционной про- даже товаров. На отдельные группы товаров, работы и услуги в порядке, определенном законодательством, устанавливаются государ- ственные регулируемые цены. В таких случаях облагаемый оборот исчисляется по государствекным регулируемым опто- вым ценам и тарифам (без НДС) (некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса, услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги) либо по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам (с НДС), применяе-. мым по некоторым потребительским товарам и услугам населению. В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на террито- рию РФ, включаются таможенная стоимость товвра (опре- деленная в соответствии с таможенным законодательством России), таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза. Налог исчисляется по стаекам в размере: а) 10 процентов – по продовольственным товарам (кроме Подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и товарам для детей по устанавливаемому Правительством РФ перечню; б) 20 процентов – по остальным товарам (работам, услугам), ##чая подакцизные продовольственные товары. #счисление налога по товарам, ввозимым на территорию РФ Ф, тоизводится по став#м, уст#овленньж д# течестен- ## товаров.
	Предприятия реализуют товары (работы, услуги), обл# гаемые НДС, по ценам, включающим налог на добавленн# стоимость. При этом в издержках производства и обращени# не учитывается налог на добавленную стоимость на приобр# тенное сырье, материалы, топливо, комплектующие и други# изделия, основные средства и нематериальные активы, исполь зуемые для производственных целей. В расчетных документах на реализуемые товары (работц, услуги) сумма НДС вьщеляется отдельной строкой. На ярлыка# товаров и ценниках, выставляемых в торгующих организациях, на реализуемые населению товары (работы, услуги) сумма на лога не проставляется. Налог на добавленную стоимость относится к числу косвен- ных налогов: фактическим его плательщиком является конеч- ный потребитель товаров (работ, услуг), оплачивающий их це- ну. Получая в выручке от реализации товара (работ, услуг) налог на добавленную стоимость, продавец товара перечисляет в бюджет не всю сумму налога, поступившую по совершенным оборотам, а только разницу между суммами налога, получен- ньики от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам- за ма- териальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых отно- сится на издержки производства и обращения.
И :,-'-["---::- [# ,[ f !!., !: -; #)	Вычет сумм налога по материальным ресурсам (работам, услугам) производится, как правило, за тот отчетный период, в котором поступают расчетные документы за них. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм нало- га, подлежащего взносу в бюджет, равными Долями в течение # месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, за ис- ключением основных средств, ввозимых в РФ, по которым суммы уплачеяного налога таможенным органам в полном объ- еме принимаются к возмещению при вводе их в эксплуатацию У колхозов, совхозов, других сельхозпредприятий, кр#- стьянских (фермерских) хозяйств, у всех малых предприятИ"" суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при пр#- обретении основных средств и нематериальных активов, вь# таются в полном о0ъеме при вводе их в эксплуатацию и прИН# тию на учет нематериальных активов.
Дри расчете НДС из налоговых сумм, полученных от поку- дателей, не исключаются суммы налога, уплаченные поставщи- #м, по товарам (работам, услугам), использованным на непро- ЯЗВодственные нужды, при изготовлении некоторых видов дродукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС. В случае, если суммы налога по приобретаемым товарно-ма- #ериальным ценностям (работам, услугам) превысят суммы на- дога, исчисленные по реализованныы товарам (работам, услу- рам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоя- щих платежей или возмещается за счет общих платежей цалогов в 10-дневный срок со дня получения расчета за соот- ветствующий период.
В случае реализации продукции по ценам ниже себеб#и-
мости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная
разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и
суммами налога, исчисленными по реализации товаров, отно-
сится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий
после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих
платежей или возмещению из бюджета не подлежит. Периодичность уплаты налога зависит от размера среднеме- сячных его платежей. Этот размер меняется Минфином РФ и ГНС РФ в зависимости от уровня инфляции. С декабря 1995 г. НДС уплачивался:
ежедекадяо предприятиями со среднемесячными платежами более 10 млн. рублей; ежемесячко, исходя из фактического оборота по реализации Товаров (работ, услуг) за истекший месяц, предприятиями со среднемесячными платежами от 3 до 10 млн. рублей; ежекваршальяо, исходя из фактических оборотов по реа- лизации товаров (работ, услуг) предприятиями со среднеме- Сячными платежами налога до 3 млн. рублей и малыми пред- гщиятищщи. Размеры среднемесячного платюка определжотся плательщи- #ами самостоятельно,исходя из данных за последний квартал. Датой совершеяия оборота считается день поступления #Р#4ств за товары (работы, услуги) на счета в банки, при рас- ##ах наличными деньгами – день поступления выручки в ##«К при определении (согласно принятой учетной политике) Р#ализации по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию

услуг) – день отгрузки товаров (выполнения работ, оказанид услуг).

При безвозмездной передаче или обмене товаров (рабщ услуг) днем совершения оборота является день их переда# (выполнения).

Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию Р@, производится одновременно с уплатой других таможенны# платежей.

ф 2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ

!

	#[	Налог на прибыль предприятий введен Законом РФ от 27 де- кабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организа- ций» и действует со значительными изменениями и дополне- ниями, внесенными в 1992-1995 годах1. В настожцее время – это ведущий бюджетный источник, Несмотря на продолжающийся спад производства и рост не- платежей на его долю на начало сентября 1994 г. приходилось более 30 процентов доходных поступлений консолидированного бюджета России (на НДС – 21 процент). Плаюелъщикамий налога на прибыль явлжотся: 1) юрмдические лмца, созданные в соответствии с законода- тельством РФ, независимо от их организационно-правовой формы, в том числе кредитные, страховые организации; пред- приятия 6 иностранными инвестициями, осумрсюаляющие предярюнммаюелъскую деятельность; 2) иж фивиалыЗ и другие обособленные подразделения, ммеющие отдавъный балаюс и расчетный (текущий, коррес- пондентский) счет; 3) иностранные юридические лица: компании, фирмы, лю- бые другие организации, образованные в соответствии с зако- нодательством иностранных государств и осуществляюШИ# предпринимательскую деятельность в РФ через постоянны# 1 См.: ВВС РФ. 1992. М 11. Ст. 525; М 34. Ст. 1976; 1993. М 4. Ст. 118. САПП Р# 1993. Мю 50. Ст. 4861., М 52. Ст. 5076. СЗ РФ. 1994. Мю 27. Ст. 2823,. М ##. Ст. 3010; М 32. Ст. 3304. 1995. Ма 18. Ст. 1592; М 26. Ст. 2402, 2403// Российс# изета. 1996. 11 янв. 2 Далее – предприятия. 3 У Сбербанка РФ – только филиалы (территориальные банки), созданные # # публиках, краях, областях, городах Москм и Санкт-Петербурге. 210	#едставительства (филиалы, бюро, конторы, агентства, орга- цизации, граждане, уполномоченные осущестюиггь представи- #ские функции в РФ); 4) международные обьединения и организации, занимыопщеся р РФ предпринимательской деятельностью. Хотя законодатель в качестве объекта обложения называет #дько валовую прибыль предприятия, скорректированную в установленном законом порядке (так называемую облаеаемую дрибьмь), фактически с учетом дифференциации доходов и порядка исчисления и уплаты налога с них объектами обложе- ния по логике Закона выступают1: облагаемая прибыль предприятий; доходы в виде дивидендов, полученных по ыщиям, принад- лежащим предприятию-акционеру и удостовержощим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходы по иным ценным бумагам; доходы от видеосалонов, видеопоказа, от проката видео- и аудиокассет и записей на них; доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса; доходы от долевого участия в других предприятиях, создан- ных на территории РФ. Вшюеак Врибьшь предприятия представляет собой сумму: а) прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг); б) прибыли (убытка) от реализации основных фондов (включая земельные участки) и иного имущества предприятия; в) доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Законом детально регламентирован порядок исчисления каждой из составляющих валовой прибыли. А. Прмбыль (убыпмж) от реализащии проду#ии (работ, У##уг) определяется как разница между выручкой от реализа- Чии продукции (работ, услуг) и затратами на производство и #еализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, 7слуг). До 1 января 1996 г. к объектам обложения относилась такие сумма прввышения Факгических расходов на оппату труда работниюв предприятий нормируемой ввличины расходов на оплату труда. 211 14*	1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
f [1	При исчислении выручки применяются, как правило, сво бодные (рыночные) цены и тарифы без включения в них налог# на добавленную стоимость и акцизов. У предприятий, осу ществляющих экспортную деятельность, при исчислении в# ручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают#д экспортные тарифы. Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) п# ценам не выше фактической себестоимости, для определенид выручки от ее реализации принимается рыночная цена на ана логичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. В двух случаях предприятие может произвести учет выручки по фак тической цене реализации, если: а) из-за снижения качества продукции или потребительских ее свойств (включая мораль- ный износ) предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше ее себестоимости; 6) сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже факти- ческой ее себестоимости. Но если и течение 30 дней до реализации продукции по це- нам не выше ее фмсгической себестоимости предприятие реализо- вало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себесчоимости, по всем сделкам в целях налогообло- жения выручка исчисляется по максимальным ценам реализации этой продукции. При обмене продукцией (работами, услугами) либо ее пере- даче безвозмездно выручка определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором была осуществлена сделка, а в случае отсутствия реализации за месяц – исходя из цены последней ее реализации, но не ниже фактической себестоимости. При обмене вновь освоенной продукции, которая ранее не # изводилась, или приобретенной продукции применяется фактич# ская рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической себестоимости. Объем затрат на производство и реализацию продукцИ# (работ, услуг), на который уменьшается объем реалиеащМ« продукции (работ, услуг) при расчете налогооблагаемой прибЫ- ли, определяется согласно ст. 4 Закона в соответствии с феде- ральным законом, а до его принятия – Положением о соста##	затрат по производству и реализации продукции (ра5от, услуг), рключаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о по- рядке формирования финансовых результатов, учитываемых щри налогообложении прибыли, утвержденном Правительством рФ 5 августа 1992 г. Хю 5521. Б. Прмбыль от реализации осковкью фокдов и иного #уярства, включая земельные участки, исчисляется как р#3ница между продажной ценой и первоначальной или оста- #чной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на дндекс инфляции. При этом остаточная стоимость имущества дрименяется к основным фокдам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость #оторых погашается путем начисления износа. При реализации (обмене или безвозмездной передаче) иму- щества по ценам, не превышающим стоимость (первоначальную или остаточную), учитывается рьжочная цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент совершения сделки, но не ниже его стоимости. Фактическая (ниже стоимости) продажная цена реализации (обмена) имущества уваывается при налогообложении чолько в двух «#юях, аналогичным тем, что и при реализации продукции (работ, услуг) по цене ниже ее фактической себестоимости. При реализации или безвозмездной передаче основных . фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по кото- рым были предоставлены льготы по яалогу на прибыль, обла- гаемая прибыль увеличивается на остаточную стоимость этих фондов и производственные затраты по объектам, не завер- шенным строительством. В. Доюоды (уменьшенные на расходы) от внереализацион- Имм ояера#ый включают доходы от операций, непосредственно ае связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее Реализацией. Это: доходы, получаемые от долевого участия в 4еятельности других предприятий; от сдачи имущества в арен- 4У; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и Экономиив и жизнь. 1992. М 33. См. таюке: Постановпвнив Правитвльства РФ «0 внесвнии изменвний и дополнений в 0оложвнив о составв затрат по про# водству и реапизации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость #Родукции (работ, успуг), и о порядкв формированю финансовых рвзультатов, Учитываемых при налогообложении прибылиэ. СЗ РФ. 1995. М 28. Ст. 2686.
##!
''! !'#(# (#!	иным ценным бумагам, принадлежащим налогоплательЩК#у суммы, полученные (за вычетом уплаченных) в возмещени# убытков и в виде санкций (кроме бюджетных), и пр. В эту ## группу доходов при исчислении валовой прибыли вкпючакур## суммы средств, полученные безвозмездно ог других предпр# при отсутствии совместной деятельности, за исключение# а) средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий и# учредителями в установленном законодательством порядк# б) средств, пер6даваемых на развитие йроизводственной и нр производственной базы в пределах одного юридического лица в) средств, полученных в рамках безвозмездной помощи иностранных государств согласно межправительственным со- глашениям; г) стоимости оборудования, безвозмездно получен- ного АЭС; стоимости основных производственных фондов, средств на капвложения, другого имущества, безвозмездно по- лученного друг от друга предприятиями и организациями желез- ных до#г и #. Не включаются в доходы от внереализационных операций добровольные пожертвования и взносы граждан. Облмаемая налогом прибыль определяется после вычетов из валовой прибыли следующих сумм: рентных платежей; доходов в виде дивидендов, полученкых по акциям, принад- лежащим предприятию-акционеру и удостовержощим право впадельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам, а также доходов в виде процентов (дисконта), полученных вла- дельцами государственных цеяных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления; доход от долевого участия в деятельности других предприя- тий, кроме доходов, полученных за пределами РФ; доходов от казино, иных игорных мест, другого ижрного бизнеса; видеосалонов, аудиовидеопоказа и др.;	веденной и переработанной плательщиком собственной сель хозпродукции (кроме прибыли сельхозпредприятий индустри- ддьного типа), положителькых курсовых разниц и некоторых ух дОХОДОВ. Имеются особенности исчисления облагаемой прибыли у не- ##ммерческих организаций, бюджетных учрюкдений, бирж, банков, страховщиков. Нщтример, бюджетные учреждения и другие некоммерче- ские организации (общественные организации и фонды, рели- риозные объединения, союзы и пр), имеющие доходы от пред- принимательской деятельности, уплачивают налог с суммы превышения доходов над расходами от такой деятельности; у бирж налог взимается с прибыли, полученной от сдачи в арен- ду и щюдажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сде- лок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности. Особенности исчисления налогооблагаемой прибыли банков и страховых оргакизаций, обусловленные спецификой их дея- тельности, регламентируюгся специальными Положениями, утвержденными Правительством РФ 16 мая 1994 г.1 Сумма налога с облагаемой прибыли исчисляется по став- кам, которые в настоящее время устанавливаются Законом и, в пределах им определенных, актами органов представительной власти субъектов РФ. Законом предусмотрена единая для всех налогоплательщи- ков федеральная сшавка налога в размере 13 процентов, что обеспечивает поступление определенной части налога в феде- ральный бюджет. Субъекты РФ самостоятельно, но в границах максимальной ставки, предусмотренной федеральным законом, устакавли- вают конкретные ставки налога, зачисляемого в их бюджеты. Для банков, других кредитных организаций, страховщиков,
	прибыли от посреднических операций и сделок, страхов## деягельности и банковских операций, если сгавка налога, зачи#- ляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной И# ставки налога на прибыль по основному виду деятельности; прибыли от реализации произведенной сельхозпродукциИ # охотохозяйственной продукции, а таюке от реализации проИ#	6 йрж, брокерских контор и по прибыли, полученной от посред- нических операций и сделок, конкретная ставка не может быть 1 См.: Попаюние об особвнностях определения налиооблаяемой базы для УПлаты налога на прибыль банками и другими кредитными учремдениями и По- Ложвнив об особенностях определения налопиблагаемой базы для уплаты на- лога на прибыль стреховщииами. СЗ РФ. 1994. Мв 4. Ст. 367, 368.
215 214	1 1 1 1 1 1
	выше 30 процентов, для остальных плательщиков – ' не бод## 22 процентов. Действующий порядок взимания налога с облагаемой пр# были предусматривает довольно широкий яеречемь лыот, # основном социальной направленности, хотя и сфера льготир# вания инвестиционного процесса постепенно расширяетсд Льготами, как правило, предусматривается уменьшение с# налога, сфера освобождения от уплаты налога весьма ограничен# Законодатель исподьзует два вида льгот, снижающих раз мер налога: а) изъятие из обложения отдельных элементов объекта и б) понижении ставки налога. К льготам первого вида относятся предусмогренные Законом: 1) исключекие из облагаемой прибыли (но в иределай, не превышающих 50 ярмрняжв суммы кшюга, исчисленного без учета льгот) прибыли, фактычески использованной на финан- сирование установленных в Законе затрат налогоплательщика. Это затраты: на капитальные вложения производственного назначения, жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая процекты по кредитам; на благотворительные цели в экологические и оздоровительные фонды; общественным орга- низациям инвалидов и их предприятиям; перечисленные сред- ства социально-культурным учреждениям, творческим союзам; на содержание (в пределах установленных органами местного самоуправления нормативов) находящихся на балансе налого- плательщика учреждений здравоохранения, народного образо- вания, культуры, спорта, детских учреждений, домов преста- релых и инвалидов, жилых домов, в том числе при долевом участии; направленные на проведение НИОКР, а также в Рос- сийский фонд фундаментальных исследований и Фонд техно- логического развития (но не более 10 процентов от суммы обла- гаемой прибыли) и др. 2) мсключекие из облагаемого объекта есей ярыбьши, на- правляемой налогоплательщиком на цели, определенные зако- нодателем. Например, у образовательных учреждений, пол7- чивших лицензию в установленном порядке, освобождается 0# обложения прибыль, использованная на нужды обеспеченИ## развития и совершенствования образовательного процесса # данном учреждении; у специализированных реставрационН# предприятий – прибыль, направленкая на реставрацию, и 4Р
216 ( l,(![#', ( #, #П!1~##!'!,	3) освобождеяие ош обложекмя ярыбьмы, получаемой нало- ##плательщиком от отдельных видов деятавьности, таких, д#имер, как: производство продуктов детского питания; про- дзводство технических средств профилактики инвалидности и р#йбилитации инвалидов; от производства продукции традици- #цных народных и народно-художественных промыслов. Дьготами второго вида предусматривается юокижение ста-кшюга. Яа 50 процентов снижается ставка налогоплательщикам, у #оторых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа их работников (при этом не учичъжаются инвалиды, ра- #тающие по совйестительству, договором подряда и другим договорам гражданско-правового характера). В размере 8 процентов устанавливается ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет: а) страхов- щикам, у которых не менее 50 процентов страховых взносов за отчетный период получено от страхования имущественных ин- тересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхо- зов и других сельхозпредприятий, производящих или перера- батьжающих сельхозпродукцию, и малых предприятий (за исключением осуществлжощих снабженческо-сбытовую, торго- вую, закупочную и посредническую деятельность); б) бамкам, у которьж в общем объеме сумм кредита, вьщанных за отчетный период, не менее 50 процентов приходится на кредиты пере- численным выше лицам. В размере 25 и 50 процентов от законно установленной ставки взимается налог в 3-й и 4-й годы работы с малых пред- приятий (имевших право на освобождение от налога в течение первых двух лет работы) при условии, что в общей сумме вы- РУчки от реализации их продукции (работ, услуг) ке менее 90 Щюценчов составляет выручка от перечислекных в Законе видов 4еятельности. Законодатель предусматривает два вида освобождения от Уплаты налога – полное и на определенный срок. Полносшъю освобождаются от взимания налога специали- #ированные протезно-ортопедические предприятия; государ- #енные и муниципальные музеи, библиотеки, филармониче- "#кие коллективы, театры, цирки, зоопарки по прибыли от #сновной деятельности; общественные организации инвалидов, едприятия, учреждения и организации, находящиеся в их 217	1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
,! ,#1 1,#! #',l , l'[lll t( [!	собственности, а также хозобщества, уставный капитал к# рых полностью состоит из вклада общественных организац## инвалидов, и некоторые другие предприятия. На огрвяичекный срок освобождаются от уплаты налога: вновь созданные редакции в течение двух лет со дня первц го выхода в свет (эфир) продукции средств массовой инфорщщ ции – по прибыли, пояученной от реализации продукцщ средств массовой информации; вновь созданные малые предприятия, осуществлжощие цро изводство и переработку сельхозпродукции, производство про довольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарствен- ных средств и изделий медицинского назначения; строитель ство (в том числе ремонтно-строительные работы) объектов жилищного, производственного, социального и природоохранно- го назначения – в иервьи два зода работы, при условии, что выручка от названных видов деятельности превышает 70 пр« центов общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). Льготами аналогичного характера пользуются отдельные группы предприятий с иностранными инвестициями. Кроме льгот, установленных в Законе, дополнительные льго- ты могут предоставляться органами представительной власти субъектов РФ в пределах сумм платежей, направляемых в их бюджеты. Ншюг исмисмится ялателэщиками самостоятельно, Уйлатва налога производится ежемесячно, но не по фактически полученной прибыли, а исходя из предполагаемой суммы при- были за налогооблагаемый период, – авансоеыми илаюежаМ# в размере 1/3 предполагаемой квартальной суммы налога. С начала года по окончании первого квартала, полугодиЯ, девяти месяцев и года сумма налога исчисляется нарастающИ# итогом яо факюючески полученной прибыли, подлежащей об- ложению с учетом права на льготы. Сумма очередного платеЯ4в в бюджет определяется с учетом ранее качисленных платеже# Разница между суммой, подлежащей уплате в бюджет по фМ- тически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога з# истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчита#- ную исходя из процента за пользование банковским кредито## установленного в истекшем квартале Баяком России.	Освобождаются от авансовых платежей предприятия, добы- #щие драгоценные металлы, драгоценные камни; бюджетные #еждения и мапые предприятия. Они уплачивают налог д#еымртально с фактически полученной прибыли. Органы представительной власти субъектов РФ могут осво- #ркдать от уплаты авансовых платежей налога на прибыль #щественные организации, религиозные объединения, жи- #щно-строительные, дачно-строительные, гаражные коопера- #вы и садоводческие товарищества. Яалож с домодов е виде дивидекдов, полученных по акци- ям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяю- щим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента; доходов по иным ценным бу- магам и по доходам от долевого участия в других предприяти- ях, созданных на территории РФ, взимыотся по ставке 15 про- цектов у источника этих доходов при их выплате. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бмд- жет несет предприятие, выплачивающее доход. Уплата налога производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления источником дохода расчетов по налогам. Доходы в виде процентов (дисконта), полученные владель- цами государствижых ценных бумаг РФ, субъилов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления, налогом не облагаюгса При обложении калоаом Йи»дов от видеосшюнов (ЖЩеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записей на них объект обложения исчисляется в виде раэкицы между выруч- кой от проведения этой деятельности (с учетом доходов от аренды и иных видов использования имущества) и расходами, Включенными в себестоимость продукции (работ, услуг), учи- тываемую при налогообложении прибыли, за исключением рас- ходов на оплату труда. Налог взимается по ставке 70 про- Чентов. Исчисление налога производится плательщиками #амостоятельно нарастающим итогом с первого месяца года по фактически полученным доходам. Уплата налога произодится ежемесячно в месяце, следую- #ем. за отчетным, в пятидневный срок со дня представления Расчета. От уплаты налога освобождаются доходы от проката (#оказа) кино- и видеопродукции для детей, произведенной Российскими киностудиями.
	1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
219 218	1 1 1 1 1 1
f 1	Налог ка доходы от казико, иных игорных домов (мест) включая доходы от аренды и иных видов использования и # другого игорного бизнеса (в том числе массовых мероприятщ на стадионах, дворцах спорта и других помещениях), взима# ся по ставке 90 процентов с выручки, полученной от провед# ния этой деятельности, за вычетом расходов, включаемьщ # себесчоимость, аналогично порядку, изложенному выша Нащ# исчисляется налогоплательщиком в том же порядке и уплачи вается в те же сроки, что и налог с видеосалонов. Иностранные юридические лица, не осуществляющие пред принимательскую деятельность на территории РФ, но полу чающие доходы из источников в РФ, привлекаются к уплате налога по этим доходам. Налог исчисляется и удерживается источником дохода (предприятием, организацией, любым дру гим лицом, их выплачивающим) в размере: 15 процентов по доходам: от дивидендов, выплачиваемьщ российскими резидентами; от долевого участия в совместном предприятии; от дополнительных вознаграждений акционеров в денежной или иной форме; от процентных доходов по долго- вым обязательствам любого вида, включая конвертируемые об- лигации; от страховых премий и пр.; 6 процентов по доходам от фрахта; 20 процентов по доходам от использования авторских прав; использования изобретений, товарного знака и товарной марки, от сдачи в аренду имущества в РФ и прочих доходов. Налог удерживается в валюте выплаты с полной суммы до- хода при каждом перечислении платежа. Обосновакие права на получение льгот, предусмотренных международными договорами, лежит на налогоплательщике.
ф 3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ Налог на имущество предприятий введен Законом РФ от 13 д#- кабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий», действ#- щим в настоящее время с изменениями и дополнениями1. 1 См.: ВВС РФ. 1992. М 12. Ст. М9; М 34. Ст. 1976; 1993. М4. Ст. 118- ®14. Ст. 486; М 25. Ст. 905; САПП РФ. 1994. Ма 52. Ст. 5076 (п. 13); СЗ РФ. "##4 Мв 29. Ст. 3010; 1995. Мя 18. Ст. 1МО; М 35. Ст. 3503 (ст. 38 п. 4). 220	Установление налога преследовало две цели: обеспечить #юджет стабильными и постоянно возрастающими поступле- ддями и повысить заинтересованность предприятий в реализа- цуы излишнего имущества, в увеличении эффективности ис- дользования производственных мощностей. Переоценка стоимости основных фондов предприятий, уч- реркдений и организаций в 1992 г. и в конце 1993 г., увеличение р 2 раза ставки налога с 1994 г. способствовали значительному р()сту налоговых поступлений в последние годы. Налог посте- денно превращается в один из основных доходных источников #юджета. Наряду с этим все более очевидным становится необ- ходимость перехода к установленыю дифференцированных ставок налога, учитывающих отраслевую специфику предприя- тий (фондоемкость, длительность производственного цикла, по- требность в основных и оборотных средствах) и равномерно распределяющих налоговое бремя между ними. Плательщмками налога явпяются: а) предприятия, учреж- дения и организации, в том числе с иностранными инвести- циями, являющиеся по Российскому законодательству юриди- ческими лицами; б) филиалы и другие подразделения этих предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; в) компании, фирмы, лю- бые другие организации, образованные в соответствии с зако- нодателъством иностранных государств, международные орга- низации и объединения, а также их обособленные подразде- ления, имеющие имущество на территории РФ. Однако круг фактических плательщиков налога значительно уже в силу предоставленных законодателем льгот. Не взимается ншюг: с имущества бюджетных учреждений И организаций; государственных органов представительной и ис- Полнительной власти, органов местного самоуправления; Пенсион- #ого фонда РФ, Государственного фонда занятости населения, Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обя- ##Тельного медицинского страхования; коллегий адвокатов; об- Фественных организаций инвалидов, а также тех организаций, #4е инвалиды составляют не менее 50 процентов общего числа Р##тников; ЖСК, ДСК, гаражных кооперативов, садоводческих #Жриществ; Центрального банка РФ и его учреждений; пред- Фиятий народных художественных промыслов и др. 221
Объектом обложения является имущество, находящеесд ## балансе налогоплательщика: а) основные средетва (здания, ## оружения, оборудование, транспортные средства, машины # другие виды осковных средств как действующие, так и зако# сервированные; а также объекты, сданные в аренду, во вр#. менное пользование или залог); б) нематериальные акти## (права пользования земельными участками, природными р# сурсами; патенты, лицензии; программные продукты; торговы# марки и знаки и т. п.); в) запасы и затраты (производственнц# запасы, незавершенное производство, готовая продукция, ма. лоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.). Не являются объектом налогообложения: имущество, и# пользуемое исключительно для нужд образования и культуры, для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет; объ- екти жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полносчъю или частично находящиеся на балансе наюгоплатель- щика; объекнд используемые исключительно для охраны при- роды, пожарной безопасности; земля и другие виды имущества, Налог исчисляется со среднеаодовой стоимости облагаемого имущества, подлежащего налоиюбложению. При этом основные средства, ыематериальные активы, малоценные и быстроизна- шивающиеся предметы учитываются по остаточной смимости, Предельный раамер #имоеоеой пваюси устакаюмвается # ном и сосгаюмет в настмпцее время 2 працента Жипсреные ставки кымщ определяемые в зависимости от видов деятельности преД- приятий, учреждений, организаций, усганавливаюгся органамИ представительной власти субъектов РФ1. При отсутствии закона субъека РФ по этому вопросу при- меняется предельная ставка налога. Сумма налога исчисляется калогоплательщиком ежекваР- тально нарастающим итогом с начала года (за квартал, полгой## демггь месяцев, год) из определяемой за отчетный период ф## тической среднегодовой стоимости имущества и ставки налоГ# Уплачивается налог по окончании каждого квартала с зачет#" сумм ранее внесенных платежей.
1 В Москве, например, дпя всех предприятий установпвна единая ставка в ра# рв 1,5 процвн#. См.: Закон г.Москвы аО ставках и льготах по напму на им# ство предприятий»// Ведомости Московской Думы. 1994. Ф 3.	ф 4. ООДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Додоходный налог – один из самых распространенных в ми- ровой практике налогов, уплачиваемых из личных доходов на- #рления. В нашей стране он является основным прямым налогом, #щюемым с физических лиц. Велико его бюдясетное значение: д#ения подоходного налога сосгаюипот бопее 10 процентов всех собираемых в стране бюджетных доходов и служат источ- циком формирования бюджетов всех уровней. Порядок взиманил налога установлен Законом РФ от 7 де- #бря 1991 г. «0 подоходном налоге с физических лиц», дей- #твующим с изменениями и дополнениями1. Налог взимается с получающих доход физических лиц (граждан РФ, лиц без гражданства, иностранных граждан) как имеющих постоянное место жительства в России (т.е. про- живающих в России не менее 183 дней в календарном году), так и не имеющих его. Получение дохода является основкьж признаком нлатель- щика этого налога и основанием распространения на физиче- ское лицо действия Закона РФ от 07.12.91 г. Объекю калогообложения – совшсуикый доюод, иавучен- кый физическим лицом в кшмкдарном еоду от всех видов #еятельности, из разных источников, как в денежной, так и в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте и в натуральной форме пере- считываются в рубли в установленном законодателем порядке. У физических лиц, имеющих в РФ посмянное место жи- Тельства, в совокупный годовой доход включаются доходы, по- лученные ими из источников, расположенных и в Российской Федерации, и за ее пределами, а у физических лиц, не имею- #их постоянного места жительства в РФ, – только из источ- аиков в РФ. В совокупном годовом доходе учитываются ке все средства, "Олученные физическими лицами в течение года Отдельные до- "#4Ы и поступления, перечень которых установлен Законом, не ##чаются в совокупный доход. Это: государственные пособия (#а исключением пособий по временной нетрудоспособности), #м.: ВВС РФ. 1992. На 12. Ст. 591; Мю 34. Ст. 1976; 1993. Мв 4. Ст. 118; Мв 14. С#. 486 СЗ РФ 1994 М 27 Су 2823 Ма 29. Су. 3010; Ф 35. Су. 3654; 1995. Нв 5. #т. 346 (п. 4); Ма 26. Ст. 2403; Мв 32. Ст. 3201. 223	1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
]( [	детства или инвалид 1 группы; инвалидов Ш группы, имеющи# на иждивении престарелых родителей или несовершеннолер них детей, и др.); г) минимального размера оплаты труда за каждьсй псмньщ месяц, в течение которого получен доход (для основной массы налогоплательщиков, не входящих в первые три категории). Минимальный размер оплаты труда устанавливается фед# ральным законом РФ. При наличии права на уменьшение дохода по несколыщц основаниям, указанным в п. 1 а – г, вычеты производятся по основанию, предусЙатривающему более высокую сумму необла гаемого минимума. 2. Сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, равную минимальному размеру оплаты труда за каждый м# сяц, в течение которого получен доход, на каждого ребенка и иждивенца (обоим супругам, вдове, вдовцу, одинокому родите- лю, опекуну, попечителю). 3. Сумму доходов, перечисленную физическими лицами на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и орга- низациям культуры, образования, здравоохранения и социаль- ного обеспечения, финансируемым (в том числе частично) из соответствующих бюджетов. 4. Суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ. 5. Суммм, направленные физическими лицами в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, из их личных доходов на новое строительство или приоб- ретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного мини- мального размера оплаты труда, учитываемого за год, включая суммы, направленные на погашение полученных на эти цели кредитов и щюцентов по ним. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный ка- лендарный год. 6. Суммы добровольных пожертвований в избирательны# фонды кандидатов в депутаты органов икударственной влас# # РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, впеР- вые формируемых после принятия Конституции РФ 1993 г # # пределах, установленных Законом. У. Суммы документально подтвержденных физическИ# лицами (кроме не имеющих постоянного места жительствз #

226

р#) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохо- дв от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности.

Ставки налога дифференцируюгся в зависимости от раз- #ера облагаемого совокупного годового дохода физических лиц. # момента принятия Закона они многократно менялись: был #нижен размер максимальной ставки с 60 до 30 процентов, со- #ращена шйала дифференциации ставок – с 7 до 3 ступеней, увеличен в 238 раз размер дохода, с которого налог взимается до минимальной ставке.

Согласно федеральному закону от 23 декабря 1994 г.1 при- меняются следующие ставки налога2:

Размер облагаемого совокупного годового дохода

Ставка

До 10 млн. руб.

12%

# 10000001 руб. до 50 млн. руб

превышающей 10 млн. руб.

От 50000001 руб. и выше

9,2 млн. руб. + 30% с суммы, превышающей 50 млн. руб.

Устанавливая общие, не зависимые от рода деятельности или источника получения дохода, принципы наломобложения, единый порядок определения совокупного годового дохода и облагаемой его части, законодатель в то же время закрепляет некоторые особенности взимания налога по отдельным группам доходов. Это касается:

1. Наложобаскжекмз дамодов, юсиучжкью за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей ио месшу жноежю рабошы (службы, учебы).

В этой группе:

а) исчисление и удержание налога возлагается на предприя-

#е, учреждение, организацию;

6) в совокупный доход физического лица включаются все 4оходы, полученные им по месту основной работы, как от вы- #олнения трудовых обязанностей, так и по совместительству, и # работ по гржкданско-правовым договорам;

См.: Федеральный закон «0 внвсении изменвний и допопнений в Закон РФ аО

Подоходном напогв с физических лицэ. СЗ РФ. 1994. М 35. Ст. 3654.

# На начапо 1998 г. измвнения в Закон нв вносились.

227

	1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
'::,::,:-,;:-. " '#:;-,,) #-:	в) налог исчисляется с облагаемого совокупного дохода, т.# производятся все предусмотренные Законом вычеты (при усло вии представления необходимых документов); г) налог исчисляется и удерживается ежемесячно по доходу полученному с начала календарного года, с зачетом ран# удержакной суммы налога; #. Налоеооаюжемие ао#оаое, иовучаемъю ме ио мес#д осжюмой райпюы (службы, учебы). В эту группу включаются любые доходы (в том числе щ предпрыммательской деятельности), получаемые физическивщ лицами от других предприятий, учреждений, организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринима- телей, наряду с доходами по основному месту работы (службы, учебы), Здесь, как и в первой группе доходов, обязанкость ис- числения и удержания налога лежит ка источнике выплаты дохода; здесь также налог исчисляется и удерживается ежеме- сячно с общей суммы дохода, начисленного с начала года, но из последней в качестве вычета исключаются только суммы, удержанные' в Пенсионный фонд РФ. 3. Навмжблмкекие дамодов ош иредиринимаюельской деятавъмостюи и друаих доюодое. К этой группе относятся получаемые в течение капендарного года: доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица; доходы лиц, не имеющих основного места работы (службы, учебы), от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц со- гласно договорам гражданско-правового характера; доходы от сдачи внаем или в аренду движимом и недвижимого имущест- ва; доходы из источников за пределами РФ, получаемые лица- ми, имеющими постоянное место жительства в РФ; другие до- ходы, не включаемые в первые две группы. В этой группе доходов: а) предприятия, учреждения, организации и физическИ# лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, пр#- изводят исчисление и удержание налога при выплате доходов лицам за работу по гражданско-правовым договорам; б) налоги с доходов из других источников исчислжотся на- логовыми органами на основе представляемых им налогопла- тельщиками деклараций о предполагаемых в текущем году д# ]5 ходах и уплачиваются авансовыми платежами в 3 срока – к #	рю#, к 15 августа и к 15 ноября согласно платежным извеще- #ям налоговых органов; в) лица, получающие доходы этой группы, обязаны в тече- ние года вести учет полученных доходов и произведенных рас- #одов, связанных с получением этнх доходов. По окончании #да, они не поздвее 1 апреля представляют в наиоговый орган декларацию о фактически полученных доходах и расходах за род, источниках их получения и суммах начисленного и упла- ченного налога; г) при исчисленин налога по фактически полученным дохо- дам из совокупного годового дохода налоговыми органами про- изводятся вычеты сумм документально подтвержденных рас- ходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Прави- тельством РФ, и другие вычеты, предусмотренные Законом (если они не были учтены при налогообложении по месту основной работы). Разница между суммой налога, исчисленной налоговым ор- ганом по доходам прошедшего года, и суммой налога, уплачен- ной плательщиком в течение года, подлежит взысканию с плательщика (или возврату ему) не позднее 15 июля года, сле- дующего за прошедшим. При взимании налога с иностранных граждан и лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, учитывается специфика получения ими отдельных видов доходов. ф 5. НАПОГИ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Порядок взимания налогов установлен Законом РФ от 9 де- кабря 1991 г. «0 налогах на имущество физических лиц», дей- #ующим с изменениями и дополнениями1. Платвевэщмиами налогов являются граждане РФ, ино- с#анные граждане и лица без грыкданства, имеющие на тер- Ритории РФ в собственности имущество, отнесенное законода- #лем к объектам обложения. Закон вьщеляет имущество двух групп. См.: ВВС РФ. 1992. М8. Ст. 362; 1993. М4. Ст. 118. СЗ РФ. 1ЖИ. Мя 16. Ст. 1863; 1996. Мю 5. Ст. 346 (сг. 1 д. 5).

В первую группу включается недвижимость в виде жи# домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений # сооружений; во вторую – некоторые виды транспо# средств, а именно: вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты, к# тера; мотосани, моторные лодки и другие (в том числе н# имеющие двигателей) транспортные средства (за исключением автомобилей, мотоциклов, других самоходных мжпин и меха низмов на пневмоходу и других средств, перечисленных в За- коке РФ «0 дорожных фондах РФ»).

Порядок исчисления налога с имущества каждой из групп не одинаков.

Налог с имущества первой группы исчисляется с инвента-

ризационной его стоимости либо, если таковая не определялась,

со стоимости, определяемой по обязательному страхованию, по

. ставке, устанаюжваемой органами представительной власти

субъектов Российской Федерации, но не выше 0,1 процента

Налог нв транспортные средства исчисляется, исходя из мощвости их двигателя, по старке, установленной Законом на единицу мопфюости двигателя в проценте от минимюъного раз- мера оплаты труда, дифференцированного по видам тран- спортных средств.

По транспортным средствам, не имеющим двигателя, налог взимается в размере пяти процентов минимыжного размера оплаты труда.

При исчислении налога на транспортные средства учиты- вается минимальный размер оплаты труда, действующий на дату начисления налога.

Сумма налогов на имущество физических лиц и момект воз- никновения обязанности на их уплату зависят от основания приобретения ими права собственности на имущество.

При переходе права собственности на облагаемое налогоМ имущество от одного собственника к другому в течение кален- дарного года налог уплачивается первоначальным собственни- ком с 1 января этого года до начала месяца, в котором он утра- тил право собственности на это имущество, а нов# собственником – начиная с месяца, в котором у последнего Н# него возникло право собственности.

При возникновении права собственности, . не связанного # переходом его от одного собственкика к другому, налоги #

чиваются с начала шда, следующего за приобретением права ##ственности на имущество, облагаемое налогами.

3 случае уничтожения, полного разрушения имущества #имание налогов прекращается, начиная с месяца, в котором оно было уничтожено или полностью разрушено.

Исчисление налогов на имущество физических лиц произво- дится налоговыми органами на основании данных, ежемдно дредставляемых им органами коммунального хозяйства и орга- цизациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств, по сосчоянию на 1 января того года, эа кочорый исчис- дяется налог.

Плательщики уплачивают налог равными долями в два сро- ка – не позднее 15 сектября и 15 ноября в соответствии с ппа- тежным извещением, ежегодно вручаемым плательщику кало- говым органом.

От уплаты налогов на имущество обеих групп освобождают- ся Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, ли- ца, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды 1 и П групп, инвапиды с детства; участники гражданской и Вели- кой Отечественной войн и приравненные к ним категории граждан; лица, получающие льготы как подвергшиеся воздей- ствию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в 1957 г. на ПО «Мажс» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча и др.

Не уплачивается налог с имущества первой группы пенсио- нерами, получающими пенсии в порядке, установленном пенси- ' онным законодательством РФ; гражданами, уволенными с во- енной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родителя-

МИ и супругами (не вступившими в повторный брак) военно- служащих и государственных служащих, погибших при испол- нении служебных обязанностей; со специально оборудованных #мружений, стрсниый, помещений (в том числе жилья), принад- #екжцих на праве собств«ыости деятещпи культуры, искусснва и

##Родным мастерам, в случаях, установленных Законом.

Не взимается налог на транспортные средства с собственни- #в моторных лодок с мощностью мотора не более 10 л. с. (или 7,4 кВт).

[[

При возникновении права на льготу в течение кален4арного года перерасчет напога производится с месяца, в котором воз никл# эт# щ)эв#. Лица, имеющие согласно Закону право на льготы, должц# для его реализации представить в наломвый орган предусмот ренные Законом документы. Дополнительные льготы по налогам на имущество могур устанавливаться органами представительной власти автоном- ной области, автономных округов и органами местного само- управления.

ф 6. НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА,

ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОБАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ

l'] '[ !'#'1#,1]!(."'	Налог взимается в соответствии с Законом РФ от 12 декабря 1991 г. «0 налоге с имущества, переходящего в порядке насле- дования или дарения», действующим в настоящее время с из- менениями и дополнениями1. Плапильщмками налога являются граждане РФ, лица без грмкданства и иностранные грыкдане, которые приниммот в собственность в порядке наследования или дарения имуще- ство определенных в Законе видов, являющееся объемюом обложения. Это: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садовых то- вариществах, земельные участки; паенакопления в жилацно-строительных, гаражно-строитель- ных и дачно-строительных кооперативах; стоимость имущественных и земельных долей (паев); суммы, находящиеся во вкладах в банках и др. кредитныХ учреждениях; средства на именных приватизационных счетах фИ- зич#ских лиц; ценные бумаги в их стоимостном выражении; предметы антиквариата и искусства; ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лоЖ таких изделий; валютные ценности; автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхтМ другие транспортные средства.	Кадог взимается при условии вьщачи лицами, уполномочен- # совершать нотариальные действия, свидетельств о праве ц® даследство или удостоверенил ими договоров дарения1, если ущ# стоимость переходящего в собстэенность физического лица ества превышает установленный Законом его иеойиажкый ®д#дмул« При наследовании он составляет 850-кратный мини- ный размер оплаты труда, при дарении – 80-кратный. Стоимость имущества, с которой исчисляется налог, опреде- дяется на день открытия наследства (день смерти наследода- #дя или день вступления в законную силу решения суда об уьявлении его умершим) или удостоверения договора дарения. Есди физическому лицу в течение календарного года неод- нократно переходит имущество в порядке дарения от одного и того же физического лица, налог исчисляется с общей стоимос- ти имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров. Налог исчисляется по установленным Законом ставкам, ко- торые дифференцируются в зависимоети от стоимости иму- щества и категории шщ, его пояучающих. Порядок исчисления налога с наследуемого имущества и по- рядок налогообложения имущества при дарении не совпадают. Различия касаются размера необлагаемого минимума, величи- ны и оснований дифференциации ставок налога, льгот. Налогообложение наследуемого имущества более «щадящее». Ставки налога с неы дифференцируются, увеличиваясь в за-висимости от стоимости имущества и степени родства наслед- ников. С учетом стоимости все имущество подразделяется на 3 1 группа – включает имущество счоимостью свыше 850-крат- Ного юаммы#ного размера оплаты труда до 1700-кратного мини- #ыъного ее размера; 2 группа – имущесню счоимостью от 1701- до 2550-кратного #?иыального размера оплачы труда; # группа – имущество сшимостью свыше 2550-кратного мини- #ного размера оплаты труда Внутри каждой группы устанавливаются три поступательно ##растающие в зависимости от степени родства ставки:	1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
	1 См.: ВВС РФ. 1992. М 12. Ст. 593; 1993. Мв 4. Ст. 118; Ф 14. Ст. 486. САПП # 1993. М 50. Ст. 4861; СЗ РФ. 1995. Мв 5. Ст. 346 (ст. 1 п. 6).	1 Фя лиц, пракиваощих за предапами РФ, – при усповии офщмимщи уполно- мочвнными лицами праеа собственности на это имущество. 233	1 1 1 1
' #1(l11 !	232		1 1 1 1 1
t#: ( ! ,!## ! ! ! ! #[1! ( !	!!	1) наследникам первой очереди (дети, супруг, род### умершего); 2) наследникам второй очереди (братья, сестры умерщ## дед, бабка обоих родителей); 3) другим наследникам. Например, при унаследовании имущества 1 группы налог ц#. числяется с наследников первой очереди по ставке 5 процентов, ц с «других наследников» 20 процентов стоимости наследуемо# имущества; при наследовании же имущества 3 группы налого## ставки составят соответствижо 127,5-кратный юаммы#ный раз- мер оплаты труда + 15 процентов счоимости имущества, превы шающей 2550-кратный минимю#ный размер оплаты труда, и 425-кратный мыммальный размер + 40 щюцежов счоимосщ имущества, превышающей 2550-кратный жащмы#ный размер оплйты Щ#д# Для исчисления калога с имущества, переходжцего в поряд- ке дарения, имущество в зависимости от его стоимости подраз- деляется законодателем на четыре группы. Первая группа включает имущество стоимостью от 80- и до 850-кратного ми- нимального размера оплаты труда. Границы остальных трех групп по количественным параметрам соответствуют групповой дифференциации наследуемого имущества. В каждой группе устанавливаются по две ставки: а) детям и родителям; б) другим физическим лицам. Ставки налога значи- тельно выше ставок, применяемых при налогообложении иму- щества, переходящего в порядке наследования. Например, при дарении детям и родителям (наслещюки пер- вой очереди) имущества стоимостью от 851- до 1700-кратного ми- нимы#ного размера оплаты труда налог составит 23,1-кратный мияимальный размер оплаты труда + 7 процентов стоимости, превышающей 850-кратный минимальный размер оплаты тр#- да, а при унаследовании ими имущества той же стоимости – только 5 процентов его стоимости. Установленными законодателем льапвамм предусматри вается освобождение от налогообложения всего или отдельн# видов имущества, переходящего в порядке наследования иМ дарения. Освобождается от налогообложения: имущество, переше4- шее в порядке наследовакия илм дарения другому супр7ГУ! 234	®ддые дома и транспортные средства, перешедшие в порядке цаследовакия инвалидам 1 и П групп; жилые дома (квартиры) # даенакопления в ЖСИ, если наследники (одаряемые) про- ®двали в них совместно с наследодателем (дарителем) на день д#рытия наследства (или оформления договора дарения); д#ущество лиц, погибших при исполнении обязанностей по за- щите СССР и Российской Федерации или гражданского долга до спасению человеческой жизни, охране правопорядка и гос- #обственности; транспортные средства, переходящие в порядке цаследования членйи семей военнослужащих, потерявших кормильца. Обязанность исчисления налога возлагается на налоговые органы Уплата налога производится плательщиками на осно- вании платежного поручения налогового органа в трехмесяч- ный срок со дня его вручения Физические лица, проживающие за пределжи РФ, обязаны уплатить наиог до получения документа, удостоверяющего их право собственности на имущество. О	1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

)

12. Заключение (из юткина стр.384 и далее

1) доля налогов и взносов по социальному страхованию в социальном брутто-продукте

2) перед объединением

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>45

Введение

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским реалиям.

В ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения и разразившийся финансовый кризис, поставивший вопрос о пересмотре самой парадигмы реформ, неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, банковский коллапс, кризис неплатежей, ступор реального сектора, резкая дифференциация в доходах. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения.

Нередко положение в нашей стране сравнивают в с положением в Германии после поражения в войне. Обычно указывается, что спустя три десятилетия Германия становится вновь одной из ведущих держав мира с сильной экономикой. Конечно, это было достигнуто при экономической поддержке таких стран, как Франция и Америка, что облегчило в значительной мере положение Германии, однако, одних этих средств было явно недостаточно для великого возрождения. Чтобы вообще могли настать "годы экономического чуда", как их называли в послевоенное время, нужно было создать социально ориентированное товарно-денежной хозяйство и соответствующее налоговое право.

В послевоенные годы были созданы на основе разработанного немецкого налогового законодательства огромные возможности для экономического процветания и достижения высокого уровня благосостояния отдельного гражданина. Немецкое налоговое право преследует с самого начала определенные народнохозяйственные цели и может развиваться, используя для этого заложенные в него формы. Оно включает в себя определенные обязанности для гражданина, но и также его конкретные права, которые требуют от государства определенного отношения правового характера. С расширением внутреннего европейского рынка были признаны условия европейского единого налогообложения, на основе чего было выработано немецкое налоговое право. Все перечисленные выше предпосылки , учитывающие налоговое право, являются гарантом успешного экономического будущего.

В настоящее время аналогичная задача стоит перед Россией, а именно, преобразовать свою экономику, перевести ее на новые рельсы и продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина. Естественно, и здесь основной предпосылкой выступает экономика в той форме, в какой она, по крайней мере, наиболее приближается к социально-ориентированной товарно-денежной экономике. Способы решения и тенденции выявлены. В такой же мере требуется безотлагательно разработать налоговое законодательство, которое позволило бы российской экономике не только утвердиться на своем собственном рынке, но и также стать конкурентноспособной на международных рынках. Для этого в нашей стране имеются хорошие возможности.

Следует иметь в виду, что опыт западных стран в области налогообложения не носит исключительно положительный характер. Во всех демократических странах существует экономическое лобби, которое заботится о том, чтобы найти для себя лазейки в сложившейся и действующей системе налогообложения и выбить для себя определенные налоговые льготы. Система налогообложения страдает в особой степени от живучести групповых интересов в условиях либеральной демократии. Правовое государство подвергается ежедневно испытанию налоговым правом по той причине, что предприятия и граждане сталкиваются с государством в рамках налогового права почти в каждом экономическом процессе и обе стороны познают при этом, справедливость какого рода и в каком объеме может представить государство. Уже устоявшиеся демократии, относящиеся к правовым государствам, могут позволить себе несправедливости в небольших порциях в сфере налогообложения. Напротив, налоговая система, носящая справедливый характер, четко сформулированная и понятная многочисленным налогоплательщикам России, поможет пройти тернистый путь структурного кризиса.

Современная российская поговорка гласит, что многие граждане России готовы платить налоги, но не государственной казне, а мафии. Российское правовое государство теряет при этом очень многое, если оно не противопоставит такой сложившемся ситуации соответствующее налоговое законодательство. Поэтому целесообразно уделить особое внимание анализу отдельных критериев экономической налоговой справедливости.

Налоговую систему России следует организовать в принципе таким образом, чтобы все предприятия и граждане независимо от их поведения делали свой вклад в государственное объединение. По этой причине представляется вполне правильным мнение многих авторов признать все три индикатора платежеспособности (доход, имущество, потребление) как таковые и предусмотреть соответственно этому налоги на доходы, имущество и потребление. Такой подход соответствует также общепринятой экономической терминологии видов налогов.

Эффект, ожидаемый от российской налоговой системы, зависит прежде всего от выбора экономических индикаторов платежеспособности. Несмотря на существующий тезис о том, что в принципе любой налог обременяет любой индикатор платежеспособности, нельзя утверждать , что выбор одного индикатора платежеспособности приводит к тому, что все другие индикаторы платежеспособности не обременяются. Так подоходный налог обременяет в меньшей степени имущество и потребление. Выбор одного индикатора платежеспособности определяет в большей степени согласно современной экономической теории влияния налогов только временную точку налоговых вмешательств в ходе реализации экономических отношений, возникающих между предприятиями и гражданами. Предприятия и граждане получают в результате осуществленной экономической деятельности соответствующие доходы, создают с помощью этих доходов определенное имущество и используют полученные доходы на нужды своего потребления.

Но детальный анализ всей налоговой системы не возможен, так как это явно выходит за установленные рамки данной курсовой работы, В связи с этим я хотел бы уделить главное внимание таким проблемам, как основные критерии перераспределения, социальной справедливости, истории налогообложения населения, эффективности налоговой системы. В целях сравнительного анализа я использую критерии, применяемые в европейских государствах, в Америке, а также в странах Азии и Африки. Разработки оптимального российского налогового законодательства, которое позволит России занять достойное ее место в мире, таким образом будут сверены с мировым опытом.

Налоги с населения в историческом разрезе

Налоги с населения возникли в древнейшие времена и развивались постепенно по мере становления новоевропейской цивилизации. Существование стройной системы налогов во многом является признаком высокой степени государственного и экономического развития. Налоги в своем многовековом развитии прошли множество этапов. Они были известны уже в ранних древневосточных государствах. На крупное значение налогового ведомства в древневосточном государстве указывал К. Маркс: “В Азии с незапамятных времен, как правило, существовали лишь три отрасли управления: финансовое ведомство, или ведомство по ограблению своего собственного народа, военное ведомство, или ведомство по ограблению других народов, и, наконец, ведомство общественных работ”¹. Со времени культовых жертвоприношений и до сегодняшнего дня налоги менялись качественно и количественно. Налоги в строго современном смысле возникли с появлением государства. Однако еще на ранних этапах общественного развития имели место сборы, приношения или услуги. Начальной формой налогообложения были жертвоприношения, которые годами трансформировались в регулярные сборы. В ряде государств, например в Древнем Риме, имели место чрезвычайно развитые налоговые системы. Достаточно отметить, что осуществлялась перепись населения для целей налогообложения, оценка имущества. Был сформирован механизм изъятия налогов в виде соответствующей иерархии лиц, ответственных за полный сбор налогов.

В Священном Писании упоминается ряд налогов, легших в основу распространенных форм налогообложения. “И сказал Господь Моисею, говоря: когда будешь делать исчесление сынов Израилевых при пересмотре их, то пусть каждый даст выкуп за душу свою Господу при исчислении , ... всякий поступающий в исчисление, должен давать половину сикля, сикля священного; в сикле двадцать гер: полсикля приношение Господу; всякий поступающий в исчисление от двадцати лет и выше, должен давать приношение Господу: богатый не больше и бедный не меньше полсикля должны давать в приношение Господу, для выкупа душ ваших; возьми серебро выкупа от сынов Израилевых и употребляй его на служение скинии собрания”².

О десятине же даны следующие установления: “Отделяй десятину от всего произведения семян твоих, которое приходит с поля каждогодно, и ешь пред Господом: Богом твоим: на том месте, которое изберет Он, чтобы пребывать имени Его там: приноси десятину хлеба твоего, вина твоего и елея твоего, и первенцев крупного скота твоего и мелкого скота твоего, дабы ты научился бояться Господа: Бога твоего: во все дни. Если же длинна будет для тебя дорога, так что ты не можешь нести сего, потому что далеко от тебя то место, которое изберет Господь, Бог твой, чтоб положить там имя Свое, и Господь, Бог твой, благословил тебя, то променяй это на серебро в руку твою и приходи на место, которое изберет Господь, Бог твой; и покупай на серебро сие всего, чего пожелает душа твоя, волов, овец, вина, сикера и всего, чего потребует от тебя душа твоя; и ешь там пред Господом, Богом твоим, и веселись ты и семейство твое. И левита, который в жилищах твоих, не оставь, ибо нет ему части и удела с тобою. По прошествии же трех лет отделяй все десятины произведений твоих в тот год и клади сие в жилищах твоих; и пусть придет левит, ибо нет ему части и удела с тобою, и пришелец , и сирота, и вдова, которые находятся в жилищах твоих, и пусть едят и насыщаются, дабы благословил тебя Господь, Бог твой, во всяком деле рук твоих, которое ты будешь делать”³.

Эта заповедь требует четырех видов пожертвований от любой сельскохозяйственной продукции, выращенной в Стране Израиля.

“Трума гдола” (великое возношение) отделялось в пользу священников в Храме, размер Торой не установлен.

“Маасер ришон” (первая десятина) 1/10 урожая, отделявшаяся в пользу левитов, не имевших родовых земель в Стране Израиля. Левиты в свою очередь отделяли от “маасер ришон” десятую часть (т.е., 1 % всего урожая), называемую “трумат маасер”, в пользу священников.

После “первой десятины” отделяли еще 1/10 от оставшегося. В одни годы эта часть называлась “маасер шени” — вторая десятина; в третий и шестой годы семилетнего цикла — “маасер ани” — десятина бедного. Продукты “маасер шени” следовало съесть в Иерусалиме или же выкупить деньгами и на эти деньги купить потом продукты в Иерусалиме. “Маасер ани” остается в тех городах, где собиралось и поступает в распоряжение социально слабых слоев населения. В более позднее время талмудисты установили “маасер ксафим” — “десятину денег”, т.е., 10 % от всего своего дохода на поддержку малоимущих, но это установление не имеет прямого отношения к заповеди о десятине⁴. В настоящее время эти установления продолжают соблюдаться в Стране Израиля ( с учетом отсутствия Храма).

Налоги с населения упоминаются и в Коране. Одной из пяти обязанности мусульманина является закят — налог в пользу нуждающихся мусульман. Генетически закят связан с доисламским племенным обычаем раздела захваченной добычи и созданием своеобразного фонда взаимопомощи племени. Обложение регулярным сбором в пользу нуждающихся членов общины появилось сразу же после хиждры. Перечень имеющих право на помощь записан впрочем только в последней по времени суре: “ Милостыня — только для бедных, нищих, работающих над этим, — тем, у кого сердца привлечены, на выкуп рабов, должникам, на пути Аллаха (т.е., бойцам за веру, газиям), путникам, — по постановлению Аллаха”⁵.

Закят платили только взрослые дееспособные мусульмане с посевов, виноградников и финиковых пальм (некоторые общины — с огородных и бахчевых культур), скота, золота и серебра, товаров. Облагаемый минимум (нисаб) продукции земледелия 5 васков (975 кг), скота — 5 верблюдов, 20 коров или 40 овец (лошади и рабы облагались только при продаже) золото и серебро — 20 динаров или 200 дирхамов, товаров — при соответствующей цене. Низкопробная монета принималась по содержанию в ней драгоценного металла. Женские украшения, золотая и серебряная отделка оружия в расчет не принимались. Сбор закята с продуктов земледелия в размере 1/10 части урожая производился сразу же по завершении сбора урожая, а с остального в размере 1/40 — по истечении календарного года⁶. Собранные суммы находились в распоряжении кади⁷ и должны были расходоваться в течении года и только в том округе, где они были собраны, кроме средств, предназначенных для газиев. Право на получение помощи из закята имели неимущие, бедняки, сборщики закята, лица, заслуживающие поощрения (весьма неопределенная категория), мукатабы⁸, газии и приезжие, не имевшие средств для возвращения домой.

С иноверцев в мусульманских государствах взималась подушная подать, именуемая джизйа. Джизйа рассматривалась правоведами как выкуп за сохранение жизни при завоевании (налог на право носить голову - буквальный перевод понятия). Джизйе подлежали все мужчины, достигшие зрелости, кроме дряхлых стариков, инвалидов, рабов и нищих, до начала VIII века от нее освобождались также монахи. Канонические ставки джизйи были 12, 24, 48 дирхамов (в странах с золотым обращением — 1, 2, 4 динара) в зависимости от имущественного положения налогоплательщика⁹.

Джизйа впервые упоминается в Коране: “Сражайтесь с теми, кто не верует в Аллаха и в последний день, не запрещает того, что запретил Аллах и Его посланник, не подчиняется религии истины — из тех, которым ниспослано писание, пока они не дадут откупа своей рукой, будучи униженными”¹⁰. Однако средневековые правоведы сомневались, что здесь имеется в виду особый налог, а не просто единовременный откуп. Выделение джизйи в особый налог с индивидуальной ответственностью было завершено в начале VIII века и сопровождалось ухудшением положения податного населения, так как увеличилась общая сумма налогов по податным округам и исчезла помощь круговой поруки. В качестве одной из мер против уклонения от уплаты было применение свинцовых бирок-квитанций об уплате налога, которые носили на шее.

Теоретически джизйа должна была уплачиваться единовременно по истечении налогового года, но на практике она взималась частями. Ставки ее сохранялись неизменными и только в Османской Турции в связи с постоянным падением достоинства монеты государство время от времени специальным декретом устанавливало размер джизйи в ходячей монете. Нововведением было и обложение женщин, получивших в наследство землю.

Помимо джизйи существовал и поземельный налог, называемый харадж. Первоначально этим понятием обозначался всякий налог и дань с покоренных и употреблялся как синоним джизйи., особенно в тех случаях, когда дело касалось не налогов, собираемых в центре Халифата, а даней, поступавших по договорам и сбор которых производился вассальными правителями, когда действительно нельзя было отличить поземельный налог от подушной подати. Сначала считалось, что харадж платят только иноверцы, а мусульмане ушр (часть закята с продуктов земледелия, а также торговые сборы с мусульман). Однако увеличение числа новообращенных грозило серьезным сокращением поступлений, поэтому утвердилось представление, что статус хараджальных земель неизменен и не зависит от религии землевладельца или арендатора. Исламские законоведы (факихи) толковали харадж как плату, взимаемую мусульманским государством с жителей завоеванных областей за пользование его землями.

Первый земельный кадастр в Ираке и Сирии был проведен при Муавии, в Египте — в 725 году. В Египте харадж был индивидуальным налогом уже в XI веке, а в Ираке и в Иране — коллективным, лежащим на земледельцах каждого селения, связанных круговой порукой. Харадж взимался как натурой, так и деньгами, а иногда и в смешанной форме. Для Египта, например, было характерно обложение технических культур хараджем в денежной форме. Абу Иусуф считал смешанную форму наиболее справедливой, так как при изменении цен на продукты может понести ущерб либо государство, либо налогоплательщик¹¹.

Существовали три основные формы исчисления хараджа — мисаха, муката¢а и мукасама. В первом случае налог взимался в твердых ставках с единицы обработанной площади, во втором (обычно с больших земельных владений) определялась на много лет вперед твердая сумма (¢ибра), в третьем — взималась доля урожая. Эта форма была введена в Ираке при ал-Мансуре. Вне зависимости от способа исчисления хараджа размер его колебался около 1/3 урожая, поднимаясь временами (Ирак, начало IX века) до 2/5. Сбор хараджа мукасама натурой проводился при уборке урожая, денежный налог собирался в течении всего года, иногда даже месячными долями¹².

В мусульманских странах в соответствии с законами шариата и в настоящее время действует сложная система исламских налогов, которые можно охарактеризовать как религиозные, взимающиеся в целях обеспечения нужд мусульманской общины. Среди исламских налогов значительное место занимает налог с собственности, он берется в натуральной и денежной форме с семи видов собственности и прибыли:

заработной платы;

рудников;

вкладов;

имущества, приобретенного законным путем;

драгоценностей, добытых со дна моря;

военных трофеев;

земли, купленной у мусульманина.

Особое место в системе исламских налогов занимает закят, плательщиками которого являются только мусульмане. В ряде стран он стал практически обычным государственным налогом, уплачиваемым главой семьи (Пакистан, Бангладеш). Он взимается лишь с имущих мусульман, владельцев скота, драгоценностей, имеющих торговую прибыль, и уплачивается из расчета 2,5% от годового дохода¹³.

В Саудовской Аравии объектом обложения закятом является капитал, не вложенный в производство, чистый доход и замороженные источники. Если мусульманин скончался, не выплатив закята, то прежде всего из его средств платится налог, а затем уже выполняются все другие обязательства.

Для рассмотрения отдельных этапов становления налогов, эволюции теории налогов, необходимо иметь четкое представление о сущности и функции налогов. Несмотря на то, что налоги имеют многовековую историю, начальные основы налоговой теории стали создаваться только в ХVII веке. Здесь нельзя не отметить труды Вильяма Петти и прежде всего его “Трактат о налогах и сборах” — первый фундаментальный труд, где оригинально рассмотрены проблемы, имеющие актуальность и сегодня: каким образом ослабить недовольство налогоплательщиков, о способах распределения налогов, о проценте, о таможенных пошлинах и вольных гаванях, о подушном налоге, о лотереях, добровольных взносах и наказаниях.

Петти выделил целую главу на рассмотрение такого вида налога с населения как подушной налог. “Подушный налог – это налог на людей, налагаемый либо просто на всех без исключения, либо в соответствии с некоторыми присвоенными им определенными титулами или признаками отличия, т.е. либо в связи с простым почетом, либо в связи с некоторыми должностями, которых добиваются или которые несут по назначению, либо в соответствии с занятием некоторыми промыслами и профессиями, независимо от того, приносят ли эти титулы, должности или профессии Богатство или бедность, доход или расход, барыш или убыток”¹⁴. Критикуя сложную систему подушного налога, введенную в конце 1660 г. в Англии и оказавшуюся сразу же несостоятельной, Петти предлагает следующие виды этого налога:

Простой подушной налог, накладываемый на каждого человека в одинаковых размерах. “При этом приход уплачивает за тех, кто живет подаянием, родители – за своих малолетних детей и хозяева – за своих учеников и других лиц, не получающих заработной платы”¹⁵. К недостатку этого метода Петти относит его неравномерность — “лица, имеющие неодинаковые средства, платят все одинаково, и те, которым приходится нести наибольшие расходы на детей, платят больше всего”¹⁶, а к преимуществу — то, что этот налог может быть собран очень быстро и с небольшими издержками; кроме того, сумма сбора легко прогнозируется, поскольку известно число жителей; “в-третьих, он, по-видимому, будет пришпоривать всех людей к тому, чтобы они заставляли своих детей заняться каким-нибудь выгодным занятием, едва только они вырастут”¹⁷.

Обложение подушным налогом каждого человека с различием плательщиков “по их чисто почетным титулам, независимо от какой бы то ни было должности или профессии”. Этот способ, по мнению Петти, ведет к гораздо большей равномерности, чем предыдущей, поскольку титулованные лица обычно богаты.

Интересно мнение Петти о лотереях: “При лотерее люди, как правило, также облагают себя налогом, хотя и надеясь получить специальную выгоду. Лотерея поэтому есть, собственно говоря, налог на несчастных самонадеянных глупцов, людей, верящих в свое счастье или поверивших разным предсказателям, обещавшим им, что они будут иметь большой успех приблизительно во время и в месте розыгрыша лотереи, лежащем, возможно, к юго-западу от того места, где предсказывалась судьба. Однако поскольку мир изобилует такого рода дураками, то неудобно, чтобы всякий, кто захочет, обманывал бы всякого, кто захочет быть обманутым; напротив, правильно будет, если государь возьмет под свою опеку этих дураков, как это имеет место с лунатиками или идиотами”¹⁸.

Вильям Петти подробно рассматривает разные виды поземельного налога, десятину, акцизы, разные способы сбора денег, существовавшие в европейских государствах того времени, порчу монеты, бюджетные расходы. Особенное внимание он уделяет проблеме взаимоотношений государства и налогоплательщиков.

Столетием позже Адам Смит сформулировал "законы относительно всякого налога вообще" в своем "Исследовании о природе и причинах богатства народов". Он выделял четыре закона:

"Первый закон. Подданные всякого государства обязаны принимать участие в поддержании правительства, каждый по мере собственных своих средств, то есть в размерах доходов, получаемых ими под покровительством государства... Соблюдение этого закона или пренебрежение к нему составляет то, что называют равномерным или неравномерным распределением налога.

Второй закон. Подать или часть налога, уплачиваемая каждым подданным, должна быть определена, а не произвольна. Время ее уплаты, способ взимания и количество взноса должны быть точно и строго определены как для лица, платящего налог, так и для всего общества. В противном случае каждый гражданин отдается более или менее на произвол сборщика, который может в таком случае или увеличить пошлину по неприязни к плательщику, или же под влиянием угрозы чрезвычайных поборов вынудить у него подарок или какую-нибудь услугу... Из опыта всех народов, ничто не причиняет такого огромного зла, как самая незначительная неопределенность в налоге.

Третий закон. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие представляют наибольше удобств для плательщика.

Четвертый закон. Налог должен взиматься таким образом, чтобы он извлекал из народа как можно менее денег, сверх того, что поступает в государственное казначейство, и в то же самое время чтобы собранные деньги оставались возможно малое время в руках сборщиков. Налог может извлекать из народа большее количество денег, чем такое требуется нуждами казны, или оставить эти деньги вне распоряжения казначейства, четырьмя различными способами. 1) Взимание налога может требовать большого числа чиновников, содержание которых поглотит большую часть налога, а личное лихоимство их предоставит новый прибавочный продукт на народ. 2) Налог может стеснить промышленность народа и отстранить ее от некоторых отраслей труда и торговли, которые доставили бы занятие и средства существования большому числу лиц. Поэтому, между тем как с одной стороны он принуждает народ к уплате, с другой -он уменьшает, или, может быть, уничтожает некоторые источники, которые бы доставили народу средства внести налог. 3) Конфискации, пени и другие наказания, которым подвергаются несчастные, покушающиеся увернуться от налога, легко могут разорить их и уничтожить таким образом пользу, которую получило бы общество от употребления их капиталов. Чрезмерный налог служит великим искушением к обману; но наказания за уклонение естественно увеличиваются с усилением искушения к обману... 4) Подвергая народ беспрерывным посещениям и ненавистным осмотрам сборщиков, налог может вызвать множество бесполезных беспокойств, прижимок и притеснений; и хотя бы, строго говоря, притеснение и не сопровождалось материальным ущербом; оно, разумеется, равноценно издержкой, которую человек охотно бы откупился от него. Вследствие этих четырех обстоятельств, налог часто оказывается несравненно более тягостным для народа, чем выгодным для государя”¹⁹.

Таким образом, Смит вывел следующие фундаментальные принципы налогообложения:

всеобщность налогов и их пропорциональность доходу;

определенность;

простота и удобство;

налоги должны взиматься с меньшими издержками, не ложась тяжким бременем на налогоплательщиков.

Перечисленные принципы налогообложения не утратили своего значения и в современных условиях. К ним можно добавить такие принципы, как однократность налогообложения, стабильность, обязательность и справедливость. Государства на каждом отдельном этапе с учетом экономического состояния и программных задач строят свои налоговые системы с приоритетом в отборе тех принципов, которые являются наиболее актуальными.

Налоги и налогообложение

Финансовая деятельность государства - это деятельность государства по образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивающих его бесперебойное функционирование. Финансы государства являются системой сообщающихся сосудов. Недобор или переизбыток средств в каком-либо звене финансовой системы приводит к тому, что систему начинает лихорадить в целом. Так в современных условиях становления рынка в России при существующем большом бюджетном дефиците сокращается бюджетное финансирование, растут неплатежи, растет инфляция, падает курс рубля. В связи с переходом к рыночной экономике очень важно понять роль государства в регулировании, аккумуляции , перераспределении и использовании централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Налоги и налоговая политика объективно включены в систему экономической безопасности, во-первых, как мощный ресурсный фактор, находящийся в руках государства, а значит, и инструмент воздействия на экономику. Во-вторых, – как механизм обратной связи и зависимости государства от субъектов экономики (физических и юридических лиц, территорий и т.п.). Таким образом, налоговый механизм может выступать в качестве средства обеспечения безопасности или, наоборот, быть инструментом усиления угроз и рисков. Это зависит от конкретной ситуации, особенностей переживаемого страной этапа экономического развития, характера проводимой хозяйственной политики и стабильности государственной власти.

Понятие налога

Расширяющийся в последние годы в нашей стране процесс приватизации государственной собственности и становление рынка изменяют содержание ранее существовавших отношений по обеспечению государства финансовыми ресурсами: все большее значение приобретают налоговые методы их аккумуляции.

Налоги – естественный атрибут любого общества, в котором публичная власть отчуждена от собственности или не располагает собственными источниками доходов в размере, обеспечивающем исполнение возложенных на нее обществом функций.

Налоги – это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (в денежной форме – с развитием денежного обращения), принадлежащего населению. Они – область столкновения разнонаправленных интересов, получающих отражение в различных формах политической борьбы, имеющей первоначальной целью упорядочение, урегулирование, ограничение налоговых притязаний власти. (Налоги вводятся только с согласия нации – записано в «Великой хартии вольностей» Англии 1215 г.). По А. Смиту, налог – это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер и порядок уплаты. Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц. При этом государство должно руководствоваться определенными принципами: всеобщности (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своей платежной способности, т.е. пропорционально доходу, которым он пользуется под покровительством государства); определенности (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа); удобства взимаемого налога для плательщика (удобным способом, в удобное время, когда плательщик располагает максимумом средств); дешевизны взимания (вводить налоги, сбор которых минимизирует издержки); выбора объектов обложения, которые в наибольшей степени способствуют развитию хозяйства (или в наименьшей степени его стесняют); справедливости обложения (например, в ст. 24 конституции Лихтенштейна этот принцип сформулирован так: “Государство предусматривает справедливое налогообложение, освобождая от обложения минимум для существования и облагая более высокими ставками более крупные имущества и доходы”; законодательной формы учреждения налога (как гарантии обеспечения гласности, состязательности и согласия на принудительное изъятие частной собственности).

Налоговое законодательство Российской Федерации до последнего времени не содержало однозначного определения налога. Это слово употребляется в нем, с одной стороны, в одном ряду с пошлинами, сборами (ст. ст. 57, 71, 132 Конституции РФ; ст.ст, 2, 19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», а с другой – как понятие, включающее в себя и сборы, и пошлины, и другие обязательные платежи (ст. 2 ч. 2, ст. 18 названного выше Закона)²⁰. Это дает основание говорить о налоге в узком, буквальном смысле, с чертами, выделяющими его из общего ряда соответствующих платежей, и о налоге в широком смысле, с признаками, общими для всех обязательных платежей.

К общим признакам законодатель относит: законно установленную форму определения порядка и условий их взиманий; обязательность уплаты; принудительный характер изъятия; связь платежа с бюджетом или внебюджетным фондом (ст. 2 Закона). Можно отметить еще одну общую всем им черту – безэквивалентность платежа.

Вместе с тем, хотя налоги, пошлины, сборы – категории одного ряда, между ними имеются существенные различия. Сборы и пошлины взимаются государственными и местными органами (или учреждениями) за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права. Но они – не цена услуги (хотя их величина определяется видом услуги, ее качеством и т.п.), не обязательная принадлежность данного органа (учреждения). Сбор или пошлина могут быть отменены, а орган будет продолжать свою основную деятельность. Они – не элемент услуги, хотя уплачиваются в связи с ее оказанием. Частичная возмездность пошлин и сборов отличает их от налога. Второе отличие состоит в том, что взимаются они только с тех, кто вступает в отношения с соответствующим органом (или учреждением) по поводу получения нужных ему услуг, т.е. обязательность уплаты пошлины или сбора наступает в результате свободного выбора плательщика в отличие от условий возникновения налоговой обязанности.

В первой части Налогового кодекса РФ, вступившего в силу с 1 января 1999 года, точно установлено эти отличия и дается такое определение налога: “Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)”²¹.

Налогу в его исконном смысле присущ особый механизм его взимания, элементы которого устанавливаются законом об этом налоге и определяют структуру последнего. Это: круг плательщиков, объект обложения, единица обложения, ставка налога сроки и способы его уплаты.

Налоги – это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных порядке и размерах. Здесь уместно упомянуть идею взимания только одного единственного налога.

Идея осуществления сбора налоговых поступлений с помощью одного налога вызывала постоянно острую полемику в науке налоговых теорий. Идея сбора налоговых поступлений с помощью одного единственного налога просто завораживает, а соответственно этой идее следует увязывать экономическое налогообложение только с предметом налогового обложения, который поддается лучше всего определению при распределении налогового бремени. В девятнадцатом столетии была разработана идеальная модель одного налога в силу того обстоятельства, что доход, который определялся приростом имущества, признавался в качестве оптимального индикатора налоговой платежеспособности. В двадцатом столетии развертывается дискуссия о данной идеи прежде всего в связи с личным налогом на расходы, так как защитники такой идеи исходили из того, что производительность индивидуального хозяйства отражается, в конце концов, в индивидуальном потребление.

История идеи одного налога свидетельствует о том, что представление о том, что существует оптимально определяемый предмет налогообложения, является изначально в теоретическом плане ошибочным. Напротив, отдельные предметы, попадающие под налогообложение, имеют свои преимущества, но и также определенные недостатки, поэтому реальность в области налогообложения ориентирована на распределение налогового бремени по нескольким предметам, тем более что ни в одной стране нет налоговой системы с одним единственным налогов, напротив во всех странах мира существует многопредметная налоговая система.

Многоналоговая система характеризуется тем преимуществом, что благодаря комбинации различных налоговых предметов можно оптимизировать признаки, присущие отечественной налоговой системе. Справедливость подоходных налогов дополняется незаметностью косвенных налогов с предметов потребления. Налоговые поступления можно распределить по отдельным видам налогов таким образом, что ни одни налог не будет восприниматься как экономически подавляющий фактор. А обложение по различным налоговым предметам дает самую лучшую гарантию в том, что налоговое бремя будет распределяться равномерно, так как при этом никто не сможет избежать определенного налога. В условиях реальной налоговой политики речь идет не о том, кто за или против одноналоговой системы, а об экономическом ограничении уже апробированных многоналоговых систем, о снижении резкого подъема налогового бремени. Так, например, в Германии задаются вопросам о том, достаточно ли взимать более 50 видов налогов для покрытия государственных потребностей в финансах. В 1992 году налоговые доходы немецких юридических лиц, деятельность которых ограничена строго определенной территорией, составили 732 млрд немецких марок. 90 % данного дохода получено благодаря только восьми налогам. При этом покрываются 66 % налоговых поступлений только за счет подоходного налога и налога с оборота²².

Конституцией РФ и первой частью Налогового Кодекса, а также Законом «Об основах налоговой системы в РФ» (данный закон с 1.01.1999 г. признан утратившим свою силу, за исключением ч.2 ст.18 и ст.ст.19-21) закрепляются отдельные принципы налогов:

всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы – ст. 57 Конституции; ч.1 ст.3 НК );

верховенство представительной власти в их установлении (ст.ст. 57, 71, 76, 105, 106 Конституции, ст. 1 Закона);

прямое действие во времени законов, устанавливающих новые налоги или ухудшающих положение налогоплательщиков (ст. 57 Конституции);

однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида (уровня) два раза за один период налогообложения – ст. 6 Закона);

очередность взимания налогов из одного источника (в целях уменьшения налогового бремени – ст. 22 Закона);

приоритет ратифицированных РФ международных норм и правил налогообложения в случае расхождения их с национальным правом (ст. 7 НК, ст. 23 Закона).

Основная функция налогов в обществе – фискальная, касающаяся интересов государственной казны (От лат. fiscus – государственная казна). Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления своих функций и возложенных задач.

В период становления новоевропейского буржуазного государства эта направленность налогов признавалась единственной. Однако ближе к концу ХIX в. в эпоху больших социальных потрясений формируется новая тенденция теории налогов, рассматривающая их как социальный регулятор, орудие социальных реформ, направленных на постепенное выравнивание уровня доходов населения. Во второй половине тридцатых годов ХХ века появляется концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста. С середины ХX в. регулирующая функция налогов получает всеобщее признание и широкое применение.

Мировой опыт свидетельствует, что функции налогов находятся в постоянном развитии и эволюционируют вместе с развитием государства. Питая бюджет, налоги являются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Две основные функции налогов – фискальная и регулирующая – взаимосвязаны и взаимозависимы, но вторая не может развиваться в ущерб первой.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды, установленных на принципах и в определенном федеральными законами РФ порядке и взимаемых на территории РФ, составляет налоговую систему Российской Федерации. В настоящее время основу налоговой системы РФ составляют такие налоги, как налог на прибыль с юридических лиц, подоходный с граждан, и два косвенных налога – на добавленную стоимость и акцизы. Общая схема налоговой системы РФ по состоянию на 1 января 1998 г приведена на рис. 1²³.

Весь состав налогов и сборов отечественной системы налогообложения распадается на две взаимодействующие подсистемы: прямого налогообложения и косвенного налогообложения.

Эти подсистемы тесно взаимодействуют не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах конкретного исчисления налогооблагаемой базы. Взимание одних налогов может снижать или увеличивать стоимостную базу исчисления других. Эволюция налогообложения в России и за рубежом свидетельствует о постоянном поиске способов разрешения споров – какая из подсистем должна быть преобладающей: прямое или косвенное обложение. В разных странах разрешение этих споров было неоднозначным. Исход споров определяла в большинстве случаев государственная политика. С конца XVIII в. при определении баланса между прямым и косвенным обложением за исходное положение бралось общее экономическое положение страны, т. е. суммарный корпоративный доход и среднедушевой доход граждан. В настоящее время зарубежные налоговые системы основываются на подсистеме прямого обложения, считая его стимулирующим фактором развития бизнеса.

Общее количество налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, объединенных в налоговой системе РФ, в настоящий момент назвать невозможно: после предоставления Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 22681 органам власти субъектов РФ и местного самоуправления права вводить налоги и сборы сверх предусмотренных ст.ст. 20 и 21 Закона РФ “0б основах налоговой системы в РФ” процесс установления ими налогов еще не завершился.

Налоговая система нашей страны очень молода. Концепция ее построения базировалась на отказе от идеи отмены налогов, на формировании целостной системы, охватывающей обложение доходов, имущества и потребления и способствующей становлением рыночного хозяйства. Вместе с тем она базировалась в основном на зарубежном опыте, так как в период ее создания отечественного опыта налогообложения в условиях перехода от государственной экономики к рыночной не было.

«Обкатку» система проходит в сложных условиях спада производства, финансового кризиса, ослабления центральной власти, быстрого расслоения населения и прочих факторов, которые подвергают ее опасности возложения на налоги не свойственных им функций, развала ее целостности. Опыт функционирования налоговой системы вскрыл существенные ее недостатки: многочисленность налогов, надуманность отдельных налогов (сбор за местную символику, три сбора с ипподромов, сбор за киносъемку и др.), нестабильность налогового законодательства. Налоговая система нуждается в постепенном, с накоплением опыта, совершенствовании, но не реформировании. Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель — формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину России, независимо от того, на территории какого субъекта РФ или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ, и единую базу – доходы физических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать «налогового предела», той доли ВНП, перераспределяемой в форме налогов, превышение которой влечет за собой резкое обострение экономических и социальных противоречий. Единство цели и единство базы определяют взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых в стране налогов и необходимость централизованного регулирования основных вопросов, принципов их взимания (в том числе ограничение их перечня, величины ставок, вопросы двойного (внутреннего) налогообложения и пр.).

Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации по разным основаниям, что позволяет анализировать систему с разных позиций. Налоговым кодексом РФ все налоги подразделяются на три вида, исходя из государственного устройства РФ: федеральные, налоги субъектов РФ (региональные) и местные²⁴. Такое деление позволяет определить долю налогов каждого вида в общей сумме налоговых поступлений и соотнести ее через расходы с объемом функций органов власти каждого уровня, а также степень централизации управления в стране.

Особенностью федеральным налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог , федеральные лицензионные сборы²⁵.

Региональные налоги включают в себя платежи трех групп:

1) Установленные федеральными законами (с определением основных элементов налога: круга плательщиков, объекта налога и максимально возможной ставки налога), взимание которых обязательно на территории всех субъектов РФ (например, налог на имущество предприятий, плата за воду). Конкретный порядок взимания этих налогов на территории различных субъектов может отличаться, так как их органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы.

2) Так называемые факультативные налоги, которые тоже устанавливаются федеральными законами (с определением круга плательщиков, максимальной ставки, объекта налога), но вводятся органом представительной власти субъекта РФ по его усмотрению и только тогда приобретают обязательную силу (например, сбор на нужды образовательных учреждений).

3) Налоги, устанавливаемые органами представительной власти субъектов РФ по собственному усмотрению.

Местные налоги – это налоги, которые в основном поступают в местные бюджеты. Перечень этих налогов, предусмотренных ст. 15 Налогового Кодекса, включает в себя земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы. Ст. 21 Закона об основах налоговой системы РФ предусматривала более 24 налогов и сборов. Три из них – налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, – установлены законами РФ и взимаются в обязательном порядке на территории всей страны. Остальные (сбор за право торговли, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор со сделок, совершаемых на биржах, и др.) – факультативны. Статья 21 Закона устанавливала максимальные ставки по большинству из них, объекты обложения и круг плательщиков. Но обязательную силу они получают только после принятия соответствующего решения представительными органами власти местного самоуправления.

Третью группу местных налогов составляют налоги и сборы, устанавливаемые этими органами власти по собственному усмотрению. Однако п. 5 ст. 12 НК РФ запрещает устанавливать региональные или местные налоги или сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом. Произволу местных властей здесь положено ограничение.

В зависимости от плательщиков налоги можно делить на налоги с физических лиц (подоходный, на имущество физических лиц; на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и др.); с юридических лиц и их филиалов, подразделений, имеющих отдельный баланс и счет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), сбор на нужды образовательных учреждений, транспортный налог и др.); смешанного состава, т.е. взимаемые и с физических и с юридических лиц (таможенная пошлина, госпошлина, земельный налог и др.).

В зависимости от того, является ли юридический плательщик одновременно фактическим плательщиком, налоги подразделяют на прямые, составляющие основную группу налогов РФ, и косвенные. К числу последних относятся акцизы, взимаемые с ограниченного круга товаров (ликеро-водочные изделия, табачные изделия, легковые автомобили, шины, ювелирные изделия и др.), налог на добавленную стоимость (взимается с основной массы товаров, услуг, работ) и др. Косвенные налоги, включаемые в цену товара, фактически уплачиваются конечным потребителем этих товаров, хотя юридически плательщиком является их продавец.

Налоговое право России

Под налоговым правом России понимается совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественное отношение по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды обязательных, индивидуально безэквивалентных денежных платежей. Сфера применения налогового права ограничивается деятельностью государства в области налогообложения. В нее не включаются отношения по аккумуляции неналоговых платежей.

Нормы налогового права определяют принципы установления налогов, порядок их установления; состав налоговой системы РФ; порядок исчисления и уплаты каждого налога, сбора, пошлины, другого обязательного платежа этой системы; предусматривают меры, обеспечивающие исполнение этого порядка.

Бурное развитие налогового законодательства в последние годы, расширение сферы налоговых правоотношений, необходимость обеспечения сбалансированности интересов участников этих отношений создают предпосылки и необходимость систематизации норм налогового права. Прослеживается, все более определенно, тенденция разделения его норм на общую и особенную части. В общую часть включаются нормы, определяющие понятия налога и налогообложения; закрепляющие принципы и функции налогов, полномочия Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы РФ; основные права и обязанности сторон налоговых правоотношений; устанавливающие состав налоговых правонарушений, налоговые санкции и основы порядка их применения.

Особенная часть включает нормы, регламентирующие порядок взимания налоговых платежей, – круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты.

Налоговое право, являясь составной частью одного из разделов финансового права – правовым регулированием государственных доходов, очень тесно связано с государственным и административным правом РФ, а также с ведущим институтом особенной части финансового права – бюджетным правом РФ Государственно-правовые нормы, закрепляющие принципы деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, разграничение предметов ведений между РФ и субъектами РФ в области налогообложения, полномочия органов государственной власти и органов местного самоуправления в этой области, определяющие правовые формы установления налогов, являются базой развития налогового законодательства и входят в состав налогового права. Правовые акты, регламентирующие деятельность таких государственных органов исполнительной власти, как Государственная налоговая служба РФ, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Федеральная служба налоговой полиции РФ, являясь источниками административного права РФ, содержат правовые нормы, определяющие их полномочия в области взимания налогов. Тесная связь с административным правом обусловливается также и тем, что меры административной ответственности выступают одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщиками их обязанностей. Связь с бюджетным правом прослеживается в содержании и структуре доходной части бюджетной классификации, тесно увязанных с составом налоговой системы РФ, в зависимости исполнения доходной части бюджетов всех уровней от реализации норм налогового права по взиманию налогов.

Полномочия в области налогообложения разграничены между государством в целом, субъектами РФ, муниципальными образованиями, с одной стороны, а с другой стороны, – между органами представительной и исполнительной власти каждого уровня. Принимаемые последними в размере установленных им полномочий акты, содержащие нормы налогового права, являются источниками налогового права. Они – весьма многочисленны, разнообразны по правовой форме, но взаимосвязаны, составляя определенную систему. Источники налогового права классифицируются по тем же основаниям, что и источники финансового права.

Ведущее место среди них занимает Конституция РФ, закрепляющая исходные положения налогового права России: предметы ведения РФ (исключительные и совместные с регионами) в области налогообложения (ст.ст. 71, 72); полномочия в этой области Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ (ст.ст. 71, 72, 74, 75, 76, 103, 105, 106; 80, 84, 85, 90, 107; 114; 104, 125) и органов местного самоуправления (ст. 132); основные принципы этой деятельности и основы налогового статуса граждан РФ (ст.ст. 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52),

В России в настоящее время все еще нет кодекса налогового законодательства, охватывающего все налоговое право, какой имеется во Франции или в Соединенных Штатах Америки (в действие введена только первая часть НК не в полном объеме). В Германии имеются отдельные налоговые законы и Положение о налогах и платежах, которое регулирует те нормы, действующие почти что для всех видов налогов. Идея кодифицирования области права в одном кодексе Законов добилась признания в прошлом веке, однако в течение двадцатого столетия все еще подвергалась сомнению, так как кодификация в состоянии принять экономическую динамику социально-оформленного законодательства лишь ограниченно.

Это возражение против возможной идеи кодификации обращается к аргументу для кодификации российского налогового права, если рассмотреть акцизное налоговое законодательство в западных странах. В Германии каждый год происходят несколько сотен изменений налоговых законов. Например, закон об изменении налогообложения 1992 года от 25.2.1992 г.²⁶ содержит 125 отдельных изменений одного единственного вида налога²⁷. Это приведет к еще большему хаосу налоговое право, в котором даже самим экспертам по налоговому праву будет трудно разобраться.

Согласно современной физической теории хаос объясняется комплексным, в отдельности едва ли определяемым взаимодействием множества детерминантов. Говорят о детерминированном хаосе. Развитие налогового права связано со множеством общественных интересов, которые влияют на налоговое законодательство. Неопределенно и непреодолимо, какие интересы какой общественной группы когда и с какой интенсивностью влияют на какое изменение налогового закона. Вытекающее отсюда хаотическое развитие налогового права основывается, во-первых, на экономических силах групповых интересов. Во-вторых, хаотическое развитие налогового права едва ли возможно в результате того, что налоговое право не может достаточно стабилизироваться в относительно короткий правовой традиции. Вследствие этого экономические правила налогообложения относятся по-разному к диспозиции. Это недопустимо не только с экономической, но также и с юридической точки зрения. Экономика требует плановой надежности, требует непрерывности налоговой нагрузки, чтобы можно было калькулировать решения, которые могут понадобиться спустя многие годы.

Хаотичное развитие налогового права теперь не склонить к гипотезе о неспособности к упорядочению и структуре; из-за своей разносторонней общественно-политической актуальности оно подвержено физическому закону детерминированного хаоса и поэтому его правила оформляются по-разному. В противоположность этому хаотичное развитие налогового права подводит все ближе к точке нетерпимости, где требование об упорядочении налогового права становится неопровержимым. Такое упорядочение, развивающееся экономически и предлагаемое в правовом государстве, описал Клаус Типке в своей книге “Налоговый правопорядок”. Эта книга показывает, что налоговое право, несмотря на все вмешательства социально-действующего законодателя, созрело для кодификации, кодификация даже неотлагательно необходима, чтобы оградить правовые структуры налогообложения от хаотичного развития. Так Клаус Типке во многих местах своего произведения ратует за единый кодекс налоговых законов, также как и другой разработчик налогового права, судья немецкого федерального конституционного суда Пауль Кирххоф²⁸. Оба автора видят пользу в создании кодекса налоговых законов по двум причинам. Во-первых, кодекс налоговых законов показывает наряду с экономической также и юридическую упорядоченную структуру, обеспечивает единую терминологию и дает налогоплательщику представление об общности его экономической нагрузки, делая тем самым налогообложение юридически ясным. Во-вторых, метод кодификации принесет мало пользы, если он будет применяться лишь для того, чтобы улучшить право формально-систематически и терминологически. Самое главное — уменьшить множество поводов к изменению налогового права. Иначе формально упорядоченная структура недолго будет прочной. Она будет решаться благодаря введению так называемых буквенных параграфов и перевода регулирований в специальные законы.

Конечно любая кодификация вступает в ее фонд благодаря тому, что право подвержено постоянному перемещению общественных ценностей. Знание того, что на право постоянно воздействуют перемещения общественных ценностей, не позволяет сделать вывод, что в праве все изменяется. Чтобы остаться в картине Гераклита, вода течет в поток, но все равно остается водой. Соответственно этому, как учит классическое гражданское право, имеется множество учреждений права, которые сохраняют свою консистенцию в потоке общественных ценностей. Постоянство правовых норм получается из социально-политической независимости их оправданий, которые извлекают их из постоянного перемещения общественных ценностей.

Насколько нормы налогового права стабильно или нестабильно подвержены социально происходящим изменениям, является фундаментальным вопросом. В результате однако установлено, что налоговое право стимулирует групповой эгоизм во многих местах. Во многих странах облагаемый налогами доход подразделяется в каталоге видов доходов, что ведет к тому, что лица, занимающиеся каким-либо промыслом, рабочие, домовладельцы, наймодатели и т.п. облагаются налогом совершенно по-разному. Налоговое право приобретает картину классового общества и, следовательно, попадает в водоворот социально-политических столкновений, которые создают постоянную потребность к изменению налоговых законов.

Поэтому налоговое право может стабилизироваться только на основе группонейтрального налогообложения и быть защищено от хаотичного развития, которое вытекает из борьбы различных общественных групп. Следовательно, возникает необходимость обосновать налоговые законы их основными структурами. На первый план выдвигается задача разгрузить юридическую систему от всех норм, поставить в невыгодное положение или же отдать предпочтение определенным социальным группам. Экономическая и юридическая система налогового права, глубоко разработанная при учете международного опыта Клаусом Типке, является группонейтральной. Она преследует ясную цель налогового закона - распределить налоговые нагрузки равномерно по критериям экономического платежеспособности²⁹. Соответственно этому принадлежность к определенной социальной группе не имеет значения для распределения налоговой нагрузки.

Беспрестанно развивающиеся налоговое законодательство вызывает в налогоплательщике чувство, что государство является прожорливым левиафаном, от которого следует защищаться. Возмущение таким положением в 1978 году вызвало “Предложение 13”, знаменитый калифорнийский бунт. “Предложение 13” требовало, чтобы основа определения размеров и максимальной величины налога была определена конституционно.

Калифорнийские налоговые революционеры не только подали свой популистский голос против налоговых платежей. Они показали, что в правовом государстве налоговая система должна закрепляться конституционно. Это потребовало “Конституционную теорию налогообложения”, убедительно обоснованную Нобелевским лауреатом Джеймсом Бьюкененом³⁰. В Германии прежде всего Клаус Фогель³¹ и Союз налогоплательщиков³² выступили за конституционное ограничение права налогообложения. Такие выступления были характерны для многих стран в период неолиберального бунта против государственного вмешательства в экономику.

Чем выше устанавливается барьер для изменения налоговых законов, тем сильнее становится потребность в гибкости налогового закона через правовые распоряжения. Правовые распоряжения имеют силу закона. Они издаются не законодательными органами, а исполнительной властью. Для этого правительству нужны четкие полномочия от парламента. Парламент должен концентрировать свое внимание на экономических решениях, которые придают налоговому праву нормативную структуру упорядочения и судопроизводства, и исполнительная власть в состоянии правильно и последовательно применять налоговое право и развивать его дальше. Общественная задача парламента — по возможности точное установление ценностей, которые положены в основу структуры упорядочения. Но есть вопросы, которые по своей сути имеют исполнительный характер и относятся к рабочей области правительства и министерства финансов. При этом могут различаться следующие виды правовых распоряжений.

Исполнительные распоряжения служат тому, чтобы норму, одобренную парламентом, легитимно выполнить. Нормодатель не принимает нового решения. Он лишь делегирует парламентское решение относительно эмпирического опыта с практическим использованием права. Эмпирическое поле нормы при парламентском решении в деталях необозримо, так как оно постоянно изменяется. Правительство становится уполномоченным по экономико-юридическому исполнению парламентского решения в найденном эмпирическом поле. Для этого полномочия в Германии опираются на следующие три критерия: равномерность налогообложения, устранение несправедливости в жестких случаях и упрощение способа налогообложения³³.

Согласующие распоряжения служат для того, чтобы парламентскую норму приспособить к условиям, которые постоянно меняются или которые были заданы, обойдя налог. Примерами в Германии являются постановление о жизненных потребностях и постановление о материальной помощи. Благодаря этим постановлениям правительство принимает во внимание изменения прожиточного минимума и регулирования норм права, регулирующих вопрос об оказании материальной помощи. Для стран с высоким уровнем инфляции особое значение имеют те правовые предписания, которые приспосабливают признаки налогового фактического обстоятельства дела к соответствующему курсу денег. Сумма прожиточного минимума, тариф подоходного налога с оборота посредством правовых распоряжений так должны приспосабливаться к изменению курса денег, что прожиточный минимум освобождается от подоходного налога и налога с оборота и облагается прогрессивно налогом не более чем двадцать процентов должника подоходного налога.

Распоряжения, дополняющие закон, ограничиваются не всегда тем, что парламентское нормотворчество осуществляется путем распоряжений об исполнении и согласующих распоряжений. К этому “pouvoir reglementaire complementaire” лица, дающего распоряжения, во многих странах “pouvoir reglementaire autonome” добавляется автономное правомочие на издание правовых норм правительства, которое должно учреждаться путем соответствующего полномочия в законе. Статья 34 французской конституции исключает из “pouvoir reglementaire autonome” основу налогообложения, размеры налога и способ исчисления налогов. Этим самым правильно определяется формальный и материальный основной фонд налогообложения исключительной компетенции парламента. Как трудно определить соответствующие ограничения, показывает необходимость приспособить тарифные решения к инфляции. Это должен делать необязательно парламент. Это даже вредит “прозрачности” налоговой системы, если парламент спрячет обострение налогового тарифа в недостаточное тарифное согласование³⁴. Уже поэтому тарифное согласование должно делегироваться к исполнительной власти, как это и предлагается. Оформление тарифов налога становится существенным фактором для согласования дохода от налогов с политикой расходов и долгов государства, потому что основы определения размеров налога упорядочиваются и освобождаются от порока, связанного с различными изменениями.

Правовые распоряжения могут квалифицироваться как исполнительные распоряжения или согласующие распоряжения, конечно, со свободой оформления, необходимой для соответствующего исполнения или согласования парламентской нормы. Очевидно, например, что полномочия для определения минимума, не облагаемого налогом при выплате процентов, должен иметь относительно большую свободу для оформления существенного элемента налогообложения предприятия.

Подобный простор действий, несмотря на все размышления против автономного правомочия на издания правовых актов исполнительной власти, необходим, чтобы можно было сохранить равновесие урегулирования процентов при налогообложении предприятий и урегулирование сбережений при подоходном налоге. Против нерасположения доверять правительствам полномочия на издание правовых актов, следует возразить, что так называемый “delegated powers” во всех правовых государствах признается как безусловно необходимое средство для гибкости правопорядка. Например, осуществление демократического принципа может существенно нарушить актуальное осуществление права, если полномочия для правительственных распоряжений ограничиваются длительностью одного года, как это описано в статье 88 хорватской конституции. Существенным условием для законности “delegated powers” является качество полномочия с точки зрения содержания. Для этого немецкий основной закон определяет, что в законе должны быть определены содержание, цель и размер полномочия³⁵.

В условиях становления налоговой системы РФ вряд ли возможно кодифицировать все налоговые нормы в одном документе, но настоятельно необходимо принять федеральный закон, который включил бы в себя основные положения общей части налогового права России. Это необходимо для создания единообразной рациональной налоговой системы.

Налоги с населения

С учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:

НАЛОГИ

с натуральной базой обложения:

подомовые налоги;

подушевые налоги;

специфические таможенные пошлины;

со стоимостной базой обложения:

а) налоги на базе валового дохода:

акцизы;

налоги с оборота;

таможенные пошлины;

налоги на имущество, капиталы и т.д.;

налоги на проценты, дивиденды и т.д.;

б) налоги на базе очищенного дохода:

корпорационный налог;

налог на индивидуальные доходы;

налог на добавленную стоимость;

налог на наследства.

Переход к системе обложения на основе прироста только состояния налогоплательщика потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ог- раничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма важное значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода. Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов. Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового кредита. В общем виде эта система может быть представлена следующим образом:

НАЛОГИ НА ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ДОХОДЫ

Налоги на прирост капитала:

Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).

Налоги "у источника":

Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).

Налоги на прибыли в корпоративном секторе бизнеса:

Корпорационный налог.

Налог "у источника" на дивиденды.

Налоги на нераспределенную часть прибыли.

Налоги на прибыли некорпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет.

Налоги "у источника" с заработной платы:

Заработная плата и другие доходы от работы по найму.

Такая система подоходных налогов, с известными модификациями, существует во всех развитых капиталистических странах. Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов для супружеских пар). Налог на индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов могут достигать 75-80%. Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т.е. "у источника". Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25-30%, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 10-12% и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок³⁶.

Подоходный налог

Подоходный налог — один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемых из личных доходов населения. В нашей стране он является основным прямым налогом, взимаемым с физических лиц. Поступления подоходного налога составляют более 10 % всех собираемых в стране бюджетных доходов и служат источником формирования бюджетов всех уровней³⁷.

Порядок взимания налога установлен Законом РФ от 7 декабря 1991 г. «0 подоходном налоге с физических лиц», действующим с изменениями и дополнениями.

Налог взимается с получающих доход физических лиц (граждан РФ, лиц без гражданства, иностранных граждан) как имеющих постоянное место жительства в России (т.е. проживающих в России не менее 183 дней в календарном году)³⁸, так и не имеющих его.

Получение дохода является основным признаком плательщика этого налога и основанием распространения на физическое лицо действия Закона РФ от 07.12.91 г.

Объект налогообложения – совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году от всех видов деятельности, из разных источников, как в денежной, так и в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте и в натуральной форме пересчитываются в рубли в установленном законодателем порядке.

У физических лиц, имеющих в РФ постоянное место жительства, в совокупный годовой доход включаются доходы, полученные ими из источников, расположенных и в Российской Федерации, и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, — только из источников в РФ.

В совокупном годовом доходе учитываются не все средства, полученные физическими лицами в течение года. Отдельные доходы и поступления, перечень которых установлен Законом, не включаются в совокупный доход. Это: государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), различного рода компенсационные выплаты (при увольнении, переезде на работу в другую местность, родителям и женам погибших военнослужащих и др.) и все виды пенсий, начисленные и выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ; полученные алименты; проценты и выигрыши по вкладам в кредитных организациях в РФ, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам РФ, регионов, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления; имущество, полученное от физического лица в порядке наследования или дарения; суммы, полученные от продажи собственником его имущества: квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков и земельных паев (долей) в части, не превышающей 5000-кратный минимальный размер оплаты труда; и остального имущества – в части, не превышающей 1000-кратный минимальный размер оплаты труда; доходы членов крестьянского хозяйства, получаемые в том хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, – в течение 5 лет, начиная с года образования хозяйства; стипендии студентов, аспирантов государственных вузов, учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, выплачиваемые им этими заведениями или учреждаемые благотворительными фондами; стипендии лиц, обучающихся по направлению органов службы занятости, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения РФ; доходы учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов, интернов, полученные в связи с: а) учебно-производственным процессом; б) за работы по уборке сельхозкультур и заготовке кормов; в) за работы, выполняемые в период каникул (не более 3 месяцев в году), в части, не превышающей 10-кратного минимального размера оплаты труда за каждый календарный месяц, в котором получен доход, и др.

Подоходный налог исчисляется с полученного в календарном году облагаемого совокупного дохода. Облагаемый совокупный доход является частью, образующейся после уменьшения совокупного годового дохода на доходы, перечень которых установлен Законом. Эти суммы увязаны в основном с факторами социальной направленности, например, заслуги перед обществом, инвалидность, наличие иждивенцев и другие; и в этой части носят характер налоговых льгот.

Для исчисления облагаемого совокупного годового дохода полученный в календарном году совокупный доход уменьшается на:

1. Сумму необлагаемого минимума доходов. Величина необлагаемого минимума дифференцируется законодателем по категориям плательщиков и устанавливается на уровне:

а) максимального размера облагаемого годового дохода, с которого налог исчисляется по минимальной ставке — для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, ставших ин- валидами и других лиц, указанных в Законе, которые подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; аварии на ПО «Маяк» в 1957 г. и сбросов радиоактивных отходов в реку Тече; для лиц, непосредственно участвовавших: в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и под землей, в работах по сборке ядерных зарядов до 31.12.61 г.; в ликвидации радиоактивных аварий на военных объектах и др.;

б) пяти минимальных размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход — для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов и участ- ников Великой Отечественной и гражданской войн; лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады; инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и П групп; лиц, отдавших спинной мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф, и др.;

в) трех минимальных размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход — для родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; для родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; для одного из родителей (по выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании которого находится проживающий с ним инвалид с детства или инвалид 1 группы; инвалидов Ш группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей;

г) минимального размера оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход — для основной массы налогоплательщиков, не входящих в вышеперечисленные категории.

При наличии права на уменьшение дохода по нескольким вышеобозначенным основаниям вычеты производятся по основанию, предусматривающему более высокую сумму необлагаемого минимума.

2. Сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, равную минимальному размеру оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход, на каждого ребенка и иждивенца — для супругов, вдовы, вдовца, одинокого родителя, опекуна, попечителя.

3. Сумму доходов, перечисленную физическими лицами на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения.

4. Суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ.

5. Суммы, направленные физическими лицами в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, из их личных доходов на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного МРОТ, учитываемого за год, включая суммы, направленные на погашение полученных на эти цели кредитов и процентов по ним. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических яиц за отчетный календарный год.

6. Суммы добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты органов государственной власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, впервые формируемым после принятия Конституции РФ 1993 г., в пределах, установленных Законом.

7. Суммы документально подтвержденных физическими лицами за исключением не имеющих постоянного места жительства в РФ расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности.

Ставки налога дифференцируются в зависимости от размера облагаемого совокупного годового дохода физических лиц. С момента принятия Закона они многократно менялись: был снижен размер максимальной ставки с 60 до 30 процентов, сокращена шкала дифференциации ставок – с 7 до 3 ступеней, увеличен в 238 раз размер дохода, с которого налог взимается по минимальной ставке³⁹.

Согласно приказу Госналогслужбы от 26 декабря 1998 г. применяются следующие ставки налога: до 20000 рублей — 12 %; от 20001 руб. до 40000 руб. — 2400 + 15 % с суммы превышающей 20000 руб.; от 40001 руб. до 60000 руб. — 5400 руб.+ 20 % с суммы, превышающей 40000 руб.; с 60001 руб. до 80000 руб. — 9400 руб. + 25 % с суммы, превышающей 60000 руб.; с 80001 до 100000 руб. — 14400 руб. + 30 % с суммы, превышающей 80000 руб.; от 100001 и выше — 20400 + 35 % с суммы, пресыщающей 100000 рублей⁴⁰. В проекте Налогового кодекса предусмотрена более простая шкала. Подоходный налог с суммы до 60000 рублей составляет 12 %, с суммы более 60000 рублей — 7000 руб. + 30 % с суммы, превышающей 60000 рублей⁴¹.

Устанавливая общие принципы налогообложения, единый порядок определения совокупного годового дохода и облагаемой его части, закон в то же время закрепляет некоторые особенности взимания налога по отдельным группам доходов. Выделяется налогообложение доходов, получаемых за выполнение трудовых и иных прировненных к ним обязанностей по месту основной работы, службы, учебы. Здесь установлены следующие особенности: исчисление и удержание налога возлагается на предприятие, учреждение, организацию; в совокупный доход физического лица включаются все доходы, полученные им по месту основной работы, как от выполнения трудовых обязанностей, так и по совместительству, и от работ по гражданско-правовым договорам. Налог исчисляется с облагаемого совокупного дохода, производятся все предусмотренные Законом вычеты при условии представления необходимых документов. Налог исчисляется и удерживается ежемесячно по доходу, полученному с начала календарного года, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Закон выделяет налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы, службы, учебы. Сюда относятся любые доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, получаемые физическими лицами от других предприятий, учреждений, организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, наряду с доходами по основному месту работы. Здесь, как и в первой группе доходов, обязанность исчисления и удержания налога лежит на источнике выплаты дохода; здесь также налог исчисляется и удерживается ежемесячно с общей суммы дохода, начисленного с начала года, но из последней в качестве вычета, исключаются только суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ.

Также выделяется налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов. Сюда относятся получаемые в течение календарного года: доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица; доходы лиц, не имеющих основного места работы (службы, учебы), от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц со- гласно договорам гражданско-правового характера; доходы от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества; доходы из источников за пределами РФ, получаемые лицами, имеющими постоянное место жительства в РФ; другие до- ходы, не включаемые в первые две группы.

В этой группе доходов предусмотрены следующие ситуации. Юридические лица и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производят исчисление и удержание налога при выплате доходов лицам за работу по гражданско-правовым договорам. Налоги с доходов из других источников исчисляются на- логовыми органами на основе представляемых им налогоплательщиками деклараций о предполагаемых в текущем году доходах и уплачиваются авансовыми платежами в три срока – к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября согласно платежным извещениям налоговых органов. Лица, получающие доходы этой группы, обязаны в течение года вести учет полученных доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов. По окончании года, они не позднее 1 апреля представляют в налоговый орган декларацию о фактически полученных доходах и расходах за год, источниках их получения и суммах начисленного и уплаченного налога. При исчислении налога по фактически полученным доходам из совокупного годового дохода налоговыми органами производятся вычеты сумм документально подтвержденных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг, определяемых Правительством РФ и другие вычеты, предусмотренные Законом, если они не были учтены при налогообложении по месту основной работы.

Разница между суммой налога, исчисленной налоговым органом по доходам прошедшего года, и суммой налога, уплаченной плательщиком в течение года, подлежит взысканию с плательщика (или возврату ему) не позднее 15 июля года, следующего за прошедшим.

Подоходный налог играет ведущую роль в прямом налогообложении развивающихся стран. Он взимается как с граждан, так и с компаний. В разных странах он имеет различные наименования: налог на торгово-промышленную прибыль, налог на заработную плату, налог с компаний и так далее. В каждой стране по этому налогу принимается множество поправок и изменений, неоднократно трансформируются условия действия данного налога, но основные признаки его остаются неизменными. В налоговой практике действуют две системы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Различие этих систем сводится к следующему. При шедулярной системе все доходы в зависимости от источников подразделяются на части (шедулы), при этом каждый вид дохода облагается отдельно по своим ставкам. При глобальной системе налог исчисляется и взимается со всей совокупности доходов, независимо от их источника.

При шедулярной системе различные виды доходов могут облагаться единым подоходным налогом или несколькими самостоятельными. В первом случае будет действовать единый закон о подоходном налоге, во втором - несколько законов по подоходному обложению. Таким образом, при шедулярной системе плательщик фактически может уплачивать несколько подоходных налогов в зависимости от разнообразия его доходов. Эта система проста по учету доходов и исчислению с них налогов, а, значит, более доступна налогоплательщику; она выражает сущность теории социальной справедливости в налогообложении, так как каждый вид дохода облагается дифференцировано. Но в то же время шедулярная система требует более многочисленного налогового аппарата без высокой квалификации.

Глобальная система налогообложения рассчитана на более квалифицированный аппарат, так как при данном исчислении налогов производится много подсчетов, что требует привлечения большого числа компьютерной техники, но зато при этой системе происходит обезличивание источников доходов налогоплательщиков.

Развивающиеся страны в большинстве своем применяют шедулярную систему как более целесообразную в их условиях. Так, в законе о подоходном налоге Непала, принятом в 1963 году перечисляются следующие источники доходов:

торговля;

заработная плата;

профессиональная деятельность;

денежная или реальная инвестиция;

земледелие;

аренда домов и земли;

страховая деятельность;

посредничество как профессия;

другие.

По каждой шедуле дается подробное объяснение. Перечисленные шедулы являются типичными и для других стран. В некоторых государствах применяется смешанная система, когда отдельные виды доходов облагаются самостоятельно, а некоторые из них объединяются в общую группу. В этом случае налогоплательщиком обязательно составляется декларация.

В Алжире подоходный налог выступает в виде налога с заработной платы и дополнительного налога на доход в целом. Первый уплачивается только гражданами, второй - физическими и юридическими лицами. Плательщиками подоходного налога в Египте являются лица, получающие доходы на территории данной страны, независимо от места постоянного проживания. Ставка налога зависит от размеров дохода, семейного положения плательщика (холост, вдовец или женат) и количества иждивенцев.

Плательщиками подоходного налога в Афганистане являются торговцы, кустари, ремесленники, частные предприниматели. С купцов взимается налог по ставкам в размере от 4% до 60% в зависимости от размера их дохода и вида деятельности⁴².

Фискальное значение подоходного налога с граждан в развивающихся странах невелико, удельный вес его в бюджете незначителен. Например, все прямые налоги в бюджете Афганистана составили в 1984/85 финансовом году 11,9% от внутренних доходов. Главная причина - низкий уровень доходов подавляющего большинства населения. К тому же в развивающихся странах достаточно высок необлагаемый минимум. Он исключает из налогообложения не только трудовые слои населения с низкими доходами, но даже и средние слои общества⁴³.

Примером такого положения может служить подоходный налог Индии, принятый в 1961 году. Он является единым налогом для граждан и юридических лиц. Исчисляется по шедулярной системе, всего шедул в налоге - 11. Его объекты обложения подразделяются на заработанные доходы (заработная плата, доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности) и незаработанные (доходы от ценных бумаг). Этот налог не охватывает большинства рабочих и служащих, его плательщиками являются менее 3% населения. Заработная плата рабочих и служащих колеблется от 150 до 4000 рупий, в то время, как необлагаемый минимум в Индии достаточно высок и составляет 10 000 рупий. Любой доход ниже этой суммы не подлежит налогообложению. Доходы свыше 25 тысяч рупий облагаются по ставке в 30%. Максимальная ставка в 66% применяется к доходам свыше 100 тысяч рупий. Практически это означает, что плательщиками подоходного налога в Индии являются лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Действующим законодательством предусматривается довольно широкий перечень доходов, исключенных из обложения этим налогом. К ним относятся доходы от сельскохозяйственного производства, лотерейные выигрыши не свыше 1000 рупий, проценты с вкладов в сберегательных кассах, пенсии, стипендии, выходные и другие пособия. По льготным ставкам облагаются доходы населения из районов, относящихся к бедным⁴⁴.

Подушный налог действует в некоторых освободившихся странах, главным образом африканских и арабских. Этим налогом облагается "душа", то есть физическое лицо, независимо от его дохода или имущества. В условиях колониализма данный налог вынуждал африканцев трудиться в качестве наемной рабочей силы. В настоящее время социально-экономическое значение подушного налога изменилось. Его фискальное значение теперь невелико, он больше выполняет функции административного характера, позволяет учитывать население в городах и других местностях, а также его передвижение. Лицу, уплатившему подушный налог, вручается налоговое свидетельство, дающее ему право на включение в реестр избирателей, пользование медицинскими учреждениями, его дети получают возможность учиться в местных школах. Плательщиками подушного налога являются, как правило, только мужчины. Исчисляется он по твердым ставкам из годового расчета для работающих и безработных отдельно, взимается он местной полицией и поступает в местный бюджет.

Налоги на имущество физических лиц

Налоги на имущество физических лиц — еще один вид налогов с населения. Порядок взимания налогов установлен Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «0 налогах на имущество физических лиц», действующим ныне с изменениями и дополнениями.

Плательщиками налогов являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, отнесенное законом к объектам обложения.

Закон выделяет имущество двух групп.

В первую группу включается недвижимость в виде жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений; во вторую – некоторые виды транспортных средств, а именно: вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты, катера; мотосани, моторные лодки и другие (в том числе не имеющие двигателей) транспортные средства кроме автомобилей, мотоциклов, других самоходных машин и механизмов на пневмоходу и других средств, перечисленных в Законе РФ «0 дорожных фондах РФ».

Налог с имущества первой группы исчисляется с инвентаризационной его стоимости либо, если таковая не определялась, по стоимости, определяемой по обязательному страхованию, поставке, устанавливаемой органами представительной власти субъектов Российской Федерации, но не выше 0,1 %.

Налог на транспортные средства исчисляется, исходя из мощности их двигателя, по ставке, установленной Законом на единицу мощности двигателя в проценте от минимального размера оплаты труда, дифференцированного по видам транспортных средств. По транспортным средствам, не имеющим двигателя, налог взимается в размере пяти процентов минимального размера оплаты труда. При исчислении налога на транспортные средства учитываемая минимальный размер оплаты труда, действующий на дату начисления налога.

Сумма налогов на имущество физических лиц и момент возникновения обязанности на их уплату зависят от основания приобретения ими права собственности на имущество.

При переходе права собственности на облагаемое налогом имущество от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала месяца, в котором он утратил право собственности на это имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего на него возникло право собственности.

При возникновении права собственности, не связанного с переходом его от одного собственника к другому, налоги уплачиваются с начала года, следующего за приобретением собственности на имущество, облагаемое налогом.

В случае уничтожения, полного разрушения имущества взимание налогов прекращается, начиная с месяца, в котором оно было уничтожено или полностью разрушено.

Исчисление налогов на имущество физических лиц производится налоговыми органами на основании данных, ежегодно представляемых им органами коммунального хозяйства и организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств, по состоянию на 1 января того года, за который исчисляется налог.

Плательщики уплачивают налог равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября в соответствии с платежным извещением, ежегодно вручаемым плательщику налоговым органом.

От уплаты налогов на имущество обеих групп освобождаются Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды 1 и П групп, инвалиды с детства; участники гражданской и Вели- кой Отечественной войн и приравненные к ним категории граждан; лица, получающие льготы как подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в 1957 г. на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча и другие льготники.

Не уплачивается налог с имущества первой группы пенсионерами, получающими пенсии в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ; гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родителями и супругами (не вступившими в повторный брак) военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (в том числе жилья), принадлежащих на праве собственности деятелям культуры, искусства и народным мастерам, в случаях, установленных Законом.

Не взимается налог на транспортные средства с собственников моторных лодок с мощностью мотора не более 10 л. с. (или 7,4 кВт).

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. Лица, имеющие согласно Закону право на льготы, должны для его реализации представить в налоговый орган предусмотренные Законом документы.

Налог с имущества, передаваемого в порядке наследованная или дарения, и госпошлина.

Еще один вид налогов с населения — налог с имущества, передаваемого в порядке наследования или дарения. Налог взимается в соответствии с Законом РФ от 12 декабря 1991 г. «0 налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», действующим в настоящее время с изменениями и дополнениями⁴⁵.

Плательщиками налога являются граждане РФ, лица без гражданства и иностранные граждане, которые принимают в собственность в порядке наследования или дарения имущество определенных в Законе видов, являющееся объектом обложения. Это: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садовых товариществах, земельные участки; паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах; стоимость имущественных и земельных долей (паев); суммы, находящиеся во вкладах в кредитных учреждениях; средства на именных приватизационных счетах физических лиц; ценные бумаги в их стоимостном выражении; предметы антиквариата и искусства; ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий; выпотные ценности; автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства.

Налог взимается при условии выдачи лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает установленный Законом его необлагаемый минимум. При наследовании он составляет 850-кратный минимальный размер оплаты труда, при дарении – 80-кратный.

Стоимость имущества, с которой исчисляется налог, определяется на день открытия наследства (день смерти наследодателя или день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим) или удостоверения договора дарения.

Если физическому лицу в течение календарного года неоднократно переходило имущество в порядке дарения от одного и того же физического лица, налог надо исчислять с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров. Налог исчисляется по установленным Законом ставкам, которые дифференцируются в зависимоети от стоимости имущества и категории лиц, его получающих.

Порядок исчисления налога с наследуемого имущества и порядок налогообложения имущества при дарении не совпадают. Различия касаются размера необлагаемого минимума, величины и оснований дифференциации ставок налога, льгот.

Налогообложение наследуемого имущества более щадящее. Ставки налога с него дифференцируются, увеличиваясь в зависимости от стоимости имущества и степени родства наследников. С учетом стоимости все имущество подразделяется на три группы.

Первая группа – включает имущество стоимостью свыше 850-кратного минимального размера оплаты труда до 1700-кратного минимального ее размера. Вторая группа – имущество стоимостью от 1701- до 2550-кратного минимального размера оплаты труда. Третья группа – имущество стоимостью свыше 2550-кратного минимального размера оплаты труда.

Внутри каждой группы устанавливаются три поступательно возрастающие в зависимости от степени родства ставки:

наследникам первой очереди (дети, супруг, родители наследодателя);

наследникам второй очереди (братья, сестры наследодателя, дед, бабка обоих родителей);

другим наследникам.

Например, при унаследовании имущества первой группы налог исчисляется с наследников первой очереди по ставке 5 %, а с «других наследников» 20 % стоимости наследуемого имущества; при наследовании же имущества третьей группы налоговые ставки составят соответственно 127,5-кратный МРОТ + 15 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный минимальный размер оплаты труда, и 425-кратный минимальный размер + 40 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ.

Для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке дарения, имущество в зависимости от его стоимости подразделяется законом на четыре группы. Первая группа включает имущество стоимостью от 80- и до 850-кратного минимального размера оплаты труда. Границы остальных трех групп по количественным параметрам соответствуют групповой дифференциации наследуемого имущества.

В каждой группе устанавливаются по две ставки: для детей и родителей и для других физических лиц. Ставки налога значительно выше ставок, применяемых при налогообложении имущества, переходящем в порядке наследования.

Например, при дарении детям и родителям (наследники первой очереди) имущества стоимостью от 851- до 1700-кратного минимального размера оплаты труда налог составит 23,1-кратный минимальный размер оплаты труда + 7 % стоимости, превышающей 850-кратный минимальный размер оплаты труда, а при унаследовании ими имущества той же стоимости – только 5 % его стоимости.

Установленными законом льготами предусматривается освобождение от налогообложения всего или отдельных видов имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Освобождается от налогообложения: имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения другому супругу; жилые дома и транспортные средства, перешедшие в порядке наследования инвалидам I и II групп; жилые дома (квартиры) и паенакопления в ЖСК, если наследники (одаряемые) проживали в них совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства (или оформления договора дарения); имущество лиц, погибших при исполнении обязанностей по защите СССР и Российской Федерации или гражданского долга по спасению человеческой жизни, охране правопорядка и госсобственности; транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Обязанность исчисления налога возлагается на налоговые органы. Уплата налога производится плательщиками на основании платежного поручения налогового органа в трехмесячный срок со дня его вручения. Физические лица, проживающие за пределами РФ, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего их право собственности на имущество.

Наследник обязан заплатить не только налог на имущество, но и госпошлину. “Под государственной пошлиной понимается установленный настоящим Законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства и юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов”⁴⁶. Госпошлина взимается при любых нотариальных действиях, а также при оформлении судебных дел, выдачи загранпаспортов. Ставки и льготы госпошлины определяет Закон РФ от 31 декабря 1995 года № 226-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О государственной пошлине»“. Документом, подтверждающим право наследования, является свидетельство о праве наследования. За выдачу свидетельства с наследников первой очереди взимается госпошлина в размере 1 % от стоимости наследуемого имущества, с других наследников 2%. В случае нахождения наследуемого имущества за пределами РФ размер пошлины составляет 1 МРОТ до окончания определения его стоимости. После уточнения стоимости пошлина взимается в обычном размере. По госпошлине действует практически тот же перечень льгот, что и по подоходному налогу с граждан, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и другим налогам, основными плательщиками которых являются граждане РФ.

Прочие налоги с населения

налоги на предметы потребления

Государство может устанавливать специальные налоги на предметы потребления. Шмидт в своей работе рекомендует налоги на минеральные масла, алкоголь, спиртные напитки и табачные изделия соответствующие налоговой системе на предметы потребления, действующей в ЕС. При этом основными критериями налогов являются:

при налогообложении минеральных масел в качестве масштаба, соответствующего европейской системе, предлагается принцип защиты окружающей среды. Тем не менее налог на минеральные масла еще не становится управленческим налогом с целью нулевого дохода. Уличное движение не может быть полностью парализовано. Слишком высокий налог на минеральные масла сделал бы езду на машинах привилегией богатых людей, что не совместимо с социальной налоговой справедливостью. Налог на минеральные масла должен быть таким, чтобы он, с одной стороны, способствовал бережному расходованию ресурсов и, во-вторых, не имел экономических эффектов удушения. Следовательно, налог на минеральные масла имеет двоякий характер. Он является налогом с фискальной целью с высоким доходом⁴⁷. К тому же он является налогом для защиты окружающей среды, т.е. экологическим налогом⁴⁸. При налогообложении жидкого топлива следует учитывать экономический принцип платежеспособности. Обогрев жилых зданий относится к жизненным потребностям, необходимым для существования. Экономическое налогообложение жидкого топлива оправдано лишь тогда, если предприятие или гражданин может перейти на вид топлива более щадящий для окружающей среды, например, на природный газ.

Во всяких странах налогообложение алкоголя и спиртных напитков страдает от того, что принимая во внимание государственный произвол традиционные обычаи и привычки, спиртные напитки облагаются налогом очень по-разному. Введение новой налоговой системы возможно направит экономическое налогообложение алкоголя и спиртных напитков с самого начала по принципу сохранения здоровья. Это означает, что налоги с алкоголя оформляются как налог на деликатесы, который, с одной стороны, последовательно облагает налогом все экономические формы алкоголя; предназначенного для распития, однако, с другой стороны, также последовательно не облагает налогом все формы алкоголя, предназначенного не для распития. Сюда прежде всего относятся медицинский спирт. Экономическая основа исчисления должна представлять такое количество спирта, чтобы один литр выдержанной водки облагался налогом намного выше, чем один литр пива. Дальнейшие дифференцирования видов напитков, с точки зрения политики сохранения здоровья, могут вытекать из особенно распространенных и одновременно приносящих ущерб здоровью причин по распитию, существующих в стране.

Также и налогообложение табачных изделий связано с историческими особенностями и причинами — подвергать налогообложению определенный продукт, потому что его использование, связанное с удовлетворением наслаждения, может дать большой экономический доход. Поэтому также как и при налогообложении алкоголя должен использоваться шанс последовательного осуществления принципа, направленного на сохранение здоровья. Согласно этому принципу экономическим масштабом налогообложения является количество никотина, создающее наслаждение, однако вредное для здоровья. Повышенное налогообложение сигарет оправдано из-за содержания в них смол, вредных для здоровья человека.

Одним из существенных налогов на потребление является налог на автомашины, который в Германии занимает по значимости шестое место. Также и налог на автомашины образует с экономической точки зрения постоянный источник налогов. Особенно в больших государствах, каким является Россия с относительно слабо развитым общественным транспортом автомашины экономически незаменимы на необозримый период времени. Меньшее значение имеют налоги на загрязнение улиц, как налог на собак или лошадей. Налог на упаковку, например, на посуду одноразового пользования, которая в настоящее время широко применяется в Германии, является классическим управленческим налогом, экономическая цель которого - достижение нулевого дохода. В действительности он не может рассматриваться как постоянный налоговый источник, так как предприятия, граждане, гастрономия могут довольно быстро перестроиться и улучшить свое поведение относительно окружающей среды.

Относительно налога на автомашины следует заметить, что он не только выходит за рамки других местных налогов на предметы потребления с фискальной точки зрения, но лишь частично соответствует с экономической точки зрения вышеупомянутому принципу, в рамках законодательства облагать налогом только частное потребление, приносящее вред окружающей среде. Что касается автотранспорта, используемого на производстве, то налог на автомашины действует также как налог на средства производства. Шмидт рекомендует привязать налог на автомашины к местной налоговой системе по следующим экономическим причинам:

наряду с муниципалитетами в рамках исключительного экономического права сбора налогов и использования налоговых средств наряду с налогами на землю должен назначаться еще один налог, дающий больший доход, а именно, при названной предпосылке государственной структуры России, которая предоставляет экономическому праву местного самоуправления первостепенное значение;

Налог на автомашины как эквивалентный налог пригоден для того, чтобы разъяснить оформление движения автотранспорта в городах внутри страны с точки зрения защиты окружающей среды и, наконец представляет допуск автотранспорта к эксплуатации на основе соответствующего обоснования для экономического взимания налога на автомашины в России, с точки зрения техники управления.

Налог на автомашины дает доходы, выходящие за пределы данной территории, поскольку автомашины перемещаются не только в пределах одной области и следовательно он экономически финансирует широкую сеть магистральных дорог, расположенных по всей стране. Было бы справедливо, если магистральные дороги могли бы финансироваться из доходов, получаемых от налогов с автотранспорта.

Предложение, переложить налог с автомобилей на налог на минеральные масла⁴⁹ является устаревшим, принимая во внимание экологическое оформление налога на автомашины. Также при налоге на автомашины право на издание законов органами местного самоуправления должно быть ограничено из-за отношений, выходящих за пределы данной территории.

Поземельный налог

Поземельный налог является особым налогом на имущество. В кругу имущественных налогов он занимает специальное место, так как размер поземельного налога экономически влияет на стоимость земельного участка. Высокие поземельные налоги соответственно влияют на низкую стоимость приобретения земельных участков. Статус собственника из-за повышения поземельного налога в экономическом отношении приближается к статусу человека, имеющего наследственное право застройки. Размер поземельного налога экономически компенсируется тем, что предприятие и частное лицо за земельные владения должны меньше тратить и в результате этого меньшие затраты финансирования за счет привлечения средств со стороны. размер поземельного налога противодействует также спекулятивной склонности удерживать землю экономически бесприбыльной.

Эффект налога на имущество не возникает лишь тогда, если основа исчисления поземельного налога ограничивается тем, что законодательно ныне предоставляется российскому гражданину: экономическое пользование землей. Если поземельный налог распространяется также на экономическую стоимость строения, созданного самим гражданином или предприятием, тогда это расширение влияет на обложенное налогом имущество. Оно облагает налогом именно экономическую субстанцию имущества, созданного самим гражданином или предприятием. Высокий поземельный налог нельзя компенсировать низкими затратами на изготовление.

Изначальное ленное оправдание поземельного налога обнаружилось как начало для поземельного налога без эффекта налогообложения имущества. Через поземельный налог определяется часть общины в экономической субстанции своей территории. Поэтому Шмидт рекомендует в качестве экономической основы исчисления поземельного налога меновую стоимость земли. Это ограничение экономической основы исчисления стоимостью земли защищает не только экономическую субстанцию собственности, но представляет также существенное упрощение налога. Поземельный налог в основном может измеряться ориентировочными ценами, устанавливаемыми на земельные участки. Такие ориентировочные цены определяют в Германии независимые комиссии экспертов, которые образуются при коммунах⁵⁰.

Изначальное ленное оправдание поземельного налога соответствует экономическому оправданию поземельного налога по принципу эквивалентности. Инфраструктурные и экономические запланированные повинности органов местного самоуправления в РФ непосредственно определяют стоимость земельного участка, так что поземельный налог как муниципальный эквивалентный налог имеет хорошее оправдание⁵¹. Поземельный налог удовлетворяет также экономическую потребность в постоянном источнике налогов. Также и здесь нельзя исключить принцип экономической платежеспособности. Соответственно этому размер поземельного налога для лесо- и сельскохозяйственных предприятий должен учитывать низкий по отношению к площади земли фактический доход. Для земельных участков с небольшим экономическим или совсем малым фактическим доходом размер налога должен не превышать одного процента.

Система имущественного налогообложения, сложившаяся в настоящее время в большинстве стран мира, отличается от российской системы. Одним из основных отличий является включение в состав имущественных зарубежных налогов поземельного налога. В нашей стране поземельный налог отнесен к ресурсным платежам рентного характера и включен в систему местного налогообложения. Согласно российскому законодательству земля в настоящее время не является объектом свободной купли-продажи, окончательно не принята частная форма собственности на землю, не произведена кадастровая оценка всех земельных площадей. Земля хотя и является имущественным фактором создания стоимости, она ка таковая не включается в состав недвижимости. Из этого следует, что пока не будут решены проблемы правового регулирования земельных отношений, земельный налог не может характеризоваться в качестве имущественного налога. Однозначного мнения о решении этой проблемы нет и быть не может.

Заключение

Развитие экономических и общественных отношений в нашей стране сопровождается преобразованием финансово-бюджетной, налоговой, кредитно-денежной и других жизненно важных систем хозяйствования. Совершенствование распределительных стоимостных отношений – процесс, носящий производный характер, следовательно, в его основе должны находиться прежде всего высоко- технологичные и конкурентоспособные формы создания материальных благ. Однако это вовсе не означает, что сначала необходимо создать такие формы, а затем совершенствовать финансово-бюджетную, налоговую и другие системы распределения созданной стоимости. Производство и распределение стоимости в денежной форме неразрывны, и без отлаженного механизма финансирования, кредитования производительных сил нельзя обеспечить сколько-нибудь существенного продвижения к социально ориентированной рыночной экономике.

Налоговые отношения – отношения перераспределительного характера, поэтому от их развития также зависит общественный прогресс. В то же время они, основываясь на первичных распределительных отношениях, зависят от их совершенства. Из этого следует, что вся совокупность производственных отношений (экономических, финансовых, бюджетных, ценовых, кредитных, налоговых) зависит от уровня производительных сил, самым непосредственным образом определяет этот уровень. Таким образом, совершенствование экономики – это создание органичного единства между всеми фазами воспроизводства: производством, распределением, обменом и потреблением.

Совершенствование налоговых отношений – наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов РФ. Налоги – это отношения собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние в обществе, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам. Более того, они не могут быть идентичны этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития.

Все вышесказанное обусловливает объективную необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Необходим и методологический, и методический пересмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно- технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению на паритетных началах всех форм собственности, социальной защите населения.

Задача по размещению российского налогового права в рамках его экономических основных структур имеет для достижения определенности налогового законодательства решающее значение для его успешного применения. Во многих странах тексты налоговых законов наполняют экономическую систему налогообложения. Множество специальных положений взламывают правовые основы, являющиеся несущим стержнем всей налоговой системы, и нарушают единообразие экономической терминологии. Догматические течения развития осуществления права отсекаются законодателем. Все вместе взятое дезориентирует толкование закона и делает вследствие этого содержание налоговых законов не вполне четкими.

Нечеткость может вызываться также использованием архаических законодательных процедур. Экономическая казуистика в форме примерного подсчета может привести к тому, что экономическая юриспруденция понятия станет более четкой. Но казуистика как суррогат экономической юриспруденции понятия делает закон в непрезентативных случаях, напротив, неопределенным. Так, например, законы о подоходных налогах во многих странах устанавливают налоговую повинность по уплате налога данного вида, исходя из более или менее обширного каталога доходов, не определяя при этом общих критериев разграничения. Следствием этого является неопределенности при разграничении экономических доходов, начиная с доходов от древнего промысла и кончая доходами, которые не попадают под действие закона о подоходном налоге. Такая процедура взимания налогов не только сокращает каталог доходов, но и расширяет его на общие признаки, которые раскрывают сущность российских подоходных налогов в качестве рамочного подоходного налога.

При материально-экономической легитимности налогообложения следует регулировать все требования, вытекающие из отношения между сборщиком налогов и налогоплательщиком, целиком с помощью действующих законодательных положений. Так называемое соответствие толкованию сущности налогообложения отражает, каким образом следует регулировать правопритязания, вытекающие из отношения между сборщиком налогов и налогоплательщиком. Российские финансовые органы не располагают в сфере соответствия толкования экономического налогообложения в принципе никакой возможностью для формирования права. Они правомочны только определять правопритязание, вытекающее из закона.

Российские финансовые органы привязаны к закону также на этапе реализации налогообложения, это означает, что каждая мера в рамках налоговой процедуры должна опираться на правовую норму. Принцип формально-экономической легитимности налогообложения целесообразно зафиксирован в законе.

Список использованной литературы:

Библия. М. “Издание Московской Патриархии”, 1983 г.

Коран, М. “Наука”, 1986 г.

Конституция РФ. М. 1998 г.

Налоговый Кодекс РФ. Часть 1. М. 1998 г.

Федеральный Закон № 2118-1 от 27.12.1991 г. “Об основах налоговой системы в РФ”.

Федеральный Закон от 07.12.1991 г. “О подоходном налоге с физических лиц”.

Федеральный Закон от 09.12.1991 г. ”О налогах на имущество физических лиц”.

Федеральный Закон от 12.12.1991 г. “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения”.

Федеральный Закон от 31.12.95 N 226-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О государственной пошлине" (с изменениями от 20 августа 1996 г., 19 июля 1997 г.)

Приказ Госналогслужбы от 26.02.1998 г. № АП -3-08/28.

Борисов Е.Ф. “Хрестоматия по экономической теории”. М.,“Юристъ”, 1997 г.

Логвина А. “Налоговая составляющая безопасности России”. “Российский экономический журнал” № 4 1998 г.

Маркс К. Ф. Энгельс, Избранные произведения, т. I. М. “Госполитиздат”, 1952 г.,

Петров Ю. “Налоговый кодекс РФ и реформа финансово-кредитной системы: упорядочение фискальных отношений или ослабление налогового бремени?” “Российский экономический журнал” № 4 1998 г.

Петрова Г.В. “Налоговое право”. М., “Инфра-М”, 1997 г.

Петти Вильям, “Трактат о налогах и сборах 1662 г.”.М. “Ось-89”, 1997 г.

Синельников С.,Л. Анисимов, С. Баткибеков, В. Медоев, К. Резников, Е. Шкребела, “Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития”. М. “Евразия”, 1998 г.

Смит Адам, “Исследование о природе и причинах богатства народов”, т.3. Минск, “Беларусь”, 1994 г.

Шмидт Ханс-Ульрих “Налогообложение”, М., “ДЕЛО-Лтд”, 1996 г.

Юткина Т.Ф., “Налоги и налогообложение”. М. “Инфра-М”, 1998 г.

Под редакцией О.Н. Горбунова “Финансовое право”. М.,“Юристъ”,1996 г.

Под редакцией Журавлевой Г. П., Мильчаковой Н. Н. “Теоретическая экономика. Политэкономия”. М. “ЮНИТИ”, 1997г.

Сидур (Шаарей Тфила). Иерусалим, “Маханаим”, 5754 (1993) г.

“Ислам”, энциклопедический словарь, М. “Наука”, 1991 г.

1) К. Маркс, , стр. 305.

2) 1,“Исход”(‡…Ћ™) , гл. 30, ст.11-16.

3) 1,“Второзаконие” (Ќ‰˜Ѓѓ), гл.14, ст.22-29.

4) 23, стр. 195-197.

5) 2,Сура 9 “Покаяние”, 60.

6) 24, стр.74

7) судья, назначаемый правителем и осуществляющий правосудие на основе шариата

8) рабы, заключившие письменное соглашение о самовыкупе, где оговорен размер выкупа, срок и условия оплаты

9) 24, стр.65

10) 2,Сура 9 “Покаяние”, 29

11) 24, стр.273

12) 24, стр.274

13) 19, стр. 89

14) 16, стр.54

15) 16, стр. 55.

16) там же

17) там же

18) 16, стр.56-57

19) 18, стр. 185-190.

20) “Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему”. Ст 2 Закона об основах налоговой системы в РФ.

21) ст.8 Налогового Кодекса РФ

22) 19, стр.14.

23) 20, стр.75

24) ч.1 ст.12 НК

25) ст.13 НК

26) 19, стр.24

27) 19, стр.25

28) 19, стр. 32

29 ) 19, стр. 78

30 ) 11, стр.464-463

31 ) 19, стр.80

32 ) 19, 74.

33) 19, стр.32

34) так называемое тайное повышение налога

35) 19, стр.35.

36) 19, стр. 55

37) 21, стр.223

38) п.2 ст.11 НК

39)21, стр.227

40) п. 8 Приказа ГНС от 26.02.1998 года..

41)20, стр.369

42) 19, стр.118

43) там же

44) 19, стр.119

45)21, стр.232

46) ст.ст.1-2 Закона Российской Федерации о государственной пошлине.

47) в Германии налог на минеральные масла занимает четвертое место

48) 19, стр. 127

49) 19, стр.113.

50) 19, стр. 151.

51) 19, стр.158