Мировой опыт налогообложения и его значимость для России

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА

СОВМЕСТНЫЙ РОССИЙСКО-АМЕРИКАНСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

МЕЖДУНАРОДНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ И

МЕНЕДЖМЕНТА

КАФЕДРА МЕЖДУНАРОДНОГО МЕНЕДЖМЕНТА

Мировой опыт налогообложения и его значимость для России

(опыт НДС)

Дипломная работа

Студента группы 1051

Демьяненко М.В.

Научный руководитель

к.э.н. проф. Биндер А.И.

Владивосток

2002

Содержание

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………………..	3
ГЛАВА I. Налоги в рыночной системе хозяйствования ………………………….	6
1.1.	Налоги как инструмент регулирования рыночной экономики ……….……….	6
1.2.	Роль и функции налоговой системы .……………………………………………	11
ГЛАВА II. Системы налогообложения в развитых странах ……………………..	16
2.1.	Действия налогового механизма регулирования рыночной экономики…………………………………………………………………………	16
2.2.	Общенациональные налоги .……………………………………………………..	20
2.3.	Местные налоги .………………………………………………………………….	42
ГЛАВА III. Актуальные вопросы формирования современной Российской налоговой системы ……………………………………………………...	52
3.1.	Концептуальный подход к созданию модели эффективной налоговой системы в России …………………………………………………….	52
3.2.	Опыт использования налога на добавленную стоимость в мировой и российской практике ..……………………………………………….	58
3.3.	Налоговый кодекс – новый этап в формировании налоговой системы Российской Федерации ………………………………………………..	69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………………...	82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………...	85
ПРИЛОЖЕНИЕ ………………………………………………………………………...	88

Введение

Формирование эффективной налоговой системы для России – экономическая проблема общегосударственного зна­чения.

С принятием Государственной Думой Налогового Кодекса РФ дискус­сия о его завершенности и принципах построения не ослабевает. И это закономерно: современная отечественная система налого­обложения формировалась на протяжении 90-х гг. посредством приспособления советской налоговой структуры к новым усло­виям хозяйствования, введения того или иного вида налога, способного, по мнению реформаторов, быстро пополнить дохо­ды бюджета. В результате этих преобразований сложилась трех­уровневая налоговая система с фискальным характером, не ори­ентированная на стабилизацию социальной ситуации в общест­ве и стимулирование развития отечественного производства или поощрение инвестиционной активности товаропроизводителей. Для этой системы характерны низкая эффективность и отторже­ние как хозяйствующими субъектами, так и гражданами не адек­ватной современному рыночному образу мышления функцио­нальной направленности государственной налоговой политики.

Западные страны формировали свою экономическую политику в течении столетий принципами, опираясь на сис­тему государственных финансов, игравших ведущую роль в конъюнктурной, структурной и социальной сферах. Фискальная политика ведущих индустриальных держав демонстрирует по­следовательную тенденцию использования налогов в качестве действенного набора инструментов, способных квалифициро­ванно обеспечить перераспределение ВВП в пользу наиболее значимых, с точки зрения государства, отраслей, направлений социального и регионального развития экономики. В теории и на практике макроэкономического регулирования рыночной эко­номики произошли значительные перемены, изменились цели и методы государственной экономической политики, а также ме­ханизм налогового регулирования.

Современная налоговая система характеризуется необычай­ной изощренностью форм и методов обложения и исключитель­ным многообразием применяемых налогов (в отдельных странах существует около ста и более различных видов налогов). Для всех развитых и большинства развивающихся стран основные ее принципы и характеристики едины, хотя в их понимании и при­менении в налоговой политике имеются существенные различия.

Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих за­конов по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в це­лом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюд­жеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вме­сте с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преоб­разований, присущие налоговой системе недостатки станови­лись все более и более заметными, а ее несоответствие проис­ходящим в экономике изменениям все более и более очевид­ным.

С 1 января 1999 г. вступила в действие первая или так называемая общая часть Налогово­го кодекса Российской Федерации. Этот документ регла­ментирует важнейшие положения налоговой системы Рос­сии, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь ком­плекс взаимоотношений государства с налогоплательщика­ми и их агентами.

Второй частью Налогового Кодекса приняты семь глав, посвященные НДС, акцизам, налогу на доходы физичес­ких лиц, единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых и налогу с продаж.

Налоговый кодекс призван стать и непременно станет прак­тически единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налого­вых органов и налогоплательщиков и кончая порядком рас­чета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов. Налоговый Кодекс – это новый этап в формировании налоговой системы Российской Федерации, который приближает ее к мировой модели налогообложения. Налоговый Кодекс призван вывести на качественно новый уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Одним из основополагающих налогом в налоговой системе Российской Федерации является налог на добавленную стоимость (НДС). Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2002 г.» на долю НДС запланировано поступление в федеральный бюджет в размере 774 млрд. руб., что составляет 36,4% от всех доходных поступлений или 44,8% налоговых доходов в федеральный бюджет в 2002 г. Этот налог является главным источником пополнения казны государства. НДС является одной из наиважнейших составляющих налоговой системы, отличающийся сложностью введения и просчетом последствий, о чем свидетельствует опыт введения НДС в России.

НДС облагаются все стадии производства и распределения товара вплоть до розничной тор­говли. Являясь по существу налогом на потребление, НДС обеспе­чивает регулярное поступление финансовых средств в казну и позволяет охватить все сферы производства и реализации валово­го внутреннего продукта. Более того, по сравнению с подоход­ным налогом НДС более нейтрален по отношению к сумме дохо­дов конкретного предпринимателя и тем самым увеличивает сти­мулы к труду и сбережению, уменьшает сопротивление налого­плательщиков и затрудняет уклонение от налогообложения.

Сегодня НДС используется в большинстве европейских госу­дарств, во всех странах Европейского сообщества, Японии, Ин­дии, Индонезии, Бразилии, Колумбии, Греции и других странах Юго-Восточного региона, Африки и Америки.

В странах Азии, Африки, Центральной и Южной Америки введение НДС выявило ряд новых форм применения этого налога, продемонстрировало гибкость и возможность ис­пользования различных модификаций методологии НДС.

Широкое распространение НДС обусловлено, несомненно, и большими возможностями этого налога по увеличению налого­вых доходов. Сокращая или полностью заменяя некоторые нало­ги, он не только увеличивает, но и стабилизирует поступления в бюджет, делает их непрерывными. Вместе с тем использование НДС в качестве денежной машины, способной удовлетворить любой дефицит в бюджете за счет повышения ставок налога, свя­зывается с опасениями в чрезмерном росте государственного сек­тора. Кроме того, существуют опасения, что этот налог даст по­литикам возможность расширить свое влияние. Но, несмотря на все эти «побочные явления», все большее количество стран, оза­боченных поиском путей финансирования растущих государст­венных расходов, стремится найти выход в налоге на потребление и склоняется к введению НДС.

При написании дипломной работы были исследованы налоговые системы развитых стран и мировой опыт налогообложения, очень необходимый России для совершенствования и реформирования налогового законодательства.

Структура работы состоит из трех разделов.

В первом разделе освещены налоги в качестве инструмента регулирования современной рыночной экономики, а также роль и функции налоговой системы.

Во втором разделе раскрыты системы налогообложения в развитых странах, таких как США, Германия, Франция, Великобритания и Швеция с учетом регулирования основных функций налогового механизма, а так же систематизация налогового регулирования рыночного хозяйства на общенациональные и местные налоги этих стран.

В третьем разделе освещены результаты применения НДС в мировой и российской практике, вопросы реформирования новой налоговой системы РФ с вступлением в свет нового законодательного документа – Налогового Кодекса РФ и, самое основное - модель эффективной налоговой системы в России.

Глава I. Налоги в рыночной системе хозяйствования

Налоги как инструмент регулирования рыночной экономики

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

При этом налоговая система должна способствовать определенному выравниванию уровней доходов всех групп населения, оказывать поддержку малоимущим, обеспечивать более-менее справедливое распределение налогового бремени по регионам и др. Оценивая итоги реформирования налоговой системы в России в 90-х годах., следует признать, что поставленные в этой сфере цели в финансовой стабилизации экономики и переходу к экономическому подъему, не были достигнуты. Вместо ожидаемого экономического роста - дальнейший спад в реальном секторе экономики. Высокий уровень налогообложения до 80% валовой прибыли стимулирует предпринимателей к ее сокрытию. Платить исправно все налоги в полном объеме - прямой путь к банкротству. Не срабатывает и механизм выравнивания доходов - разрыв между бедными и богатыми увеличился. Слабое государство в условиях отсутствия практического опыта пыталось построить налоговую систему, ориентированную на европейские стандарты. В результате в России не только не созданы стимулы для преодоления спада производства, но из-за низкой собираемости налогов не удалось реализовать и фискальные интересы государства. Отсутствие сбалансированной и стабильной налоговой системы в первую очередь связано с отсутствием надежной концептуальной базы в области финансов и налогов. А ведь вопросы теории - вовсе не праздные (как продолжают считать многие). Все наши нынешние проблемы во многом вызваны тем, что под налоговое законодательство не подведена научная база. Вряд ли кто сегодня сумеет объяснить, почему в стране действуют те или иные виды налогов, как они взаимосвязаны, да и взаимосвязаны ли вообще.

История свидетельствует, что налоги - более поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались «auxilia» (помощь) и носили временный характер. Еще в первой половине 17 века английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог стал настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель США Б. Франклин сказал, что «платить налоги и умереть должен каждый». На исключительное значение налогов для государства, но уже с классовых позиций, обращал внимание К.Маркс: «Налог - это материнская грудь, кормящая правительство… Налог – это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией».

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц - предприятий, организаций, граждан - для удовлетворения общественных потребностей.

Налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом.

Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Их две - фискальная и экономическая.

Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги ему нужны на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, для поддержки нуждающихся слоев населения, защиты окружающей среды. Часть денег идет на образование, здравоохранение.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (предоставление налоговых льгот), ограничительную (повышение налоговых ставок) и контролирующую роль.

Функции налогов взаимосвязаны - реализация фискальной функции создает материальную основу для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции.

Элементами налога являются определяемые законодательными актами государства принципы, правила, категории, термины, приме­няемые для организации взимания налога. К важнейшим элементам налога относятся его субъект, объект, источник, единица обложе­ния, налоговая база, налоговый период, ставка, льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объе­диняющим началом всех налогов и сборов. Через них, эти элементы, в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия ис­числения налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложе­ния. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из эле­ментов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира. Эти элементы были присущи налогу с момента его зарождения.

Говоря о субъекте налога, важно отличать это понятие от понятия носителя налога. Субъект налога, или налогопла­тельщик, – это то лицо (юридическое или физическое), на ко­торое, по закону, возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым ко­нечным плательщиком или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.

Объект налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле–продаже товаров, работ и услуг, различные формы накоп­ленного богатства или имущества. Объектом налогообло­жения может являться также иное экономическое основа­ние, имеющее стоимостную, количественную или физи­ческую характеристики, с наличием которого у налого­плательщика законодательно возникает обязанность по уп­лате налога.

Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения. Поэто­му она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т. д.).

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчис­ляется подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка, или как ее еще называют норма нало­гового обложения, представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твер­дыми (специфическими) или процентными (адвалорными).

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или при­были. Указанные ставки применяются обычно при обложе­нии земельными налогами, налогами на имущество. В рос­сийском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.

Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессив­ными и регрессивными.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом про­центе к объекту обложения. Примером пропорциональной став­ки могут служить, в частности, установленные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

Прогрессивные ставки построены таким образом, что с уве­личением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом прогрессия ставок налогообложения, мо­жет быть, простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста все­го объекта налогообложения. При применении сложной став­ки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Ярким примером прогрессивной процентной ставки в россий­ской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода граж­дан была разделена на 3 части. Первая часть (до 50 тыс. руб.) облагалась по ставке 12 %. Вторая часть (от 50 до 150 тыс. руб.) – по ставке 20 % и третья часть – (более 150 тыс. руб.) – по ставке 30 %.

Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохода. В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по введенному с 2001 г. единому соци­альному налогу.

Налоговые ставки в нашей стране по федеральным нало­гам установлены по отдельным налогам второй частью Нало­гового кодекса Российской Федерации, а по большинству на­логов – соответствующими федеральными законами. Ставки региональных и местных налогов устанавливаются, соответ­ственно, законами субъектов Российской Федерации и нор­мативными правовыми актами представительных органов ме­стного самоуправления. При этом ставки региональных и ме­стных налогов могут быть установлены этими органами лишь в пределах, зафиксированных в соответствующем феде­ральном законе по каждому виду налогов.

Налоговые льготы – полное или частичное освобожде­ние от налогов субъекта в соответствии с действующим зако­нодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы мо­гут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачива­емую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взима­ние налогового оклада может осуществляться тремя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру.

1) «кадастровый» - (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на грyппы по определенномy признакy. Перечень этих грyпп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой грyппы yстановлена индивидyальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может слyжить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по yстановленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, использyется это транспортное средство или простаивает. Таким образом, этот способ устанавливает доходность объекта неточно.

2) на основе декларации

Декларация - докyмент, в котором плательщик налога приводит расчет годового дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после полyчения дохода. Примером может слyжить налог на прибыль.

3) у источника

Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога производится до полyчения дохода налооплатильщиком, причем полyчатель дохода полyчает его yменьшенным на сyммy налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сyмма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сyмма выплачивается работникy. Этот способ наиболее распространен в нашей стране.

Роль и функции налоговой системы

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме?

Отвечая на эти вопросы, обычно начинают с того, что налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части госyдарстенного бюджета. Но не это главное для характеристики роли налогов: госyдарственный бюджет можно сформировать и без них. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет, применявшихся в нашей стране ряд лет. На первое место следyет поставить фyнкцию, без которой в экономике, базирyющейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта фyнкция налогов - регулирующая.

Рыночная экономика в развитых странах - это регyлирyемая экономика. Споры по этомy поводy, которым отдала дань наша печать, беспредметны. Представить себе эффективно фyнкционирyющyю рыночнyю экономикy в современном мире, не регyлирyемyю госyдарством, невозможно. Иное дело - как она регyлирyется, какими способами, в каких формах и т.д. Здесь, как говорят, возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регyлирования принадлежит налогам.

Госyдарственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

В условиях рынка отмирают или, по крайней мере, сводятся к минимуму методы административного подчинения предпринимателей.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Удачным примером является поддержка и способствование развитию малого бизнеса. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п. Но главное средство оказания содействия малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения.

В России к малым относятся предприятия всех организационно-правовых форм, имеющих среднесписочную численность работающих в промышленности и строительстве до 200 чел., в науке и научном обслуживании - до 100 чел., в других отраслях производственной сферы - до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы - до 15 чел. Для таких предприятий установлены две очень существенные налоговые льготы. Первая из них состоит в том, что прибыль, направляемая малыми предприятиями на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники, полностью освобождается от налогов.

Не менее существенна другая льгота, предусматривающая учет одновременно двух параметров - не только размеров предприятия, но и рода деятельности.

Другая функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, кончено, очень существенная.

Следующая функция налогов - распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Наконец, последняя функция налогов - фискальная, изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непризводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.)

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п.

Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации.

Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).

Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года.

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом.

Сейчас в России действует почти четыре десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин. Не все из них выдержат испытание временем, но в целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам, и налоговая система Швеции отличается от действующей в Германии, а налоги в Англии заметно отличаются от принятых в Дании и т.п. Правда, в странах ЕЭС налоговая система унифицируется и с 1 января 1993 года имеются несущественные различия.

Но стабильность системы налогообложения - не догма и не самоцель. Ради нее нельзя жертвовать ни одной из присущих этой системе и выполняемых ею функций - регулирующей, стимулирующей и др. Опыт США и других развитых стран совершенно однозначно свидетельствует о том, что налоговая система в основном является функцией двух аргументов - экономической политики государства и состояния народного хозяйства в данный период. Если экономическое положение страны, решаемые в данном периоде задачи требуют внесения определенных изменений в налоговую систему, то они, естественно, должны быть внесены, но по возможности - с нового хозяйственного года.

Глава II. Системы налогообложения в развитых странах

2.1. Действия налогового механизма регулирования рыночной экономики

В современных условиях налоги способны выполнять сле­дующие основные функции в механизме государственного регулирования рыночной экономики: фискальную, стабилизирующую и регулирующую. При этом исторический опыт демонстрирует, что на протяжении XX в. роль регулирующей функции государственной налоговой политики возрастала и воплощалась во все более разнообразных формах.

Налоговые доходы становятся важнейшим фактором, опре­деляющим масштабы государственного вмешательства в процесс общественного воспроизводства. Именно из бюджетных налого­вых доходов после Второй мировой войны осуществлялись: государственное финансирование строительства железных и авто­мобильных дорог, других средств транспорта и связи, гидротех­нических и мелиорационных сооружений; разработка природ­ных ресурсов; создание новых видов производства (например, авиационной, а затем и аэрокосмической промышленности во Франции); поддержка традиционных, с большим числом заня­тых, но малоэффективных отраслей (угольная промышленность в Англии); субсидирование сельского хозяйства, научных проек­тов, учебных учреждений, экспорта отечественной продукции; подготовка и переподготовка рабочей силы; участие государства в капитале частных корпораций.

В 50-70-х гг. бюджетная политика ведущих западных госу­дарств демонстрирует последовательную тенденцию использова­ния системы налоговых поступлений в качестве действенного ин­струментария, способного квалифицированно обеспечить перераспределение ВВП. В законодательстве большинства стран - чле­нов ЕС в 50-е гг. появляется положение о том, что налоги спо­собны преследовать иные, кроме фискальных, цели, а именно - использоваться при осуществлении государственного регулирования экономики и внешнеэкономических отношений.

В этот период воплощались следующие направления эконо­мического развития, на которые государства пытались активно воздействовать с помощью налогового механизма:

развитие приоритетных отраслей промышленного произ­водства и научно-технической деятельности;

создание условий наибольшего благоприятствования ча­стному предпринимательству в целом и крупным корпо­рациям, в частности;

преодоление циклических спадов и стимулирование роста производства;

регулирование внешнеэкономических и внешнеторговых отношений, повышение конкурентоспособности нацио­нальных производителей на мировом рынке;

поддержка национального сельскохозяйственного произ­водителя;

создание в обществе благоприятного социального климата.

Другой не менее весомой причиной необходимости карди­нального реформирования финансовой политики стал угрожаю­щий рост и превращение в хронические бюджетных дефицитов. Начало 80-х гг. характеризовалось быстрым ростом во всех за­падных странах государственных расходов финансирования во­енно-политической, экономической и социальной деятельности и как следствие - крайним напряжением государственных бюджетов. А поскольку налоги оставались важнейшим источником государственных доходов, равно как и важнейшим средством пе­рераспределения национального дохода, сложившаяся бюджетная ситуация стимулировала проведение налоговых реформ.

Основные функции в меха­низме государственного регулирования хозяйственных отношений выполняют на макроэкономическом уровне:

1) фискальную - отчуждение (прямой вычет) части дохода каждого индивида или предприятия в пользу государства;

2) стабилизирующую - использование налогов в качестве механизма, обеспечивающего стабильность функциониро­вания национального рынка и поддержания существую­щей общественно-политической структуры;

3) регулирующую - использование налогов и сборов в каче­стве системы мер экономического воздействия на обще­ственное производство, его структуру, динамику, темпы модернизации;

Для последних десятилетий характерно повышение роли ре­гулирующей и стабилизирующей (прежде всего в сфере обеспечения социальной стабильности в обществе) функций государственной налоговой политики. Осуществление же налоговыми системами фискальной функции в странах с развитой рыночной экономикой неизменно координируется с необходимостью реализации двух других.

Существует неразрывная связь между качественными и структурными изменениями в развитии производства второй половины 50-х гг. (когда на основе появления принципиально новых направлений хозяйственной деятельности шел процесс углубляющейся дифференциации производства на отраслевом и подотраслевом уровнях) и проведением странами с развитой рыночной экономикой политики жесткого перераспределения ВВП с помощью налоговых рычагов в пользу наиболее важных, с точки зрения государства, сфер хозяйственной деятельности.

Сравнительный анализ опыта трансформации налоговых систем индустриально развитых стран мира во второй половине XX в. позволил определить два основных этапа, соответствую­щие различным концептуальным подходам к налоговому регу­лированию рыночной экономики: 1) 50-70-х гг. - отраслевая направленность на НТП требовала преимущественной реализа­ции в налоговых системах фискальной и регулирующей функ­ций налогообложения; 2) 80-90-х гг. - межотраслевая направ­ленность, процессы интернационализации, экологизации и уско­рение темпов научно-технического развития производства по­требовали комплексной реализации в современных налоговых системах фискальной, стабилизирующей (прежде всего в сфере обеспечения социальной стабильности и экологической безо­пасности) и регулирующей функции налогооб­ложения.

Одним из важнейших направлений процесса преобразова­ния налоговых механизмов является трансформация методов стимулирования инвестиций. В системе мер налогового регули­рования стимулирование вложений в основной капитал и науч­но-техническое развитие производства являлось объектом осо­бой заботы и пристального внимания правительств индустри­ально развитых стран.

Смена приоритетов в методах стимулирования инвестици­онной активности в период налоговых реформ 80-90-х гг. яви­лась одним из направлений либерализации подоходного обло­жения, которая привела к общему снижению налоговых ставок и обеспечению более справедливого перераспределения налого­вого бремени на основе принципа «равный налог на равный до­ход». Такое выравнивание условий налогообложения доходов корпораций осуществлялось одновременно с применением ана­логичной политики либерализации налогообложения доходов населения. Осуществляемые параллельно, эти налоговые кор­ректировки выполняли одну задачу: максимально активизиро­вать конкурентный потенциал рыночной экономики за счет по­ощрения развития производства, роста предложения товаров и услуг, с одной стороны, и спроса на них - с другой.

Реформирование методов подоходного обложения пред­принимательской деятельности - налогов на производство - неизменно сопровождалось реформированием системы налогов на потребление. Сопоставление процессов эволюции систем прямого и косвенного налогообложения показало существова­ние тесной связи между двумя приоритетными направлениями налоговой политики: трансформацией налоговых методов сти­мулирования инвестиционной активности предпринимателей и последовательным расширением сферы действия и возрастанием значимости налогов на потребление (в первую очередь НДС). Стремясь поощрять рост производственных и научно-техни­ческих инвестиций, правительства стран с развитой рыночной экономикой на протяжении второй половины XX в. последова­тельно проводили политику ослабления налогового пресса на производителей и реформирования системы налоговых льгот для инвесторов. Компенсировать же неизбежные в этой ситуа­ции потери бюджета позволяло постепенное повышение ставок и расширение базы косвенного налогообложения в целом и НДС в первую очередь. Последовательно снижая ставки налогов на производителя, расширяя сферу действия и увеличивая дохо­ды бюджета за счет НДС и других косвенных налогов, государство создало мощный механизм роста потенциальных возмож­ностей инвестирования национального капитала и стимулиро­вания частной инициативы.

В начале 80-х гг. в странах с развитой рыночной экономикой сложилась единообразная структура налоговых поступлений, включающая несколько основных составляющих: подоходный налог с граждан; налог на прибыль корпораций; взносы на социальное страхование; налоги на собственность; налоги на по­требление; активно развивалась система налогообложения про­центных доходов.

Принципиально новым направлением налогового регулирова­ния на рубеже второго и третьего тысячелетия стал процесс формирования налоговых механизмов, способствующих переходу от централизованных к рыночным экономическим структурам.

Важнейшее принципиальное отличие налоговой системы до перехода к рынку и после включения хозяйственных объектов в систему рыночных отношений заключается в следующем:

налоговая система социалистических стран действовала как фискальный механизм, обеспечивавший изъятие за­планированной части доходов у государственных пред­приятий и населения с последующим перераспределением их через систему централизованного планового регулиро­вания социалистической экономики;

в переходный период налоговая система сама должна вы­ступать регулятором экономических процессов в общест­ве, в ее рамках необходимо обеспечить реализацию и согласованность всех функций, присущих налоговой поли­тике в условиях современной рыночной экономики - фискальной, стабилизирующей и регулирующей.

К концу XX в. в процессе реформирования налоговых систем для стран с развитой рыночной экономикой и индустриально раз­витых стран, завершающих процесс перехода к рынку, сформиро­вался единый концептуальный подход к налоговым системам как к экономическому многофункциональному механизму, способному вы­полнять задачи:

обеспечения необходимых объемов фискальных сборов;

активизации конкурентных сил рыночной экономики;

регулирования процессов расширения и модернизации произ­водства;

стимулирования инвестиционной активности предпринима­телей;

обеспечения социальной стабильности в обществе;

экологизации производства;

стимулирования развития интеграционных экономических процессов на межгосударственном уровне.

2.2. Общенациональные налоги

Налоговые системы развитых рыночных государств помимо фискаль­ной функции наполнения бюджета успешно выполняют функции регули­рования экономического и социального развития и внешнеэкономичес­ких связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость. Система налогов является обычно трехуровневой. При этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги - вспомогательную роль. Хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Вспомним, например, США и Нидерланды. Общегосударственными обычно выступают пря­мые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с фи­зических лиц и налог на доходы корпораций.

Подоходные, или, как их еще называют, прямые, налоги традиционно вносят весомый вклад в доходы государственного бюджета развитых стран. В общих налоговых поступлениях государственных бюджетов стран - членов ОЭСР доля индивиду­ального подоходного налога в начале 90-х гг. составляла от 13 до 47%, налога на прибыль корпораций - от 4 до 21%, взно­сов в ФСС - от 9 до 44%, налогов на собственность - от 2 до 12%, на доходы от капитала (процентные доходы) - от 1 до 7%. Реформы затронули в той или иной степени каждый из данных налогов, но максимальное внимание в ходе их осуществления было уделено подоходному и корпоративному налогам.

В основу реформирования этих видов налогов легли поло­жения концепции «экономики предложения», предусматриваю­щей либерализацию фискальной политики.

В ходе неоконсервативных налоговых реформ, охвативших период с середины 80-х до середины 90-х гг., предельные (высшие) ставки подоходных налогов были действительно сни­жены и составляют в среднем для стран ОЭСР для налога на прибыль корпораций 36, 25%, а для индивидуального подоход­ного налога - 46,68% [29, 21]. За последние годы произошло также существенное снижение базовых ставок корпоративного налога:

в Бельгии - с 45 до 39%;

Великобритании - с 52 до 33%;

Канаде - с 36 до 28% (федеральный налог);

Дании - с 50 до 34%;

Франции - с 45 до 34%;

Германии - с 56 до 45% (на нераспределяемую прибыль);

Японии - с 43 до 37% (государственный подоходный на­лог);

Швеции - с 52 до 28%;

США - с 46 до 34% [18, 6].

Регулирующая функ­ция налогообложения в этих условиях выполняет роль стимуля­тора конкурентных сил в рыночной экономике, а низкие и ней­тральные налоговые ставки призваны положительно воздейство­вать на:

рост предпринимательской активности;

увеличение производительности труда и эффективности производства в целом за счет его непрерывного техниче­ского обновления и модернизации;

рост совокупного потребления за счет увеличения объ­емов необлагаемого дохода;

уровень цен и инфляционные процессы;

соотношение налогооблагаемого и теневого бизнеса.

Именно эти цели реформирования системы прямого налого­обложения были провозглашены в 1981 г. в США в рамках фи­нансовой программы, принятой Конгрессом по инициативе ад­министрации Рейгана.

Налоговая система Франции представляет особый интерес для нашей страны.

Налоги, взимаемые во Франции, можно подразделить на три крупные группы:

подоходные налоги, которые взимаются в момент получения дохода;

налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится;

налоги на капитал, взимаемые с собственности, т.е. с овеществленного до­хода.

Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. На­логи на доходы (прибыль) и на собственность умеренные.

В табл. 1 показана структура государственного бюджета Франции в на­чале 90-х годов.

Таблица 1

Структура государственного бюджета Франции

Вид налогов	%	Млн. франков
1	2	3
Налог на добавленную стоимость	41,4	669 962
Подоходный налог на физических лиц	18,1	293 110
Налог на предприятия	10,6	170 140
Пошлины на нефтепродукты	7,3	118 618
Прочие налоги	15,2	245 120
Неналоговые поступления	7,4	120 267
Итого:	100	1 617 217

[21, 31]

Среди подакцизных товаров в первую очередь следует назвать алкоголь­ные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некото­рые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами, помимо НДС, облагается также электроэнергия (налог в пользу местных органов управления), телевизионная реклама. В некоторых районах, например, туристических или расположенных возле природных источников, местные органы власти вводят туристический сбор.

К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основная цель таможенных пошлин – не получение дохода, а охрана внут­реннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйст­ва. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной эконо­мической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка. Как правило, таможенные пошли­ны взимаются с цены товара. Но иногда применяются специфические крите­рии: вес, площадь и т. п. Такие виды пошлин применяются к напиткам, та­бачным изделиям, кинофильмам.

Подоходные налоги уплачивают предприятия и физические лица. У предприятий налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций. Она равняется разнице между доходами и рас­ходами, произведенными в интересах производственной деятельности.

Общая ставка налога составляет 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги – от 10 до 24%.

Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то они могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в специально огово­ренных случаях – из чистой прибыли предыдущих лет.

Основой для расчета налога служит годовая прибыль (убыток) предпри­ятий. Каждое предприятие обязано ежегодно составлять детальную деклара­цию о доходах и представлять ее в налоговое ведомство в течение трех меся­цев после составления ежегодного бухгалтерского отчета или до 1 апреля года, следующего за отчетным, если такой отчет составлен не был. До окончательных годовых расчетов предприятие вносит авансовые квартальные платежи.

Налоговые льготы устанавливаются главным образом через ускоренную амортизацию, т.е. направлены на стимулирование обновления производства. Применяются два режима списания амортизации: линейная, когда стоимость оборудования распределяется пропорционально сроку его службы, и уско­ренная – с применением соответствующего коэффициента. Ускоренная амортизация используется обычно на промышленное оборудование, особенно энергосберегающее. Компьютеры разрешено амортизировать полностью в те­чение одного года.

В ряде случаев предусматриваются прямые вычеты из налога: 10% – от прироста инвестиций в развитие производства и 50% – от прироста вложе­ний в научные исследования.

Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает подоходный на­лог с физических лиц. Напомним, что его удельный вес в государственном бюджете Франции превышает 18%. Данный налог взимается ежегодно с до­хода, декларируемого в начале года по итогам предыдущего финансового го­да. Налогообложению подлежит фискальная единица – семья, состоящая из двух супругов и лиц, находящихся у них на иждивении. Для одиноких фис­кальной единицей, естественно, является один человек. Под доходами пони­маются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года: за­работная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяй­ственной деятельности, доходы от промышленной или коммерческой деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с цен­ными бумагами и т. д. Принимаются в расчет также и разовые доходы, полу­чаемые в случае передачи прав собственности. Из базиса налогообложения вычитаются специально определенные законодательством расходы, например, целевое пособие на питание. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилые люди, инвалиды и т. д.

Подоходный налог на физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не превы­шающие 18,1 тыс. франков. Максимальная ставка применяется для дохода, пре­вышающего 246,8 тыс. франков.

В 90-е годы подоходный налог с физических лиц дополнен социальными отчислениями, имеющими налоговый характер. Общее социальное отчисление, установленное Законом о финансах в 1991 г., составляет 1,1% всех доходов от движимого и недвижимого имущества. Кроме этого, имеются социальные отчисле­ния, исчисляемые на базе доходов, полученных в виде процентов по вкладам. Ставка отчисления – 1%. Есть и специальные социальные отчисления.

Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и прочим дви­жимым имуществом.

Так, прибыль, полученная в результате продажи по высокой цене недви­жимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложению в году фактической продажи. Но при этом от налога освобождаются доходы, по­лученные от продажи основного жилища, от первой продажи жилища, а так­же от продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет. Раз­личная ставка налога применяется в зависимости от срока, в течение которо­го здание находилось в собственности у продавца. Ставка максимальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается да нуля в зависимости от срока.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая серти­фикаты на акционерные права, облагаются по ставке 16%. Налог взимается в том случае, если ежегодный размер доходов от них превышает определенный предел, пересматривающийся достаточно часто. В начале 90-х годов налого­обложение начиналось с суммы 307,6 тыс. франков.

Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом, если она является следствием сделки на сумму свыше 20 тыс. франков. Имеются три ставки налога: 4,5%, 7% – для предметов искусства и 7,5% – для сделок с драгоценными металлами.

Крупные доходы приносят бюджету Франции налоги на собственность. Налогообложению подлежат имущество, имущественные права и ценные бу­маги, находящиеся в собственности на 1 января. К имуществу относятся зда­ния, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое иму­щество, акции, облигации и т. д. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности, имущество для исполь­зования в рамках профессиональной деятельности, отдельные виды сельско­хозяйственного имущества, предметы старины, художественные и коллекци­онные изделия.

Налог на собственность носит прогрессивный характер. Его ставки на на­чало 90–х годов указаны в табл. 2

Таблица 2

Ставка налога на собственность

Стоимость имущества, франки	Налоговая ставка, %
1	2
До 4 260 000	0,0
От 4 260 001 до 6 920 000	0,5
От 6 920 001 до 13 740 000	0,7
От 13 740 001 до 21 320 000	0,9
От 21 320 001 до 41 280 000	1,2
Свыше 41 280 000	1,5

[21, 35]

При этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

К группе налогов на собственность можно отнести также регистрационные и гербовые сборы и пошлины.

В эту же группу входит социальный налог на заработную плату. Во Франции его уплачивают работодатели. Объектом налогообложения служит фонд заработной платы в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер. Он вносится в бюджет по ставке 4,5% для фонда заработной платы в сумме 35 900 франков, 8,5% – в интервале от 35 901 до 71 700 франков и 13,6% – для выплат выше указанной суммы.

Помимо этого, работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%. Цель этого налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

Если на предприятии занято 10 и более человек, то предприниматель обя­зан участвовать в финансировании долгосрочной профессиональной подготовки занятых у него на предприятии. Размер налога равен 1,2% общей суммы заработной платы. Для предприятий, использующих временную рабочую силу, ставка составляет 2%. Дополнительный сбор в 0,3% должен направляться на профессиональную подготовку молодежи.

Предприниматели, на предприятиях которых работают 10 и более чело­век, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать средства в строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам или должны перечислять соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти цели положено отчислять 0,65% годового фонда оплаты труда.

Среди других государственных сборов, относящихся к группе налогов на
собственность, нужно отметить налог на автотранспортные средства предприятий и компаний. Его уплачивают юридические лица, использующие собст­венные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомоби­лей и мощности их двигателей.

Сюда же относится пошлина, взимаемая с общих расходов финансовых уч­реждений, таких, как кредитные учреждения и страховые компании.

Весьма полезным для Российской Федерации может оказаться опыт Герма­нии. Как федеративное государство она прошла различные стадии политиче­ского и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызван­ной мировыми войнами, выросла в экономически мощное рыночное государ­ство с выраженной социальной ориентацией.

В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой яв­ляется разграничение полномочий центральной власти и субъектов федера­ции и распределение финансовых источников для их осуществления.

При образовании в 1871 г. Германской империи установление всех прямых основных налогов оставалось прерогативой входящих в нее государств (ны­нешних земель). Империи было передано право – устанавливать лишь тамо­женные пошлины и общеимперские налоги на предметы потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль.

Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов, положило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования об­щих расходов этого было не достаточно. Источником средств явились доходы от почтового и телеграфного ведомства и матрикулярные взносы отдельных земель, имевшие характер подушного налога. Для покрытия чрезвычайных по­требностей предусматривалась возможность прибегнуть к займам.

Цели налоговой политики определил канцлер Германии Отто Бисмарк (1815–1898) при обсуждении вопросов о введении таможенных пошлин на сельскохозяйственные продукты. В своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г. он сказал:

«Я бросаю упрек нынешнему состоянию в том, что оно чересчур много требует от прямых налогов и слишком мало – от косвенных, и я добиваюсь того, чтобы отменить прямые налоги, а поступления от них заменить косвенными налогами... Бремя прямых налогов в Пруссии с помощью различных надбавок для провинции, округа, общины достигло, по моему мнению, такого уровня, который не может быть – более терпим».

Регулярные матрикулярные взносы отдельных государств ставили империю в зависимость от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. В 90-е годы прошлого века были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1906 г. – налог с наследства, в 1913 г. – на­лог на имущество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 г. Гер­мания активно использовала возможности прямого налогообложения. Разви­валось и косвенное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 г. Гер­мания ввела налог с оборота сначала по ставке 0,5%. Он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной или вновь созданной стоимости, что произошло только в 60-е годы.

В декабре 1919 г. с утверждением Имперских правил налогообложения, разработанных Министром финансов Эрцбергером, началась крупнейшая налоговая реформа. Ее главное значение в том, что был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Государство получило исключительное право взимания налогов и управления ими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие 26 земельных законов о подоход­ном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференциро­ванной шкалой и максимальной ставкой налогообложения 60%.

Эти и другие меры позволили в пять раз увеличить расходы государства на социальные нужды.

Огромные финансовые трудности, возникшие в результате экономических и социальных последствий Первой мировой войны, привели к усилению цен­трализации в области налогообложения. В итоге в Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролирующее поступление всех видов налогов независимо от их последующего распределения. Это фи­нансовое управление функционировало до мая 1945 г.

Экономическое развитие послевоенной Германии во многом связано с именем видного экономиста и государственного деятеля, бывшего министра хозяйства, а затем Канцлера ФРГ профессора Людвига Эрхарда.

Л. Эрхард выступал поборником свободных рыночных отношений. Это требовало определенной и немалой самостоятельности хозяйствующих субъ­ектов, общин, земель, что несовместимо с жесткой централизацией финансо­вых ресурсов. В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и зем­лями, входящими в ее состав. При этом федерация и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерация и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Принципы независимого ведения бюджетного хозяйства действуют с учетом необходимо­сти взаимоувязки общегосударственных и земельных интересов при решении конкретных задач и обеспечении финансирования. В то же вре­мя для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источни­ки формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физиче­ских лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направля­ются в федеральный бюджет, 42,5% – в бюджет соответствующей земли и 15% – в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50 на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринима­тельскую деятельность взимается местными органами управления, но им ос­тается половина, а вторая перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источни­ком дохода.

Германия – одна из немногих стран, где применяется не только верти­кальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн–Вестфалия, перечис­ляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония, Шлезвиг–Гольштейн. Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

Со времен Л. Эрхарда в Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:

налоги по возможности минимальны;

минимальны, или, точнее, минимально необходимы и затраты на их взи­мание;

налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи–либо шансы;

налоги соответствуют структурной политике;

налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;

система должна строиться на уважении к частной жизни человека.

В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому давать какие–либо сведения о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;

налоговая система исключает двойное налогообложение;

величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

Основные виды налогов в Германии:

подоходный налог на физических лиц,

налог на корпорации,

налог на добавленную стоимость,

промысловый налог,

налог на имущество,

поземельный налог,

налог, уплачиваемый при покупке земельного участка,

страховые взносы,

налог с наследства и дарения,

автомобильный налог,

налог на содержание пожарной охраны,

акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, винно–водочные и табачные изделия,

таможенные пошлины,

сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на терри­тории Германии.

Рассмотрим некоторые из них.

В Германии установлены две основные ставки корпорационного налога на прибыль. Если прибыль не распределяется, то ставка налога 50% (до 1990 г. была 56%). На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставки сущест­венно ниже – 36% с учетом того, что дивиденды включаются в личные дохо­ды акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом. В среднем с учетом налоговых льгот ставка не превышает 42%. Широко используется ус­коренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, в первые три года – до 80%. Не облагаются налогом проценты по ссудам.

Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет, кроме акциза на пиво, идущего в бюджеты земель. Наибольшие доходы казне обеспечивает акциз на минеральное топливо – 31,8 млрд. марок в 1994 г. Затем идет табач­ный акциз – 15,5 млрд. марок, около 2 млрд. марок – кофейный. Ставки феде­ральных акцизов следующие:

бензин – 0,98 - 1,08 марки на 1 литр в зависимости от содержания в нем свинца;

мазут для отопления – 9,4 пфеннига на 1 кг;

табачные изделия – 13 пфеннигов в расчете на 1 сигарету;

поджаренный кофе – 4,3 марки на 1 кг;

крепкие спиртные напитки – 2550 марок на 100 литров;

шампанское – 2 марки на 0,75 литра;

на страховые сделки – 12% со страхового полиса [28, 61].

Промысловым налогом (это один из основных местных налогов) облагают­ся предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промысло­вой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая став­ка определяется муниципальными органами. Характерный пример: ставка 5% от прибыли и 0,2% от стоимости основных фондов. При этом необлагаемый минимум составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок капитала.

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нани­мателем и работником.

Подоходный налог в Германии взимается с физических лиц по прогрессивной шкале: минимальная ставка – 19% (при годовом доходе до 8153 нем. марок), максимальная – 53% (с дохода свыше 120 тыс. нем. марок) [25, 206]. Необлагаемый минимум – 1536 марок в месяц для одиноких и 3 072 марки для семейных пар. Далее идут налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (бо­лезнь, несчастный случай). Например, у лиц, достигших возраста 64 лет, не­облагаемый минимум увеличивается до 3 700 марок. У лиц, имеющих земель­ный участок, не облагаются подоходным налогом 4 750 марок. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок, а для семейной пары – 240 тыс. марок.

Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и внаем и все прочие поступления.

Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы, как, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и т.д. Подоход­ный налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработ­ка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и перечисля­ется в налоговые органы.

При определении налога на заработную плату применяются такие катего­рии, как налоговые классы, налоговые таблицы и налоговые карты. Сущест­вует шесть налоговых классов, в которые группируются наемные рабочие и служащие:

I класс – холостые рабочие без детей;

II класс – холостые, разведенные или овдовевшие люди, имеющие на содержании ребенка;

III класс – женатые, если в семье работает лишь один из супругов;

IV класс – предусматривает случай, когда работают и муж, и жена, и облагаются на­логом раздельно;

V класс – женатые работающие, один из которых облагается по III классу;

VI класс – рабочие, имеющие заработную плату в нескольких местах,

Налоговые таблицы учитывают классы, а также наличие в семье детей, их количество, на чьем содержании они находятся, совместно или раздельно ве­дется в семье хозяйство. Таблицы учитывают также налоговые льготы.

Удержание налога из заработной платы происходит на основе налоговой карты. Карта заполняется в общине по месту жительства. В ней удостоверя­ются налоговый класс, количество детей, вероисповедание работающего. Там же отмечается инвалидность, достижение 64-летнего возраста и т. д.

В 1994 г. Германия получила в виде налоговых поступлений 786 млрд. ма­рок. Они распределены так: в федеральный бюджет – 379 млрд. марок, в бюджеты земель – 269 млрд., в бюджеты общин – 97,3 млрд., отчисления в фонды Европейского Союза – 40,7 млрд. марок.

Эволюция налоговой системы Германии от сильных в финансовом отно­шении земель и слабого государства (империи) через чрезмерную централи­зацию к разумным финансовым отношениям, строящимся на основе соблю­дения интересов регионов и государства, может быть весьма поучительной и для Российской Федерации.

Одной из последних среди промышленно развитых стран Швеция начала осуществлять глобальную перестройку своей фискальной системы по направлениям, ставшим к этому моменту уже стандартными. Новая система налогообложения Швеции была одобрена Парламентом в июне 1990 г. и вступила в силу с 1 января 1991 г.

Как и в других странах, необходимость реформирования налоговой системы возникла в связи с негативными тенденциями, наметившимися в шведской экономике во второй половине 80-х гг. (позже, чем в других развитых странах). В этот период темпы роста инфляции оказались в среднем на 2% выше, чем в странах - конкурентах Швеции, а при значительно возросших затратах на рабочую силу страна существенно отставала по темпам роста ВНП и производительности труда от других государств - чле­нов ОЭСР. Нарастали объемы экспорта национального капита­ла: в 1988 г. объем инвестиций шведских предпринимателей за рубежом превысил объем вложений в национальную экономику.

Нормативная ставка налога на прибыль корпораций в Швеции в настоящее время составляет 28%, но до 1991 г. она состав­ляла 52%, а с учетом специального налога на финансирование фондов наемных рабочих - 57%, т.е. одной из наиболее высоких среди разви­тых стран. И даже при наличии различных налоговых льгот норма прибыли у шведских компаний бы­ла существенно ниже, чем у их зарубежных конкурентов.

Еще более жестким, чем налог на корпорации, был подоход­ный налог, включавший подоходный местный и прогрессивный государственные налоги. Номинальная ставка подоходного на­лога колебалась от 35 до 72%, а у среднеоплачиваемого рабочего с учетом действовавших налоговых льгот фактически начисляв­шийся подоходный налог изымал около 40% заработной платы. Если же принять во внимание налог на заработную плату (данный платеж производит работодатель, но он существенно влияет на зарплату наемных рабочих), то максимальное налого­вое бремя для шведа составляло 73% его доходов. А это означа­ет, что заставить квалифицированных специалистов трудиться сверхурочно, повышать уровень образования, искать дополни­тельные заработки было весьма проблематично: налоговая сис­тема оказывала явно дестимулирующее влияние на трудовую активность населения. Кроме того, применение высоких ставок при системе разнообразных налоговых льгот создавало условия для уклонения от уплаты налогов.

Налог на доход с капитала взимается по ставке 30%. В понятие капитала включается кроме ценных бумаг, процентов по вкладам также владение землей.

Акцизами облагается ограниченная группа товаров: алкоголь, табак, бен­зин, энергия.

Налог на наследство и дарение ступенчатый – от 10 до 60%. Наследство (дарение) до 200 тыс. крон для супругов и по 50 тыс. крон для каждого ре­бенка не облагается налогом. Высшая ставка применяется для дальних родст­венников и при стоимости, превышающей 8 млн. крон.

Одна из крупнейших статей дохода бюджета Швеции – социальные пла­тежи в виде начислений на фонд оплаты труда. Приведем пример начислений на заработную плату работников наемного труда, % (табл. 3).

Таблица 3

Начисления на заработную плату

Виды начислений	Процент к заработной плате
1	2
На пенсионное обеспечение	13,0
На медицинское страхование	8,43
На народную пенсию (для обеспечения тех, у кого нет выслуги лет)	5,86
На пенсионную страховку	0,2
На страхование от производственного травматизма	1,38
На превентивную защиту сотрудников	0,17
На выплату пособий по безработице, финансирование переква­лификации потерявших работу	2,12
1 продолжение таблицы 3	2
На гарантию заработной платы при банкротстве компании	0,2
На страхование жизни	0,61
На групповую страховку	0,95
На пособия при увольнении	0,28
На дополнительную пенсию	3,1
На страховку от травматизма	1,0
В гарантийный фонд	0,06
Налог на пенсионные платежи	0,6
Общая сумма начислений составляет	38%.

[32, 25]

Если речь идет не о наемном работнике, а о владельцах фирмы, то несколько меняется структура социаль­ных платежей, но общий удельный вес их даже выше – 39,3%. Финансовый год в Швеции начинается с 1 июля.

Налоговая система Соединенных Штатов Америки развивается и совершенствуется уже более 200 лет и способствует развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не просто фискальным – обеспечить доходами федераль­ный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоги выступают здесь в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации эко­номической политики американского государства. Основное звено в финан­совой системе США составляет бюджетный механизм федерального прави­тельства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, на­правляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.

Доходную часть федерального бюджета США определяют пять основных источников. Это подоходный налог с физических лиц, удельный вес которого в доходах обычно превышает 45%. Далее идут отчисления в фонды социаль­ного страхования – 36–37%. Налог на прибыль корпораций составляет толь­ко 8–10%, акцизы – 4-5% и таможенные пошлины – примерно 1%. Речь идет о собственных доходах без учета заемных средств.

Как видим, самую крупную статью доходов составляет подоходный налог с населения. Он взимается по прогрессивной шкале. Имеются необлагаемый налогом минимум доходов и три налоговые ставки. Налогом может облагать­ся либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год.

Исчисляется налог следующим образом. Суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пен­сии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фон­дами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от цен­ных бумаг и т. д. Доход от продажи имущества и ценных бумаг облагается либо специальным налогом, либо в составе личного дохода.

Из полученного таким способом совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. Сюда относятся затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов – земельных участков, зданий, оборудо­вания, текущие производственные расходы. Данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. Далее мож­но вычесть расходы на спецодежду, транспортные и некоторые другие расхо­ды, непосредственно связанные с производственной деятельностью. Полно­стью или частично исключаются еще некоторые виды доходов:

50% доходов от реализации капитальных долгосрочных активов,

проценты по облигациям, выпущенным властями штатов или местными органами управления,

некото­рые виды выплат из государственных и частных фондов социального страхо­вания.

После указанных вычетов получается чистый доход плательщика.

Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налого­вые льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Кроме того, чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фон­ды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, суммы алимен­тов, расходы на медицинское обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и ипотечному долгу в залог недвижимости. После данных вычетов образуется налогооблагаемый доход.

Необлагаемый минимум доходов – величина переменная, имеющая тен­денцию к увеличению. В начале 90–х годов он равнялся 3 тыс. долл., а для супругов, заполняющих совместную декларацию, – 5 тыс. долл. Ставки по­доходного налога приведены в табл. 4.

Таблица 4

Ставки подоходного налога

Налоговые ставки, %	Налогооблагаемый доход, тыс. долл.
Супружеская пара, совместные доходы	Супружеская пара, раздельные доходы	Одинокий глава семьи	Одинокий человек
1	2	3	4	5
15	0–29,75	0–14,9	0–23,9	0–17,85
28	29,751–71,9	14,901–35,95	23,901–61,65	17,851–43,15
33	71,901–149,25	35,951–113,3	61,651–123,79	43,151–89,56
28	Свыше 149,25	Свыше 133,3	Свыше 123,79	Свыше 89,56

[31, 131]

Интересно проследить эволюцию ставок подоходного налога в США. До 1986 г. там действовала сложная система из 14 ставок от 11 до 50%. По ре­форме 1986 г. на следующий год, было, введено пять ставок: 11, 15, 28, 35 и 38,5% в зависимости от облагаемого дохода и семейного положения налого­плательщика. Указанная выше система введена с 1988 г. Интервалы доходов, в которых действуют налоговые ставки, могут уточняться и изменяться при формировании бюджета.

Итак, основное направление развития подоходного обложения ведет к упрощению шкалы ставок, снижению максимального уровня налога, увеличе­нию необлагаемого минимума. Но наряду с этим уменьшается количество на­логовых льгот.

Отчисления в фонды социального страхования – вторая по величине статья доходов федерального бюджета – делаются как работодателем, так и наем­ным работником. В США действуют две государственные системы социального страхования: федеральная пенсионная система и федерально–штатная система страхования по безработице. Взносы имеют обязатель­ный характер. В отличие от России, где основную часть взноса делает ра­ботодатель, в США взнос делится в равных долях. Ставка меняется при формировании бюджета, но при этом имеет тенденцию к росту. Так, в 1980 г. комбинированная ставка для предпринимателей и лиц наемного труда составляла 12,3% (уплачивали они по 6,15%), в 1988 г. – 15,02%, в 90–х годах – 15,3% фонда заработной платы. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 50,1 тыс. долл. в год в расчете на каж­дого занятого.

Третье место по степени доходности занимает налог на прибыль корпора­ций. Основная ставка налога – 34%, но вносится он ступенчато. За первые 50 тыс. долл. прибыли уплачивается 15%, за следующие 25 тыс. долл. – 25% и лишь на оставшуюся сумму вступает в действие основная ставка налога. Та­кое ступенчатое налогообложение серьезно поддерживает предприятия мало­го бизнеса. Кроме того, в ряде отраслей применяются ускоренные нормы амортизации оборудования. До реформы 1986 г. налог на прибыль корпораций был в размере 46%, в 1987 г. – 40%.

Для того чтобы поддержать отрасли добывающей промышленности, в 80–х годах была установлена налоговая скидка на истощение недр, которая по­зволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих по добыче ресурсов. С помощью данной скидки налог может быть уменьшен в пре­делах 50%.

При исчислении налога на прибыль не учитывается удорожание стоимо­сти активов, если только оно не реализуется путем продажи. Действуют и другие налоговые льготы.

Налог на доходы от продажи капитальных активов взимается по той же ставке, что и в целом с дохода корпораций, (максимально – 34%). Но если при этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может вычитаться из налогооблагаемого дохода.

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственного бюджета. Федеральные акцизы установлены на товары – алкогольные и табачные изделия, бензин, нефть, драгоценности, меха, дорогие автомобили, личные самолеты, на услуги – дороги и воздуш­ные перевозки. Основную часть акцизов взимают штатные и местные органы. Ставки федеральных акцизов в середине 90–х годов были следующие: на спиртные напитки – 12,5 долл. на галлон, пиво – 9 долл. на баррель, сига­реты – в зависимости от качества 8 или 16,8 долл. на 1 тыс. штук, бензин – 9 центов на галлон, пассажирские авиалинии – 8% стоимости услуг. Ставки акциза на нефть дифференцированы. По вновь открытым месторождениям – 15% стоимости, действующие месторождения разделены по трем налоговым уровням со ставками 30, 60 и 70%. Кроме указанных, есть незначительные акцизы на огнестрельное оружие, рыболовные снасти, спички.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, имеет необлагаемый минимум в размере 10 тыс. долл. Более дорогой подарок или наследство облагается налогом по прогрессивной шкале от 18 до 50%. Самая высокая ставка применяется, если стоимость наследства превышает 2,5 млн. долл., при этом учитывается степень родства.

Великобритания. На родине науки о налогообложении налоговая система в основном сформировалась еще в XIX столетии. Однако и она подвергается переменам. Налоговые реформы проходили в 1965, 1973 гг., серьезные изменения, особенно в местном налогообложении, были в 90–х годах. Налоговая система Великобри­тании двухступенчата: состоит из общегосударственных и местных налогов. Основные общегосударственные налоги: подоходный с физических лиц, на прибыль корпораций, на прирост капитала, на доходы от нефти, с наследст­ва, на добавленную стоимость, пошлины, акцизы, гербовый сбор. Они дают более 90% налоговых поступлений. Почти две трети прямых налогов в государственный бюджет Великобритании дает подоходный налог с населения. Впервые он был введен в 1799 г. как временная мера в целях финансирования войн против Наполеона, а с 1842 г. окончательно утвердился в английской налоговой практике.

В Великобритании принята шедулярная форма построения подоходного налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимо­сти от источника дохода (жалованье, дивиденды, рента и т. п.), каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов пре­следует цель «настигнуть доход у источника».

Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутрен­нюю градацию доходов.

Шедула «А» – включает доходы от имущества: от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры.

Шедула «В» – доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях.

Шедула «С» – доходы от государственных ценных бумаг.

Шедула «Д» – доходы от производственной коммерческой деятельности. В данную шедулу входит много разных видов доходов, поэтому она разделена на шесть частей:

доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;

доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;

полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;

доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом, не входящие в шедулу Е;

доходы от имущества, находящегося за рубежом;

все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей (например, гонорар).

Шедула «Е» – заработная плата, пенсии, пособия и прочие трудовые доходы.

Шедула «F» – включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компания­ми Великобритании.

Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (не заработанный).

Удержание подоходного налога с заработной платы и жалований произво­дится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения налоговой декларации для лиц наемного труда, живущих на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на осно­ве декларации, предъявляемой налогоплательщиками в установленные зако­ном сроки.

Современная организация британского подоходного налогообложения сложилась в решающей степени благодаря реформам 1965 и 1973 гг. До 1965 г. подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто за­нимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступа­ет партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате ко­торой заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и ко­ренным образом изменило назначение шедул, которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.

Наиболее универсальными и поэтому наиболее важными из них являются личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса рознич­ных цен (в то же время Парламент по предложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими об­стоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании опре­делена в размере 3 445 фунтов стерлингов.

Действуют три ставки подоходного налога.

Таблица 5

Облагаемый доход (после учета всех льгот)

до 2 500 фунтов стерлингов	20%,
от 2 501 до 23 700 фунтов стерлингов	25%
и свыше 23 700 фунтов стерлингов	40%.

[25, 204]

Ставка налога на прибыль составляет 33%. Причем 10 лет назад она была 52%, а в начале 90-х годов – 35%.

При определении облагаемой прибыли из валового дохода вычитаются помимо обычных затрат представительские расходы, расходы развлекательно­го характера на сотрудников компании, расходы на юридическую консульта­цию по вопросам финансов компании, убытки коммерческого и некоммерче­ского характера, все затраты на научно–исследовательские работы.

Малому бизнесу предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки – 25%. Критерием выступает не численность работающих в компании, а получен­ная прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс. фунтов стерлингов в год.

В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке. Несколькими годами ранее они вносили 75%.

Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жи­лье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель этого налога – ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доходы определяются как разница между рыночной ценой данного имущест­ва и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действую­щих ставок подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, и по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик – компания.

Налогом на наследство не облагаются первые 150 тыс. фунтов стерлингов стоимости передаваемого имущества. Затем применяется ставка 40%. Действует система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20 до 80%.

Важное место занимают взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному из четырех классов. К первому (основному) относятся лица наемного труда и их работодатели. Ко второму классу принадлежат так называемые «само занятые» (т.е. лица, не состоящие в отношениях найма). По третьему классу взно­сы добровольно перечисляются неработающими гражданами или гражданами, которые не могут быть причислены к первым двум классам. Наконец, к чет­вертому классу относятся лица, уплачивающие взносы по второму классу (само занятые), если их доход превышает определенную сумму. Класс взносов дает право на соответствующие выплаты.

Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов дифференци­рован. Зарабатывающие менее 54 фунтов стерлингов в неделю полностью ос­вобождены от уплаты взносов. Если же заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 фунтов и 9% с остав­шейся части, но не свыше 405 фунтов стерлингов в неделю. Взносы по вто­рому и третьему классам уплачиваются по твердым ставкам соответственно в 5,35 и 5,25 фунтов в неделю. По четвертому классу взносы уплачиваются по ставке в 6,3%.

Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транс­портные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твер­дых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанав­ливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется в пределах от 10 до 30%.

К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, гербовый сбор, на­лог с игорного бизнеса, сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега).

В целом во всех государствах, осуществлявших в 80-е и в на­чале 90-х гг. перестройку своих фискальных систем, ключевым направлением налоговых реформ стала либерализация подоходного налогообложения юридических и физических лиц. Она развивалась в двух направлениях: 1) активизация предпринимательской дея­тельности за счет снижения ставок корпоративного налога и ориентация системы налоговых льгот на доходы, инвестируемые в производство и научно-технические исследования; 2) сниже­ние и новая дифференциация налогов на трудовые доходы как источника роста благосостояния населения и создание дополни­тельных стимулов активизации трудовой деятельности.

В заключение приведем (табл. 6) ставки налога на доходы корпораций в некоторых, не упомянутых западноевропейских странах:

Таблица 6

Ставки налога на доходы корпораций

Страна	Стандартная ставка	Дополнительные ставки
Бельгия	39%	28% (до 1 млн. б. фр.), 36% (1-3,6 млн.), 41% (3,6-13 млн.)
Греция	35%
Да­ния	34%	16% - производственные и сбытовые ассоциации
Испания	35%	20% - кооперативы; 7% - бесприбыльные организации; 35% - доходы нерезидентов от капитала в Исп.
Португалия	36,5%	20% - предприятия-резеденты (не в торговле, промышленности, или С/Х); 25% - предпр.-нерезед.
Финляндия	28%

[сост. по 25, 203 - 221]

2.3. Местные налоги

Региональные налоги и местные налоги - преимущественно косвенные. Местные органы управления имеют в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное обложение, промысловые налоги. Законодательство в об­ласти налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство.

При всей множественности налогообложения правительства разви­тых государств стремятся к минимизации налогов или, точнее, к оп­тимизации их. Таковы, по крайней мере, основные тенденции во второй половине 80-х - начале 90-х годов.

Опыт западных государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики Российской Федерации.

В регулирование экономики активно вовлекаются местные органы управления. Во второй половине 80-х годов в США был проведен опрос мэров 326 крупнейших городов. Среди наиважнейших проблем около 90% мэров выделили экономическое развитие и обеспечение безопас­ности граждан. При этом каждый четвертый мэр поставил проблему увеличения занятости на первое место по значению и важности, а 70% назвали в качестве одной из трех первоочередных задач.

Местные органы управления дополняют это косвенной помощью. Сюда относятся скидки с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий, обеспечение займов, участие в гарантийных фондах, создание промышленных зон. Террито­рии и здания в промышленных зонах зачастую предоставляются пред­приятиям на благоприятных финансовых условиях. Нередко за муници­пальный счет осуществляется строительство специальных производственных помещений, позволяющих развить новые виды хозяйственной деятельности. И конечно, к стимулирующим мерам относится постоянное или временное освобождение от местных налогов.

Для оживления экономической деятельности используются такие формы финансового воздействия, как субсидирование капитальных вло­жений в промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электроэнергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования - займы под низкий процент, долгосрочные займы, до­тации по кредитам.

В некоторых странах, например в Германии, во Франции, на тер­риториях ряда муниципалитетов введена специальная бюджетная над­бавка за каждое вновь созданное рабочее место наряду с применением налоговых льгот. Местные органы управления несут немалую долю расходов по подготовке рабочей силы для новых отраслей хозяйства. Кроме того, предприятия, самостоятельно организующие подготовку и переподготовку своих рабочих, служащих и специалистов, пользуются налоговыми льготами.

Во многих странах местные органы управления регулируют цены на продукцию отраслей общественного пользования. Необходимость регу­лирования цен даже при свободе рынка обусловливается потребностями общественного производства, нуждающегося в данной продукции по умеренным тарифам. Основной принцип регулирования заключается в ограничении нормы прибыли предприятий отраслей общественного пользования до 5-7% на основной капитал. В США, например, комис­сии штатов могут вводить новые тарифы на подобную продукцию, куда, в частности, входят вода, электроэнергия и прочие, если норма прибыли компании превышает установленный уровень. Аналогичное положение в Германии, Японии. Местные органы управления регулируют цены на коммунальные услуги, устанавливая их предельный размер по отдель­ным регионам.

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги.

Местные органы власти (коммуны, объединения коммун, департаменты и т. д.) – важные субъекты экономической жизни. Общие затраты местных административных органов в начале 90–х годов составляли более 10% валового внут­реннего продукта. Для сравнения заметим, что в 1970 г. эта величина была в пределах 7,3%. Общая величина местных бюджетов доходит до 60% государ­ственного бюджета страны. Их динамика характеризуется быстрым ростом. Из системы местных налогов следует выделить четыре основных:

земельный налог на застроенные участки;

земельный налог на незастроенные участки;

налог на жилье;

профессиональный налог.

Ставки этих налогов определяются местными органами власти (гене­ральными советами, муниципальными советами) при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установ­ленного максимума.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участ­ков. Налог касается всей недвижимости – зданий, сооружений, резервуаров, силосных башен и т. д., а также участков, предназначенных для промышлен­ного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна поло­вине кадастровой арендной стоимости участка.

От данного налога освобождаются государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйст­венного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, бо­лота, солончаки, участки под застройку и т. д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные ле­сонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственно­го производства.

Налог на жилье взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут быть освобождены целиком или частично от уплаты данного налога по месту их основного проживания.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляю­щими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчета налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Это:

арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплатель­щик для нужд своей профессиональной деятельности;

некоторый процент заработной платы (обычно 18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).

Рассчитанный по этим элементам размер налога не должен превышать 3,5% произведенной добавленной стоимости. Это законодательное ограничение.

Помимо четырех основных, местные органы управления могут вводить и другие местные налоги:

налог на уборку территорий;

пошлина на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимаемая сверх налога на незастроенные участки с того же базиса;

пошлина на содержание Торгово–промышленной палаты, вносимая теми, кто уплачивает профессиональный налог;

пошлина на содержание Палаты ремесел, уплачиваемая предприятиями, которые обязаны быть включенными в реестр предприятий и ремесел;

местные сборы на освоение рудников;

сборы на установку электроосвещения;

пошлина на используемое оборудование;

налог на продажу зданий, перечисляемый в бюджеты департаментов;

пошлина на автотранспортные средства, налагаемая на все автотранспорт­ные средства;

налог за превышение допустимого лимита плотности застройки;

налог за превышение предела удельной занятости площади;

налог на озеленение, вносимый в бюджеты департаментов.

Имеются и некоторые другие местные налоги и сборы.

Германия. Наряду с федеральным государством и землями носителями определенных общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации.

Вопрос о взимании промыслового налога дискутируется в Германии уже в течение многих лет. Критике подвергается, прежде всего, то обстоятельство, что обложению подлежит имущественная часть предприятия. Это частично ставит налогообложение вне зависимости от получаемой прибыли и ведет к тому, что предприятие, которое несет убытки, должно отчислять налоги в местный бюджет. Для общины недостаток промыслового налога – в большой зависи­мости от конъюнктуры. Поступления в местный бюджет от промыслового на­лога существенно зависят от уровня доходов местных предприятий и посему могут быть весьма нестабильными. Это усложняет общинам задачи долго­срочного планирования и инвестирования.

Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычная ставка – 1,2%. Это также местный налог. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одно­го владельца другому уплачивается взнос в размере 2% покупной цены. Оп­ределяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, раз­граничивают земли, отведенные под сельскохозяйственные угодья, под лес­ные хозяйства и прочие земельные участки.

Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на собственность. Его ввел в 1278 г. король Рудольф фон Габсбург. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1 января 1995 г. поднята до 1%. До этого она была на уровне 0,5%. Промышленные предприятия и компании платят 0,6%. При увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый минимум. Ранее не облагалось налогом имущество стоимостью до 70 тыс. марок, теперь – до 120 тыс. марок. При достижении владельцем собственности возраста 60 лет льготный потолок повышается еще на 50 тыс. марок.

Для юридических лиц необлагаемый минимум составляет 20 тыс. марок. Льготы в виде пониженной ставки распространяются на имущество в сельском и лесном хозяйствах. Переоценка имущества происходит каждые три года.

Налог на имущество предприятий подвергается в Германии серьезной кри­тике. Фактически оно подлежит тройному обложению: промысловым нало­гом, поземельным налогом и налогом на собственность. В отличие от других местных налогов данный налог нельзя относить на издержки производства и вычитать из налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате даже в том слу­чае, если фирма завершит финансовый год с убытками.

У физических лиц обложению подлежат недвижимое имущество, банков­ские счета, ценные бумаги, вклады в страховые компании, драгоценности, пред­меты искусства и другие предметы роскоши, яхты, частные самолеты.

Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают четыре категории наследников, по которым в табл. 7, приведены минимальные и максимальные ставки налога.

Таблица 7

Ставки налога на наследство

Ставка налога, %, при стоимости имущества Степень родства	до 50 тыс. марок	свыше 100 млн. марок
1	2	3
Супруги и дети	3 %	35 %
Внуки и родители (при получении наследства)	6 %	50 %
Братья, сестры и родители (при дарении)	11 %	65 %
Прочие	20 %	70 %

Необлагаемые налогом суммы также различны. Для супругов они состав­ляют 250 тыс. марок, для детей – 90 тыс., внуков – 50 тыс., братьев и сестер – 10 тыс. марок.

В Швеции значительны по величине региональные и местные налоги. Страна состоит из 24 лэнов и 284 коммун. Их выборные органы среди прочих функций ре­шают вопросы установления местных налогов. Виды налогов определяет Рикстаг, а ставки устанавливают лэны и коммуны.

В соответствии с административно–территориальным делением страны подоходный налог взимается следующим образом: национальный налог в размере 20% – с доходов, превышающих в год 170 тыс. крон; местный по­доходный налог, сильно различающийся по разным местностям, в среднем уплачивается: 13% – лэнам, 17% – коммунам и 1,1% – церкви. Все лица, включая супругов, облагаются подоходным налогом индивидуально.

Налог на имущество, наоборот, учитывает суммарную собственность се­мьи. Уплачивают его только физические лица. Имущество стоимостью менее 400 тыс. крон от налога освобождено. В пределах от 400 тыс. до 600 тыс. крон налог составляет 1,5%, свыше 1,8 млн. крон – 3%.

США. Местные органы управления обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных нало­гов. Причем в последние годы в США, как и в большинстве западноевропей­ских стран, наблюдается рост объема финансов местных органов управления, увеличение их удельного веса в общем фонде мобилизуемых через финансовую систему средств.

Одновременно на местные финансы перекладывается существенная часть расходов. В ряде отраслей производственной и социаль­ной инфраструктуры финансы штатов и местных органов власти выступают в качестве основного источника финансовых ресурсов. Так, в финансировании за счет государства социального обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного строительства, в содержании полицейского аппарата, включая противопожарную защиту, их удельный вес составляет от 70 до 90%, в охране окружающей среды и ландшафта, сохранении природных ресурсов, граждан­ском и жилищном строительстве – около 40%.

К финансам местных органов управления в США относятся финансы муниципалитетов, тауншитов (поселков в сельской местности), школьных дистриктов (округов), специальных дистриктов. Звеньями системы местных финансов являются местные бюджеты, а также специальные фонды, финансы предприятий, принадлежащих местным органам управления. В на­стоящее время в стране более 83 тыс. местных органов управления, распола­гающих собственной финансовой базой. В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогооб­ложения.

Помимо федерального налога, налоги на прибыль корпораций введены в штатах. Ставка налога, как правило, стабильна, хотя в отдельных штатах встречается градуированная шкала прогрессивного обложения.

Наиболее высок данный налог в штатах Айова – 12%, Коннектикут – 11,5, округе Колумбия (г. Вашингтон с окрестностями) – 10,25%. Самые низкие налоги в штатах Юта – 5%, Миссисипи – от 3 до 5%.

Налог на прибыль корпораций предусматривает существенные льготы. Прежде всего, из чистой прибыли вычитаются штатные и местные налоги на прибыль, дивиденды от находящихся в собственности корпораций дочерних компаний, 70–80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом мест­ных корпораций, взносы в благотворительные фонды. Затем применяются налоговые льготы в рамках ускоренной амортизации, льготы на инвести­ции, на научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы. Да­лее действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтерна­тивных видов энергии. Предприятиям предоставляется налоговый кредит в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра.

Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. Причем вопро­сы обложения решать бывает подчас непросто. Так, штат имеет право взи­мать налог с доходов корпорации в том случае, если у нее есть на его тер­ритории строения или служащие. Однако компания может не иметь на тер­ритории данного штата ни того, ни другого, но торговать здесь и таким образом получать прибыль, особенно при широком распространении тор­говли по каталогам. В настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае. Налог на доходы корпораций взимается в 40 штатах.

Не всегда просто бывает решить вопрос о налогообложении личных дохо­дов. Подоходный налог штату платят его жители и граждане, получающие здесь доходы. Например, люди, работающие, но не живущие в Нью–Йорке, уплачи­вают здесь налог с заработной платы, а с остальных доходов платят по месту жительства. Ставки подоходного налога штатов колеблются от 2 до 12%.

Подоходный налог взимается с населения 44 штатов. Не введен он в штатах Вайоминг, Невада, Техас, Флорида, Южная Дакота и округе Колумбия.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж – косвенный налог на потребление, схо­жий с налогом на добавленную стоимость. Обычно им не облагаются продо­вольственные товары за исключением ресторанов. Налог с продаж применя­ется также в 44 штатах США. Этот налог отсутствует, например, в штатах Аляска, Дэлавер, Нью-Джерси. В остальных ставка колеблется, поскольку ус­танавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Коло­радо и Вайоминге – 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Юж­ной Дакоте, Айове – 8%, Нью-Йорке – 8,25%.

В штате Иллинойс налог с продаж распределяется следующим образом: в бюджет штата – 6%, в бюджет крупных городов, таких, как Чикаго, Спрингфельд – 1% и оставшийся 1 % направляется на нужды департамента скоро­стного транспорта (железные дороги).

Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую активность. Он включает два элемента: налогообложение общего годового обо­рота предприятия (обычно в пределах от 1 до 2,5%) и налог на фонд заработ­ной платы. В Калифорнии последний составляет 1,6%.

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граж­дан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность. Не­которые штаты вводят поимущественные налоги, хотя в основном это преро­гатива местных органов власти.

Муниципалитеты США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Например, в г. Нью-Йорке этот налог обеспечивает до 40% собственных доходов бюджета. Он взимается с владель­цев примерно 900 тыс. зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам. Собст­венник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого в наем жилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендатор квар­тиры не платит налог на имущество, хотя он, конечно, учитывается при на­значении владельцем арендной платы. Личное имущество для собственного потребления данным налогом не облагается.

Обычно налогооблагаемое имущество можно классифицировать следую­щим образом:

Земли, здания, сооружения, т.е. недвижимое имущество.

Материальное личное имущество:

а) используемое для извлечения дохода оборудование, в том числе сельскохозяйственное, машины, товарно-материальные ценности, крупный рога­тый скот и т.д.;

б) товары длительного пользования.

Нематериальные активы: акции, другие ценные бумаги, денежная наличность

Как правило, от налога освобождены:

недвижимое имущество правительственных органов (от федерального до местных);

собственность благотворительных, религиозных и прочих неприбыльных организаций, если она не используется в коммерческих целях;

в 36 штатах освобождены от налога нематериальные активы;

в 4 штатах освобождено от налога личное имущество.

Например, в г. Уинтон штата Иллинойс налог на имущество установлен 6,75%. В облагаемую собственность входят земля и строения. База налогообло­жения равна одной трети рыночной стоимости. Владелец получает один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налог поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов.

Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие от России, Германии, ряда других стран служат основой доходной части мест­ных бюджетов. Тем не менее, без крупных правительственных субсидий го­рода не обходятся. Так, столица США г. Вашингтон, имеющий в качестве специального округа Колумбия прерогативы штата, может покрывать свои расходы в сумме более 3 млрд. долл. лишь на 84%. Остальные 16% составля­ет федеральная субсидия. В Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета горо­да.

Через субсидии, субвенции и дотации федеральное правительство может активно влиять на социально-экономическое развитие городов.

Великобритания. На долю местных налогов, в основе кото­рых лежит обложение имущества, приходится около 10% налоговых доходов.

Из местных налогов основным является налог на имущество. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, сни­мающие жилье и выплачивающие квартирную плату. Оценка стоимости не­движимого имущества обычно проводится раз в 10 лет. Она представляет со­бой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом с учетом потребности в финансовых ресурсах, поэтому заметно колеблется по графст­вам и городам Великобритании.

В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шотландии) пере­шли к взиманию подушного налога, охватывающего практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он устанавливался в твердой сумме самостоя­тельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их рас­ходов. Однако опыт взимания подушного налога оказался неудачным, и в ап­реле 1993 г. ему на смену пришел новый муниципальный налог. Он постав­лен в зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрослых членов каждой семьи с предоставлением скидок для ряда категорий семей. Имущество классифицируется по одной из восьми оценочных категорий и затем облагается по дифференцированным ставкам налога.

Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды. Перечень местных сборов в различных графствах весьма различен.

Глава III. Актуальные вопросы формирования современной Российской налоговой системы

3.1. Концептуальный подход к созданию модели эффективной налоговой системы в России

Процесс формирования современной российской государ­ственной налоговой политики в условиях рыночной экономики при несомненной взаимосвязи с мировым опытом налоговых реформ последних двух десятилетий XX в. имеет и более глубо­кие отечественные корни. Основы концептуального подхода российской школы налогообложения заложены еще в дорево­люционной России и не потеряли своей актуальности в наши дни.

Наши великие российские ученые прошлого столетия прекрасно осознавали, что российская налоговая система должна не только обеспечивать наполнение бюджета, но и способствовать росту экономиче­ского потенциала страны и стабилизации социальных отношений.

В перспективе требуется серьезная трансформация налоговой системы. Эти изменения должны учесть основные тенденции развития мировой налоговой политики, а также национальную специфику развития российской экономики, причем не только в условиях современного кризиса, но и с учетом стратегических целей социально-экономического развития России.

Один из основных принципов функционирования современных налоговых систем и основных постулатов на­логовых реформ в развитых странах второй половины 80-х – начала 90-х гг. – обеспечение нейтральности налогообложения предпринимателей (корпораций). Налоговая политика должна стремиться к достижению простой и ясной цели: у производи­телей на равный доход должен взиматься равный налог.

Следующей долгосрочной целью налоговой реформы в Рос­сии должно стать поощрение инвестиционной активности во всех сферах производственной, научно-технической и коммерческой дея­тельности. Мировой опыт налоговых реформ последнего деся­тилетия наглядно продемонстрировал, что именно политика снижения ставок подоходного налога и объемов обложения корпораций, фирм и предпринимателей, т.е. предоставления налогоплательщикам большей свободы в распоряжении своими доходами, стало в последние годы важнейшим стимулом инвестиционной активности в рыночной экономике.

Одно из фундаментальных положений современного рынка - это прибыли и высокие доходы, которые в значительной мере отражают позитивный вклад отдельных лиц и организаций в материальное благосостояние общества в результате проявления ими большей инициативы, готовности взять на себя больший риск и более удачных экономических решений. Этот факт тре­бует признания того, что тот, кто получает наиболее высокие доходы (юридическое ли это лицо или физическое), должен иметь возможность оставлять себе большую их часть и обладать свободой распоряжаться ими. Это поощряет наиболее способ­ных предпринимателей расширять сферу своей деятельности, не опасаясь чрезмерного обложения высоких прибылей, а следовательно, поощряет инвестирование прибылей в перспективные направления развития производства и научно-технические ис­следования.

В целях рационального использования высоких доходов и регулирования активности инвесторов необходимо также соз­дать в рамках системы корпоративного обложения гибкий меха­низм налоговых льгот, поощряющих вложения в модернизацию производства, осуществление НИОКР, фундаментальные иссле­дования, во все сферы деятельности, связанные с развитием на­учно-технического потенциала.

Важным направлением поощрения инвестиционной актив­ности в обществе является смещение акцента с обложения дохо­дов предприятий на доходы физических лиц как в сфере прямого, так и косвенного налогообложения. Для России и других стран с переходной экономикой такое определение одной из главных целей налоговой политики не согласуется с традиционными подходами. В социалистических странах незначительное число предприятий обеспечивало непропорционально высокую долю налоговых поступлений. С уменьшением роли крупных пред­приятий и ростом денежных доходов частных лиц, а также уве­личением числа малых и средних фирм положение начинает меняться. Но и сегодня в России свыше 18% налоговых поступлений обеспечиваются за счет налога на прибыль. Так, в странах с развитой рыночной экономикой его доля составляет 8-9%, а налогов на доходы предприятий - в среднем одну пятую часть налогов на личные доходы.

Разумеется, коренная перестройка структуры налогообложе­ния неизбежно потребует времени. Преобразование связано с процессом роста доходов основной части населения, формиро­ванием так называемого среднего класса, снижением расслое­ния в обществе, однако, как показывает мировой опыт налого­вых реформ последних лет, она неизбежна, ибо только такая структура налогов обеспечивает устойчивый рост эффективно­сти общественного производства. Население гораздо более охотно платит налоги на потребление (или косвенные), чем на­логи на личные доходы (или прямые). Умение законодателей разумно варьировать эти статьи налогообложения позволит менее болезненно обеспечить переход от преимущественного об­ложения прибыли предприятий к преимущественному налого­обложению частных лиц.

В реформировании налоговой структуры целесообразнее опираться на относительное возрастание роли НДС и акцизов. При этом акцизы вначале необхо­димо использовать с целью корректировки налогового спроса, защиты отечественного товаропроизводителя и получения до­полнительных налоговых поступлений, а впоследствии - для выполнения тех задач, которые ставят перед собой все страны с развитой рыночной экономикой при введении акцизных сборов (сократить потребление табака и алкоголя, переложить на вла­дельцев автомобилей плату за ремонт и строительство дорог и оздоровление окружающей среды).

Особую роль в стратегии российской налоговой политики должно сыграть реформирование подоходного налогообложения граждан. В условиях, когда государство отказывается от финан­сирования многих программ в сферах здравоохранения, образо­вания, пенсионного и социального обеспечения, подоходный на­лог должен приобретать социальную направленность. Средства, остающиеся у плательщика после уплаты подоходного налога, должны удовлетворять необходимые потребности гражданина и его семьи. Кроме того, социальная направленность подоходного обложения граждан станет тем фактором, который поможет снять напряженность, неизбежно возникающую в условиях пе­реходного периода, в связи со смещением тяжести налогового бремени на физических лиц.

Принципиально важным в создании системы социально ориентированного подоходного налогообложения является необходимость изменения самого объекта обложения. Обложению подоходным налогом должен подлежать не доход отдельного физического лица, а доход семьи, что по­зволит через налог осуществить финансовую поддержку семьи, стимулировать ее рост.

Ставки подоходного налога в условиях динамичной рыноч­ной среды современной российской экономики, отягощенной инфляционными явлениями, рационально привязать не к абсо­лютным цифрам доходов, а к таким категориям, как «прожи­точный минимум семьи», «рациональный потребительский бюджет семьи», «бюджет семьи полного достатка», которые следует ежегодно рассчитывать и утверждать одновременно с принятием закона о бюджете страны на очередной год:

доходы на уровне и ниже прожиточного минимума семьи необходимо освободить от налогообложения. При этом сама сумма прожиточного минимума должна обеспечи­вать минимально достаточные затраты для проживания, лечения, отдыха, обучения, повышения квалификацион­ного уровня как самого работника, так и членов его семьи;

доходы в диапазоне от прожиточного минимума до ра­ционального потребительского бюджета могут облагаться налогом по ставкам от 10 до 20%;

доходы от уровня рационального потребительского бюд­жета до уровня бюджета полного достатка должны обла­гаться по ставке 25%;

на доходы выше бюджета полного достатка установить ставку 30%.

При определении принадлежности доходов семьи к одной из трех данных категорий следует использовать систему вычетов и льгот, учитывающую:

количество детей и иждивенцев в семье;

необходимые расходы, связанные с содержанием инвали­дов и престарелых;

минимально необходимые расходы на обучение и содер­жание детей в дошкольных и школьных учреждениях;

взносы (долю взносов) в частные пенсионные и страхо­вые (по страхованию жизни и здоровья) фонды;

взносы (долю взносов) по .уплате процентов за кредит на приобретение жилья (ипотечный кредит);

расходы (долю расходов) на необходимое медицинское обслуживание сверх средств, финансируемых за счет гос­бюджета по системе обязательного медицинского страхо­вания;

расходы (долю расходов) на профессиональное обучение.

Кроме того, на основе расчетов рационального потребитель­ского бюджета целесообразно оценивать уровень средней опла­ты труда, а на основе прожиточного минимума - минимальной, закладываемые в расходы федерального, региональных и мест­ных бюджетов. Таким образом, систему подоходного обложения физических лиц можно использовать как действенный инстру­мент реализации стабилизирующей функции в рамках нацио­нальной налоговой политики. При этом следует учитывать желательность роста доли бюджетных налоговых поступлений от подоходного обложения граждан. Этой цели можно достичь, дифференцируя процентные ставки социальных вычетов и льгот в зависимости от категории налогоплательщика и значительно расширив налоговую базу, т.е. включать в нее (как это принято в большинстве развитых стран мира) обложение по льготным ставкам пенсий, пособий по нетрудоспособности и безработице, страховых выплат из страховых и пенсионных негосударствен­ных фондов, дотаций и дополнительных к заработку выплат на транспорт, питание, спецодежду, медицинское обслуживание и т.д.

Новый подход в системе подоходного обложения должен со­провождаться стимулированием развития всех форм негосудар­ственных пенсионных и страховых фондов и компаний (страхо­вание жизни, здоровья, жилища, коммерческих рисков и т.д.), которые к тому же являются крупными источниками инвести­ционного капитала в рыночной экономике.

Важно выделить отдельную группу так называемых экологи­ческих налогов, направленных на защиту окружающей среды от вредных промышленных отходов. В их число могут входить до­полнительные акцизы на нефть, бензин, другие виды топлива, на автотранспортные средства, налоги за пользование природ­ными ресурсами, платежи за вредные выбросы и др. При этом следует учитывать, что хотя функции природопользования входят в предмет совместного ведения всех уровней власти, но реально они могут эффективно осуществляться на региональном и муниципальном уровнях. В то же время распределение поступ­лений от экологических налогов рационально производить в пропорции: одна треть - федеральный уровень, две трети - местный и региональный. Отметим, что действующий в послед­ние годы налог на право пользования недрами в основном соот­ветствует предлагаемой схеме.

Переходя к проблеме учета национальных особенностей в рамках российской налоговой политики, нельзя не обратить внимание на то, что НК РФ характеризуется практически пол­ной отвлеченностью от национальной специфики и стратегиче­ских целей социально-экономического развития России, обу­словленных ее природно-географическими факторами. Во-пер­вых, Россия - огромная страна с различными природными зо­нами, и, следовательно, энергоемкость ВВП у нас дифференци­рована по регионам. Во-вторых, из-за масштабности территории транспортная составляющая в себестоимости продукции в Рос­сии выше, чем в большинстве развитых стран. В-третьих, Рос­сия - страна с богатейшими в мире природными ресурсами: Но на фоне продолжающейся деградации отечественной обрабаты­вающей промышленности за Россией в мировом разделении труда закрепляется статус сырьевой базы - страны с низкотехнологичным производством. Понятно, что далеко не последнюю роль в этом процессе сыграла и продолжает играть действующая налоговая система.

Таким образом, в целях совершенствования налоговой сис­темы России следует учитывать: 1) региональную дифференциа­цию производства по ряду ключевых параметров, а также про­блемы изъятия и перераспределения природной и географической ренты (подобная налоговая практика многие годы существует в США, Канаде, Германии, Италии и ряде других стран). Для этого может быть использован налог на поддержку депрессив­ных регионов; 2) необходимость поддержания внутренних цен на топливно-энергетические ресурсы и транспортных тарифов на относительно низком по сравнению с мировым уровнем за счет льготных налоговых ставок на транспорте; 3) необходи­мость формирования более либерального налогового законода­тельства для производства и экспорта продукции с высокой сте­пенью обработки (здесь может быть активно использован опыт реформирования налоговых систем новых индустриальных стран).

Компенсировать потери бюджета из-за введения разветвлен­ной системы налоговых льгот можно, по аналогии с мировой практикой, за счет продуманного расширения систем косвен­ного обложения и налогов на имущество. Однако учет специфи­ческих особенностей и традиций России следует согласовывать со сложившимся в мире единым концептуальным подходом к формированию и развитию налоговых систем в условиях совре­менной рыночной экономики. Вхождение России в мировое экономическое пространство, а также создание единого эконо­мического пространства для стран - членов СНГ потребует реализации в отечественной налоговой политике интегрирую­щей функции налогообложения, что связано с разработкой механизма согласования налоговых сборов при осуществлении межгосударственных инвестиций, создании совместных пред­приятий и реализации совместных проектов между Россией и ее экономическими партнерами; согласованием их налогового законодательства в сфере таможенных пошлин и сборов: сближе­ния, а затем и унификации ставок и методик взимания НДС и акцизов на важнейшие группы товаров (прежде всего в странах - членах СНГ). (Налоги в этой ситуации объективно станут эффективным стимулом к интеграции национальных хозяйствен­ных систем.

Принимая во внимание современную открытость нацио­нальных экономик и свободу передвижения товаров и капита­лов на мировом рынке, перспективы развития налоговой систе­мы России нельзя рассматривать без взаимосвязи с состоянием налогового климата в государствах-партнерах, без использова­ния мирового налогового опыта и оценки перспективных тен­денций осуществления налоговых реформ за рубежом.

3.2. Опыт использования налога на добавленную стоимость в мировой и российской практике

Пожалуй, самым эффективным нововведением в финансо­вой политике и практике последней трети XX в. стало широкое распространение НДС (см. Приложение 2). Сегодня он используется в большинстве европейских государств (в том числе членов ЕС), Японии, Ин­дии, Индонезии, Бразилии, Колумбии, Греции и других странах Юго-Восточного региона, Африки и Америки.

Налоговая система Франции особенно интересна для нас тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавлен­ную стоимость, ставший основным косвенным федеральным налогом в Рос­сийской Федерации.

По данным таблицы видно, что ведущим звеном бюджетной системы вы­ступает налог на добавленную стоимость. Речь идет об общем налоге на по­требление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или ис­пользованные на территории страны. Операции, связанные с внешним рын­ком (экспорт), от налога на добавленную стоимость освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, мо­гут воспользоваться правом на возмещение. Импортные операции подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

Плательщиками НДС становятся все физические или юри­дические лица, занимающиеся самостоятельной экономической деятельностью, будь то поставка товаров или предоставление услуг, вне зависимости от того, являются ли эти поставки регу­лярными, периодическими или разовыми, а также независимо от правового положения этих лиц и их отношения к уплате других налогов. Согласно ст. 256 Налогового кодекса Французской Республики самостоятельный характер деятельности состо­ит в том, что предприниматель ведет дело под собственную от­ветственность и пользуется полной свободой в организации и осуществлении необходимых работ.

Уплата налога на добавленную стоимость определяется характером совершаемой сделки, при этом финансовое состояние налогоплательщика не принимается в расчет. Ставка налога едина независимо от цены товара, к кото­рому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Помимо розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, кроме НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплачен­ного поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предпри­ятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится отнюдь не на предприятие, а на конечного потребителя дан­ной продукции.

Во Франции функционируют четыре ставки налога на добавленную стои­мость.

Таблица 8

Действующие ставки налога на добавленную стоимость во Франции

ШКАЛА	Ставка %	Применение
1	2	3
Основная ставка налога в настоящее время равна	18,6 %.
Повышенная ставка	22 %	Применяется к некоторым видам товаров: автомобили, ки­но- фототовары, алкоголь, табачные изделия, парфюмерия, отдельные предме­ты роскоши, например ценные меха. До недавнего времени повышенная ставка равнялась 33,33%.
Пониженная ставка	7%	Установлена на товары культурного обихода, в это понятие входят книги
Самая низкая ставка	5,5%	Применяется для товаров и услуг первой необходимости. К этой кате­гории относится: большинство продуктов питания, кроме шоколада и алкогольных напитков, продукция сельского хозяйства, медикаменты, жилье, транспорт, туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, з [36, 130] релищные мероприятия

По НДС имеются значительные льготы. Так, ст. 25 финансового законодательства 1991 г. установлено, что предприятия могут освобождаться от уплаты налога на добавленную стоимость в том случае, если за предыду­щий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс. франков. В этом случае они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным. Кроме этого, от НДС освобождаются:

деятельность государственных учреждений, направленная на осуществле­ние административных, социальных, воспитательных, культурных и спор­тивных функций;

медицина и образование;

некоторые свободные профессии: частная преподавательская деятель­ность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным твор­чеством.

Есть виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее, налогоплательщику предоставляется возможность выбирать, что платить: НДС или подоходный налог. Это сдача в аренду помещений для экономической деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное хозяйство.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

Из налогов на юридических лиц в Германии наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% – второе место после подоходного налога. Общая став­ка налога в настоящее время составляет 16%. Но основные продовольствен­ные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по умень­шенной ставке – 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и рес­торанов.

Применяемая в налоговой практике Германии схема исчис­ления НДС проста и реально доступна каждому налогоплатель­щику. Пожалуй, это самый удобный вариант исчисления НДС, действующий в ЕС. НДС взимается по единой форме и построен таким образом, что все товары и услуги при одинаковой налоговой ставке, попа­дая к конечному потребителю, оказываются обремененными в одинаковом размере. Размер налога соответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар или услугу. При этом не­важно, сколько ступеней экономического развития проходит то­вар или услуга на пути к потребителю - налоговая кумуляция (взимание налога с налога) принципиально исключена, так как применяется практика предварительного вычета налога. Предва­рительный вычет дает предпринимателю право уменьшить свой НДС на суммы НДС, которые выставлены ему в счет другими предпринимателями за их налогооблагаемые обороты. В качестве предварительного налога предприниматель может вычитать НДС на товары, приобретенные внутри ЕС, а также с ввозимых товаров, уплаченный предпринимателем таможенному правлению при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС.

НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от уплаты на­лога на добавленную стоимость. Но, естественно, они лишаются при этом и права возмещения сумм налога в выставленных на них счетах. Данный пред­приниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он име­ет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести нало­говые расчеты на общих основаниях. Если предприниматель получает в ка­лендарном году доход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносит в бюджет лишь 80% расчетной сум­мы НДС.

Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты нало­га на добавленную стоимость. Освобождены и товары, идущие на экспорт.

В ФРГ проводится политика поощрения малого предприни­мательства, стимулирования начала процесса предпринимательской деятельности. Предприниматели, оборот которых, включая расчетный НДС, не превысил в минувшем календарном году 25 тыс. марок и предположительно не превысит в текущем ка­лендарном году 100 тыс. марок, не платят НДС. Однако эти же предприниматели лишены права на вычет выставленных им в счетах предварительных налогов. Им самим также запрещено выставлять счета с отраженным налогом. Из-за такого отказа от предварительного вычета налогов данная ситуация может иметь для мелких предпринимателей как положительные, так и отри­цательные последствия. Резонно поэтому, что закон дает им право выбора: либо использовать возможность реализации сво­его права на неуплату НДС, либо отказаться от такого решения и выбрать путь налогообложения по общим правилам.

В Швеции налог на добавленную стоимость взимается в бюджет по ставке 25%. Для продовольственных товаров ставка понижается до 21%, для гостиничных услуг – до 12%. От уплаты НДС, помимо экспортных товаров, освобождаются медицинские услуги, банковские операции, патент­ное дело, услуги учреждений культуры. Льготы распространяются на некото­рые виды оборудования.

Главное место среди косвенных налогов в Великобритании принадлежит налогу на добавлен­ную стоимость. Он занимает по доле в доходах второе место после подоходно­го налога и формирует примерно 17% бюджета страны.

Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (т.е. разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков).

Первоначально ставка НДС равнялась 10%, а затем снижена до 8%. Позже началось постепенное ее увеличение, и на сего­дняшний день налоговая система предусматривает использова­ние двух ставок НДС - стандартной, которая составляет 17,5%, и нулевой. Стандартная ставка может изменяться ежегодным парламентским актом о финансах. Кроме того, через механизм делегированного законодательства Казначейство в определенных случаях вправе изменять ставку НДС на 25% от существующей, т.е. уменьшить ее до 13,125% или увеличить до 21,875%. Нуле­вая же ставка НДС означает, что товар попадает под обложение НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%. При этом применение нулевой ставки НДС более выгодно налого­плательщику, чем освобождение от налога, так как лицо, реали­зующее товар, вправе зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата ранее уплаченных сумм по НДС.

По нулевой ставке облагаются: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспорт­ные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одеж­да, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

На сегодняшний день поступления в бюджет от НДС превы­шают 27 млрд. ф. ст. в год, а плательщиком налога является лю­бое лицо, занимающееся реализацией облагаемых НДС товаров или услуг и зарегистрированное в качестве налогоплательщика.

И хотя НДС находит все более широкое применение в ми­ровой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и его роли в становлении и развитии европейского объединительного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важ­нейшим источником бюджетной базы ЕС: на данный момент каждая страна-участница ЕС перечисляет 1,4% поступлений от налога в «европейский» бюджет.

В 70-е гг. НДС стал применяться во многих общеевропейских государствах. Этому в значительной степени способствовало при­нятие ЕС 17 мая 1977 г. специальной Директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание НДС в странах - членах ЕС, в которой он утверждался в качестве основного косвенного налога, и устанавливалось его обязательное введение до 1982 г. Для государств, имеющих намерение в будущем вступить в ЕС, необ­ходимым условием становилось наличие функционирующей сис­темы НДС.

В 80-е гг. начинают активно включать НДС в свои налого­вые системы страны Юго-Восточного региона, Америки и Аф­рики. В качестве одного из основных косвенных налогов его вводят правительства Турции, Индии, Индонезии, Бразилии, Колумбии, Египта и других государств. В 1989 г. этот налог на­чинает взиматься и в Японии. Начало 90-х гг. ознаменовалось активным включением НДС в налоговую практику восточно­европейских стран. В России НДС введен Законом о нем с 1992 г. При этом процесс взимания НДС в нашей стране обла­дает целым комплексом особенностей, отражающих реалии экономики, финансов, процедуры бухгалтерского учета, уровень готовности его исчисления финансовыми кадрами и уплаты плательщиками, а также проблем, связанных с современным процессом формирования российского рынка.

Более чем за три десятилетия исчисления и взимания НДС в мировой и прежде всего европейской налоговой практике накоп­лен значительный опыт введения НДС в налоговую систему, раз­вития и совершенствования налогового законодательства, унифи­кации НДС на межгосударственном уровне. И этот опыт требует всестороннего изучения и осмысления российской экономической наукой в условиях все более широкого включения НДС в нацио­нальную налоговую практику, с одной стороны, и необходимостью соответствия российской налоговой системы требованиям, предъявляемым к НДС в рамках европейского рынка, - с другой.

В России НДС стал одним из основных федеральных налогов в 1992 г. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на всех стадиях производства и обращения и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС.

В момент своего введения НДС рассматривался правительственными кругами как своеобразная панацея от всех финансовых проблем. Предполагалось, что с его помощью уже в 1992 г. удастся свести к минимуму дефицит федерального бюджета. Налог должен был занять первое место среди доходных статей бюджета. Действительно, поступления от НДС составили в 1992 г. 50% общей суммы доходов федерального бюджета, а в 1993 г. - 43% (см. Приложение 1). Однако сбалансирования бюджета не про­изошло. Во многом это было связано с тем, что Россия начала применять НДС в чрезвычайных условиях, противоречивших опыту всей мировой практики введения этого налога. Во-первых, НДС введен в период значительного спада производства и сокращения потребительского рынка страны. Во-вторых, наблю­дался не постепенный рост ставок налога с минимально воз­можных до оптимальных, а напротив, первоначальное введение максимально возможных ставок с последующим вынужденным их понижением (с 28% в 1992 г. до 20 в 1993 - 1998 гг., а по продовольственным товарам и продукции детского ассортимента - до 10%). В-третьих, введение НДС не сопровождалось предва­рительной подготовкой соответствующей государственной на­логовой службы: она начала формироваться параллельно с введением налога, а вернее, непосредственно после принятия За­кона о НДС. Единственным условием, которое мы имели для введения НДС, был колоссальный государственный дефицит бюджета и громоздкий государственный аппарат, требующий значительных средств для поддержания своего существования.

При отсутствии на отечественном рынке достаточной товарной массы, в условиях, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство, НДС усиливал инфляцион­ные процессы, способствовал росту оптовых и розничных цен. Первоначально установленная 28-процентная ставка налога несомненно была завышена, но для периода либерализации цен она была недопустимо высока. Отсутствие льгот для бюджетной сферы при взимании НДС привело к тому, что государство получило не только большие доходы, но и значительные дополнительные рас­ходы, так как плательщиками налога были государственные учреждения здравоохранения, образования, просвещения и т.д.

Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ «О вне­сении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» были установлены нор­мы, меняющие порядок взимания НДС. Так, введенный пере­чень льгот при взимании НДС, в частности, касался и социаль­ной сферы. Было установлено, что налогоплательщики имеют право относить на возмещение из бюджета суммы НДС по ма­териальным ресурсам производственного назначения по мере оплаты этих ресурсов поставщикам, а не в зависимости от спи­сания затрат по их приобретению на издержки производства и обращения - это в значительной степени стимулировало предприятия к ускорению оборота своих капиталов.

Необходимо отметить, что НДС носил преимущественно фискальный характер. Это положение наглядно иллюстрирует практика изменения ставок НДС. Введение в 1992 г. предельно высоких ставок (28%) было призвано компенсировать потери от катастрофического снижения объемов подоходного обложения. В следующем году при снижении ставок с 28% до 20 и 10% об­разовался дополнительный бюджетный дефицит. Чтобы его по­гасить, в 1994 - 1995 гг. введен специальный налог, который рассчитывался на базе НДС и взимался в размере сначала 3%, а позднее 1,5% налогооблагаемой базы. Фактически специальный налог не имел самостоятельного значения, а был скрытой фор­мой НДС и носил характер чрезвычайного налога. Первона­чальное введение 10-процентной ставки НДС на продовольст­венные товары и детский ассортимент затем компенсировалось резким сокращением и жесткой регламентацией списка этих видов продукции.

Во II части Налогового Кодекса РФ разделу об НДС посвящена 21 глава. Накопленный за последние годы опыт показывает, что НДС тем не менее прочно вошел в налоговую систему России. Он стал одним из важнейших доходных источников бюджета. Прогнозируемое в ближайшей перспективе снижение ставок НДС до общеевропейского уровня и расширение базы обложе­ния соответствуют современным тенденциям применения НДС. Думается, что перспективная задача российской налоговой по­литики заключается во включении НДС в качестве действенного компонента в механизм налогового регулирования современной экономики России.

Широкое распространение НДС обусловлено в первую очередь большими фискальными возможностями этого налога по увеличе­нию и стабилизации бюджетных доходов. НДС имеет устойчивую базу обложения. Средства в бюджет начинают поступать уже на начальных стадиях производства продукции, процесс налогообложения охватывает все стадии производственного цикла, а также этапы реализации готовой продукции. Налоговые доходы продолжают поступать и при любой перепродаже готового изде­лия. Выделение НДС отдельной строкой во всех банковских и иных расчетных документах усложняет попытки уклониться от налога и позволяет налоговым инспекциям эффективно контро­лировать уплату НДС. В то же время плательщик налога не не­сет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Процесс переложения налога завершается на конечном потре­бителе готовой продукции.

Обеспечивая стабильное и гарантированное поступление средств в казну, уменьшая сопротивление налогоплательщиков и затрудняя уклонение от налогообложения, НДС стал мощным фискальным инструментом обложения расходов на потребление. Но вместе с тем НДС в странах ЕС, Японии и ряде других госу­дарств используется как важное тактическое средство в системе налогового регулирования рыночной экономики.

Для большинства стран с развитой рыночной экономикой НДС является основным источником компенсации потерь до­ходной части бюджета за счет снижения ставок налогов на до­ходы корпораций. Индустриально развитые страны уже сделали снижение налога на доходы корпораций в национальных грани­цах средством межгосударственной конкуренции, при этом со­кращение ставок планируется достичь при сохранении общего объема налоговых поступлений.

Постепенно снижая ставки прямых налогов, а по сути, на­логов на производство, расширяя сферу действия и увеличивая долю доходов бюджета за счет НДС и ряда других налогов на потребление, государство стимулирует возможности инвестиро­вания национального капитала, проводит курс либерализации подоходного обложения, делает ставку на саморегулирование рынка и стимулирование частной инициативы.

Исторический опыт развития и трансформации налого­вых систем в рамках региональной интеграции дает возможность рассматривать НДС в качестве одного из основных инструментов налоговой гармонизации на межгосударственном уровне.

Концепция налоговой гармонизации возникла в ходе созда­ния единого европейского экономического пространства и по­лучила дальнейшее развитие в рамках других региональных межгосударственных образований. В целях реализации этой глобальной задачи потребовалось унифицировать принципы начис­ления и обеспечить сближение ставок НДС и других косвенных налогов. Основными задачами гармонизации косвенного налого­обложения стали:

устранение фискальных границ при перемещении товар­ной продукции между странами - членами ЕС;

отмена НДС при экспортно-импортных операциях;

введение НДС в налоговые системы стран, присоеди­няющихся к ЕС;

унификация принципов начисления НДС;

сближение уровня налоговых ставок (средняя стандартная ставка НДС составляет 19,3%, что соответствует установ­кам ЕС о введении ставок НДС в диапазоне 15-20%);

унификация НДС является важным направлением в по­литике приведения налоговых систем стран - членов ЕС к гармонизации, подчинения национальной налоговой политики общим задачам европейской экономической интеграции.

Практика применения НДС выявила определенные законо­мерности его введения в государственные налоговые системы. Что­бы механизм взимания НДС и, что не менее важно, возврата его предпринимателю начал работать, необходим целый комплекс условий, без учета которых налоговая реформа может быть за­труднена либо просто свернута.

Во-первых, введение НДС, как правило, начинается с относи­тельно низких ставок и в дальнейшем сопровождается постепен­ным и последовательным усилением налогообложения (табл. 9).

Таблица 9.

Эволюция стандартных ставок НДС в мировой налоговой практике

Страна	Год введе­ния налога	Ставки налога (стандартные), %	Доля НДС в налоговых доходах, %
перво­начальные	1988	1998	1996
1	2	4	5	6	7
Австрия	1973	8	20	20	21,7
Бельгия	1971	18	19	21	16,0
Великобритания	1973	10	15	17,5	14,7
Греция	1987	18	18	18	14,9
Дания	1967	10	22	25	20,6
Ирландия	1972	16	25	21	21,3
Испания	1986	12	16	16	13,9
Италия	1973	12	18	19	15,1
Нидерланды	1969	12	20	17,5	15,7
Турция	1985	10	15	-	-
Франция	1968	13,6	18,6	20,6	19,9
Германия	1968	10	14	16	16,9
Швеция	1969	18	22	25	13,4
Россия	1992	28	-	20	29

[14, 110]

Первоначальное введение низких ставок НДС во многом обусловлено тем, что этим налогом облагаются все стадии про­изводства и распределения товара, вплоть до розничной торгов­ли. Введение предельно высоких ставок налога увеличивает цену товара и может значительно затруднить взаиморасчеты между поставщиками и производителями, а в ряде случаев привести к росту задолженности, замораживанию производства.

Во-вторых, широкая практика применения НДС показала, что бремя налога, возлагаемое на потребителей, имеет выражен­ный регрессивный характер. Потребители с более низкими до­ходами вынуждены выплачивать в форме НДС большую их часть по отношению к более высокодоходным слоям населения. Нейтрализация регрессивного характера НДС может быть осу­ществлена путем применения дифференцированных ставок на различные группы товаров и услуг.

В-третьих, взимание НДС требует значительного увеличения налогового персонала и налоговой инспекции, так как эта служ­ба при введении НДС должна охватить всю производственную и распределительную цепи, вплоть до конечного потребителя (высокие административные издержки и сложность взимания в первое время его введения до сих пор удерживают США от применения НДС). Программа введения НДС в систему госу­дарственных налогов в большинстве стран осуществлялась как длительный, многоэтапный процесс.

Значительный опыт применения НДС в мировой, а те­перь уже и российской налоговой практике позволяет говорить о его высокой фискальной результативности: поступления от НДС в совокупный бюджет варьируются от 20-22% (во Фран­ции и Австрии) до 14-15% (в Канаде и Швеции). Посредством применения НДС в значительной степени обеспечивается либе­рализация подоходного обложения и гармонизация националь­ных налоговых систем на региональном уровне (в странах ЕС). Такие возможности реализации посредством применения НДС регулирующей и интегрирующей функций обеспечивают ему характеристику перспективного вида налогообложения.

Определение значимости НДС как нового направления в систе­ме мер регулирования рыночной экономики связано именно с этими двумя особенностями его применения: наличием высокого фискаль­ного потенциала и многофункциональной направленностью налога.

3.3. Налоговый кодекс – новый этап в формировании налоговой системы Российской Федерации

Одним из важнейших условий обеспечения экономичес­кого роста, развития предпринимательской активности, лик­видации теневой экономики, привлечения в нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций является осу­ществление налоговой реформы. Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих за­конов по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в це­лом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюд­жеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вме­сте с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преоб­разований, присущие налоговой системе недостатки станови­лись все более и более заметными, а ее несоответствие проис­ходящим в экономике изменениям все более и более очевид­ным. Не случайно на протяжении всех лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год, вносились многочисленные поправ­ки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затра­гивая основополагающих моментов налоговой системы. В ре­зультате сложившаяся к концу 90-х годов в Российской Фе­дерации налоговая система во все большей степени из-за не­совершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны.

Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налого­плательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и налогов со­здали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции за­конопослушных и закононепослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики.

В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая или так называемая общая часть Налогово­го кодекса Российской Федерации. Этот документ регла­ментирует важнейшие положения налоговой системы Рос­сии, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь ком­плекс взаимоотношений государства с налогоплательщика­ми и их агентами.

Принятие первой части Налогового кодекса России яви­лось поистине историческим моментом в развитии экономи­ческих реформ в нашей стране. С введением этого законода­тельного документа был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения.

Второй частью Кодекса пока приняты семь глав, посвященные НДС, акцизам, налогу на доходы физичес­ких лиц, единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых и налогу с продаж. После принятия остальных глав второй части Налогово­го кодекса он станет единым, взаимосвязанным и комплек­сным документом, учитывающим всю систему налоговых от­ношений в Российской Федерации.

Налоговый кодекс призван стать и непременно станет прак­тически единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налого­вых органов и налогоплательщиков и кончая порядком рас­чета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов.

Изменения налоговой системы, предусмотренные Налого­вым кодексом, направлены на решение следующих важнейших задач:

Построение единой и понятной в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

Возрастание справедливости налоговой системы за счет вы­равнивания условий налогообложения для всех налогопла­тельщиков, отмены неэффективных и оказывающих наи­более негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов приме­нения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

Развитие налогового федерализма при обеспечении до­ходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговы­ми источниками;

Создание рациональной налоговой системы, обеспечива­ющей сбалансированность общегосударственных и част­ных интересов, содействующей развитию предпринима­тельства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благо­состояния ее граждан;

Ослабление общего налогового бремени на законопослуш­ных налогоплательщиков путем более равномерного рас­пределения налоговой нагрузки на всех налогоплатель­щиков, продолжения курса на дальнейшее постепенное снижение ставок по основным федеральным налогам и об­легчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

Формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые пра­вонарушения и улучшение налогового администрирования;

упрощение налоговой системы за счет установления исчер­пывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, а также за счет максимальной унификации, действующих режимов исчисления и порядка уплаты раз­личных налогов и сборов;

Обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для нало­гоплательщиков на длительный период.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что принятие Налогового кодекса России не ставило своей целью карди­нально изменить принятую в России в 1991 г. налоговую систему. Кодекс представляет собой эволюционное преоб­разование этой системы путем устранения выявленных в ходе ее функционирования недостатков и перекосов. Это озна­чает, что в Налоговом кодексе сохранены основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, ресурсные и некоторые другие на­логи), формирующие основу российской налоговой систе­мы. Эти налоги апробированы как в развитых, так и в раз­вивающихся государствах, в различных экономических ре­жимах, здесь они показали свою достаточно высокую эф­фективность, за годы экономических реформ к ним адапти­ровались российские налогоплательщики.

Какие же принципиальные изменения внесены в налого­вое законодательство России с принятием Налогового ко­декса?

В результате принятия Налогового кодекса снижено общее количество налогов, действовавших в Российской Федерации. Налоговым кодексом вместо 48 установленных федеральным законодательством налогов и отчислений во внебюджетные фонды и более чем 100 фактически действовавших к моменту его принятия налогов, сборов и иных обязательных платежей установлены 28 видов налогов и сборов. При этом важно под­черкнуть, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т. е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного са­моуправления не имеет права ввести ни одного налога, не пре­дусмотренного Кодексом. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

При этом для конкретного налогоплательщика количество уплачиваемых налогов несравненно меньше, чем это предус­мотрено в Кодексе, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на огра­ниченное число предприятий. К таким налогам относятся, в частности, акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья, налог на пользование недрами, лесной налог и ряд других, не говоря уже о налогах, уплачи­ваемых физическими лицами. Установленный в Кодексе пе­речень налогов содержит и альтернативные виды налогов. В частности, добывающие предприятия получают возможность вместо акцизов на природный газ и нефть уплачивать по новым скважинам налог на дополнительные доходы от добы­чи углеводородов, который возникает при достижении опре­деленного уровня окупаемости затрат в добычу нефти и газа и прогрессивно возрастает по мере увеличения добычи.

Одновременно с этим предусмотрена поэтапная, в течение 5 лет, отмена предусмотренного в перечне налога на воспро­изводство минерально-сырьевой базы.

Два имущественных налога (с населения и предприятий) и земельный налог решениями законодательных органов субъектов Федерации постепенно будут заменяться единым налогом – на недвижимость.

Одновременно с этим осуществлена унификация налогов и иных обязательных платежей, в том числе и со схожей налоговой базой.

Изменена структура налогов, направленная на миними­зацию налогов и сборов, имеющих целевую направленность.

В частности, согласно установленной в Кодексе налого­вой системе отменены действующие налоги на реализацию горюче-смазочных материалов, приобретение автотранспор­тных средств, на операции с ценными бумагами, на содержа­ние жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбора на нужды образовательных учреждений, сбора за использование наименований «Россия», «Российская Фе­дерация», целевых налогов на содержание милиции, благоус­тройство территории, региональных, зональных и местных налогов и сборов на ввозимые (вывозимые) товары (при пе­ремещении товаров по территории России), ряд других налогов и сборов.

Вместе с тем в налоговой системе России появились и новые налоги, изменилось разделение налогов на федераль­ные и региональные. В частности, введен региональный налог на игорный бизнес, который заменяет для предприятий, занимающихся этой деятельностью, налог с дохода.

Введен налог с продаж. Объектом обложения данным на­логом является объем реализации товаров, работ и услуг, реа­лизуемых в розничной торговле и бытовом обслужива­нии населения за наличный расчет. Введение этого налога является достаточно спорным, поскольку он практически дублирует налог на добавленную стоимость, имея ту же налогонеоблагаемую базу. Это противоречит важнейшему принципу налогообложения, в соответствии с которым каждый налог дол­жен иметь самостоятельный объект для налогообложения. Это, кстати, зафиксировано и в ст. 38 Налогового Кодекса России.

В составе налога на прибыль (доход) организаций выделен налог на доходы от капитала. Таким налогом будут облагать­ся отдельные виды доходов, налоги на которые удерживаются у источника доходов. Это относится, главным образом, к до­ходам в виде процентов по банковским депозитам и ценным бумагам.

Законодатели, принимая Налоговый кодекс, признали возможным, несмотря на серьезнейшие бюджетные ограни­чения, имевшие место к моменту разработки и принятия Налогового кодекса, пойти на определенное снижение нало­гового бремени на товаропроизводителей за счет сокраще­ния количества налогов. Для реализации целей налоговых преобразований Кодексом предусмотрено серьезное сниже­ние налога на доходы физических лиц, что должно по замыс­лу законодательной и исполнительной власти явиться допол­нительным фактором стимулирования развития предпринимательской активности и расширения платежеспособного спроса населения.

Снижение налоговой нагрузки не должно привести к уменьшению поступлений налоговых доходов в казну госу­дарства, так как это будет способствовать расширению налогооблагаемой базы и увеличению за счет этого поступле­ний налогов. Кроме того, Налоговым кодексом предусмот­рен ряд мер, способствующих росту собираемости налогов, в частности, за счет перекрытия имеющихся каналов ухода от налогообложения и отмены неоправданных налоговых льгот.

Кроме этого, общая либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков дол­жны способствовать возврату в легальную сферу капиталов, ушедших в тень или вывезенных в последние годы за рубеж.

Принципиальное значение имеет решение проблемы более равномерного и справедливого распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков. Оно обеспечено в Ко­дексе, прежде всего, за счет сокращения огромного количе­ства бессистемно действовавших налоговых льгот, которые нарушали принцип справедливости налоговой системы по от­ношению к тем участникам экономической деятельности, ко­торые не пользуются налоговыми привилегиями. Общеизвес­тно, что льготный режим для одних налогоплательщиков не­избежно означает дополнительное налоговое бремя для дру­гих. Кроме этого, многие из действовавших налоговых льгот были недостаточно эффективны и зачастую не достигали тех адресатов, для которых они вводились. Одновременно наличие таких льгот способствовало созданию недобросовестным нало­гоплательщикам возможностей для ухода от налогообложения. Вместе с тем отмена большей части льгот не означает, что налоговая система страны не будет выполнять регулирующую функцию. Поэтому в Налоговом кодексе сохранены многие льготы, направленные на внедрение достижений науки и тех­ники, а также связанные с осуществлением благотворительной деятельности, защитой малоимущих и слабо защищенных граж­дан страны.

Вместе с тем следовало бы подчеркнуть, что Кодексом в общем объеме налоговых платежей сохранена высокая доля косвенных налогов, и, прежде всего налога на добавленную стоимость и акцизов, это обусловлено необходимостью укрепления доходной базы бюджета, поскольку полнота сбора этих налогов заметно выше, чем у прямых налогов. Одно­временно с этим Кодексом повышается фискальное значе­ние и увеличение доли налогов и сборов, связанных с ис­пользованием природных ресурсов, недр, а также имуществен­ных налогов, которые станут основой формирования регио­нальных и местных бюджетов.

В отличие от принятого в 1991 г. и уточнявшегося на протяжении многих лет налогового законодательства, выра­зившегося в наличии нескольких десятков законов и подза­конных актов, в Налоговом кодексе установлена четкая ко­дификация налогов, узаконена жесткая процедура их введения, отмены, утверждения ставок, предоставления льгот и преференций.

В частности, по федеральным налогам и сборам порядок налогообложения, включая определение налогопла­тельщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, на­логовых ставок, налоговых льгот и сборов, устанавливает­ся самим Кодексом.

По региональным и местным налогам и сборам в соответствии с Конституцией Российской Феде­рации в Кодексе прописываются общие для всех субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления принципы налогообложения, обеспечивающие единый на­логовый правопорядок в Российской Федерации.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Рос­сийской Федерации и органы местного самоуправления ус­танавливают соответственно региональные и местные нало­ги и сборы, изменяют их ставки, принимают решения о предоставлении налоговых льгот и иные самостоятельные решения в соответствии с установленными Российской Фе­дерацией и субъектами Российской Федерации общими принципами налогообложения.

Налоговый кодекс практически полностью отменяет огромное количество подзаконных актов, он в очень большой степени становится законом прямого действия, что делает на­логовое законодательство значительно более прозрачным и понятным. Кодекс не предусматривает издания ни инструк­ций, ни ведомственных писем, ни разъяснений и толкований налоговых и финансовых органов. Другое дело, что ведомства должны утвердить формы расчетов налогов и деклараций, ус­тановить порядок расчета определенных показателей для пра­вильных расчетов налогов. Кодекс, и только Кодекс призван полностью отрегулировать практически все проблемы, возникающие между налогоплательщиком и налоговыми органами. Это позволит налогоплательщику четко знать «правила игры» и избежать, как это ранее нередко случалось, произвола со стороны фискальных служб.

В этих целях Налоговый кодекс предусматривает большое количество процессуальных моментов, которые призваны вы­вести на качественно новый уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками.

В Кодексе четко и недвусмысленно, в отличие от ранее действовавшего законодательства, регламентированы прави­ла налоговых проверок, возможности применения «сило­вых» мер при неисполнении налогоплательщиком возложен­ных на него обязательств.

В существенной степени изменилась процедура уплаты налогов. Налоговая инспекция сначала должна выставлять требования уплатить налог, а уже затем в законодательном порядке должны применяться финансовые и административ­ные санкции к неплательщикам. В Кодексе четко прописана процедура проведения налоговых проверок, ограничены сро­ки их осуществления, а также установлены жесткие ограни­чения на проведение повторных проверок.

Впервые за все существование налоговой системы России установлен четкий порядок изменения срока исполнения налогового обязательства, осуществляемый в виде отсрочек, рас­срочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кре­дита. Кодекс оговаривает платность за предоставленные от­срочки или рассрочки уплаты налогов, за исключением изме­нения срока исполнения налогового обязательства по отдель­ным основаниям, в том числе связанным с недофинансированием из бюджета или неоплатой государственного заказа.

Пре­дусматривается, что возврат излишне взысканных с налогопла­тельщика средств или излишне уплаченных им самостоятельно при неисполнении налоговым органом установленного срока возврата будет осуществляться с процентами в размере ставки рефинансирования Банка России.

Таким образом, принятие Налогового кодекса дает дос­таточно твердую гарантию того, что каждый из участников налоговых отношений совершенно четко знает, кто, когда и при каких обстоятельствах вправе или обязан предпринять те или иные действия и какова должна быть реакция на эти действия.

В Налоговом кодексе четко прописана система штраф­ных санкций за нарушение налогового законодательства, уменьшены ранее действовавшие чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения. При этом Кодек­сом установлены более четкие и конкретные формулировки составов налоговых нарушений.

Принципиальное значение имеет введенная в Налоговом кодексе норма об обязательном судебном порядке взыска­ния с налогоплательщиков штрафных санкций за наруше­ния налогового законодательства (если налогоплательщик не уплачивает штраф добровольно). Таким образом, штрафы за нарушение налогового законодательства будут взиматься только по решению суда.

Характерной особенностью Кодекса является введение спе­циальных налоговых режимов (как правило, с освобождением от уплаты большинства предусмотренных Кодексом налогов).

Специальным налоговым режимом, исходя из положений Кодекса, является особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, приме­няемый в особых, оговоренных Кодексом, случаях и в поряд­ке, установленных Кодексом и применяемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Сохранен в виде специального налогового режима введен­ный еще до принятия Кодекса действующий единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Необходимо также отметить, что для решения постав­ленных при принятии Налогового кодекса задач внесены изменения в порядок и условия функционирования конк­ретных видов налогов.

Серьезные изменения внесены Кодексом в существовав­ший режим подоходного налогообложения физических лиц. В целях ослабления налоговой нагрузки на заработную пла­ту вместо действовавшей прогрессивной шкалы ставок на­лога начиная с 2001 г. введена единая ставка налога на дохо­ды физических лиц в размере 13 процентов.

В отличие от ранее действовавшего подоходного налога, предусматривавшего огромное количество разнообразных малообоснованных налоговых льгот, Налоговый кодекс пре­дусматривает систему четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, имущественных и профессиональ­ных налоговых вычетов.

Наиболее существенные поправки Налоговый кодекс внес в существовавшие до его принятия режимы уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. В пе­речень федеральных налогов и сборов в качестве самостоя­тельного налогового платежа включен единый социальный налог (взнос) взамен действовавших ранее взносов в четыре государственные социальные внебюджетные фонда с установлением регрессивной шкалы этого налога. Принципи­альное значение имеет установление для всех налогопла­тельщиков – работодателей единого порядка исчисления налоговой базы по этим платежам, в качестве которой пре­дусматривается общая сумма доходов в виде выплат, вознаг­раждений и иных доходов, начисляемых в пользу наемных работников.

Предусмотренное Кодексом снижение сумм налогов, ис­числяемых от объема расходов на оплату труда, направлено в первую очередь на стимулирование легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников, и расширение на этой основе базы обложения налогом на доходы физи­ческих лиц и социальным налогом.

Относительно небольшие изменения внесены в действо­вавший до принятия Кодекса порядок функционирования налога на добавленную стоимость. Это связано с тем, что данный налог является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений бюджета. Поэтому из­менения по данному налогу, в основном, связаны с исклю­чением некоторых перекосов и отклонений в исчислении и уплате НДС по сравнению с режимом, применяемым в меж­дународной практике. В частности, в число плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели при ус­ловии, что объем полученной ими выручки не опускается ниже определенного уровня.

Существенные изменения внесены в порядок примене­ния акцизов. В частности, в связи с отменой налога на реали­зацию горюче-смазочных материалов, введены акцизы на ди­зельное топливо и на автомобильные масла. По этой же при­чине, а также из-за снижения ставки налога на пользователей автомобильных дорог существенно увеличены ставки акцизов по автомобильному бензину.

Предусмотрено, также, перенести обязанности по уплате ча­сти акциза с производителей алкогольной продукции на акк­редитованные организации оптовой торговли, реализующие такую продукцию.

Следует подчеркнуть, что изменение источников финан­сирования дорожного строительства является одним из наи­более серьезных вопросов, решенных Налоговым кодексом. Финансирование территориальных программ по строитель­ству автомобильных дорог будет осуществляться теперь за счет увеличения акцизов на бензин вместо действовавших до принятия Кодекса отчислений на строительство и содер­жание автомобильных дорог.

Другим источником таких рас­ходов должен стать региональный транспортный налог, ко­торый по существу объединит пока еще действующий налог на владельцев транспортных средств и налог на отдельные виды транспортных средств. При этом размер ставки этого налога будет заметно увеличен и поставлен в зависимость от величины мощности автомобиля.

Вместо существующего до введения в действие всех глав второй части Налогового кодекса большого числа местных налогов их перечень будет ограничен только пятью. Но уже сегодня отменены многие местные налоги. Для сохранения уровня доходов местных бюд­жетов в составе местных налогов предусмотрен муниципальный налог, налоговая база которого соответствует на­логу на доходы организаций, а предельная ставка состав­ляет 5 процентов.

В процессе работы над НК РФ было подготовлено несколь­ко проектов, предусматривавших обновление налоговой систе­мы от радикальных вариантов с пересмотром самих принципов действия фискального механизма до максимально приближен­ного к действующему до 1998 г. комплексу налоговых законов и нормативных документов. Практически все авторы проектов провозглашали необходимость конструирования НК РФ как системы, способной решить триединую задачу: 1) обеспечить бездефицитность бюджета, 2) повысить деловую активность производителей и 3) реализовать социальное обеспечение обще­ства.

Однако до настоящего времени задача создания отечествен­ной налоговой системы, обеспечивающей гармонизацию бюд­жетного баланса, социальной справедливости и экономической эффективности, остается нерешенной. НК РФ в качестве глав­ного направления налоговой политики сохранил фискальный подход к функционированию налоговой системы. В коммента­риях к части первой НК РФ специалисты Департамента налого­вой политики Минфина России прямо называют «повышение собираемости налогов главным на сегодня направлением в на­логовой политике» [30, 14]. При этом многие налоговые нововведения, уже прошедшие через фильтры комиссий Государственной Ду­мы, несут в себе существенные внутренние противоречия. Это относится прежде всего к трактовке налога на прибыль предпри­ятий.

Предлагается осуществлять политику всемерного сокращения налоговых льгот. В комментариях работники Департамента налоговой по­литики Минфина России утверждают, что льготы разъедают нашу налоговую систему, а их отмена позволит увеличить бюд­жетные доходы, обеспечит снижение ставок налога до 30%, пре­доставит возможность осуществлять принцип равномерности и справедливости распределения налогового бремени. Приводится также ссылка на успешную экономическую политику админист­рации Р. Рейгана, осуществившую сокращение налоговых льгот с одновременным снижением налоговых ставок. Однако авторы комментария забывают, что, отменив ряд льгот по корпоратив­ному налогу, стимулирующих вложения в действующее произ­водство, правительство Р. Рейгана одновременно расширило перечень налоговых льгот для компаний, осуществляющих вло­жения в модернизацию производства и обеспечение развития научно-исследовательских проектов. Трансформация, а отнюдь не отмена, налоговых льгот – нормальный процесс стимулиро­вания инвестиций в определенные регионы страны, на развитие высших технологий, создание экологически чистых производств. В Германии налоговыми льготами поддерживаются фирмы, ин­вестирующие капитал в восточные земли страны. В США в пе­риоды нарастания перепроизводственных тенденций в экономи­ке происходило некоторое сокращение налоговых льгот, но ко­гда возникла проблема изменения структуры производства в се­веро-восточных штатах (переориентации ее с текстильной про­мышленности на высокотехнологичные производства), то реше­ние было найдено на основе применения целого ряда существенных налоговых льгот.

Практически все страны с развитой рыночной экономикой используют налоговые льготы для стимулирования модерниза­ции производства, ускорения внедрения научно-технических достижений, инвестиций в прикладные и фундаментальные ис­следования. В налоговом законодательстве Великобритании, Франции, Германии и др. содержатся положения о полном включе­нии в себестоимость продукции расходов частных фирм на НИОКР, существенно снижающих величину облагаемой прибыли.

Осуществление политики ликвидации нало­говых льгот означает не что иное, как лишение российской на­логовой системы регулирующей функции - возможности опре­делять и стимулировать приоритетные направления развития национальной экономики. Это относится прежде всего к поли­тике ликвидации налоговой льготы на собственную прибыль предприятия, инвестируемую в расширение и техническую ре­конструкцию производства. Порочной является и политика сокращения налоговых льгот для малого и среднего бизнеса (в Германии, Франции и других западных странах малые предпри­ятия, а также венчурные фирмы на одни-два года своей дея­тельности полностью освобождаются от налогов). В то же время налоговые льготы на прибыль предприятий, направляемую на научно-технические разработки, поисковые исследования, по­вышение квалификационного уровня персонала, работы по обеспечению экологической безопасности производства, следует резко расширить.

В налоговую систему вновь включен налог с продаж. Его ставки устанавливаются субъектами Федерации 5%. Ис­следование зарубежного опыта показывает, что в странах, ак­тивно использующих в своих фискальных системах НДС, как правило, не применяется налог с продаж. Такая ситуация законо­мерна, так как оба налога имеют сходную базу обложения.

Величина стоимости товара для покупателя при взимании НДС увеличивается однократно (на 20 или 10%) в момент при­обретения им товара или услуг у розничного продавца. При вве­дении же в действие налога с продаж произойдет многократное увеличение стоимости товара на сумму ставки данного налога. Причем реальная величина налога с продаж будет зависеть от числа посредников, участвующих в перепродаже товара. Налицо возникновение каскадного эффекта при данной трактовке на­лога с продаж, тяжесть которого ложится на покупателя. Даже предполагаемое снижение ставки НДС на 5% при параллельном введении 5-процентного налога с продаж не только не облегчает налогового бремени потребителя, но и существенно увеличивает его. Снять социально негативные последствия от введения налога с продаж можно, только запретив его применение в опто­вой и мелкооптовой торговле (при одновременном снижении НДС на величину налога с продаж), но в этом не заинтересова­ны региональные органы управления.

Нельзя не заметить, что, несмотря на различные оговорки, этот налог наряду с сокращением перечня товаров льготного обложения НДС станет дополнительным фактором роста цен и понижения жизненного уровня основной массы населения.

В условиях переживаемого Россией острого финансового кризиса максимальное внимание привлекают вопросы подоход­ного налогообложения граждан - вопросы, во многом спорные. Не реализована объек­тивная потребность установления необлагаемого минимума на уровне, достаточном для обеспечения цивилизованных условий жизни работника и его семьи. Помимо прочего, на современном этапе, когда ускорился процесс дифференциации доходов от­дельных групп населения, необходимо обеспечить социальный характер подоходного обложения. С 1995 по 1997 гг. доля подо­ходного налога с физических лиц в консолидированном бюдже­те возросла с 10,3 до 12,7%, предполагается ее дальнейшее уве­личение. Но вместе с тем растет и социальная напряженность в обществе. Это связано во многом с тем, что основная часть по­доходного налога взимается «у источника доходов» с низкообес­печенных слоев населения, а представители высокообеспечен­ных слоев умело выводят значительную часть своих доходов из-под налогообложения.

С целью выявления нерегистрируемых доходов значительной части населения заслуживает серьезного внимания предложение о введении всеобщего налога на сумму имущества граждан. Ис­пользование этого вида налогообложения сначала в регистрационных целях со ставкой обложения не выше 0,1-0,5%, с охва­том недвижимости, ценных бумаг, других финансовых активов и отдельных видов вкладов позволит в конечном счете выявить реально существующую в стране базу подоходного налогообло­жения. Но даже это вполне разумное предложение о введении нового вида налога, по существу, носит чисто фискальный ха­рактер.

НК РФ продолжает печальную традицию последнего десятилетия по реформированию российской системы налогообложения: постоянно вносимые изменения в налоговую систему оринентируются на конкретную экономическую ситуацию, а нередко и на субъективные рекомендации. Можно сказать, что налого­вая система формируется стихийно.

России остро не хватает собственной научной школы или ряда школ в области налогообложения, разработки которых способны не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но и спрогнозировать долгосрочные экономические, социальные, экологические последствия от реализации тех или иных налоговых реформ. При выработке теоретических основ российской научной школы налогообложения несомненно не­обходимо использовать мировой опыт. Но не выборочно и субъ­ективно, как это происходило до сих пор: необходим учет глобальных общемировых объективных тенденций развития нало­говых систем в рыночной экономике. Критическое применение зарубежного опыта при определении долгосрочных целей нало­говой политики и формировании налоговых структур позволит ускорить и сделать менее болезненным движение к цивилизо­ванной рыночной экономике в России.

Заключение

В российской системе хозяйствования 90-х гг. налоговая по­литика трансформировалась в следующем направлении: в результате снижения объемов государственной собственности и развития инфляционных процессов сократились объемы налоговых дохо­дов, поэтому перестройка налоговой системы была направлена на восстановление объема фискальных поступлений. Восприняв структуру налоговых систем, характерную для рыночной эконо­мики, и воспроизведя основные принципы начисления налогов, отечественная налоговая система тем не менее сохраняет сугубо фискальный характер. Низкая эффективность, отторжение как хозяйствующими субъектами, так и гражданами современной системы налогообложения в значительной степени зависит от неадекватной современному рыночному образу мышления функциональной направленности отечественной налоговой по­литики.

Оценивая перспективы продолжающейся реформы налого­обложения, следует исходить из понимания того, что Россия является страной, стремящейся стать равноправным членом ми­рового и европейского рынка, хозяйственные субъекты которой последовательно включаются в процесс международного разде­ления труда. В этих условиях необходима переориентация на­логовой реформы на приоритетные тенденции развития миро­вой налоговой политики, естественно, с учетом особенностей отечественной экономики. Нельзя игнорировать существования единой концептуальной основы, определяющей важнейшие на­правления развития налоговых систем в условиях современной рыночной экономики. Важно также учитывать общемировые тенденции гармонизации национальных налоговых структур и унификации принципов начисления основных видов налогов, постоянно углубляющиеся в процессе активного развития ин­теграционных процессов в мировом хозяйственном комплексе.

Исходя из принципа сбалансированности приоритетных задач государственной налоговой политики можно определить основные подходы к созданию модели эффективной налоговой сис­темы для российской экономики, включающей следующие положе­ния.

Прежде всего - это формирование и последовательное развитие системы налоговых методов стимулирования инвести­ционной активности корпораций, предпринимателей и частных лиц. Причем перечень стимулируемых инвестиций должен включать все стадии научно-производственного цикла: от вло­жений в развитие производства до разнообразных форм налого­вого стимулирования финансирования фундаментальных иссле­дований, различных форм мелкого и среднего бизнеса, обеспе­чивающего непрерывный процесс модернизации производства в целом, а также в сферу профессиональной подготовки кадров и повышения уровня их квалификации.

Задачу обеспечения достаточного объема средств для ин­вестиций должна выполнять политика либерализации подоход­ного обложения - последовательного снижения ставок налогов на доходы предпринимателей, сопровождаемая расширением налоговой базы при обложении корпораций, фирм и частных предпринимателей.

Решить проблему пополнения бюджета, несущего неиз­бежные потери в результате либерализации подоходного обло­жения, предназначается политике последовательного расшире­ния сферы применения налогов на потребление, в частности НДС.

Важной тенденцией развития налоговой политики являет­ся использование налогов в качестве гаранта социальной защи­щенности наименее обеспеченных слоев населения. Основными налоговыми инструментами должны стать налог на оплату труда в виде взносов в ФСС, финансирующий сеть программ соци­альной поддержки, и система налоговых льгот по подоходному налогу с физических лиц. Наиболее важным направлением раз­вития методики расчетов налоговой базы и системы социальных льгот в рамках подоходного обложения должна стать приоритетная поддержка института семьи в каче­стве основы социальной и экономической структуры общества.

Рационально последовательное введение специальных ак­цизов на загрязняющие окружающую среду энергоносители и социально опасные виды товаров, расширение сферы действия и повышение ставок налогов на вредные выбросы. Главная цель введения этой группы налогов не фискальная, а регулирующая - они призваны обеспечить решение экологических и социальных проблем экономическими методами.

Специфика природно-географических и социально-экономических факторов национальной хозяйственной структу­ры при разработке модели налоговой системы России требует учитывать:

региональную дифференциацию производства, а также проблемы изъятия и перераспределения природной и географической ренты;

необходимость поддержания внутренних цен на топлив-но-энергетические ресурсы, транспортных тарифов на от­носительно низком по сравнению с мировым уровнем за счет льготных налоговых ставок;

необходимость формирования специальной системы на­логовых стимулов для производства и экспорта высоко­технологичной отечественной продукции.

Развитие в современной рыночной экономике таких явле­ний, как взаимозависимость национальных хозяйственных ком­плексов и интернационализация научно-технического развития производства, стимулирует процесс унификации налоговых ста­вок и гармонизации национальных налоговых систем России и ее экономических партнеров, в первую очередь государств - членов СНГ.

Взаимосвязанная и согласованная реализация данных на­правлений обложения и составляет основу концептуального подхода в политике государственного налогового регулирования российской экономики.

Весь мировой опыт регулирования рыночной экономики подтверждает, что слаженно действующий фискальный меха­низм, учитывающий максимум особенностей современного эта­па развития общественного производства, создает атмосферу экономической и социальной стабильности в обществе, укреп­ляет уверенность правительства в том, что оно обладает матери­альной основой для выполнения своих обязательств, а общества - в том, что ему обеспечены законность и стабильное развитие.

Список использованной литературы

Литература на русском языке

Барулин С.В., Макрушин А. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. – 2002. – №2. – С. 39-42.

Бюджет страны – суть и содержание государственной политики // Финансы. – 2001. – №5. – С. 7-18.

Вильчур Н.Р., Каретникова А.А. Налоговый Кодекс Российской Федерации с постатейными материалами и комментариями. – М.: 2000. – 496 с.

Волков А.М. Швеция: социально-экономическая модель. – М.: Мысль, 1991. – 188 с.

Высоцкий М.А. Шведский опыт взимания НДС // Финансы. – 2001. – №10. – С. 31-33.

Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. – 2001. – №8. – С. 36-39.

Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. – М.: ЮНИТИ, 1997. – 375 с.

Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие – М.: ИНФРА-М, 1999. – 120 с.

ФЗ от 27 декабря 1991 г., «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

ФЗ от 26 марта 1998 г. № 42-ФЗ «О федеральном бюджете на 1998 год» // http://www.budgetrf.ru/Publications/1998/Adoption/Federal/Npd/Budgetlaws/Budget/42FZ26031998/42FZ26031998000.htm

ФЗ от 22 февраля 1999 г. № 36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год» // http://www.budgetrf.ru/Publications/1999/Adoption/Federal/Npd/Budgetlaws/Budget/36FZ22021999/36FZ22021999000.htm

ФЗ от 31 декабря 1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год» //http://www.budgetrf.ru/Publications/2000/Adoption/Federal/Npd/Budgetlaws/Budget/227FZ31121999/227FZ31121999_short00.htm

ФЗ от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» // http://www.budgetrf.ru/Publications/2001/Adoption/Federal/Npd/Budgetlaws/Budget/150FZ27122000/150FZ27122000_short00.htm

ФЗ от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» // http://www.budgetrf.ru/Publications/2002/Adoption/Federal/Npd/Budgetlaws/Budget/194fz30122001/194fz30122001000.htm

Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 215 с.

Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. – М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001. – 432 с.

Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. Налог на добавленную стоимость. Акцизы. Налог на доходы физических лиц. Единый социальный налог (взнос). Книга 1 / Под ред. А.В. Брызгалина и А.Н. Головкина. Изд. 2-е перераб. и доп. – М.: Аналитика-Пресс, 2001. – 704 с.

Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах // Налоговый вестник. – 1998. – №9. – С. 5-8.

Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. – М.: Фонд «Правовая культура», 1995. – 239 с.

Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 544 с.

Налоговая система во Франции. 2-е изд. – Б.м.: Посольство Франции в
Москве, Мин-во Иностр. Дел и др.,1993. – 47 с.

Налоговая система России: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Д.Г. Черника, А.З. Дадашева. – М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1999. – 295 с.

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. – Принят Государственной Думой 16 июня 1998 г. (в ред. Федеральных Законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 02.01.2000 № 13-ФЗ). // http://www.gsl.ru/offshore/base/Tax_Code_1.rtf

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – Принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. (в ред. Федеральных Законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ). // http://www.gsl.ru/offshore/base/Tax_Code_2.rtf

Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учеб. пособие / В.А. Дадалко, Е.Е Румянцева, Н.Н. Демчук. – Мн.: Армита – Маркетинг - Менеджмент, 2000. – 359 с.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 3-е перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2001. – 448 с.

Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России // Финансы. – 2001. – №1. – С. 24-27.

Соколинский В.М., Костюк А.Н. Эволюция налоговой политики: опыт Германии // Финансы. – 2001. – №5. – С. 60-62.

Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в Мировой экономике / Под ред. С.Ф. Сутырина. – СПб.: Полиус, 1998. – 577 с.

Холева С.Н., Осетрова Н.И. О Налоговом кодексе // Налоговый вестник. – 1998. – №9. – С. 13-19.

Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 383 с.

Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы. – 2001. – №3. – С. 24-25.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: ИНФА-М, 2001. – 576 с.

Литература на английском языке

Frenkel J., Razin A., Yuen C. Fiscal Policies and the World Economy. 3rd ed. – MIT Press, 1996. – 544 pp.

Gravelle J. The Economic Effects of Taxing Capital Income. – MIT Press, 1994. –368 pp.

Jurinski J.J. Tax Reform: A Reference Handbook. – A B C-CLIO, Inc., 2000. – 250 pp.

Kay J., King M. The British Tax System. 6th ed. – Oxford University Press, Inc., 1996. – 280 pp.

Ricardo D. The Principles of Political Economy and Taxation. – Prometheus Books, 1996. – 305 pp.

Sullivan M.A. Changing America's Tax System: A Guide to the Debate. – Wiley, John & Sons, Inc., 1996. – 304 pp.

Приложение 1

Роль НДС в формировании доходов федерального и консолидированного бюджета

	Показатели
Годы	Удельный вес НДС в общей сумме доходов консолидированного бюджета	Удельный вес НДС в общей сумме доходов федерального бюджета	Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов консолидированного бюджета	Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов федерального бюджета
1	2	3	4	5
1992	37,52	50,00	40,59	55,58
1993	22,55	43,02	29,53	47,40
1994	21,66	29,71	27,66	44,08
1995	21,78	31,21	26,56	41,47
1996	25,77	36,11	30,42	46,55
1997	25,69	37,48	30,77	49,01
1998	23,82	34,62	28,76	43,8
1999	24,09	36,11	31,87	44,5
2000	24,1	38,01	28,02	42,2
2001	24,4	38,8	34,23	48,4
2002		36,4		44,8

[сост. по 33, 387; 10; 11; 12; 13; 14]

Приложение 2

Структура поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет по видам налогов за 1998 – 2001 гг.

1998 г.

[сост. по 10]

1999 г.

[сост. по 11]

2000 г.

[сост. по 12]

2001 г.

[сост. по 13]

РЕЦЕНЗИЯ
на дипломную работу студента
совместного Российско-Американского факультета

международных отношений и менеджмента
Дальневосточного Государственного Университета
Демьяненко Максима Владимировича
тема работы: "Мировой опыт налогообложения и его значимость для России"

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Проблемы формирования эффективной российской налоговой системы являются актуальными для настоящего российского общества. Россия с переходом к рыночной экономике постепенно занимает достойное место в мировом экономическом сообществе, в связи с чем возникла объективная необходимость более глубоко анализировать опыт реформирования налоговых систем экономически развитых стран.

В работе раскрыты системы налогообложения в развитых странах, таких как США, Германия, Франция, Великобритания и Швеция с учетом регулирования основных функций налогового механизма, освещены результаты применения НДС в мировой и российской практике, затронуты вопросы реформирования новой налоговой системы РФ со вступлением в действие Налогового Кодекса РФ, а так же описан концептуальный подход к созданию модели эффективной налоговой системы в России.

Представленный материал свидетельствует, что на всех этапах работы Демьяненко М.В. умело провел изучение большого количества научной литературы и правовых документов, тщательно исследовал цифровые данные и грамотно оценил перспективы совершенствования и реформирования налогового законодательства Российской Федерации.

В работе использованы Налоговый кодекс и Законы РФ, российская и иностранная литература, материалы периодической печати, статистические материалы Министерства по налогам и сборам РФ, что позволило студенту сделать вывод о необходимости совершенствования налогового законодательства РФ.

В целом дипломная работа отвечает всем предъявленным требованиям и заслуживает оценки ''отлично''.

Рецензент: Заместитель руководителя ИМНС РФ по Первореченскому району г. Владивостока, – советник налоговой службы РФ II-го ранга

Соломко Г.В.

М.П. 22 мая 2002 г.