Анализ прибыли, рентабельности, работ и услуг

1. Технико – экономическая характеристика предприятия

Технико-экономические показатели, как правило, представляются в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и могут быть исчислены в динамике и отражены в аналитической таблице.

Рассчитаем некоторые из этих показателей.

Отчётным будет считаться 1998 год, а предшествующим периодом – 1997 год.

Чистая прибыль = Прибыль отчётного периода – Платежи в бюджет

Чистая прибыль = 140 – 150 (ф.№2 см. приложение)

ЧП отчётного периода = 34 515 – 11 642 = 22 873

ЧП предшествующего периода = 951– 333 = 618

Таким образом сумма чистой прибыли в отчетном году увеличилась на 23 255 руб по сравнению с предыдущим отчётным периодом.

2.

Рентабельность Прибыль от реализации

основной деятельности = --------------------------------------------------------

Затраты на производство и сбыт продукции

Рентабельность за 050(ф.№2) 35 649

отчётный период = --------------------------------- = ---------------------- = 0,17 = 17 %

020 + 030 + 040 (ф. №2) 206 527

3 791

Рентабельность за = ------------- = 0,02 = 2 %

предшествующий период 205 409

Т.е. рентабельность основной деятельности увеличилась на 15 %, по сравнению с прошлым годом.

3.

Рентабельность Чистая прибыль

собственного капитала = --------------------------------------------------------

Средняя величина собственного капитала

140 – 150 (ф. №2) 34,52 – 11,64

Рентабельность за отчётный год = ----------------------------------- = ----------------- =

490-390-252-244 (ф. №1) 386-3

=0,06= 6 %

Рентабельность 0,951 – 0,333

за предшествующий период = ---------------------------------- = 0,0019 = 0,19 %

320 – 3

Рентабельность собственного капитала значительно увеличилась по сравнению с прошлым годом.

По трём вышерасчитанным показателям можно сделать вывод, что эффективность производства повысилась по сравнению с 1997 годом.

Собственный капитал

4. Доля собственных средств организации = -------------------------------------------------

Всего хозяйственных средств (нетто)

Доля собственных 490-390-252-244(ф.№1) 386-3

средств за отчётный = ----------------------------- = --------- = 0,77 = 77 %

период 399-390-252-244(ф.№1) 498-3

Доля собственных 320 - 3

средств за прошлый = ------------------ = 0,9 = 90 %

период 352 - 3

Доля собственных средств упала по сравнению по сравнению с прошлым отчётным периодом на 17 %.

5. Выручка от реализации = 010 (ф. №2)

Выручка от реализации отчётного периода = 242 176

Выручка от реализации за прошлый период = 209 250

Выручка от реализации выросла по сравнению с 1997 отчётным годом на 32 926 руб.

6. Прибыль отчётного года = 140 (ф.№2) = 34 515

Прибыль предшествующего отчётного периода = 951

Прибыль отчётного периода увеличилась на 33 564 руб.

Выручка от реализации 010 (ф. №.2)

7. Фондоотдача = ------------------------------------------------ = -----------------

Средняя стоимость основных фондов 120 (ф. №1)

Фондоотдача за 242,18

отчётный период = ------------- = 0,57 = 57 %

424

Фондоотдача за 209,25

прошлый год = ------------ = 0,72 = 72 %

289

Показатели фондоотдачи являются обобщающими показателями эффективности использования основных фондов предприятия. Фондоотдача снизилась за отчётный период, а следовательно снизилась эффективность основных фондов.

360 : Выручка от реализации

8. Оборачиваемость средств в расчётах = --------------------------------------------

Средняя дебиторская задолжность

360 : 010(ф.№2)

= ---------------------

240 (ф.№1)

360 : 242,18

Оборачиваемость средств в расчётах = -------------------- = 37 (дней)

за отчётный период 25

Оборачиваемость средств в расчётах 360 : 209,25

за период прошлого года = ----------------- = 29 (дней)

17

Ускорение оборачиваемости средств в расчётах в отчётном 1998 году по отношению к предыдущему 1997 увеличилась на 8 дней.

9. Оборачиваемость 360 : Себестоимость реализации 360 : 020(ф.№2)

производственных запасов = -------------------------------------------- = -------------------------

Средние запасы 210 – 220 (ф.№1)

Оборачиваемость произв. 360 : 206,58

запасов за отчётный период = ------------------ = 56 (дней)

34 - 2

Оборачиваемость произв. 360 : 205,46

запасов за предшествующий = -------------------- = 47 (дней)

период 29,57– 2,93

Оборачиваемость производственных запасов в отчётном периоде увеличилась на 9 дней.

10. Оборачиваемость Выручка от реализации 010 (ф.№2)

собственного капитала = ------------------------------------------------------ = ---------------------

Средняя величина собственного капитала 399-390-252-244

(ф.№1)

Оборачиваемость собственного 242,18

капитала за отчётный период = -------------- =0,48= 48 %

498-3

Оборачиваемость собственного 209,25

капитала за предшествующий = --------------------- = 0,59 = 59 %

период 352,22 – 3,18

Оборачиваемость собственного капитала уменьшилась на 11 %.

1.2. Основы анализа финансового состояния предприятия.

Известно, что экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерских документов, в первую очередь бухгалтерского баланса.

Согласно действующим нормативным документам, баланс составляется в оценке нетто. Итог баланса даёт ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учётной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклонятся в любую сторону от учётной, особенно в период инфляции.

Анализ проводится по балансу (ф. № 1) с помощью одного из следующих способов:

анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

строится уплотненный сравнительный аналитический баланс путём агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

производится дополнительная корректировка баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических резервах .

Анализ непосредственно по балансу – дело довольно трудоёмкое и неэффективное, т.к. слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Одним из создателей балансоведения Н.А.Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём уплотнённых отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики.

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса ( таблица 1.) охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Таблица 1.

Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины	Изменения
на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	в абсолютных величинах	в структурах	в % к величине на начало года	в % к изменению итога баланса
1	2	3	4	5	6=3-2	7=5-4	8=6/2*100	9
АКТИВ А … Аi … Аn	А1	А2	А1/Б1*100%	А2/Б2*100%	А2-А1=∆А	∆(Ai/Б*100)	∆Аi/А1*100%	∆Аi/∆Б*100%
БАЛАНС (Б)	Б1	Б2	100	100	∆Б=Б2-Б1	0	∆Б/Б1*100	100
ПАССИВ П … Пj … Пm	П1	П2	П1/Б1*100%	П2/Б2*100%	П2-П1=∆П	∆(Пj/Б)*100%	∆Пj/П1*100%	∆Пj/∆Б*100%
БАЛАНС (Б)	Б1	Б2	100	100	∆Б=Б2-Б1	0	∆Б/Б1*100	100

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать следующее:

Общая стоимость имущества организации, равняя итогу баланса минус убытки

Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела I баланса

Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела II баланса.

Стоимость материальных оборотных средств.

Величина собственного капитала организации, равная итогу раздела IV баланса.

Величина заёмного капитала, равная сумме итогов разделов V и VI баланса.

Величина собственных средств в обороте, равная разнице между ооротными активами и текущими обязательствами

Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ – представление финансового отчёта в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.

Таким образом можно выделить две основные черты вертикального анализа:

переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учётом отраслевой специфики и других характеристик;

относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчётности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчётной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных её показателей.

Трендовый анализ – часть перспективного анализа, необходим в управлении для финансового менеджмента. Строится график возможного развития организации. Определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя. Это самый простой способ финансового прогнозирования. Сейчас на уровне отдельной организации расчётным периодом времени является месяц или квартал.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Исследование структуры пассива баланса позволяет установит одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так, например, увеличение доли собственных средств за счёт любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределённой прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Исследование изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию. Так , например, увеличение доли оборотных средств в имуществе может свидетельствовать о:

формирование более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;

отвлечение части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической мобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;

сворачивание производственной базы;

искажение реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учёта и т.д.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

валюта баланса в конце отчётного периода увеличилась по сравнению с началом;

темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

собственный капитал предприятия превышает заёмный и темпы его роста выше, чем темпы роста заёмного капитала;

темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые;

доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10 %.

1.3. Информационная база анализа финансового состояния предприятия.

Анализ отчётности предприятия – это процесс при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности нашей организации относительно будущих условий существования.

Бухгалтерская отчётность является информационной базой финансового анализа.

Бухгалтерская отчётность – это совокупность форм отчётности, составленных на основе данных финансового учёта с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщённой информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определённых деловых решений.

В соответствии со статьёй 13 главы 3 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» все организации «… обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность». В этом же законе отмечено, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности должно содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный период и предшествующий ему год и т.д.

Однако в российской бухгалтерской отчётности цифры за предшествующий период содержаться в формах №1 и 2, а формы №3, 4 и 5 не содержат сведений прошлого периода, что затрудняет проведение финансового анализа. Для того чтобы сделать правильные выводы и принять верное решение, необходимо располагать не только отчётами за текущий период времени, но и за прошлые периоды, которые доступны не для любого пользователя.

Работа по анализу бухгалтерской отчётности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей содержащейся в финансовых документах информации включает различные категории – от серьёзных аналитиков до случайных «любителей». Все они пользуются информацией о предприятии, но с разной степенью понимания и компетенции.

Бухгалтерская отчётность в России представляет интерес для двух групп пользователей:

Непосредственно заинтересованных в деятельности организации (собственники средств…)

Опосредственно заинтересованных в ней (аудиторы, юристы, пресса …)

В состав бухгалтерской отчётности, которая используется для написания данной работы входит:

бухгалтерский баланс – форма №1 за 1997 и 1998 года;

отчёт о прибылях и убытках – форма №2

Вообще любой экономический анализ финансово – хозяйственной деятельности начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса (форма №1).

Можно подробнее описать состав баланса. В графе 3 (см. приложение 1) показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы бухгалтерского баланса годового отчёта за предыдущий год (заключительный баланс) с учётом произведённой реорганизации, а также изменений связанных с применением Положения о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ и Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ1/98)

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учёта на конец отчётного года.

Для составления данных баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предшествующий отчётный год должна быть приведена в соответствии с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года.

Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса даёт ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Текущая цена «активов» определяется рыночной коньюктурой и может отклоняться в любую сторону от учётной, особенно в период инфляции.

Для более подробного изучения бухгалтерского баланса за 1997 и 1998 года см. прил. 1 и прил.2.

Общие указания о порядке заполнения форм бухгалтерской отчётности соблюдены, т.е.:

приводятся все предусмотренные в формах показатели;

заголовочная часть форм заполнена в соответствии с предъявляемыми требованиями;

составление и предоставления бухгалтерской отчётности производится в рублях без десятичных знаков;

обеспечена сопоставимость отчётных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учётной политики, законодательных и иных актов.

1.4. Организация аналитической работы на предприятии.

В процессе анализа финансового положения используются определённые подходы и методы.

Основополагающим в аналитической работе является способность аналитически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчётности, способность повторить работу бухгалтера в обратном порядке. Наглядно этот процесс отражает

Последовательность работы бухгалтера:

Определение Общепринятые Отражение хоз. Накопление Суммирование и

реальности способы бухгал- операций в рег- операций в бух- классификация в

операций терского учёта истрах бух.учё- галтерских ре- формах бухгал-

та гистрах терской отчётности

Последовательность работ аналитика.

Задача аналитика - представить, насколько это возможно, действительность, которая воплощена в изучаемой информации. Степень глубины этой работы зависит от специфических целей. Этот аналитических процесс требует, чтобы аналитик мог представить сделанные записи и реконструировать в общем виде все или отдельные статьи баланса. Это требует умение представить реальную обстановку, в которой совершенствуются хозяйственные операции, а также знание методики бухгалтерского учёта, используемой при правильном их отражении.

Способность реконструировать хозяйственные операции и знание бухгалтерского учёта дают возможность аналитику понимать изменения, произошедшие в отдельных статьях баланса, определить эффект хозяйственных операций и сделать обоснованные выводы и предложения.

Во многих случаях информация отчётности и учёта не может быть использована без дополнительной аналитической обработки.

Таким образом, анализ финансового положения основывается: во-первых, на полном понимание бухгалтерского учёта, его языка, значения, важности и ограниченности финансовой информации, содержащейся в отчётности; во-вторых, на специальных приёмах анализа с помощью которых изучаются наиболее важные вопросы для получения обоснованных выводов.

Кроме того, аналитик на предприятие знает взаимосвязь экономической теории, бухгалтерского учёта, экономики финансов, банковского дела и других специальных наук. Он должен применять и определённые навыки извлечения информации, её обработки и обобщения.

Чтобы выводы по результатам анализа финансового положения обеспечивали правильное понимание внутренних связей, взаимозависимости и причин возникновения многообразных факторов, аналитики используют общие методические принципы анализа, важнейшими из которых являются: взаимосвязь, взаимообусловленность всех явлений и процессов в их развитии, взаимодействие количественных и качественных факторов, единство целого и части, единство учитываемых единичных явлений и процесса в целом, единство таких противоположностей, как динамичность изучаемых явлений и состояние на отдельные моменты (даты) и др.

При изучение целого и его частей используется принцип анализа и синтеза. В процессе анализа производится расчленение целого на составные части, изучение этих частей, получение частных выводов. Однако этого недостаточно. Получив отдельные выводы, необходимо обобщить их, восстановить целостность исследуемого явления, т.е. анализ следует дополнить синтезом.

Для того, чтобы перейти к синтезу, анализ явления должен быть доведён до определенного уровня; чтобы снова перейти к анализу на более высоком уровне, надо завершить работу по обобщению (синтезу) предыдущих результатов.

Одним из приёмов анализа финансового положения является чтение баланса и изучение абсолютных величин. Чтение, т.е. ознакомление с содержанием баланса, позволяет видеть основные источники средств (собственные, заёмные), основные направления вложения средств, состав средств и источников, состав дебиторской и кредиторской задолженности и т. д. Однако информация в абсолютных величинах недостаточна для принятия решений, т.к. на её основании нельзя оценить динамику показателей, определить место предприятия в отрасли и т. др. поэтому наряду с абсолютными величинами используются относительные – проценты, коэффициенты, отношения, индексы.

При изучении и оценке показателей используются различные виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный и трендовый, подробно эти виды анализа описаны в пункте 1.2. «Основы анализа финансового состояния предприятия».

Наиболее известным и широко используемыми инструментами (приёмами) анализа финансового положения являются отношения (коэффициенты), расчёт которых основан на существовании определённых взаимосвязей между отдельными статьями баланса. Они выражают математическое взаимоотношение между величинами. Анализ этих отношений позволяет аналитику выявлять скрытые явления. Правильное истолкование даёт возможность увидеть таблицы, требующие более глубокого изучения. Полезность анализа отношений для принятия решений зависит от правильности их интерпретации.

Не следует и переоценивать роль анализа отношений, т.к. они не имеют универсального значения и могут являться своего рода индикаторами для диагностики. Более углубленный анализ не всегда подтверждает выводы, сделанные на основании отношений.

Сложность и неоднозначность процессов формирования финансового положения предприятия предопределяют необходимость использования не только индивидуальных, но и экспертных оценок.

Понимание особенностей аналитического процесса, роли в нём человеческого фактора и риска являются необходимыми условиями формирования высокого профессионального уровня аналитиков (бухгалтеров, аудиторов, финансистов и др.)

Дело в том, что подобная аналитическая работа на рассматриваемом нами предприятии проводится только с запроса директора, если наступает какой либо сбой в работе предприятия в целом. Работа аналитика позволяет выявить срытые явления, их взаимозависимость. Как правило, подобные отчёты предоставляются в табличной форме, так как она является наиболее понятной наглядной и удобной для чтения факторов отражённых в ней.

С помощью подобных аналитических выводов руководство предприятия может реально оценить своё финансовое положение, и в случае надобности предпринять необходимые меры по улучшению финансового положения предприятия.

На основе предоставленной информации аналитики по указанию директора могут провести более углублённый анализ и уже на его основе делать подтверждение выводам сделанным ранее.

2.1. Анализ прибыли от реализации продукции.

При проведение анализа «Прибыль от реализации» необходимо учитывать влияние инфляции. Цены на продукцию в 1998 году возросли по сравнению с 1997 годом и коэффициент инфляции был равен 1,8.

Следовательно, выручка от реализации в отчётном периоде в сопоставимых ценах буде равна

Выручка от реализации в отчётном периоде (ф.№2)

B’ = -----------------------------------------------------------------------

Коэффициент инфляции

242 176

B’= ---------- = 134 542

1,8

∆В^ц = В1 - B’ = 242 176 – 134 542 = 107 634

∆В^ц - изменение выручки от реализации под влиянием цены.

Следовательно, выручка от реализации продукции в отчётном году по сравнению с прошедшим периодом уменьшилась за счёт роста цены на 107 634 руб.

Влияние на сумму прибыли от реализации (П^р) изменения выручки от реализации (исключая влияния изменения цены) можно расчитать следующим образом:

∆ П^р(В) = [(В1-В0)- ∆В^ц )]* Ro^p/ 100, где

∆ П^р(В) – изменение прибыли от реализации под влиянием фактора “Выручка”;

В1-В0 – соответственно выручка от реализации в отчётном (1) и базисных периодах;

Ro^p – рентабильность продаж в базисном периоде и её можно расчитать по формуле:

Ro^p= П^ро/В0*100 %

Ro^p=3 791 / 209 250 * 100 % = 1,8

Для анализируемой организации:

∆ П^р(В) = [(242 176 – 209 250) – 107 634] * 1,8 / 100 = -1 345 руб.

Таким образом уменьшение выручки от реализации в отчётном периоде (исключая влияния цены) на 74 707 (134 542 – 209 250) обусловило уменьшение суммы прибыли от реализации, а тем самым и прибыли отчётного периода на 1 345 руб.

*** Все даннные в расчётах см. «Приложения» ф.№2

2.2. Анализ рентабельности предприятия.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

С 1 января 2000 года вводятся в действие два Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённые приказами Минфина РФ от 6.05.99 №32н и 33н соответственно. Кроме того, начиная с бухгалтерской отчётности 2000 года вводится Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность в организации» ПБУ 4/99.

В ПБУ 4/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, а так же выручки. ПБУ 9/99 определяет порядок признания доходов в бухгалтерском учёте и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчётности.

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей Положения (ПБУ 9/99) не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.,

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ и услуг;

авансов в счёт оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

А. доходы от обычных видов деятельности;

Б. операционные доходы;

В. внереализационные доходы.

Для целей ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование ( временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью ( лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке.

Внереализационные доходами являются:

штрафы, пени, неустойка за нарушение условий договора;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением необоротных активов);

прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности ( с учётом положений пункта 3 ПБУ 9/99).

Выручка признаётся в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределённость в отношении получения актива;

право собственности ( владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учёте организации признаётся кредиторская задолженность, а не выручка.

В отчёте о прибылях и убытках доходы организации за отчётный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения – чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный период, показываются по каждому виду в отдельности.

В отношении выручки, полученной в результате договоров, предусматривающих оплату денежными средствами, подлежит раскрытию в отчётности следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются такие договоры, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Составляющей понятия «результативность» являются показатели прибыльности или рентабельности.

По данным «Отчёта о прибылях и убытках» можно проанализировать динамику рентабельности продаж, рентабельности отчётного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

Для анализа рентабельности предприятия необходимо рассчитать следующие показатели. Отчётным будет считаться 1998 год, а предшествующим уме периодом – 1997 год.

Чистая прибыль = Прибыль отчётного периода – Платежи в бюджет

Чистая прибыль = 140 – 150 (ф.№2 см. приложение)

ЧП отчётного периода = 34 515 – 11 642 = 22 873

ЧП предшествующего периода = 951– 333 = 618

Таким образом сумма чистой прибыли в отчетном году увеличилась на 23 255 руб по сравнению с предыдущим отчётным периодом.

2.

Рентабельность Прибыль от реализации

основной деятельности = --------------------------------------------------------

Затраты на производство и сбыт продукции

Рентабельность за 050(ф.№2) 35 649

отчётный период = --------------------------------- = ---------------------- = 0,17 = 17 %

020 + 030 + 040 (ф. №2) 206 527

3 791

Рентабельность за = ------------- = 0,02 = 2 %

предшествующий период 205 409

Т.е. рентабельность основной деятельности увеличилась на 15 %, по сравнению с прошлым годом.

3.

Рентабельность Чистая прибыль

собственного капитала = --------------------------------------------------------

Средняя величина собственного капитала

140 – 150 (ф. №2) 34,52 – 11,64

Рентабельность за отчётный год = ----------------------------------- = ----------------- =

490-390-252-244 (ф. №1) 386-3

=0,06= 6 %

Рентабельность 0,951 – 0,333

за предшествующий период = ---------------------------------- = 0,0019 = 0,19 %

320 – 3

Рентабельность собственного капитала значительно увеличилась по сравнению с прошлым годом.

По трём вышерасчитанным показателям можно сделать вывод, что эффективность производства повысилась по сравнению с 1997 годом.

Собственный капитал

4. Доля собственных средств организации = -------------------------------------------------

Всего хозяйственных средств (нетто)

Доля собственных 490-390-252-244(ф.№1) 386-3

средств за отчётный = ----------------------------- = --------- = 0,77 = 77 %

период 399-390-252-244(ф.№1) 498-3

Доля собственных 320 - 3

средств за прошлый = ------------------ = 0,9 = 90 %

период 352 - 3

Доля собственных средств упала по сравнению по сравнению с прошлым отчётным периодом на 17 %.

5. Выручка от реализации = 010 (ф. №2)

Выручка от реализации отчётного периода = 242 176

Выручка от реализации за прошлый период = 209 250

Выручка от реализации выросла по сравнению с 1997 отчётным годом на 32 926 руб.

6. Прибыль отчётного года = 140 (ф.№2) = 34 515

Прибыль предшествующего отчётного периода = 951

Прибыль отчётного периода увеличилась на 33 564 руб.

Выручка от реализации 010 (ф. №.2)

7. Фондоотдача = ------------------------------------------------ = -----------------

Средняя стоимость основных фондов 120 (ф. №1)

Фондоотдача за 242,18

отчётный период = ------------- = 0,57 = 57 %

424

Фондоотдача за 209,25

прошлый год = ------------ = 0,72 = 72 %

289

Показатели фондоотдачи являются обобщающими показателями эффективности использования основных фондов предприятия. Фондоотдача снизилась за отчётный период, а следовательно снизилась эффективность основных фондов.

360 : Выручка от реализации

8. Оборачиваемость средств в расчётах = --------------------------------------------

Средняя дебиторская задолжность

360 : 010(ф.№2)

= ---------------------

240 (ф.№1)

360 : 242,18

Оборачиваемость средств в расчётах = -------------------- = 37 (дней)

за отчётный период 25

Оборачиваемость средств в расчётах 360 : 209,25

за период прошлого года = ----------------- = 29 (дней)

17

Ускорение оборачиваемости средств в расчётах в отчётном 1998 году по отношению к предыдущему 1997 увеличилась на 8 дней.

9. Оборачиваемость 360 : Себестоимость реализации 360 : 020(ф.№2)

производственных запасов = -------------------------------------------- = -------------------------

Средние запасы 210 – 220 (ф.№1)

Оборачиваемость произв. 360 : 206,58

запасов за отчётный период = ------------------ = 56 (дней)

34 - 2

Оборачиваемость произв. 360 : 205,46

запасов за предшествующий = -------------------- = 47 (дней)

период 29,57– 2,93

Оборачиваемость производственных запасов в отчётном периоде увеличилась на 9 дней.

10. Оборачиваемость Выручка от реализации 010 (ф.№2)

собственного капитала = ------------------------------------------------------ = ---------------------

Средняя величина собственного капитала 399-390-252-244

Оборачиваемость собственного 242,18

капитала за отчётный период = -------------- =0,48= 48 %

498-3

Оборачиваемость собственного 209,25

капитала за предшествующий = --------------------- = 0,59 = 59 %

период 352,22 – 3,18

Оборачиваемость собственного капитала уменьшилась на 11 %.

2.3. Сводная система показателей рентабельности организации.

№п/п	Наименование показателя	Способ расчёта	Пояснения
1	Рентабельность продаж	Пр 35 649 R1(1998)=-------*100 % = ----------- = 14,7 % В 242 176 R1(1997) = 1,8 %	Показывает сколько прибыли приходится на единицу реализо­ванной продукции.
2	Общая рентабельность отчётного периода	Пб 34 515 R2(1998)=------*100 %=-----------*100 %= 14,2% В 242 176 R2(1997) = 0,45%	***
3	Рентабельность собствен­ного капитала	Пб R3(1998) = ------------------ *100 % = 8,9 % Стр.490(ф.№1) R3(1997) = 0,29 %	Показывает эффек­тивность использова­ния собственного ка­питала.
4	Экономическая рентабель­ность	Пб R4 (1998)=------------------------ *100 % = 6,9 % Стр. 399-390(ф.№1) R4 (1997) = 1,08 %	Показывает эффек­тивность использова­ния всего имущества организации.
5	Фондорентабельность	Пб R5 (1998) = --------------------- * 100 % = 8,1 % Стр. 190 (Ф.№1) R5 (1997) = 0,32 %	Показывает эффек­тивность использова­ния и прочих внеобо­ротных активов.
6	Рентабельность перманент­ного капитала	Пб R6=---------------------*100 % стр.490+590(ф.№1)	Показывает эффек­тивность использова­ния капитала, вложен­ного в деятельность на длительный срок.
7	Период окупаемости собст­венного капитала	стр.490(ф.№1) R7 (1998) = --------------------- = 11 лет Пб R6 (1997) = 336 лет	Показывает число лет, в течении которых полностью окупятся вложения в данную организацию.

2.4. Анализ распределения и использования прибыли предприятия

После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом: одна часть используется на расширение производства (фонд накопления), а вторая - на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления). Создается также резервный фонд предприятия.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

Однако если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, сокращается объем производства продукции, и как результат - поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению материальной заинтересованности работников, и как следствие - к снижению эффективности производства. Особенно остро данная проблема стоит в условиях инфляции, когда покупная способность заработной платы падает.

Очевидно, если реальная оплата уменьшается или остается на одном уровне или же увеличивается, но не так быстро, как на других предприятиях, то рабочие будут требовать увеличения оплаты их труда. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности.

2.4. Анализ уровня безубыточности

Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между прибылью, объёмом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоёмких расчётов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от установленных цен, структуры реализуемой продукции по видам, её оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.

Связь прибыли с объёмом продаж и затратами такова, что прибыль от реализации зависти не только от количества проданного, но и от той доли постоянных расходов , которая будет отнесена на единицу реализованной продукции. Постоянные расходы могут корректироваться в сторону снижения за счёт той их части, которая регулируется руководством организации.

При увеличении объёма реализации за счёт расширения производственной мощности предприятия обычно увеличивается и сумма постоянных расходов, но темпы роста последних должны быть меньшими в сравнении с предполагаемым ростом объёма реализации, иначе заметного роста прибыли не будет.

29 октября 1998 года N 164-ФЗ ------------------------------------------------------------------ РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О ЛИЗИНГЕ Принят Государственной Думой 11 сентября 1998 года Одобрен Советом Федерации 14 октября 1998 года Целями настоящего Федерального закона являются развитие форм инвестиций в средства производства на основе операций лизинга, защита прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования. В настоящем Федеральном законе определены правовые и организационно - экономические особенности лизинга. Глава I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Статья 1. Сфера применения настоящего Федерального закона Сферой применения настоящего Федерального закона является лизинг имущества, относящегося к непотребляемым вещам (кроме земельных участков и других природных объектов), передаваемым во временное владение и в пользование физическим и юридическим лицам. Статья 2. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе В настоящем Федеральном законе использованы следующие основные понятия: лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем; лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга. Статья 3. Предмет лизинга 1. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. 2. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. Статья 4. Субъекты лизинга 1. Субъектами лизинга являются: лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга; лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга; продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли - продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли - продажи. 2. Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации, нерезидентом Российской Федерации, а также субъектом предпринимательской деятельности с участием иностранного инвестора, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Статья 5. Лизинговые компании (фирмы) 1. Лизинговые компании (фирмы) - коммерческие организации (резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации), выполняющие в соответствии со своими учредительными документами функции лизингодателей и получившие в установленном законодательством Российской Федерации порядке разрешения (лицензии) на осуществление лизинговой деятельности. 2. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические, физические лица (резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации), в том числе граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. 3. Лизинговая компания - нерезидент Российской Федерации - иностранное юридическое лицо, осуществляющее коммерческую деятельность в Российской Федерации в установленном законодательством Российской Федерации порядке. 4. Лизинговые компании имеют право привлекать денежные средства юридических лиц (резидентов Российской Федерации и нерезидентов Российской Федерации) для осуществления лизинговой деятельности в установленном законодательством Российской Федерации порядке. Статья 6. Лизинговая деятельность 1. Лизинговая деятельность - выполнение лизингодателем функций по договору лизинга. 2. Лизинговая деятельность лизинговых компаний, а также граждан, осуществляющих лизинговую деятельность и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, выполняется на основании разрешений (лицензий), полученных в установленном законодательством Российской Федерации порядке. 3. Лицензирование лизинговой деятельности нерезидентов Российской Федерации должно осуществляться после их постановки на учет в целях налогообложения на территории Российской Федерации. Статья 7. Формы, типы и виды лизинга 1. К регулируемым настоящим Федеральным законом основным формам лизинга относятся внутренний лизинг и международный лизинг. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель, лизингополучатель и продавец (поставщик) являются резидентами Российской Федерации. Внутренний лизинг регулируется настоящим Федеральным законом и законодательством Российской Федерации. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации. Если лизингодателем является резидент Российской Федерации, то есть предмет лизинга находится в собственности резидента Российской Федерации, договор международного лизинга регулируется настоящим Федеральным законом и законодательством Российской Федерации. Если лизингодателем является нерезидент Российской Федерации, то есть предмет лизинга находится в собственности нерезидента Российской Федерации, договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности. 2. К регулируемым настоящим Федеральным законом основным типам лизинга относятся: долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет; среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет; краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет. 3. К регулируемым настоящим Федеральным законом основным видам лизинга относятся финансовый лизинг, возвратный лизинг и оперативный лизинг. Финансовый лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Возвратный лизинг - разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. Оперативный лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. Срок, на который имущество передается в лизинг, устанавливается на основании договора лизинга. По истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации предмета лизинга. 4. Лизинговая сделка может включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг. Дополнительные услуги - услуги любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем, а именно: приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность ("ноу - хау", лицензионных прав, прав на товарные знаки, марки, программное обеспечение и других); приобретение у третьих лиц товарно - материальных ценностей, необходимых в период проведения монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ; осуществление монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала; послегарантийное обслуживание и ремонт предмета лизинга, в том числе текущий, средний и капитальный ремонт; подготовка производственных площадей и коммуникаций, услуги по проведению работ, связанных с установкой (монтажом) предмета лизинга; другие работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга. Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг должны быть указаны в договоре лизинга. Статья 8. Сублизинг 1. Сублизинг - особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга. 2. При сублизинге лицо, осуществляющее сублизинг, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное пользование лизингополучателю по договору сублизинга. 3. Переуступка лизингополучателем третьему лицу своих обязательств по выплате лизинговых платежей третьему лицу не допускается. 4. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме. 5. Международный сублизинг - разновидность международного лизинга, регулируемого настоящим Федеральным законом. Отличительной особенностью международного сублизинга является перемещение предмета лизинга через таможенную границу Российской Федерации только на срок действия договора сублизинга. Статья 9. Запреты на совмещение обязательств участниками лизинга В рамках системы взаимосвязанных и взаимообусловленных договоров, в соответствии с которыми осуществляется лизинг, в отношении конкретного предмета лизинга не допускается совмещение обязательств следующими участниками договора лизинга: лизингодателем и лизингополучателем по договору лизинга; кредитором и лизингополучателем предмета лизинга, за исключением возвратного лизинга. Глава II. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ Статья 10. Права и обязанности участников договора лизинга 1. Права и обязанности участников договора лизинга, за исключением договора международного лизинга, регулируются нормами гражданского законодательства, настоящим Федеральным законом. 2. Права и обязанности участников договора международного лизинга регулируются в соответствии с Федеральным законом "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге", нормами национального законодательства в части, не противоречащей отнесенным к предмету регулирования нормам международного права. 3. Режим применимого права устанавливается по соглашению сторон международного договора лизинга в соответствии с Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге. 4. При осуществлении финансового лизинга и смешанного лизинга лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно продавцу (поставщику) предмета лизинга требования к качеству и комплектности, срокам поставок и другие требования, установленные договором купли - продажи между продавцом (поставщиком) и лизингодателем. 5. При осуществлении оперативного лизинга лизингодатель отвечает за недостатки переданного во временное владение или в пользование предмета лизинга, полностью или частично препятствующие пользованию данным предметом, даже если во время заключения договора оперативного лизинга лизингодатель не знал о таких недостатках. При обнаружении таких недостатков лизингополучатель вправе потребовать от лизингодателя безвозмездного устранения недостатков предмета лизинга, соразмерного уменьшения лизинговых платежей или возмещения своих расходов, связанных с устранением недостатков данного предмета лизинга. Лизингодатель не отвечает за недостатки переданного во временное владение и в пользование предмета лизинга, которые были им оговорены при заключении договора оперативного лизинга, либо были заранее известны лизингополучателю, либо могли быть обнаружены лизингополучателем во время осмотра предмета лизинга или проверки его исправности при заключении договора оперативного лизинга или при передаче предмета лизинга лизингополучателю. 6. При вступлении договора лизинга в законную силу лизингополучатель вправе требовать от лизингодателя исполнения им обязательств по договору лизинга и в случае их невыполнения требовать через суд возмещения лизингодателем прямых убытков от подготовки к приему предмета лизинга, если затраты на такую подготовку были непосредственно произведены. 7. В случае изменения конъюнктуры рынка лизинга и условий хозяйствования лизингодателя, приведших к существенному ухудшению финансового положения лизингодателя, условия договора лизинга по соглашению сторон могут быть пересмотрены. Статья 11. Отношения собственности при лизинговых сделках 1. Предмет лизинга, переданный во временное владение и в пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. 2. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное. 3. Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и договором лизинга. Статья 12. Учет предмета лизинга 1. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. 2. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Статья 13. Право бесспорного взыскания денежных сумм и бесспорного изъятия предмета лизинга 1. Лизингодатель имеет право бесспорного взыскания денежных сумм и бесспорного изъятия предмета лизинга в следующих случаях: если условия пользования предметом лизинга лизингополучателем не соответствуют условиям договора лизинга или назначению предмета лизинга; если лизингополучатель осуществляет сублизинг без согласия лизингодателя; если лизингополучатель не поддерживает предмет лизинга в исправном состоянии, что ухудшает его потребительские качества; если лизингополучатель более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа не вносит плату за пользование предметом лизинга. 2. Лизингодатель имеет право бесспорного взыскания денежных сумм и бесспорного изъятия предмета лизинга в обусловленных случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, и в случаях, предусмотренных договором лизинга. 3. Обусловленный случай - наступление такого обстоятельства или события, которые договором лизинга определены как бесспорные и очевидные нарушения лизингополучателем своих обязательств, установленных договором лизинга, или как бесспорная и очевидная причина прекращения договора лизинга. 4. Обусловленный случай влечет за собой действительное прекращение прав лизингополучателя на владение и пользование предметом лизинга, и при этом лизингодатель имеет право в бесспорном порядке изъять предмет лизинга в порядке, установленном договором лизинга, или взыскать денежную сумму. 5. Исполнение лизингополучателем обязательств в бесспорном порядке не лишает его права на обращение в суд после исполнения обязательств в целях удовлетворения его законных имущественных интересов. Статья 14. Порядок использования предмета лизинга в качестве залога 1. Лизингополучатель может передать в залог предмет лизинга только с разрешения лизингодателя в письменной форме. Залог должен быть оформлен отдельным договором между лизингополучателем и его кредитором. 2. Лизингодатель может использовать свои права в отношении предмета лизинга в качестве залога третьему лицу, как участнику лизинговой сделки, так и неучастнику лизинговой сделки. При этом риск изъятия залога в пользу третьего лица рассматривается как бесспорное нарушение условий договора лизинга со стороны лизингодателя. 3. Если предмет лизинга приобретен за счет привлеченных средств и является предметом залога по договору на привлечение средств, его повторный залог не производится. Статья 15. Содержание договора лизинга 1. Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. 2. В названии договора лизинга определяются его форма, тип и вид. 3. Договором лизинга обязательства сторон, которые исполняются сторонами других договоров, образуются путем заключения с другими субъектами лизинга обязательных и сопутствующих договоров. К обязательным договорам относится договор купли - продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении денежных средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие. 4. Договор лизинга должен содержать следующие существенные положения: точное описание предмета лизинга; объем передаваемых прав собственности; наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга; указание срока действия договора лизинга; порядок балансового учета предмета лизинга; порядок содержания и ремонта предмета лизинга; перечень дополнительных услуг, предоставленных лизингодателем на основании договора комплексного лизинга; указание общей суммы договора лизинга и размера вознаграждения лизингодателя; порядок расчетов (график платежей); определение обязанности лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с договором лизинга рисков, если иное не предусмотрено договором. 5. На основании договора лизинга лизингодатель обязуется: в случае осуществления финансового или смешанного лизинга приобрести у определенного продавца (поставщика) в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату или передать ранее приобретенное имущество на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю; выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга. 6. По договору лизинга лизингополучатель обязуется: принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга; возместить лизингодателю его инвестиционные затраты и выплатить ему вознаграждение; по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли - продажи; выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга. 7. В договоре лизинга в обязательном порядке должны быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и имущественному расчету, а также процедура изъятия (возврата) предмета лизинга. 8. Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга. Статья 16. Обязательные признаки и условия договора лизинга 1. Договор квалифицируется как договор лизинга, если он содержит указания на наличие инвестирования денежных средств в предмет лизинга и на наличие передачи предмета лизинга лизингополучателю. При осуществлении международного финансового лизинга договор лизинга должен содержать ссылку на договор купли - продажи, в соответствии с которым передача предмета лизинга лизингополучателю должна производиться не позднее чем через шесть месяцев с момента пересечения предметом лизинга таможенной границы Российской Федерации, за исключением случаев транспортировки предмета лизинга по территории Российской Федерации в течение срока, превышающего шесть месяцев. 2. Несоблюдение условий, определенных пунктом 1 настоящей статьи, не позволяет классифицировать договор как договор лизинга. Такой договор не подлежит регулированию настоящим Федеральным законом. Статья 17. Предоставление во временное владение и в пользование предмета договора лизинга, его обслуживание и возврат 1. Лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества. 2. Предмет лизинга передается в лизинг вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и другими), если иное не предусмотрено договором лизинга. 3. Гарантийное обслуживание предмета лизинга может осуществляться продавцом (поставщиком), если это предусмотрено договором купли - продажи. 4. Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга, его средний и текущий ремонт, если иное не предусмотрено договором лизинга. 5. Капитальный ремонт имущества, являющегося предметом лизинга, осуществляется лизингодателем, если иное не предусмотрено договором лизинга. 6. При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга. 7. Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе требовать внесения платежей за время просрочки. В случае, если указанная плата не покрывает причиненных лизингодателю убытков, он может требовать их возмещения. 8. В случае, если за несвоевременный возврат предмета лизинга лизингодателю предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы с лизингополучателя в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором лизинга. 9. Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга. 10. В случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга. 11. В случае, если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений. Статья 18. Переуступка прав и обязательств участниками договора лизинга третьим лицам 1. Лизингодатель может уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга или свои интересы, вытекающие из этого договора. 2. При осуществлении оперативного лизинга уступка прав лизингополучателем не допускается. 3. Лизингодатель имеет право в целях привлечения денежных средств использовать в качестве залога предмет лизинга, который будет приобретен в будущем по условиям лизинговой сделки. 4. Переуступка лизингодателем своих прав по договору лизинга, не относящихся к предмету лизинга, настоящим Федеральным законом не регулируется. 5. Залоговые и ипотечные договоры с третьими лицами, заключенные лизингополучателем без согласия лизингодателя в письменной форме, являются ничтожными. Статья 19. Переход права собственности на предмет лизинга 1. При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю до истечения срока действия договора лизинга при условии выплаты всех лизинговых платежей, если иное не предусмотрено договором финансового лизинга. 2. Переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю при осуществлении оперативного лизинга возможен на основании договора купли - продажи. Статья 20. Порядок регистрации имущества - предмета договора лизинга 1. Регистрация недвижимого имущества - предмета договора лизинга по договору лизинга - осуществляется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. 2. Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. 3. По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. В случае расторжения договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе). Статья 21. Страхование предмета лизинга и риски 1. Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом (поставщиком) и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. 2. Страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется по соглашению сторон договора лизинга и не обязательно. 3. Стороны, исполняющие обязанности страхователя и выгодоприобретателя, а также сроки страхования определяются договором лизинга. 4. Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом. Статья 22. Риски, не связанные со страхованием 1. Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга. 2. Риск несостоятельности продавца (поставщика) несет сторона договора лизинга, которая выбрала продавца (поставщика), если иное не предусмотрено договором лизинга. 3. Риск несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга несет сторона, которая выбрала предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Статья 23. Порядок разрешения споров российских участников лизинговых отношений 1. Споры между российскими участниками лизинговой сделки разрешаются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. 2. На предмет лизинга не может быть обращено взыскание третьего лица по обязательствам лизингополучателя, в том числе в случаях, если предмет лизинга зарегистрирован на имя лизингополучателя. 3. Взыскания третьих лиц, обращенные на имущество лизингодателя, могут быть отнесены только к данному объекту права собственности лизингодателя в отношении предмета лизинга. К приобретателю прав лизингодателя в отношении предмета лизинга в результате удовлетворения взыскания в обязательном порядке переходят не только права, но и обязательства лизингодателя, определенные в договоре лизинга. Статья 24. Порядок разрешения споров участников международных лизинговых сделок 1. Разрешение споров участников международных лизинговых сделок осуществляется в соответствии с соглашением о применимом праве. 2. Споры в отношении предмета лизинга - зарегистрированных судов и кораблей - разрешаются на основе права страны, в которой суда или корабли зарегистрированы на имя владельца. 3. Споры в отношении воздушных судов, зарегистрированных в соответствии с Конвенцией по международной гражданской авиации, подписанной в Чикаго 7 декабря 1944 года, разрешаются на основе права страны, в которой такие суда зарегистрированы. 4. Споры в отношении других предметов лизинга, которые могут перевозиться из одной страны в другую, например двигатели летательных аппаратов, разрешаются на основе права страны, в которой находится лизингополучатель. 5. Споры в отношении любых предметов лизинга разрешаются на основе права страны, в которой на момент возникновения спора находится это имущество. Статья 25. Изъятие предмета лизинга у лизингополучателя 1. Порядок изъятия лизингодателем предмета лизинга определяется законодательством Российской Федерации с учетом настоящего Федерального закона и условий договора лизинга. 2. Если лизингополучатель препятствует лизингодателю изъять предмет лизинга, лизингодатель может воспользоваться правом судебной защиты своих прав. 3. В случае, если предмет лизинга является предметом залога по договору о привлечении денежных средств, его изъятие в пользу кредитора проводится с учетом норм настоящего Федерального закона. Статья 26. Обязанности лизингополучателя при утрате предмета лизинга Утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от финансовых обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное. Глава III. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГА Статья 27. Экономическое содержание договора лизинга 1. По экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществленные в материальной и денежной формах, и выплатить вознаграждение. 2. Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат (издержек) и выплатой вознаграждения в целях настоящего Федерального закона понимается общая сумма лизингового договора. Под инвестиционными затратами (издержками) в целях настоящего Федерального закона понимаются расходы и затраты (издержки) лизингодателя, связанные с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, в том числе: стоимость предмета лизинга; налог на имущество; расходы на транспортировку и установку, включая монтаж и шефмонтаж, если иное не предусмотрено договором лизинга; расходы на обучение персонала лизингополучателя работе, связанной с предметом лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга; расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга; расходы на хранение предмета лизинга до момента ввода его в эксплуатацию, если иное не предусмотрено договором лизинга; расходы на охрану предмета лизинга во время транспортировки и его страхование, если иное не предусмотрено договором лизинга; страхование от всех видов риска, если иное не предусмотрено договором лизинга; расходы на выплату процентов за пользование привлеченными средствами и отсрочки платежей, предоставленные продавцом (поставщиком); плата за предоставление лизингодателю гарантий и поручительств, подтверждение расчетно - платежных документов третьими лицами в связи с предметом лизинга; расходы на содержание и обслуживание предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга; расходы на регистрацию предмета лизинга, а также расходы, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга; расходы на создание резервов в целях капитального ремонта предмета лизинга; комиссионный сбор торгового агента; расходы на передачу предмета лизинга; расходы на оказание возникающих в ходе реализации комплексного лизинга дополнительных услуг; иные расходы, без осуществления которых невозможно нормальное использование предмета лизинга. 3. Инвестиционные затраты (издержки) должны быть обоснованы. 4. Вознаграждение лизингодателя - денежная сумма, предусмотренная договором лизинга сверх возмещения инвестиционных затрат (издержек). Статья 28. Платежи и взаиморасчеты по договору лизинга 1. Взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей. 2. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона. Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга. 3. Договором лизинга может предусматриваться отсрочка лизинговых платежей на срок не более чем шесть месяцев (180 дней) с момента начала использования предмета лизинга. 4. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. 5. Лизинговые платежи производятся непосредственно в адрес лизингодателя. 6. Лизингополучатель относит лизинговые платежи на себестоимость продукции (услуг), производимой с использованием предмета лизинга, или на расходы, связанные с основной деятельностью. Статья 29. Лизинговые платежи 1. Плата за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю. Размер, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению сторон. 2. В лизинговые платежи кроме платы за основные услуги (процентного вознаграждения) включаются амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора, инвестиционные затраты (издержки), оплата процентов за кредиты, использованные лизингодателем на приобретение имущества (предмета лизинга), плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, налог на добавленную стоимость, страховые взносы за страхование предмета лизингового договора, если оно осуществлялось лизингодателем, а также налог на это имущество, уплаченный лизингодателем. 3. Лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя. Статья 30. Состав вознаграждения лизингодателя Вознаграждение лизингодателя включает в себя: оплату услуг по осуществлению лизинговой сделки; процент за использование собственных средств лизингодателя, направленных на приобретение предмета лизинга и (или) на выполнение дополнительных услуг (при комплексном лизинге). Статья 31. Право участников договора лизинга применять механизм ускоренной амортизации предмета лизинга 1. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. 2. Амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга. 3. При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3. Статья 32. Доход и прибыль лизингодателя по договору лизинга 1. Доходом лизингодателя по договору лизинга является его вознаграждение. 2. Прибылью лизингодателя является разница между доходами лизингодателя и его расходами на осуществление основной деятельности лизингодателя. Статья 33. Переоценка предмета лизинга и обязательств сторон при осуществлении лизинговой сделки 1. Переоценка предмета лизинга и начисленного на него износа осуществляется балансодержателем предмета договора лизинга в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, за исключением предмета лизинга в случае, если он находится за пределами территории Российской Федерации и его балансодержателем является не зарегистрированный на территории Российской Федерации в целях налогообложения нерезидент Российской Федерации. 2. По договору лизинга устанавливаются обязательства лизингополучателя по лизинговым платежам по договоренности сторон в валюте расчетов по договору купли - продажи или в валюте привлеченных денежных средств, за исключением международного лизинга, в случае, если собственником предмета лизинга является резидент Российской Федерации. В таком случае обязательства лизингополучателя по лизинговым платежам устанавливаются в любой иностранной валюте договором лизинга. 3. Обязательства по договору лизинга, выраженные в иностранной валюте, переоцениваются лизингодателем и лизингополучателем в установленном на территории Российской Федерации порядке переоценки обязательств сторон, выраженных в иностранной валюте. 4. Курсовые разницы, возникшие в результате переоценки обязательств сторон, выраженных в иностранной валюте, относятся на прибыль (убытки) субъектов договора лизинга. Статья 34. Особенности международных операций, осуществляемых субъектами лизинга 1. Лизингодатель имеет право без лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление международных операций, связанных с движением капитала, привлекать денежные средства от нерезидентов Российской Федерации в целях приобретения предмета лизинга на срок более чем шесть месяцев (180 дней), но не превышающий срока действия договора лизинга. 2. Лизинговые компании имеют право без лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление операций, связанных с движением капитала, выплачивать проценты за пользование рассрочкой платежа, предоставленной продавцом (поставщиком) предмета лизинга, независимо от срока фактического получения предмета лизинга (текущие валютные операции и связанные с движением капитала операции). 3. Для осуществления международного лизинга настоящий Федеральный закон устанавливает, что: ввоз на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации (перемещение через таможенную границу Российской Федерации) предмета лизинга в целях его использования по договору лизинга на срок более чем шесть месяцев, а также оплата полной суммы договора лизинга за период, превышающий шесть месяцев, не являются операциями, связанными с движением капитала, в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном контроле и валютном регулировании; стороны договора лизинга имеют право предоставлять отсрочку лизинговых платежей на срок не более чем шесть месяцев с момента фактического ввода предмета лизинга в эксплуатацию; при ввозе на территорию Российской Федерации или вывозе с территории Российской Федерации (перемещении через таможенную границу Российской Федерации) предмета лизинга все виды таможенных налогов и тарифов начисляются на полную таможенную стоимость имущества. Уплата таможенных налогов и тарифов производится: на момент ввоза (вывоза) предмета лизинга на сумму оплаченной части таможенной стоимости имущества, что подтверждается банковскими документами; в дальнейшем уплата таможенных налогов и тарифов производится одновременно с лизинговыми платежами или в течение 20 дней с момента получения лизинговых платежей. 4. Установленный настоящей статьей порядок (система) оплаты таможенных налогов и тарифов не считается отсрочкой таможенных платежей или инвестиционным налоговым кредитом. Статья 35. Предупреждение, ограничение и пресечение монополистической деятельности и недобросовестной конкуренции Предупреждение, ограничение и пресечение монополистической деятельности и недобросовестной конкуренции на рынке услуг по лизингу обеспечиваются федеральным антимонопольным органом в соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации. Глава IV. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОДДЕРЖКА ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Статья 36. Меры государственной поддержки деятельности лизинговых организаций (компаний, фирм) Мерами государственной поддержки деятельности лизинговых организаций (компаний, фирм), установленными законами Российской Федерации и решениями Правительства Российской Федерации, а также решениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации в пределах их компетенции, могут быть: разработка и реализация федеральной программы развития лизинговой деятельности в Российской Федерации или в отдельном регионе как части программы среднесрочного и долгосрочного социально - экономического развития Российской Федерации или региона; создание залоговых фондов для обеспечения банковских инвестиций в лизинг с использованием государственного имущества; долевое участие государственного капитала в создании инфраструктуры лизинговой деятельности в отдельных целевых инвестиционно - лизинговых проектах; выделение предприятиям, осуществляющим лизинг, государственного заказа на поставки товаров для государственных нужд; меры государственного протекционизма в сфере разработки, производства и использования наукоемкого высокотехнологичного оборудования; финансирование из федерального бюджета и предоставление государственных гарантий в целях реализации лизинговых проектов (Бюджет развития Российской Федерации), в том числе с участием фирм - нерезидентов; предоставление инвестиционных кредитов для реализации лизинговых проектов; предоставление банкам и другим кредитным учреждениям в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, освобождения от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не менее чем три года для реализации договора лизинга; предоставление в законодательном порядке налоговых и кредитных льгот лизинговым компаниям (фирмам) в целях создания благоприятных экономических условий для их деятельности; создание, развитие, формирование и совершенствование нормативно - правовой базы, обеспечивающей защиту правовых и имущественных интересов участников лизинговых сделок; предоставление лизингодателям в целях стимулирования обновления машин и оборудования дополнительно наряду с применением механизма ускоренной амортизации права списания в качестве амортизационных отчислений до 35 процентов первоначальной стоимости основных фондов, срок службы которых более чем три года, в первый год эксплуатации указанных фондов; предоставление лизингополучателям, ведущим переработку или заготовку сельскохозяйственной продукции, права осуществлять лизинговые платежи поставками продукции на условиях, предусмотренных договорами лизинга; отнесение при осуществлении лизинговых операций в агропромышленном комплексе к предмету лизинга племенных животных; создание фонда государственных гарантий по экспорту при осуществлении международного лизинга отечественных машин и оборудования. Глава V. ПРАВО ИНСПЕКТИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ Статья 37. Право на инспекцию по лизинговой сделке 1. Лизингодатель имеет право осуществлять контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга и других сопутствующих договоров. 2. Цели и порядок инспектирования оговариваются в договоре лизинга и других сопутствующих договорах между их участниками. 3. Лизингополучатель обязан обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к финансовым документам и предмету лизинга. Статья 38. Право лизингодателя на финансовый контроль 1. Лизингодатель имеет право на финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга, формированием финансовых результатов деятельности лизингополучателя и выполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга. 2. Цель и порядок финансового контроля предусматриваются договором лизинга. 3. Лизингодатель имеет право направлять лизингополучателю в письменной форме запросы о предоставлении информации, необходимой для осуществления финансового контроля, а лизингополучатель обязан удовлетворять такие запросы. 4. В случае нарушения лизингополучателем своих обязательств по лизинговым платежам для выяснения причин таких нарушений и их предотвращения лизингодатель имеет право назначать аудиторские проверки финансового состояния лизингополучателя, присутствовать без права голоса на общих собраниях учредителей и органов управления, заявлять свои требования. Глава VI. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ Статья 39. Вступление в силу настоящего Федерального закона Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования. Предложить Президенту Российской Федерации привести свои нормативные акты в соответствие с настоящим Федеральным законом. Правительству Российской Федерации в течение шести месяцев привести свои нормативные акты в соответствие с настоящим Федеральным законом. Президент Российской Федерации Б.ЕЛЬЦИН Москва, Кремль 29 октября 1998 года N 164-ФЗ ------------------------------------------------------------------

3.2. Расчёт прибыли от сдачи в аренду простаиваемых помещений типографии.

В Калининграде цена арендуемого помещения рассчитывается из расчёта 50 дол. за 1 кв. м. за 1 месяц, с условием, что сдаваемое в аренду помещение расположено в центре города и не требует никакого ремонта, т.е. попросту готово к эксплуатации.

В Зеленоградске сдаваемая в аренду площадь будет стоить около 70 долларов за 1 кв.м. в месяц.

В исследуемой нами типографии простаивают 2 помещения общей площадью по 22 и 36 кв.м соответственно. Следует отметить, что все коммуникации в виде электроснабжения, канализации и водоснабжения подведены. Имеется возможность подключиться к телефонной сети. Помещение не требует никакого дополнительного ремонта и готово к эксплуатации.

Рассчитаем экономическую выгоду от сдачи в аренду помещения №1(22кв.м) из расчёта 70 дол. в месяц за 1 кв. м .

22 * 20 $ = 440 $ в месяц

440 $ * 6 = 2 640 $ за 6 месяцев

2 640 $ * 2 = 5 280 $ за 1 год

5 280 $ * 2 = 10 560 $ за 2 года

Как правило, если клиент в состоянии оплатить арендуемое им помещение за год вперёд, арендодатель делает ему скидку.

В нашем случае самая выгодная скидка для обеих сторон составит порядка 5%.

5 280 $ * 5 % = 5 016 $, следовательно клиент экономит 264 $.

Если клиент готов оплатить арендную плату за 2 года вперед, что встречается крайне редко, скидка может составить 7%.

10 560 $ * 7 % = 9 820,8 $

739,2 $ - экономит клиент.

Помещение №2 (36кв.м.)

36 * 20 $ = 720 $ - за 1 месяц

4 320 $ за пол года

8 640 $ за год

17 280 $ за 2 года

Скидки:

-5 % - 8 208 $, клиент экономит 432 $ за год

-7% - 16070,4 $ , клиент экономит 1 209,6 $ за год

Общая сумма прибыли, которую получит типография от сдачи двух помещений в аренду одновременно:

за 1 месяц – 1 160 $

за 6 месяцев – 6 960$

за 1 год – 13 920 $

за 2 года – 27 840 $.

Анализ себестоимости продукции АО «Стройдормаш»

Калининградский Государственный

Технический Университет

Кафедра учета, анализа и финансов.

Курсовая работа

По технико-экономическому анализу на тему:

«Анализ себестоимости продукции АО «Стройдормаш»»

Выполнила: Булычева М.А.

96-ПМ-1

Научный руководитель:

Верещагина О.В.

Калининград, 1999 год.

Содержание.

Введение

Глава1. Себестоимость как важнейшая категория экономического анализа.

Технико-экономическая характеристика предприятия.

Основы анализа себестоимости.

Информационная база анализа себестоимости.

Организация аналитической работы на предприятии.

Глава2. Анализ себестоимости продукции АО «Стройдормаш».

2.1 Анализ затрат на рубль товарной продукции.

2.2 Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат.

2.3 Резервы снижения себестоимости.

2.4 Анализ себестоимости по системе «директ-костинг».

Заключение.

Список использованной литературы.

Приложение.

ВВЕДЕНИЕ.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости – основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость – один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

Данная курсовая работа посвящена анализу себестоимости продукции АО «Стройдормаш».

Глава 1. Себестоимость как важнейшая категория экономического анализа.

1.1 Технико-экономическая характеристика предприятия.

24 апреля 1947 года распоряжением Совета Министров СССР №4500 создан Калиниградский паровозо-ремонтный завод на базе немецкого завода. За 9 лет работы ПРЗ из его ворот вышло более 500 отремонтированных паровозов.

21 июля 1956 года постановлением Совета Министров СССР паровозо-ремонтный завод переименован в завод «Стройдормаш» и передан Министерству строительного, дорожного и коммунального машиностроения.

На заводе начинается производство дорожной техники. Освоен выпуск парообразователей различной модификации – первых изделий, самостоятельно созданных заводскими конструкторами. Производятся вибрационные катки, маркировочные машины, инженерная техники для Министерства обороны, другие виды дорожной техники и большой ассортимент товаров народного потребления: отопительные котлы и батареи, садово-огородный инвентарь, слесарные верстаки для автолюбителей и другая продукция.

Завод развивается, строятся новые производственные корпуса: механо-сборочного цеха №6, механического цеха №4, инструментального цеха №7, автоматической телефонной станции, заводской котельной, очистные сооружения.

Продукция завода «Стройдормаш» продавалась как внутри страны, так и экспортировалась во многие страны мира: Италию, ОАР, Иран, Афганистан, Иемен, Индию, Бельгию, Польшу, Венгрию, Болгарию, Китай, Чехословакию, Югославию, другие страны и даже на станцию «Северный полюс - 14».

Завод неоднократно представлял свою продукцию на ВДНХ, получая Дипломы, серебряные и бронзовые медали и другие награды Главного Комитета выставки. Участвовал и в международной выставке «Интербыт - 68», получив Почетный Диплом Президиума Всесоюзной Торговой Палаты СССР.

За высокие показатели в труде, долголетний и безупречный труд 92 работника завода были награждены орденами и медалями СССР, троим присвоено почетное звание №Заслуженный машиностроитель№, более 300 человек получили звание «Ветеран труда».

С 31 декабря 1992 года завод «Стройдормаш» преобразован в Акционерное общество открытого типа «Стройдормаш».

В настоящее время из-за неплатежеспособности потребителей продукции завода, которые в основном являются бюджетными организациями, резко упал объем производимой продукции.

Численность завода в настоящее время уменьшилась в 5 раз.

Из-за тяжелого финансового состояния передана безвозмездно местной администрации 2 детских дошкольных учреждения, 30 жилых домов, Дом культуры.

24 апреля 1997 года завод отметил свое 50-летие.

Рассмотрим организационную структуру, действующую на АО «Стройдормаш».

Далее проанализируем основные технико – экономические показатели АО «Стройдормаш», приведенные в сопоставимых цифрах (коэффициентах) к 1998 году. Индекс инфляции в 1997 году, действующий на предприятии составил 1,8 (во всей курсовой работе все данные тоже даны в сопоставлении двух исследуемых годов).

Среднесписочная численность работников.

1997 год	1998 год	Отклонение
490 чел.	387 чел.	-103 чел.

Из таблицы видно, что среднесписочное количество работников уменьшилось на 103 человека. Это уменьшение происходило на предприятии ежемесячно за счет сокращения штата сотрудников (см. прил 1)

Выручка от реализации.

1997 год	1998 год	Отклонение
15 576 754 руб.	13 583 857 руб.	- 1 992 897 руб.

Уменьшилась по сравнению с 1997 годом на 1 992 897 руб. в связи с реализацией меньшего количества произведенных машин и уменьшением численности рабочих (см. ф.2).

Прибыль

1997 год	1998 год	Отклонение
2 679 863 руб.	2 770 452 руб.	90 589 руб.

Чистая прибыль.

1997 год	1998 год	Отклонение
1 417 154 руб.	1 909 919 руб.	492 765 руб.

5. Рентабельность.

Показатели рентабельности отражают конечную эффективность работы предприятия и выпускаемой им продукции.

Существует много факторов, определяющих величину прибыли и уровень рентабельности. Эти факторы можно подразделить на внутренние и внешние. Внешние - это факторы не зависящие от усилий данного коллектива, например, изменение цен на материалы, продукцию, тарифов перевозки, норм амортизации и т.д. Такие мероприятия проводятся в общем масштабе и сильно воздействуют на обобщающие показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Структурные сдвиги в ассортименте продукции существенно влияют на величину реализованной продукции, себестоимость и рентабельность производства.

Задача экономического анализа по рентабельности- выявить влияние внешних факторов, определить сумму прибыли, полученную в результате действия основных внутренних факторов, отражающих трудовые вложения работников и эффективность использования производственных ресурсов.

Показатели рентабельности (доходности) являются общеэкономическими. Они отражают конечный финансовый результат и отражаются в бухгалтерском балансе и отчетности о прибылях и убытках, о реализации, о доходе и рентабельности. Рентабельность можно рассматривать как результат воздействия технико- экономических факторов, а значит как объекты технико- экономического анализа, основная цель которого выявить количественную зависимость конечных финансовых результатов производственно- хозяйственной деятельности от основных технико- экономических факторов.

Рентабельность является результатом производственного процесса, она формируется под влиянием факторов, связанных с повышением эффективности оборотных средств, снижением себестоимости и повышением рентабельности продукции и отдельных изделий. Общую рентабельность предприятия необходимо рассматривать как функцию ряда количественных показателей - факторов: структуры и фондоотдачи, основных производственных фондов, оборачиваемости нормируемых оборотных средств , рентабельности реализованной продукции.

Балансовая (общая) прибыль - это конечный финансовый результат производственно- финансовой деятельности. Вместо общей прибыли у предприятия может образоваться общий убыток , и такое предприятие перейдет в категорию убыточных. Общая прибыль (убыток) состоит из прибыли ( убытка) от реализации продукции, работ и услуг; внереализационных прибылей и убытков. Под рентабельностью предприятия понимается его способность к приращению вложенного капитала. Задачей анализа рентабельности являются несколько положений: оценить динамику показателя рентабельности с начала года, степень выполнения плана, определяют и оценивают факторы , влияющие на эти показатели , и их отклонения от плана ; выявляют и изучают причины потерь и убытков , вызванных бесхозяйственностью, ошибками в руководстве и другими упущениями в производственно- хозяйственной деятельности предприятия; вскрывают и подсчитывают резервы возможного увеличения прибыли или дохода предприятия.

Рентабельность целесообразно рассчитывать также по отдельным направлениям работы предприятия , в частности :

1)Рентабельность основной деятельности.

Формула расчета	Информационное обеспечение	Расчетное значение
Отчетная форма	Номера строк	В 1997 году	В1998 году
Прибыль от реализации Затраты на производство и сбыт продукции	2	050 020+030+040	0,198	0,23

К сожалению необходимо заметить, что на данном предприятии затраты на производство продукции значительно превышают полученную прибыль от реализации, но есть вероятность того, что в недалеком будущем величина этого показателя будет значительно лучше в связи с имеющейся уже сейчас тенденцией его роста - по сравнению с 1997 годом он увеличился на 16%.

2)Рентабельность собственного капитала.

Чистая прибыль Средняя величина собственного капитала

1,2

140-150(ф.№2) 490-390-252-244(ф.№1)

0,027

0,04

Как и предыдущий показатель, рентабельность собственного капитала очень низкая. Но ее рост составил 48% за счет увеличения чистой прибыли и уменьшения средней величины собственного капитала, что оставляет надежду на изменение ситуации в лучшую сторону.

Доля собственных средств организации.

Собственный капитал Всего хозяйственных средств (нетто)

1

490-390-252-244 399-390-252-244

1,494

0,87

Уменьшилась на 42% за счет продажи некоторых видов имущества и сокращения производственных площадей.

Ликвидность.

Данный коэффициент показывает , в какой степени предприятия способно погасить свои текущие обязательства за счет оборотных средств . Нижним пределом коэффициента покрытия можно считать 1.0 . В нашем случае , несмотря на некоторое его снижение , финансовое положение предприятия можно считать достаточно стабильным .

1)Коэффициент текущей ликвидности.

Оборотные активы Краткосрочные пассивы

1

290-252-244-230 690

2,772

3,69

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности коммерческой организации, показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами, что характерно для данного предприятия, так как этот показатель очень хороший и возрос по сравнению с 1997 годом на 33%.

2)Коэффициент быстрой ликвидности.

Он считается несколько более важным , с точки зрения оперативного управления, так как характеризует возможности погасить обязательства в сжатые сроки.

Оборотные активы за минусом запасов Краткосрочные пассивы

1

290-252-244-210-220-230 690

0,342

0,9

Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, исключая из них наименее ликвидную их часть – МПЗ (считается, что коэффициент должен быть не меньше 1 ).

Коэффициент быстрой ликвидности стал существенно больше (на 163%) и вполне достаточен для погашения обязательств. По оценкам западных специалистов (которые к нашей практике можно применить лишь условно), этот коэффициент можно полагать достаточным в интервале 0.5 - 1.0 .

3)Коэффициент абсолютной ликвидности.

Показывает возможность предприятия погасить свои обязательства немедленно.

Денежные средства Краткосрочные пассивы

1

260 690

0,0018

0,002

Увеличился на 11%, но еще достаточно мал из-за отсутствия необходимого количества денежных средств.

На Западе считается достаточным иметь коэффициент ликвидности более 0.2 . Несмотря на чисто теоретическое значение этого коэффициента (едва ли предприятию единомоментно придется отвечать по всем своим обязательствам), желательно иметь его достаточным. В нашем случае коэффициент быстрой ликвидности не достаточен.

Фондоотдача.

Выручка от реализации Средняя стоимость основных средств

1,2

010(ф.№2) 120(ф. №1)

0,324

0,46

Фондоотдача, характеризуемая величиной выручки (товарооборота), приходящейся на 1 рубль основных фондов, является вполне приемлемой величиной и создает хорошее впечатление о деятельности предприятия. Необходимо учесть также, что этот коэффициент вырос по сравнению с прошлым годом на 42%.

9. При анализе использования оборотных средств желательно рассчитывать показатели , характеризующие их оборачиваемость.

1)Оборачиваемость средств в расчетах, дни.

360/выручка от реализации средняя дебиторская задолженность

1,2

360/010(ф.№2) 240(ф.№1)

146,93

161,43

Отклонение в большую сторону составляет 10%.

Оборачиваемость производственных запасов, дни.

360/себестоимость реализации средние запасы

1,2

360/020(ф.№2) 210 –220(ф.№1)

1246,14

631,6

Отклонение в меньшую сторону составляет 49%

Отсюда можно получить величину продолжительности операционного цикла , являющегося суммой оборачиваемости средств в расчетах и производственных запасах :

За 1997 год: 1393,07 дня

За 1998 год: 793,03 дня

Для такого большого завода продолжительность операционного цикла выглядит достаточно хорошей, а ее уменьшение по сравнению с 1997 годом на 43% дает положительную оценку данному показателю. Это связано, в основном, с увеличением запасов и себестоимости реализуемой продукции.

Оборачиваемость собственного капитала.

Выручка от реализации Средняя величина собственного капитала

1,2

010(ф.№2) 399-390-252-244(ф.№1)

0,234

0,25

Увеличилась на 7%.

Проведенный анализ позволяет лишь в первом приближении признать финансовое положение предприятия вполне удовлетворительным. Но хотя положение предприятия устойчиво, необходимы определенные профилактические меры .

В любом случае финансовый анализ позволяет принимать более обоснованные решения .

Рассчитывая аналитические коэффициенты, характеризующие работу предприятия, необходимо иметь ввиду, что они носят интегральный характер и для более точного их исчисления целесообразно использовать не только баланс, но и данные, содержащиеся в журналах-ордерах, ведомостях, и другую информацию. Безусловно, при проведении внешнего финансового анализа можно оперировать только теми цифрами, которые содержатся в отчете, но при внутреннем анализе возможность привлечения дополнительной информации нельзя упустить. Например, нужно очень осторожно использовать в расчетах объем производственных запасов. Цифры, которые находят отражение в бухгалтерском балансе, могут быть далекими от действительности. Так, к запасам относятся и те материальные ценности на складах, использование которых (во всяком случае, использование по учетной оценке) маловероятно.

На Западе такого рода явления встречаются гораздо реже, поэтому там бухгалтерская отчетность является более достоверной и, следовательно, более пригодной для внешнего пользователя. В наших условиях очищенный от искажений баланс можно получить лишь при внутреннем анализе .

Традиционно этот этап финансового анализа начинается с расчета коэффициентов, характеризующих состояние, движение и использование основных средств, таких, как уровень износа основных средств (как в целом, так и по видам средств), доля активной части основных средств, коэффициенты их обновления и выбытия, фондоотдача, фондовооруженность, фондорентабильность. Однако применительно к анализу коммерческого предприятия все вышеуказанные показатели имеют лишь побочное значение, поскольку основные средства в данном случае играют лишь вспомогательную роль.

Применительно к нашему примеру можно отметить, что первоначальная стоимость основных средств на начало 1997 года составляет 85 817 282 рублей, а на конец 1998 года – 29 530 483 рубля.

В настоящее время в соответствии с “Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса” (утверждены распоряжением федерального управления №31-р от 12.08.1994 г. ) производятся анализ и оценка структуры баланса на основании определения коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами.

Согласно Методическим положениям, основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия- неплатежеспособным является выполнения одного из следующих условий: коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода- не менее 0.1.

Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) в нашем случае равен 3,69, а доля собственных средств организации (ДСС)– 0,87. Они больше соответствующих предельных значений, значит следует рассчитать коэффициент утраты платежеспособности за 3 месяца :

КТЛк + 3 / Т * ( КТЛк - КТЛн )

КУП = ---------------------------------------- ,

КТЛнорм

где : 3 - период утраты платежеспособности ;

Т - отчетный период ( 12 месяцев ) ;

КТЛн-значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода.

КТЛк-значение коэффициента текущей ликвидности в конце отчетного периода.

КТЛнорм - нормативное значение коэффициента текущей

ликвидности ( К1 ) , равное 2 .

Если коэффициент утраты платежеспособности КУП примет значение больше 1, то у предприятия имеется реальная возможность не утратить свою платежеспособность. В нашем примере КУП = 2,1.

Результаты проделанных расчетов показывают, что предприятие имеет вполне удовлетворительную структуру баланса и реальную возможность сохранить свою платежеспособность .

1.2 Основы анализа себестоимости.

Процесс производства - основополагающий процесс хозяйственной деятельности любого предприятия. В соответствии с характером производственного процесса обычно определяют название предприятия, виды его основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания.

Кроме того, уставный капитал предприятия формируют таким образом, чтобы обеспечить условия, дающие возможность осуществлять процесс производства. Под влиянием этого процесса постоянно находится финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия — прибыль или убыток. Поэтому любой предприниматель старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции (работ, услуг), их качество и конкурентоспособность.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

Затраты Объем производства Прибыль

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем.

Одним же из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Она представляет собой затраты предприятия на производство и реализацию продукции, служит основой соизмерения расходов с доходами. Если она за отчетный период повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Это видно из формулы исчисления размера прибыли (П), где себестоимость (С) вычитается из выручки от реализации (РП): П = РП – С. Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

Выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

Объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

Обеспечение центром ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

Содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

В данной курсовой работе вышеописанный анализ осуществляется по следующему плану:

Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат.

Резервы снижения себестоимости.

Анализ себестоимости по системе «директ-костинг».

Более подробно вышеназванные пункты описываются в главе 2 данной курсовой работы.

1.3 Информационная база анализа себестоимости.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации на только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимость продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, проводимой предприятием в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а следовательно, и анализа различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

Но все же основным источником информации для анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс. Используются также и формы бухгалтерской отчетности: ф. №2 «отчет о прибылях и убытках», ф. №3 «Приложение к балансу предприятия», данные текущего бухгалтерского учета.

Применяемый в настоящее время баланс предприятия приближен по своему содержанию к условиям рыночной экономики и международным стандартам, так как активы предприятия отражены в нем как стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, а пассивы – источники финансовых ресурсов и обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности. Информация, содержащаяся в балансе, представлена в удобном для проведения анализа виде и может использоваться различными пользователями: руководителями предприятий, экономическими службами, инвесторами, кредиторами, налоговой службой, банками и др.

В своей курсовой работе при осуществлении анализа себестоимости я опираюсь на следующие источники информации:

В главе 1 части 1 при расчете показателей финансового состояния и деловой активности были использованы: Бухгалтерский баланс (ф. №1) за 1997 и 1998 года, «Отчет и прибылях и убытках» (ф. №2) за 1997 и 1998 года, «Расчет среднесписочной численности работников» за 1998 год и «Отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах подоходного налога с налогоплательщиков – физических лиц» за 1997 год;

В главе 2 частях 1-4 при анализе затрат на рубль товарной продукции, по элементам и статьям затрат, резервов снижения себестоимости и анализе себестоимости по системе «директ-костинг» используются следующие документы: Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 1997 год и за 4 квартала 1998 года (Форма 5-з) – гл.1,2,4; Расчет плановой себестоимости фактического выпуска за декабрь 1998 года – гл.1,2,3,4; Расчет выпуска продукции за декабрь 1998 года – гл.1,2,3,4; Нормы расхода сырья и материалов за декабрь 1998 года – гл.3 (все данные в прилагаемых документах уже приведены в сопоставление к 1998 году с коэффициентом = 1,8).

Для получения необходимой информации за весь 1998 год по трем последним документам, соответствующие цифры умножаются на 12 – из-за отсутствия более полных данных по плановому и фактическому выпуску продукции и нормам расхода сырья и материалов.

Для объективной оценки финансового положения, кроме информации предприятия, могут использоваться и внешние (косвенные) данные из прессы, финансовых справочников, брокерских фирм. Хотя эти данные иногда не совсем точны и трудно измеримы, они могут оказаться очень важными и полезными.

1.4 Организация аналитической работы на предприятии.

В процессе анализа финансового положения используются определенные подходы и специальные приемы.

Основополагающим в аналитической работе является способность аналитика логически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчетности, способность повторить работу бухгалтера в обратном порядке. Наглядно этот процесс отражает рисунок 1.

Последовательность работы бухгалтера.

Определение реальности хозяйст Венных операций

Общепринятые способы бухгалтерского учета данных операций

Отраже ние хозяйственных операций в регистрах бухгалтер ского учета

Накопле Ние операций в бухгалтерских регист рах

Суммирование и классификация в формах бухгал терской отчет ности

Последовательность работы аналитика

Рис 1. Последовательность работы бухгалтера и аналитика.

Задача аналитика – представить, насколько это возможно, действительность, которая воплощена в изучаемой информации. Степень глубины этой работы зависит от специфических целей. Этот аналитический процесс требует, чтобы аналитик мог представить сделанные записи и реконструировать в общем виде все или отдельные статьи баланса. Это требует умения представить реальную обстановку, в которой совершаются хозяйственные операции, а также знания методики бухгалтерского учета, используемой при правильном их отражении.

Способность реконструировать хозяйственные операции и знание бухгалтерского учета дают возможность аналитику понимать изменения, произошедшие в отдельных статьях баланса, определить эффект хозяйственных операций и ответить на многие вопросы.

Для реконструкции хозяйственных операций необходимы знания бухгалтерского учета, содержания и порядка составления отчетности. Это дает возможность знать, какую и где информацию можно найти, где реконструировать хозяйственные операции и сделать обоснованные выводы и предложения.

Во многих случаях информация отчетности и учета не может быть использована без дополнительной (аналитической) обработки.

Таким образом, анализ финансового положения основывается: во-первых, на полном понимании бухгалтерского учета, его языка, значения, важности и ограниченности финансовой информации, содержащейся в отчетности; во-вторых, на специальных приемах анализа, с помощью которых изучаются наиболее важных вопросы для получения обоснованных выводов.

Кроме того, аналитик должен знать взаимосвязь экономической теории, бухгалтерского учета, экономики, финансов, банковского дела и других специальных наук. Он должен иметь определенные навыки извлечения информации, ее обработки и обобщения.

Чтобы выводы по результатам финансового положения обеспечивали правильное понимание внутренних связей, взаимозависимости и причин возникновения многообразных факторов, аналитику необходимо глубоко знать общие методологические принципы анализа, важнейшими из которых являются: взаимосвязь, взаимообусловленность всех явлений и процессов и их развитие; взаимодействие количественных и качественных факторов; единство целого и части, единство учитываемых единичных явлений и процесса в целом; единство таких противоположностей, как динамичность изучаемых явлений и состояние их на отдельные моменты (даты) и др.

При изучении целого и его частей используется принцип единства анализа и синтеза. В процессе анализа производится расчленение целого на составные части, изучение этих частей, получение частных выводов. Однако этого недостаточно. Получив отдельные выводы, необходимо обобщить их, восстановить целостность исследуемого явления, т.е. анализ следует дополнить синтезом.

Для того чтобы перейти к синтезу, анализ явления должен быть доведен до определенного уровня; чтобы снова перейти к анализу на более высоком уровне, надо завершить работу по обобщению (синтезу) предыдущих результатов. Для реализации этих общеметодологических принципов используют совокупность специальных аналитических приемов.

Одним из приемов анализа финансового положения является чтение баланса и изучение абсолютных величин. Чтение, т.е. ознакомление с содержанием баланса, позволяет видеть основные источники средств (собственные, заемные), основные направления вложения средств, состав средств и источников, состав дебиторской и кредиторской задолженности и др. однако информация только в абсолютных величинах недостаточна для принятия решений, так как на ее основании нельзя оценить динамику показателей, определить место предприятия в отрасти и др. поэтому наряду с абсолютными величинами используются относительные – проценты, коэффициенты, отношения, индексы.

При изучении и оценке показателей используются различные виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый. С помощью горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные отклонения статей (или групп статей) по сравнению с началом отчетного периода, прошлым периодом. Вертикальный анализ используется для изучения структуры средств и источников, путем расчета удельного веса (в процентах или коэффициентах) отдельных статей (или групп) в итоговых показателях. Например, удельный вес основных, оборотных средств в общем сумме средств предприятия и т.п. трендовый анализ базируется на расчете относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года, для которого все показатели принимаются за 100%.

Кроме того, сравнение производится исходя из элементарной предпосылки, что каждая цифра имеет значение только в сопоставлении с другой, используемой для оценки и контроля. Это дает возможность аналитику делать выводы по отклонениям. Сравнение используется и для выбора альтернативных вариантов, например вложения свободных средств и т.п.

Наиболее известными и широко используемыми инструментами (приемами)анализа финансового положения являются отношения (коэффициенты), расчет которых основан на существовании определенных взаимосвязей между отдельными статьями баланса. Они выражают математическое взаимоотношение между двумя величинами, например 150:100=1,5:1. Анализ этих отношений позволяет аналитику выявить скрытые явления. Правильное истолкование явления дает возможность увидеть проблемы, требующие более глубокого изучения. Полезность анализа отношений для принятия решений зависит от правильности их интерпретации. Это самый трудный аспект анализа отношений, так как он требует знания внутренних и внешних факторов их формирования, например общеэкономических условий, условий в отрасли, политики администрации предприятия и др. Интерпретировать отношения надо с большей осторожностью, так как одни и те же факторы могут влиять и на числитель и на знаменатель. Фактический уровень отношений сравнивается с прошлым, с теоретически обоснованным, с отраслевым. Интерпретация отношений должна быть ориентирована на перспективу.

Не следует переоценивать роль анализа отношений, так как они не имеют универсального значения и могут являться своего рода индикаторами для диагностики. Более углубленный анализ не всегда подтверждает выводы, сделанные на основании отношений, так как на их уровень влияет специфика отдельных предприятий, усредненность отраслевых данных, неоптимальность фактически достигнутого уровня в предшествующие годы или его оптимальность для условий тех лет, но несоответствие требованиям современных и будущих условий. Тем не менее изучение отношений при анализе финансового положения необходимо, так как оно позволяет понять происходящие процессы и более правильно оценить их не только для текущего момента, но и на перспективу. Наиболее распространенными и изучаемыми являются следующие отношения: ликвидности, деловой активности, финансовой устойчивости и прибыльности (рентабельности).

Для количественного измерения уровня влияния факторов на изменения показателей финансового положения используются традиционные методы анализа: сравнения, последовательного изолирования факторов (цепных подстановок), долевого участия, детализации, балансовый.

Сложность и неоднозначность процессов формирования финансового положения предприятия предопределяют необходимость использования не только индивидуальных, но и экспертных оценок.

К особенностям анализа финансового положения следует отнести и роль в нем человеческого фактора и бухгалтерского риска. Это обусловлено тем, что анализ является общественной, социальной наукой, и поэтому суждения об информации для анализа и сделанных на основании ее изучении выводов не могут быть полными без учета влияния на них человеческого фактора.

Формально цель бухгалтерского учета и анализа с точки зрения управления предприятием состоит в предоставлении информации для принятия экономических решений. В действительности же многие участники процесса, связанные с бухгалтерской и аналитической функциями управления, имеют более специфичные (более узкие или даже эгоистические) цели.

Рассмотрим для примера возможные цели некоторых участников этого процесса. Так, администрация, отдельные руководители или владельцы предприятия могут желать с помощью учетно-аналитической информации достичь следующих целей:

получение кредита для обеспечения выживания предприятия при возникновении финансовых трудностей;

возможность продать ценные бумаги на рынке с тем, чтобы обеспечить выживание, рост, сохранение кадров и т.п.;

увеличить оплату труда администрации, работников или отразить в благоприятном свете результаты свой деятельности;

помочь администрации в борьбе против попыток купить предприятие другими собственниками (через скупку акций и др.);

помочь администрации обогатиться за счет собственников (например, акционеров);

увеличить богатство нынешних владельцев предприятия.

Иные цели преследует правительство. Оно хотело бы, чтобы эта информация помогала в реализации таких целей, как:

контроль информации;

поддержка социального мира;

ускорение экономического роста;

помощь в реализации антимонопольного законодательства;

увеличение налоговых поступлений.

Аудиторы, консультанты по бухгалтерскому учету хотели бы, чтобы информация способствовала увеличению рынка их услуг, поддержанию хороших отношений с клиентами, имеющими важное значение для предприятия, а также помогала этим клиентам достичь своих целей.

Однако эти и им подобные цели не должны выдвигаться в качестве целей формирования учетно-аналитической информации. Тем не менее, при проведении анализа необходимо учитывать человеческий фактор, так как лица, чьи интересы поставлены на карту, будут продолжать использовать теорию так, чтобы практические результаты служили их собственным узким интересам. Этим эгоистичным интересам противостоят общественные организации, суды, аудиторские организации, которые вырабатывают профессиональные и морально-этические нормы и санкции за их нарушение.

Большое значение имеет общий достигнутый и поддерживаемый уровень достоверности и надежности источников информации для анализа. И даже если этот уровень достаточно высок, аналитик должен помнить, что возможны отдельные исключения. Поэтому пользователи бухгалтерской и другой информации должны понимать, что имеются разнообразные риски:

неизбежный риск, связанный с любым, ориентированным на получение прибыли делом: риск потерь, неблагоприятных условий, случайностей и т.д.;

риск, связанный с доверием к бухгалтерским отчетам, проверенным аудиторами;

бухгалтерский риск, который связан с человеческим фактором, рассмотренным выше, а также с неточностями первичного и бухгалтерского учета, существованием альтернативных бухгалтерских методов, нечеткостью определяющих их критериев и как следствие использование этих нечеткостей в практике предприятий. Отсутствие достоверного знания об использованных методах учета и строгости их применения может привести к большому разнообразию результатов, а следовательно, и высокой степени неопределенности. К бухгалтерскому риску можно отнести и степень консерватизма бухгалтерских принципов или отсутствие его. Как следствие этого, предположения о перспективных результатах работы предприятия могут быть консервативными (осторожными) или оптимистичными, односторонне предвидящими только положительные результаты. Подверженные нормальной неопределенности.

Понимание особенностей аналитического процесса, роли в нем человеческого фактора и риска являются необходимыми условиями формирования высокого профессионального уровня аналитиков (бухгалтеров, аудиторов, финансистов и др.).

По словам работника планово-экономического отдела АО «Стройдормаш» аналитическая работа на заводе осуществляется от случая к случаю. Если директору или иному должностному лицу понадобилась соответствующая информация по тому или иному вопросу, то эта работа проводится, затрагивая только данную проблему. Единственное, что интересует экономистов завода, так это соблюдение норм расходов сырья и материалов. В связи с этим ежемесячно сверяются плановые и фактические данные, которые, как это будет показано в главе 2, не всегда совпадают. В общем же аналитической работе уделяется очень мало внимания и, зачастую, многие месяцы она не проводится вообще.

Глава 2. Анализ себестоимости продукции ОАО «Стройдормаш».

2.1 Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (УЗ). Он определяется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП):

З ИкЗи

УЗ=------------ или ----------------- , (1.1)

ТП ИкЦи

где Ик – количество изделий в натуральных показателях;

Зи или Си – затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции); Ци – цена одного изделия.

Если, например себестоимость выпущенной товарной продукции составила 9928 тыс. руб., а ее объем в ценах реализации – 11 765 тыс. руб., то затраты на рубль товарной продукции составят 84,39 коп. (9928:11765) (см. прил.12-15). Это означает, что в каждом рубле выпущенной товарной продукции имеется 15,61 коп. прибыли и 84,39 коп. затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов.

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных как с формированием числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

изменение структуры выпущенной продукции;

изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

изменение цен на товарную продукцию.

Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделия, работы, услуги), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость. Учитывая, что этот фактор часто и существенно влияет не только на изменение себестоимости, но и на многие другие показатели, покажем механизм его действия на примере, приведенном в табл. 1. (см. прил. 18,19)

Итог по гр. 9, равный 91 919,97 руб., показывает плановую себестоимость фактически выпущенной продукции, т.е. при фактическом количестве (объеме)и фактической ее структуре.

Разделив этот итог на общее фактическое количество уже обезличенной продукции (итог гр. 3), получим среднеплановую себестоимость единицы продукции при фактической структуре:

91 919,97

(Сi ф.стр.) : ---------------- = 937,96.

98

Среднеплановая себестоимость единицы продукции при плановой структуре (Сi п.стр.) получается путем деления плановой себестоимости планового количества (объема) продукции при плановой ее структуре (итог гр. 7) на общее плановое количество (объем продукции (итог гр. 1) (98603,97:103=957,32).

Разница между названными двумя средними показателями себестоимости единицы продукции (937,96 – 957,32 = - 19,36 руб.) возникла за счет изменения структуры продукции, так как объемы (количество) продукции не повлияли на показатели (они были одинаковы в числителе и знаменателе), и себестоимости единицы продукции (тоже одинаковая - плановая).

Умножив полученную разницу на общее фактическое количество (объем) выпущенной продукции (Пк), получим общее отклонение от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет изменения структуры ( + С стр):

+ С стр = (С i ф.стр. – С i п.стр) * Пк = - 19,36*98 = - 1897,28 руб.

Этот результат можно получить и другим методом расчета. Разность между итогами гр. 9 и гр. 7 говорит об отклонении от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет двух факторов – изменения количества (объема) и структуры продукции:

91 919,97 – 98 603,97 = - 6 684 тыс. руб.

Влияние изменения количества (объема) продукции определяется как произведение разности между фактическим и плановым количеством (объемом) выпущенной продукции в целом (по итогу на среднеплановую себестоимость единицы продукции при плановой ее структуре (957,32):

(98 - 103) * 957,32 = - 4 786,6 руб.

Исключив величину (- 4 786,6) из отклонения себестоимости за счет двух факторов (-6 684), получим отклонение себестоимости только за счет одного фактора – изменения структуры продукции:

- 6 684 – (- 4 786,6) = - 1897,4 руб.

Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль товарной продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов или услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.

Остальные два фактора выражают изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию.

Методика расчета размера влияния рассмотренных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции следующая.

Вначале определяется общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль товарной продукции (УЗ ) от планового (УЗ ) путем их сравнения:

ИкСи ИкСи

+ УЗ = УЗф – УЗп = -------------- - -------------- . (1.2)

ИкЦи ИкЦи

Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов.

Влияние изменения структуры выпущенной продукции (+ УЗстр) определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции (Си), плановой цене единицы продукции (Ци) и фактической структуре продукции (Ик), показателя затрат на рубль продукции (Си), плановой цене единицы продукции (Ци) и плановой структуре продукции (Ик):

ИкСи ИкСи

+ УЗстр = ---------------- - ----------------- . (1.3)

ИкЦи ИкЦи

В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом – фактическое, а во втором – плановое. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор – изменение удельного веса изделий в общем выпуске продукции, т.е. изменение структуры продукции.

Влияние второго фактора, т.е. изменения уровня затрат на отдельные изделия (+ УЗзи), определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (Си, плановых ценах на продукцию (Ци) и фактической структуре продукции (Ик), из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (Си), плановых ценах на продукцию (Ци) и фактической структуре продукции (Ик):

ИкСи ИкСи

+ УЗзи = -------------------- - --------------- . (1.4)

ИкЦи ИкЦи

В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. В уменьшаемом фактическая себестоимость единицы продукции скорректирована, т.е. увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы (+ ицм).

Влияние третьего фактора, т.е. изменение цен (тарифов) на материальные затраты, (+УЗцм) можно рассчитать аналогичным методом. При этом следует учесть, что в сравниваемых величинах затрат на рубль продукции берутся разные цены на материалы:

ИкСи ИкСи

УЗцм = -------------- - ----------------- . (1.5)

ИкЦи ИкЦи

В первой дроби фактическая себестоимость изделия взята с фактическими ценами на материалы, а во второй она приведена к плановым ценам на материалы.

Этот результат можно получить и другим путем как сумму произведений фактического количества и плановых цен потребленных на них материалов, деленную на фактическую товарную продукцию в плановых ценах:

Ик (Цм - Цм)и

--------------------------- . (1.6)

ИкЦи

Влияние четвертого фактора, т.е. изменения цен на продукцию, (+УЗцтп) исчисляется подобным образом, только в сравниваемых показателях затрат на рубль продукции берутся разные цены на продукцию:

ИкСи ИкСи

+УЗцтп = ------------ - ------------ . (1.7)

ИкЦи ИкЦи

Рассмотрим методику влияния остальных факторов на конкретном цифровом примере, использовав следующие фактические и плановые показатели из отчета о себестоимости продукции или полученные путем расчета (пр.18,19):

Уровень затрат на рубль товарной продукции по плану (УЗп) – 81,76 коп.

Уровень затрат на рубль товарной продукции фактически (УЗф) – 84,39 коп.

Уровень затрат на рубль товарной продукции по плану, пересчитанному на фактический выпуск товарной продукции в плановых ценах на материалы и товарную продукцию (УЗцпмтп) – 82 коп.

Уровень затрат на рубль товарной продукции фактический в плановых ценах на товарную продукцию (УЗцптп) – 83,91 коп.

Уровень затрат на рубль товарной продукции фактический в плановых ценах на материалы и товарную продукцию (УЗцпмтп) – 82,64 коп.

На основании этих показателей вначале находится общее отклонение фактического уровня затрат на рубль товарной продукции от планового уровня:

+ УЗ = УЗф – УЗзп = 84,39 – 81,76 = 2,63.

Затем рассчитывается размер влияния на это отклонение отдельных факторов.

На отклонение от плана фактического уровня затрат на рубль товарной продукции (2,63 коп.) оказали непосредственное влияние следующие факторы:

Изменение структуры фактически выпущенной товарной продукции по сравнения с запланированной (+ УЗстр):

ИкЗи ИкЗи

+ УЗстр = УЗцпмтп – УЗзп = ------------- - ------------- = 82 – 81,76 =

ИкЦи ИкЦи

= 0,24 коп.

Изменение (отклонение от плана) затрат каждого изделия (+ УЗзи):

ИкЗи ИкЗи

+ УЗи = УЗцпмтп – УЗцпмтп = ----------------- - ------------- = 82,64 - 82 =

ИкЦи ИкЦи

= 0,64 коп.

Изменение цен на материалы, израсходованные на производство товарной продукции, и тарифов на энергию и перевозки (+ УЗцм):

ИкЗи ИкЗи

+ УЗцм = УЗцптп – УЗцпмтп = ------------ - ---------------- =83,91 – 82,64 =

ИкЦи ИкЦи

= 1,27 коп.

Изменение цен на товарную продукцию (+ УЗцтп):

ИкЗи ИкЗи

+ УЗцтп = УЗф – УЗцптп = -------------- - --------------- = 84,39 – 83,91 =

ИкЦи ИкЦи

= 0,48 коп.

Итого

+ УЗстр+ УЗзи+ УЗцм+ УЗцтп = 0,24 + 0,64 + 1,27 + 0,48 = 2,63 коп.

Значит, увеличение фактического уровня затрат на рубль товарной продукции произошло за счет увеличения себестоимости отдельных изделий и за счет изменения в большую сторону цен на материалы, израсходованные на производство товарной продукции.

Наименование изделий	Количество продукции (изделий)	Себестоимость единицы изделия, тыс. руб.	Себестоимость всей продукции	Отклоне ние от плана се бестоимости про дукции (гр.8 – гр.7)
По плану	Фактички	по плану	Фактически	по плану (гр.1 * гр.5)	Фактически (гр3 * гр.6)	При плано вой себес тоимос ти едини цы изде лия, фак тическом количест ве (объе ме) и фак тической структу ре продук ции (гр3 * гр.5)
штук	Удельный вес, %	штук	Удельный вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Котел КСТ-10-1	60	25,64	55	23,5	1336,8	1578,77	80 208	86 832,2	73 524	- 6 624,2
К-310 000	3	1,28	3	1,28	5647,19	7058,33	16 941,57	21 175	16 941,57	- 4 233,43
Шланг	40	17,09	40	17,09	36,36	40	1 454,4	1 599,8	1 454,4	- 145,4
Итого	103	44,01	98	41,87	---	---	98 603,97	109607	91 919,97	- 11 003,03

Таблица 1. Анализ влияния структуры продукции на себестоимость.

После определения направления (+) и размера влияния рассмотренных факторов на изменение против плана уровня затрат на рубль товарной продукции и оценки их роли в этом обобщающем показателе переходят к следующему этапу анализа, углубляющему познание формирования себестоимости и изыскания резервов ее снижения.

2.1 Анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью – изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Для наглядности такого анализа используется простая аналитическая таблица 2 (см. прил.6,12-15), в подлежащем которой перечисляются элементы затрат, а в сказуемом отражается их величина в сумме и в процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение (+) этих показателей за анализируемый период.

Наиболее общим для многих отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо со стороны; энергия со стороны); трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах.

Изучение структуры затрат по этим элементам (а при необходимости и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости. Дополнительным показателем для обоснования соответствующего вывода можно использовать удельные веса рассматриваемых элементов затрат в стоимости товарной продукции, т.е. их доли в рубле товарной продукции, разделив сумму затрат каждого элемента на сумму товарной продукции. Отклонение фактических затрат по элементам в абсолютных суммах выражают лишь общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а не изменение себестоимости, так как они вызваны еще и изменениями в объеме и структуре производства продукции.

Как видно из таблицы 2, то по сравнению с прошлым годом и с планом количественный состав элементов затрат значительно снизился, что свидетельствует о грамотном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов при значительном изменении объем производства.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково. Методическими рекомендациями Госкомпрома Республики Беларусь по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на промышленных предприятиях машиностроительного комплекса (Минск, 1993 г.) рекомендуется следующий состав калькуляционных статей:

сырье и материалы;

покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

возвратные отходы (вычитаются);

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;

расходы на подготовку и освоение производства;

износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т.п.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат (Зф) от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции (Зпфтп) в целом по всей товарной продукции (+З) и в разрезе отдельных статей расходов (например, по сырью +Зс):

+З = Зф – Зпфтп . (1.8)

Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расходов (Зп) и умножения на 100:

+З * 100

+З = ----------------- . (1.9)

Зп

Для удобства расчета этих отклонений и их наглядности при анализе целесообразно составлять таблицу 3 (см. прил. 6,12-15).

Как видно из таблицы 3, фактическая себестоимость по сравнению с плановой возросла почти на 680%. Этому способствовало, во-первых, повышение цен на материальные ресурсы в связи с августовским кризисом 1998 года, во-вторых, незапланированные заказы на дорогостоящие машины и оборудование для строительства и ремонта дорог и нанесения разметки, в-третьих, резко возросли потребности покупателей в котелках и другой продукции, выпускаемой для населения. Все это оказало, с одной стороны, существенное влияние на рост себестоимости, а с другой, - на восстановление ритмичной деятельности завода.

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающие большой удельный вес в себестоимости продукции.

Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные веса перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции. Они рассчитываются путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму товарной продукции соответственно выпущенной и реализованной.

Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые, или условно-переменные, и косвенные, или условно-постоянные. К первым, т.е. прямым расходом, относятся: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. Ко вторым, т.е. условно-постоянным, относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением обмена и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции.

Элементы затрат	За прошлый год	По плану на отчетный год	Фактически за отчетный год	Изменение фактических удельных весов по сравнению
Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	С прошлым годом, % (гр. 6 – гр. 2)	С планом, % (гр. 6 – гр. 4)
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Сырье и материалы	671	5,81	848	6,95	913	7,76	1,95	0,81
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты	503	4,35	1732	14,18	1768	15,03	10,68	- 3,5
Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями	---	---	76	0,62	45	0,38	0,38	- 0,24
Топливо	4	0,03	4	0,03	1	0,01	- 0,02	- 0,02
Энергия	2259	19,53	2300	18,84	1728	14,69	- 4,84	- 4,15
Затраты на оплату труда	3334	28,83	3176	26,02	3288	27,95	- 0,88	1,93
Отчисления на социальные нужды	1232	10,65	1196	9,8	1244	10,57	- 0,08	0,77
Амортизация основных фондов	1770	15,3	1340	10,98	1264	10,74	- 4,56	- 0,24
Прочие затраты	1792	15,37	1536	12,58	1514	12,87	- 2,5	0,29

Табл. 2 Анализ затрат на производство.

Статьи затрат	Себестоимость фактически выпущенной товарной продукции, тыс. руб.	Отклонение от плана (+, --)
По плану	Фактически	В тыс. руб. (гр. 3 – гр. 2)	В процентах (гр. 4 : гр. 2 * 100)
1	2	3	4	5
Материалы	192,75	192,9	0,15	0,08
Комплектующие	32,76	51,42	18,66	56,96
Транспортные	22,55	3,8	- 18,75	- 83,15
Основная заработная плата	87,31	93,02	5,71	6,54
Дополнительная заработная плата	21,97	13,6	- 8,37	- 38,1
Соцстрах	40,43	39,55	- 0,88	- 2,18
Электроэнергия	342,35	6172,15	5829,8	1702,88
Содержание оборудования	156,08	195,89	39,81	25,51
Цеховые расходы	101,31	132,78	31,47	31,06
Общезаводские расходы	153,63	2060,78	1907,15	1241,39
Производственная себестоимость	1155,81	8955,87	7800,06	674,86
Внепроизводственные расходы	225,38	360	134,62	59,73
Полная себестоимость товарной продукции	1381,18	9315,87	7934,69	574,49

Табл. 3. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

2.3 Резервы снижения себестоимости продукции.

Важную роль в снижении себестоимости продукции играет оперативный экономический анализ. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции.

Хотя оперативный анализ себестоимости продукции и связан с периодическим анализом себестоимости, осуществляемым по итогам отчетных периодов на базе имеющейся бухгалтерской и статистической отчетности, однако он имеет ряд существенных отличительных особенностей, которые необходимо обязательно учитывать при его организации, применении и дельнейшем совершенствовании.

Если одной из главных задач периодического анализа является оценка выполнения планового задания по себестоимости с целью обеспечения действенного стимулирования коллективов работников по их трудовому вкладу в результаты снижения себестоимости продукции, то оперативного – оценка складывающейся или уже возникшей хозяйственной ситуации, вызывающей отклонения от программы формирования себестоимости, выявление причин этой ситуации и выработка срочных мероприятий, обеспечивающих до конца месяца выполнение планового задания по этому показателю.

В течении отчетного периода могут возникать самые разнообразные по содержанию и времени действенные хозяйственные ситуации. Одни из них ведут к перерасходу материальных и трудовых ресурсов, другие, наоборот, создают благоприятные условия для экономии этих ресурсов. Например, недостаточно качественная наладка производственного оборудования вызывает повышенный выход возвратных и безвозвратных отходов и, как следствие, рост себестоимости изготавливаемой на нем продукции. Если в этих ситуациях оперативно не анализировать факторы формирования себестоимости и не принимать соответствующих мер по устранению и предупреждению отрицательных факторов, по выявлению и использованию передового опыта, то последующий анализ себестоимости продукции по месячной отчетности не сможет их вскрыть и воздействовать на эти отрицательные факторы, так как они действовали небольшой отрезок времени и в сумме с положительными факторами не вызывали общего отклонения себестоимости от запланированного уровня по данному элементу затрат (они, как правило, не показываются в месячной отчетности).

Характерной особенностью оперативного анализа себестоимости является своевременность: он проводится в течении того отрезка времени, в котором возникли и продолжают действовать краткосрочные причины, вызывающие отклонения в формировании себестоимости продукции. Пропуск этого срока ведет к бесполезности результатов анализа, даже если он произведен быстро, так как возникнут новые причины, вызывающие иные последствия.

В процессе проведения оперативного анализа себестоимости необходимо выявлять и изучать не все факторы, влияющие на себестоимость продукции, а только основные решающие в данном звене производства, которые вызывают существенные отклонения от программы формирования себестоимости производимой продукции. Такой подход вызывается той же необходимостью своевременного принятия наиболее эффективных в данных ситуациях решений, которые позволили бы быстро устранить отрицательные причины и создать благоприятные условия для закрепления и развития положительных причин.

Известно, что себестоимость вырабатываемой продукции формируется под воздействием множества разнообразных факторов с различными силой и направлением действия. Выявить и измерить эти факторы в оперативном цикле управления практически невозможно, да и нецелесообразно. Необходимо прежде всего установить, какие из них являются главными решающими на определенных стадиях создания потребительной стоимости, а затем организовать оперативный анализ этих факторов с учетом специфики соответствующих производств.

На машиностроительных предприятиях часто фактором значительного изменения себестоимости продукции на начальных стадиях ее производства является замена материалов. С помощью оперативного анализа своевременно оценивается воздействие замены на себестоимость и принимаются необходимые меры по снижению ее отрицательного влияния и предупреждение причин возникновения в предстоящие дни. Если возникает необходимость в замене материалов (конечно, в допустимых пределах), оперативный анализ позволяет найти оптимальный ее вариант с точки зрения влияния на качество и себестоимость продукции.

Фактор замены материалов может оказать влияние на себестоимость продукции изменением нормы расхода заменяющего материала по сравнению с заменяемым материалом и изменением их цен. Расчет величины их влияния на себестоимость производится по формулам:

Влияние отклонения норм расхода материалов (+НРзм)

+ НРзм = (РМщ – РМе) * Цме , где (1.10)

РМщ – норма расхода заменяющего материала;

Рме – норма расхода заменяемого материала;

Цме – цена заменяемого материала.

Влияние отклонения цен на материалы в результате их замены (+Цзм)

+Цзм = (Цмщ - Цме) * РМщ , где (1.11)

Цмщ – цена заменяющего материала;

Цме – цена заменяемого материала;

РМщ – количество расхода заменяющего материала по норме.

Например, заменим на нашем заводе трубы 30мл на трубы 32мл (см. прил. 17).

+ НРзм = (0,3 – 0,2) * 3 500 = 350

+ Цзм = (750 - 700) * 0,3 = 15

Значит, заменять, с экономической точки зрения, первые трубы на вторые невыгодно, так как нормы расходы и цены на материалы одновременно поползут вверх, что будет способствовать увеличению материальных затрат, а, следовательно, и себестоимости продукции, где будут использоваться эти новые трубы. Стоит оговориться, что это касается только находящихся в эксплуатации труб 30мл, к трубам, которые уже просто необходимо заменять, данный расчет не относится.

В процессе использования заменяющего материала фактический его расход на изделие может отклониться от установленной нормы, что проявится в отклонениях от норм возвратных и безвозвратных отходов. Для выявления их конкретных причин, которые могут выступать самостоятельными факторами с определенной силой воздействия на себестоимость, необходимо знать специфику конкретных стадий производства. Это вытекает из объективной тесной связи себестоимости и потребительной стоимости предметов и продуктов труда. Всякие процессы формирования потребительной стоимости, т.е. конкретных видов продукции, полуфабрикатов, узлов. Деталей с соответствующими потребительными свойствами. Выступают первичными факторами натурально-вещественного характера, влияющими на себестоимость продукции. К ним относятся конкретные операции по заготовке определенных видов сырья и материалов, по комплексной или индивидуальной подготовке их к производству, технологические операции по их обработке, получение продукции, ее отгрузка и др. эта особенность требует применения различных методик оперативного анализа себестоимости продукции, учитывающих специфику отрасли, подотрасли или тип производства с однородной технологией и организацией производства и труда.

В определенной мере это относится и к другому элементу затрат, занимающему тоже большой удельный вес в себестоимости, - заработной плате. С помощью оперативного анализа вскрываются причины и виновники допущенного перерасхода фонда заработной платы с целью быстрейшего его устранения и предупреждения. Например, на машиностроительных предприятиях чаще выявляются следующие нарушения.

Доплаты, связанные с отклонением от нормальных условий производства, несоответствие материалов. Заготовок техническим условиям; несоответствие припусков, вызывающих необходимость дополнительной обработки; повышенная твердость металла, нестандартность, замены; несоответствие инструментов, приспособлений, оборудования; неудовлетворительная наладка оборудования; несоответствие разряда работ разряду рабочего; дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, или из-за неправильного составления чертежей; устранение мелких дефектов при сборке и испытании.

Доплаты за сверхурочные работы, за работу в ночное время.

Оплата простоев.

Оплата брака и исправление брака не по вине рабочего.

Отклонения по дополнительной заработной плате.

Отклонения в повременной заработной плате.

Методы расчета доплат и других отклонений по заработной плате несложны и производятся чаще за пятидневку по первичным документам (доплатным листам, простойным листам, табелям и др.).

Представляет практическую ценность и оперативный анализ других элементов затрат, в частности топлива, энергии всех видов, вспомогательных материалов и др., чтобы своевременно предупреждать и устранять причины возникновения их перерасхода. Расчеты отклонений и по этим элементам затрат не представляют большой сложности. Например, ежедневные отклонения (экономия или перерасход) по расходу воды, топлива и энергии всех видов на технологические цели определяются путем умножения плановой цены их единицы (тонны, киловатт-часа, мегакалории, кубического метра и т.д.) на отклонения фактически израсходованного на фактический выпуск продукции (энергия: 1,6 * 3,5 * 4 = 9,6 руб. ; топливо: 10 * (- 0,7) * 4 = - 28 – соответственно, за декабрь 1998 года по энергии мы ежедневно имеем перерасход на 9,6 руб., а по топливу – экономию в 28 рублей, см. прил. 17).

Расход их на хозяйственные нужды сопоставляется с плановым без пересчета, так как размер расхода на эти цели не зависит от объема выработанной продукции.

При анализе элементов материальных затрат большое значение имеет обеспеченность производственных звеньев и складов необходимыми измерительными приборами (весы, счетчики, водомеры и др.) и своевременный контроль за соответствием фактического веса тары замаркированному, например ящиков, своевременная и правильная приемка, хранение и выдача сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и отходов.

Помимо анализа динамики затрат на 1руб. продукции (см п. 2.1), анализа структуры затрат по элементам и по статьям калькуляции (см. п. 2.2), результатами которых является выявление резервов снижения себестоимости продукции (о чем сказано в вышеназванных пунктах), на динамику уменьшения себестоимости также влияет проведение следующих анализов.

Влияние возрастного состава продукции на динамику затрат на 1руб. товарной продукции. Одной из форм влияния научно-технического прогресса на экономику является интенсивное обновление состава продукции. С одной стороны, появляются новые изделия, ранее не производившиеся в промышленных условиях, с другой – снимаются с производства устаревшие, неэффективные виды продукции. Одна из задач экономического анализа состоит в том, чтобы показать экономическую эффективность процесса обновления производства продукции, проанализировать влияние возрастного состава продукции на динамику себестоимости продукции. Необходимые данные для проведения такого анализа содержатся в таблице 4 (см. прил. 18,19).

По данным таблицы можно сделать следующие выводы.

Освоение новых видов продукции привело к увеличению уровня затрат на1руб. продукции в первый год выпуска этих изделий. По впервые осваиваемой продукции это увеличение составило 3 коп. (100 - 97). В последующие периоды совершенствование производственного процесса существенно повысило экономичность производства новых видов продукции.

Уровень экономичности производства продукции свыше 10 лет снижается по сравнению с уровнем предыдущих возрастных групп, что естественно для устаревшей продукции.

По сравнению с общим итогом наиболее интенсивно изменялись затраты на 1руб. продукции в первых двух возрастных группах (103,09% и 99,41%).

Анализ влияния на себестоимость отдельных групп продукции по уровню их рентабельности. В процессе этого анализа устанавливается влияние на общий показатель себестоимости отдельных групп продукции с разной рентабельностью. Необходимость такого анализа вызывается тем, что в общем показателе не находит отражения выполнение плана по снижению себестоимотси по отдельным изделиям с различным уровнем экономичности их производства. Для осуществления этого анализа необходимо всю выпускаемую продукцию объединить в следующие примерные группы: нерентабельная (убыточная) продукция, низкорентабельная (с уровнем рентабельности ниже среднеотраслевой), среднерентабельная (на уровне среднеотраслевой рентабельности), высокорентабельная (уровень выше среднеотраслевой рентабельности).

Сгруппированные таким образом затраты по отдельным видам продукции представлены в таблице 5 (см. прил. 18,19).

Из данных таблицы 5 видно, что удельный вес отдельных групп по уровню рентабельности в общем объеме товарной продукции колеблется в значительных пределах с 6,07 до 45,52%, что показывает различную значимость выполнения плана по снижению себестоимости в отдельных группах продукции. К сожалению, ни одна из групп продукции не смогла придержаться этого плана, а наоборот, себестоимость изделий возросла в колоссальных объемах. Значит, необходимо учесть негативную сторону данного момента и в следующем отчетном году придерживаться плана.

При выборе имеющихся методик оперативного анализа себестоимости продукции необходимо обращать внимание на наиболее типичные их недостатки: стремление ежедневно определить полную фактическую себестоимость продукции, затраты на рубль товарной продукции, составить фактическую калькуляцию себестоимости и установить ее отклонение от плана. При этом неизбежно допускаются большие условности: по ряду статей себестоимости фактические затраты заменяются плановыми или средними сложившимися в прошедшем отчетном периоде (месяце или квартале). Очень мало уделяется внимания разложению общей суммы отклонения на отдельные обусловившие ее факторы, своевременному и полному выявлению и устранению отрицательных причин. Полученные при таком учете и анализе отклонения, по существу, не отражают упущений или достижений в работе коллектива за истекшие сутки, неполно и неточно дают оценку складывающихся ситуаций с формированием себестоимости на том или ином участке производства и, естественно, не могут по-настоящему мобилизовать коллектив работников на выявление реальных внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.

Основная цель оперативного анализа, как было показано, достигается полнее и с меньшими затратами посредством анализа главных решающих факторов, оказывающих влияние на отклонение от плана фактической величины затрат в отдельных звеньях производства.

Эффективность оперативного анализа себестоимости во многом зависит от хорошей постановки оперативного планирования учета, включая первичную документацию.

Правильная организация внутризаводского оперативного планирования прежде всего предусматривает своевременную разработку оптимальных плановых заданий для отдельных структурных подразделений предприятия и своевременное их доведение до исполнителей. Оперативные планы при этом должны основываться на прогрессивных технически и экономически обоснованных нормативах. Этому, как известно, способствует хорошо налаженное на предприятии нормативное хозяйство, которое позволяет не только рассчитывать реальные планы, но и своевременно производить пересмотр устаревших норм и учет этих изменений.

Система первичного учета предусматривает полное оформление первичной документации всех хозяйственных операций в день их совершения, соблюдение сроков представления, обработку и порядок прохождения первичных документов с максимальным использованием средств вычислительной техники, расчетных таблиц, несложных способов расчета и других средств, облегчающих и ускоряющих получение необходимой информации.

Надлежащая организация цехового хозяйства, оперативное планирование и учет являются важным условием внедрения оперативного экономического анализа себестоимости продукции, который уже в свою очередь в процессе осуществления положительно влияет на улучшение этих условий. Так, ежедневный анализ причин значительных отклонений, вызываемых недостатками указанных условий, требует неотложного принятия соответствующих решений и позволяет осуществлять повседневный контроль за их исполнением.

Важную роль в обеспечении действенности оперативного анализа себестоимости играет также рациональная организация ежедневного подведения итогов работы отдельных звеньев предприятия за истекшие сутки с принятием соответствующих мер по результатам оперативного экономического анализа на разных уровнях управления.

Эффективный оперативный анализ себестоимости возможен только в комплексе с другими основными элементами оперативного управления, и в первую очередь с планированием и регулированием. Последний элемент включает операции по принятию оптимального управленческого решения по результатам анализа и обеспечению его выполнения. Наиболее благоприятные условия для этого создают автоматизированные системы управления с современной быстродействующей вычислительной и организационной техникой. Однако их отсутствие или недостаточное развитие не могут являться причиной неприменения на практике оперативного анализа себестоимости продукции.

Группы продукции по возрасту, лет	Затраты на 1руб. товарной продукции
Базовый год	Отчетный год	Динамика показателя затрат на 1руб. продукции (гр.3 / гр.1)	То же, по сравнению с общей динамикой, % к итогу гр. 5
Коп.	% к первой группе	Коп.	% к первой группе
А	1	2	3	4	5	6
Впервые освоенная производством	97	100	100	100	103,09	101,72
От 1 до 5	84,5	87,11	84	84	99,41	98,09
От 5 до 10	78	80,41	78	78	100	98,67
От 10 и более	74	---	75	---	101,35	100

Таблица 4. Затраты на 1руб. товарной продукции.

Группы продукции по уровню рентабельности	Фактический выпуск товарной продукции, тыс. руб.	Фактическая структура выпуска, % к итогу	Выполнение плана по снижению себестоимости, %
По плановой себестоимости отчетного года	По фактической себестоимости отчетного года
Нерентабельная Низкорентабельная Среднерентабельная Высокорентабельная	100 1258 23 0,18	565 4241 3167,2 1342,67	6,07 45,52 34 14,41	565 337,12 13770,43 745927.77
Итого	1381,18	9315,87	100,0	674,49

Таблица 5. Фактический выпуск товарной продукции, тыс. руб.

2.4 Анализ себестоимости по системе «директ - костинг».

И, наконец, завершающий этап проведения анализа себестоимости проводится с помощью системы директ-костинг.

Система директ-костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы директ-костинг следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др.

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы директ-костинг является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства (см. п. 2.2). В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами директ-костинг.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точек объема производства за период; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Zc) и переменной (Zv), что отражается уравнением:

Z = Zc + Zv , (1.13)

Или в расчете затрат на одно изделие

Z = (Co + C ) * X , (1.14)

Где Z – общие затраты на производство;

Х – объем производства (количество единиц изделие);

Со – постоянные затраты в расчете на единицу изделия (продукции);

С - переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов

на единицу изделия).

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:

Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат.

Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.

Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальных значениями затрат) к разнице у уровнях объема производства за тот же период.

Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.

Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми зачетами и величиной переменных расходов.

Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Покажем порядок расчетов на примере. В таблице 6. Приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам) (см. прил. 18,19).

Моменты наблюдения отчета	Объем производства (количество изделий, шт.)	Затраты на производство (тыс. руб.)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12	112 124 134 189 345 421 125 204 107 220 476 351	94,08 104,16 112,56 158,76 289,8 353,64 105 171,36 94,08 184,8 399,84 294,84

Таблица 6. Моменты наблюдения отчета.

Из таблицы 6 видно, что максимальный объем производства за период составляет 476 шт. изделий, минимальный – 107 шт. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 399,84тыс.руб. и 94,08 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 369 шт. (476 - 107), а в уровнях затрат – 305,76 тыс. руб. (399,84 – 94,08).

Ставка переменных расходов на одно изделие составит 828,6 руб. (305,76 : 369).

Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 88,66 тыс. руб. (107 * 828,6) а на максимальный объем – 394,41 тыс. руб. (476 * 828,6).

Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она составит 5,43 тыс. руб. (399,84 – 394,41 или 94,08 – 88,65).

Уравнение затрат для данного примера имеет вид

Z = 5,43 + 0,8286 * Х , (1.15)

Где Z – общие затраты;

Х – объем производства.

Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 1).

Z

500

Зат

ра 400

ты

на 300

про

из 200

вод

ст 100

во

5.43 постоянные расходы

Х

100 200 300 400 500 Объем выпуска, шт.

Рисунок 1. Зависимость изменения затрат от объема выпуска продукции.

На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства). Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального и минимального объема производства с соответствующими значениями общих на производство.

Степень реагирования издержек производства на изменение объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:

Z

К = ------------ , (1.16)

N

Где К – коэффициент реагирования затрат на изменение объема

производства;

Z – изменение затрат за период, в %;

N – изменение объема производства, в %.

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К=0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации, которые перечислены в таблице 7.

Значение коэффициента реагирования затрат	Характер затрат
К=0	Постоянные
0<K>1	Дегрессивные
К=1	Чисто пропорциональные
K>1	Прогрессивные

Таблица 7.

В таблице 8 представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства.

Из данной таблицы видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме производства 10 ед. совпадают и равны 50 тыс. руб. при росте объема производства до 70 ед. при пропорциональном росте затрат (К=1) общие затраты составят 290 тыс. руб. (0,14 * 70 + 4 * 70). При прогрессивном росте затрат (К=1,5) общие расходы составят 3186 тыс. руб. (0,14 * 70 + 45,5 * 70). Дегрессивное изменение затрат (К=0,8) даст общие расходы в сумме 106тыс.руб. На рисунке 2 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Аналогично можно построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции.

Объем производства продукции, ед.	Варианты изменения затрат в расчете на единицу продукции, тыс. руб.
К=0	К=0,8	К=1	К=1,5
10 20 30 40 50 60 70	1 0,5 0,33 0,25 0,20 0,16 0,14	4 3,2 3,16 2,69 2,16 1,72 1,37	4 4 4 4 4 4 4	4 6 9 13,5 20,2 30,3 45,5

Таблица 8

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы предприятия, необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения дегрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Z

Зат (прогрессивные

ра расходы) (пропорциональные

ты K>1 расходы)

на К=1

про (дегрессивные

из 0<K>1 расходы)

вод

ст К=0 (постоянные расходы)

во

Х

Объем выпуска, шт.

Рисунок 2. Графическое изображение вариантов изменения затрат в зависимости от объема производства продукции.

Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывно, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процесса:

Zc = Zполезн. + Zбесполезн. (1.17)

Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о максимально возможном (Nmax) и фактическом объеме производимой продукции (Nэфф.)

Zc

Zбесполезн. = (Nmax – Nэфф.) * -----------; (1.18)

Nmax

Zc

Zполезн. = Nэф. * ---------- . (1.19)

Nmax

5,43

Zбеспол.= (14608 - 11819) * ------------- = 1,04

14608

5,43

Zполезн.= 11 819 * ------------- = 4,39

14 608

(см. прил. 12-15)

Анализ и оценка бесполезных затрат дополняется изучением всех непроизводительных расходов предприятия. Этот вопрос рассматривается далее.

Разделение затрат на постоянные и переменные, а постоянных – на полезные и бесполезные является первой особенностью директ-костинга. Ценность такого разделения – в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.

Второй особенностью системы директ-костинг является соединение производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме «затраты – объем - прибыль».

Многостадийность составления отчета о доходах является третьей особенностью системы директ-костинг. Так, если в приведенном выше отчете переменные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым.

Четвертой особенностью системы директ-костинг является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.

Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Запишем исходное уравнение для анализа. Объем реализации продукции, или выручка (N), связан с себестоимостью (Z) и прибылью от реализации (R) следующим соотношением:

Z = N + R . (1.20)

Если предприятие работает прибыльно, то значение R>0, если убыточно, тогда R<0 . Если R=0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам (наше предприятие является прибыльным). Точка перехода из одного состояния в другое (R=0) называется критической точкой. Она примечательно тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия. Для критической точки имеем

N = Z или N = Zc + Zv , (1.21)

Где N – объем производства продукции в стоимостном выражении;

Z – полная себестоимость продукции (затраты на производство);

Zc – постоянные расходы;

Zv – переменные расходы;

K - точка критического объема производства.

Графическое изображение взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли см. рис.3.

N,S

Доходы, Прибыль (Р)

затраты

Убыток (- Р) Постоянные

N кр затраты (C)

Маржиналь-

ный доход

(M)

Переменные

затраты (V)

Q кр Q

Рисунок 3. График взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли. Q – количество единиц продукции. M = N – V.

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (р) и количества проданных единиц (q), а затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение

р * q = Zc + Zv * q , (1.22)

где Zc – постоянные расходы на весь объем производства продукции;

Zv – переменные расходы в расчете на единицу изделия.

Например, для К – 310.000 : 7058,5 * 3 = 5929 * 3 + 3388 (см. прил. 19).

Это уравнение является основным для получения необходимых оценок.

Таковы основные положения оптимизации прибыли и анализа затрат в системе директ-костинг.

Заключение.

В данной курсовой работе как можно полно проанализирована себестоимость продукции АО «Стройдормаш». Необходимо заметить, что на предприятии планируются и учитываются следующие основные показатели издержек производства: затраты на производство, себестоимость товарной и реализованной продукции, себестоимость отдельных важнейших изделий. К сожалению, на заводе совсем не уделяется внимание затратам на один рубль товарной и реализованной продукции, себестоимости сравнимой продукции.

Отсутствие какого-либо анализа приводит к несоответствию плановых показателей с фактическими, тем самым увеличивается себестоимость (в большинстве своем), а, следовательно, и цена. Учитывая нынешнее положение в стране и положение самого предприятия, вполне понятно, что это никого не может устроить, особенно, покупателя. Ведь без него предприятие может остановить производство машин и оборудования, хотя на самом деле, возвращаясь к вышеприведенному анализу, дела у завода не так плохи, как кажется на первый взгляд. Затраты на рубль товарной продукции составляют 84,39 коп., что недалеко от идеала – 80 коп. – затраты и 20 коп. - прибыль. Единственное, что смущает, так это большой перерасход в 1998 году энергии и общезаводских расходов, что и привело к значительному росту себестоимости. Но, если учесть данные ошибки, то в следующем отчетном году можно свести на нет перерасход отдельных статей экономией за счет других.

В общем же технико-экономическая характеристика показывает, что финансовые ресурсы предприятия позволяют экспериментировать – необходимо большее количество средств тратить на инновационную деятельность, тем самым разрабатывая и выпуская новые, качественные, и главное, прибыльные виды продукции.

Список использованной литературы.

Савицкая. Анализ хозяйственной деятельности. Москва. 1999 год.

В.И.Стражев. Анализ хозяйственной деятельности. Минск. 1997 год.

А.Д. Шеремет. Технико-экономический анализ. Москва. 1998 год.

А.Д. Шеремет. Финансы предприятий. Москва. 1997 год.

Приложение.

Бухгалтерский баланс АО «Стройдормаш» за 1997 год.

Отчет о прибылях и убытках за 1997 год.

Приложение к бухгалтерскому балансу за 1997 год.

Отчет об итоговых суммах начисленных доходах и удержанных суммах подоходного налога с налогоплательщиков – физических лиц за 1997 год.

Расчет нормативов по жилищному хозяйству за 1997 год.

Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 1997 год.

Бухгалтерский баланс АО «Стройдормаш» за 1998 год.

Отчет о прибылях и убытках за 1998 год.

Приложение к бухгалтерскому балансу за 1998 год.

Расчет среднесписочной численности работников за 1998 год.

Расчет нормативов по жилищному хозяйству за 1998 год.

Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 1-й квартал 1998 год.

Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 2-й квартал1998 год.

Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 3-й квартал 1998 год.

Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 4-й квартал 1998 год.

Цены на готовую продукцию на 02.04.1998 года.

Нормы расхода сырья и материалов за декабрь 1998 года.

Расчет плановой себестоимости фактического выпуска за декабрь 1998 года.

Расчет выпуска продукции за декабрь 1998 года.

Булычева М.А.

Введение.

В данной курсовой работе приводится анализ финансового состояния предприятия. Объектом исследования является Зеленоградская типография . Это предприятия является государственным, было образованно в 1978г.

Основной целью работы является изучение главных принципов оценки и анализа финансового состояния предприятия по данным предоставленной бухгалтерской отчётности.

Главной информационной базой анализа будет служить бухгалтерский баланс и приложение к нему (форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»).

В работе будет проанализирована прибыль от реализации предприятием продукции, будет сделан анализ рентабельности предприятия.

Подробный анализ необходим для того, чтобы реально оценить прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности предприятия. Однако главной целью подобных анализов является оценка деятельности организации в будущем, в целях избежания допущенных ошибок и более эффективной работы.

В 3 главе данной курсовой работы будут даны рекомендации по привлечению дополнительной прибыли данным предприятием. Будет предложена сдача в аренду основных фондов предприятия, а точнее зданий, которые в настоящий момент не используются самой типографией а следовательно, просто простаивают.

Вступление

Безусловно, чтобы происходила нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников.Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что - либо осуществиться.Естественно, для нормального функционирования каждого предприятия необходимы не только основные средства, но и оборотные средства, представляющие собой прежде всего денежные средства, которые используются предприятием для приобретения оборотных фондов и фондов обращения.

Рациональное и экономное использование как основных, так и оборотных фондов является первоочередной задачей предприятия.Поэтому необходимо рассмотреть состав, структуру и взаимоотношение основных и оборотных производственных фондов.

 

ГЛАВА 3.

  ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1 Понятие, сущность, значение

и их классификация.

Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, о их физическом и моральном износе,о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

Основные фонды промышленного предприятия объединения) представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, созданных общественным трудом, длительно участвующих в процессе производства в неизменной натуральной форме и переносящие свою стоимость на изготовленную продукцию по частям по мере износа.

Существует несколько классификаций основных фондов.

В зависимости от характера участие основных фондов в сфере материального производства они подразделяются на:

- производственные основные фонды функционируют в процессе производства, постоянно участвуют в нем, изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на готовый продукт, пополняются они за счет капитальных вложений,

- непроизводственные основные фонды предназначены для обслуживания процесса производства, и поэтому в нем непосредственно не участвуют, и не переносят своей стоимости на продукт, потому что он не производится; воспроизводятся они за счет национального дохода.

Несмотря на то, что непроизводственные основные фонды не оказывают какого - либо непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих фондов связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете сказывается на результате деятельности предприятия.

Основные фонды - важнейшая и преобладающая часть всех фондов в промышленности (имеются в виду основные и оборотные фонды, а также фонды обращения). Они определяют производственную мощь предприятий, характеризуют их техническую оснащенность, непосредственно связаны с производительностью труда, механизацией, автоматизацией производства, себестоимостью продукции, прибылью и уровнем рентабельности.

Согласно существующей классификации основные фонды промышленности по своему составу в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяются на следующие виды:

- здания,

- сооружения,

- передаточные устройства,

- машины и оборудование,в том числе:

- силовые

- рабочие

измерительные и регулирующие предметы

- вычислительная техника

- прочие

- транспортные средства,

- инструменты,

- производственный инвентарь и принадлежности,

- прочие основные фонды( рабочий скот, многолетние насаждения).

Каждая группа состоит из множества разнообразных средств труда. В группе здания выделяют три подгруппы: производственные здания, непроизводственные здания и жилье. Сооружения делятся на подземные, нефтяные и газовые скважины, горные выработки. К передаточным устройствам относят трубопроводы и водопроводы. Силовые машины это турбины, электродвигатели. Рабочие машины и оборудование подразделяются в зависимости от отраслей использования. Инструменты и инвентарь учитываются в составе основных фондов только в том случае, если они служат больше одного года и стоят больше 1 млн. руб.( если меньше - то это уже малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и включаются в состав оборотных фондов).

Здание и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства формируют основные фонды производственного назначения.

Соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме представляет собой видовую( производственную) структуру основных фондов.В зависимости от непосредственного участия в производственном процессе производственные основные фонды подразделяются на: активные(обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия) и пассивные(здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных фондов).

В основном, масса производственных основных фондов в промышленности сосредоточена в активной части.

Видовая структура основных фондов различна в отраслях промышленности. Например, доля зданий в общей стоимости основных фондов наиболее велика в пищевой промышленности (44%), сооружений - в топливной промышленности(17%), передаточных устройств - в электроэнергетике (32%), машин и оборудования - на предприятиях машиностроительного комплекса (45% и свыше ).

О видовой структуре основных фондов промышленности России можно судить по следующим данным:

Состав и структура основных фондов зависят от особенностей специализации отрасли, технологии и организации производства, технической оснащенности. Структура основных фондов может быть различна по отраслям промышленности и внутри отдельной отрасли в связи с теми же причинами.

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>32

Введение. 2

1 глава: Технико-экономическая структура предприятия. 3

1.1.Технико – экономическая характеристика предприятия 3

1.2. Основы анализа финансового состояния предприятия. 7

1.3. Информационная база анализа финансового состояния предприятия. 11

1.4. Организация аналитической работы на предприятии. 13

2 глава: Анализ прибыли, рентабельности продукции, работ и услуг. 16

2.1. Анализ прибыли от реализации продукции. 16

2.2. Анализ рентабельности предприятия. 18

2.3. Сводная система показателей рентабельности организации. 26

2.4. Анализ распределения и использования прибыли предприятия 27

2.5. Анализ уровня безубыточности 28

Заключение. 29

Список литературы. 30

Приложение. 31

Введение.

В данной курсовой работе приводится анализ финансового состояния предприятия. Объектом исследования является Зеленоградская типография . Это предприятия является государственным, было образованно в 1978г.

Основной целью работы является изучение главных принципов оценки и анализа финансового состояния предприятия по данным предоставленной бухгалтерской отчётности.

Главной информационной базой анализа будет служить бухгалтерский баланс и приложение к нему (форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»).

В работе будет проанализирована прибыль от реализации предприятием продукции, будет сделан анализ рентабельности предприятия.

Подробный анализ необходим для того, чтобы реально оценить прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности предприятия. Однако главной целью подобных анализов является оценка деятельности организации в будущем, в целях избежания допущенных ошибок и более эффективной работы.

1 глава: Технико-экономическая структура предприятия.

1. Технико – экономическая характеристика предприятия

Технико-экономические показатели, как правило, представляются в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и могут быть исчислены в динамике и отражены в аналитической таблице.

Рассчитаем некоторые из этих показателей.

Отчётным будет считаться 1998 год, а предшествующим уме периодом – 1997 год.

Чистая прибыль = Прибыль отчётного периода – Платежи в бюджет

Чистая прибыль = 140 – 150 (ф.№2 см. приложение)

ЧП отчётного периода = 34 515 – 11 642 = 22 873

ЧП предшествующего периода = 951– 333 = 618

Таким образом сумма чистой прибыли в отчетном году увеличилась на 23 255 руб по сравнению с предыдущим отчётным периодом.

2.

Рентабельность Прибыль от реализации

основной деятельности = --------------------------------------------------------

Затраты на производство и сбыт продукции

Рентабельность за 050(ф.№2) 35 649

отчётный период = --------------------------------- = ---------------------- = 0,17 = 17 %

020 + 030 + 040 (ф. №2) 206 527

3 791

Рентабельность за = ------------- = 0,02 = 2 %

предшествующий период 205 409

Т.е. рентабельность основной деятельности увеличилась на 15 %, по сравнению с прошлым годом.

3.

Рентабельность Чистая прибыль

собственного капитала = --------------------------------------------------------

Средняя величина собственного капитала

140 – 150 (ф. №2) 34,52 – 11,64

Рентабельность за отчётный год = ----------------------------------- = ----------------- =

490-390-252-244 (ф. №1) 386-3

=0,06= 6 %

Рентабельность 0,951 – 0,333

за предшествующий период = ---------------------------------- = 0,0019 = 0,19 %

320 – 3

Рентабельность собственного капитала значительно увеличилась по сравнению с прошлым годом.

По трём вышерасчитанным показателям можно сделать вывод, что эффективность производства повысилась по сравнению с 1997 годом.

Собственный капитал

4. Доля собственных средств организации = -------------------------------------------------

Всего хозяйственных средств (нетто)

Доля собственных 490-390-252-244(ф.№1) 386-3

средств за отчётный = ----------------------------- = --------- = 0,77 = 77 %

период 399-390-252-244(ф.№1) 498-3

Доля собственных 320 - 3

средств за прошлый = ------------------ = 0,9 = 90 %

период 352 - 3

Доля собственных средств упала по сравнению по сравнению с прошлым отчётным периодом на 17 %.

5. Выручка от реализации = 010 (ф. №2)

Выручка от реализации отчётного периода = 242 176

Выручка от реализации за прошлый период = 209 250

Выручка от реализации выросла по сравнению с 1997 отчётным годом на 32 926 руб.

6. Прибыль отчётного года = 140 (ф.№2) = 34 515

Прибыль предшествующего отчётного периода = 951

Прибыль отчётного периода увеличилась на 33 564 руб.

Выручка от реализации 010 (ф. №.2)

7. Фондоотдача = ------------------------------------------------ = -----------------

Средняя стоимость основных фондов 120 (ф. №1)

Фондоотдача за 242,18

отчётный период = ------------- = 0,57 = 57 %

424

Фондоотдача за 209,25

прошлый год = ------------ = 0,72 = 72 %

289

Показатели фондоотдачи являются обобщающими показателями эффективности использования основных фондов предприятия. Фондоотдача снизилась за отчётный период, а следовательно снизилась эффективность основных фондов.

360 : Выручка от реализации

8. Оборачиваемость средств в расчётах = --------------------------------------------

Средняя дебиторская задолжность

360 : 010(ф.№2)

= ---------------------

240 (ф.№1)

360 : 242,18

Оборачиваемость средств в расчётах = -------------------- = 37 (дней)

за отчётный период 25

Оборачиваемость средств в расчётах 360 : 209,25

за период прошлого года = ----------------- = 29 (дней)

17

Ускорение оборачиваемости средств в расчётах в отчётном 1998 году по отношению к предыдущему 1997 увеличилась на 8 дней.

9. Оборачиваемость 360 : Себестоимость реализации 360 : 020(ф.№2)

производственных запасов = -------------------------------------------- = -------------------------

Средние запасы 210 – 220 (ф.№1)

Оборачиваемость произв. 360 : 206,58

запасов за отчётный период = ------------------ = 56 (дней)

34 - 2

Оборачиваемость произв. 360 : 205,46

запасов за предшествующий = -------------------- = 47 (дней)

период 29,57– 2,93

Оборачиваемость производственных запасов в отчётном периоде увеличилась на 9 дней.

10. Оборачиваемость Выручка от реализации 010 (ф.№2)

собственного капитала = ------------------------------------------------------ = ---------------------

Средняя величина собственного капитала 399-390-252-244

(ф.№1)

Оборачиваемость собственного 242,18

капитала за отчётный период = -------------- =0,48= 48 %

498-3

Оборачиваемость собственного 209,25

капитала за предшествующий = --------------------- = 0,59 = 59 %

период 352,22 – 3,18

Оборачиваемость собственного капитала уменьшилась на 11 %.

1.2. Основы анализа финансового состояния предприятия.

Известно, что экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерских документов, в первую очередь бухгалтерского баланса.

Согласно действующим нормативным документам, баланс составляется в оценке нетто. Итог баланса даёт ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учётной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклонятся в любую сторону от учётной, особенно в период инфляции.

Анализ проводится по балансу (ф. № 1) с помощью одного из следующих способов:

анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

строится уплотненный сравнительный аналитический баланс путём агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

производится дополнительная корректировка баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических резервах .

Анализ непосредственно по балансу – дело довольно трудоёмкое и неэффективное, т.к. слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Одним из создателей балансоведения Н.А.Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём уплотнённых отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики.

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса ( таблица 1.) охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Таблица 1.

Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины	Изменения
на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	в абсолютных величинах	в структурах	в % к величине на начало года	в % к изменению итога баланса
1	2	3	4	5	6=3-2	7=5-4	8=6/2*100	9
АКТИВ А … Аi … Аn	А1	А2	А1/Б1*100%	А2/Б2*100%	А2-А1=∆А	∆(Ai/Б*100)	∆Аi/А1*100%	∆Аi/∆Б*100%
БАЛАНС (Б)	Б1	Б2	100	100	∆Б=Б2-Б1	0	∆Б/Б1*100	100
ПАССИВ П … Пj … Пm	П1	П2	П1/Б1*100%	П2/Б2*100%	П2-П1=∆П	∆(Пj/Б)*100%	∆Пj/П1*100%	∆Пj/∆Б*100%
БАЛАНС (Б)	Б1	Б2	100	100	∆Б=Б2-Б1	0	∆Б/Б1*100	100

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать следующее:

Общая стоимость имущества организации, равняя итогу баланса минус убытки

Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела I баланса

Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела II баланса.

Стоимость материальных оборотных средств.

Величина собственного капитала организации, равная итогу раздела IV баланса.

Величина заёмного капитала, равная сумме итогов разделов V и VI баланса.

Величина собственных средств в обороте, равная разнице между оборотными активами и текущими обязательствами

Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ – представление финансового отчёта в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.

Таким образом можно выделить две основные черты вертикального анализа:

переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учётом отраслевой специфики и других характеристик;

относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчётности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчётной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных её показателей.

Трендовый анализ – часть перспективного анализа, необходим в управлении для финансового менеджмента. Строится график возможного развития организации. Определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя. Это самый простой способ финансового прогнозирования. Сейчас на уровне отдельной организации расчётным периодом времени является месяц или квартал.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Исследование структуры пассива баланса позволяет установит одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так, например, увеличение доли собственных средств за счёт любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределённой прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Исследование изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию. Так, например, увеличение доли оборотных средств в имуществе может свидетельствовать о:

формирование более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;

отвлечение части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической мобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;

сворачивание производственной базы;

искажение реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учёта и т.д.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

валюта баланса в конце отчётного периода увеличилась по сравнению с началом;

темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

собственный капитал предприятия превышает заёмный и темпы его роста выше, чем темпы роста заёмного капитала;

темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые;

доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10 %.

1.3. Информационная база анализа финансового состояния предприятия.

Анализ отчётности предприятия – это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности нашей организации относительно будущих условий существования.

Бухгалтерская отчётность является информационной базой финансового анализа.

Бухгалтерская отчётность – это совокупность форм отчётности, составленных на основе данных финансового учёта с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщённой информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определённых деловых решений.

В соответствии со статьёй 13 главы 3 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» все организации «… обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность». В этом же законе отмечено, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности должно содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный период и предшествующий ему год и т.д.

Однако в российской бухгалтерской отчётности цифры за предшествующий период содержаться в формах №1 и 2, а формы №3, 4 и 5 не содержат сведений прошлого периода, что затрудняет проведение финансового анализа. Для того чтобы сделать правильные выводы и принять верное решение, необходимо располагать не только отчётами за текущий период времени, но и за прошлые периоды, которые доступны не для любого пользователя.

Работа по анализу бухгалтерской отчётности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей содержащейся в финансовых документах информации включает различные категории – от серьёзных аналитиков до случайных «любителей». Все они пользуются информацией о предприятии, но с разной степенью понимания и компетенции.

Бухгалтерская отчётность в России представляет интерес для двух групп пользователей:

Непосредственно заинтересованных в деятельности организации (собственники средств…)

Опосредственно заинтересованных в ней (аудиторы, юристы, пресса …)

В состав бухгалтерской отчётности, которая используется для написания данной работы входит:

бухгалтерский баланс – форма №1 за 1997 и 1998 года;

отчёт о прибылях и убытках – форма №2

Вообще любой экономический анализ финансово – хозяйственной деятельности начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса (форма №1).

Можно подробнее описать состав баланса. В графе 3 (см. приложение 1) показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы бухгалтерского баланса годового отчёта за предыдущий год (заключительный баланс) с учётом произведённой реорганизации, а также изменений связанных с применением Положения о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ и Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ1/98)

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учёта на конец отчётного года.

Для составления данных баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предшествующий отчётный год должна быть приведена в соответствии с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года.

Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса даёт ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Текущая цена «активов» определяется рыночной коньюктурой и может отклоняться в любую сторону от учётной, особенно в период инфляции.

Для более подробного изучения бухгалтерского баланса за 1997 и 1998 года см. прил. 1 и прил.2.

Общие указания о порядке заполнения форм бухгалтерской отчётности соблюдены, т.е.:

приводятся все предусмотренные в формах показатели;

заголовочная часть форм заполнена в соответствии с предъявляемыми требованиями;

составление и предоставления бухгалтерской отчётности производится в рублях без десятичных знаков;

обеспечена сопоставимость отчётных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учётной политики, законодательных и иных актов.

1.4. Организация аналитической работы на предприятии.

В процессе анализа финансового положения используются определённые подходы и методы.

Основополагающим в аналитической работе является способность аналитически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчётности, способность повторить работу бухгалтера в обратном порядке. Наглядно этот процесс отражает

Последовательность работы бухгалтера:

Определение Общепринятые Отражение хоз. Накопление Суммирование и

реальности способы бухгал- операций в рег- операций в бух- классификация в

операций терского учёта истрах бух.учё- галтерских ре- формах бухгал-

та гистрах терской отчётности

Последовательность работ аналитика.

Задача аналитика - представить, насколько это возможно, действительность, которая воплощена в изучаемой информации. Степень глубины этой работы зависит от специфических целей. Этот аналитических процесс требует, чтобы аналитик мог представить сделанные записи и реконструировать в общем виде все или отдельные статьи баланса. Это требует умение представить реальную обстановку, в которой совершенствуются хозяйственные операции, а также знание методики бухгалтерского учёта, используемой при правильном их отражении.

Способность реконструировать хозяйственные операции и знание бухгалтерского учёта дают возможность аналитику понимать изменения, произошедшие в отдельных статьях баланса, определить эффект хозяйственных операций и сделать обоснованные выводы и предложения.

Во многих случаях информация отчётности и учёта не может быть использована без дополнительной аналитической обработки.

Таким образом, анализ финансового положения основывается: во-первых, на полном понимание бухгалтерского учёта, его языка, значения, важности и ограниченности финансовой информации, содержащейся в отчётности; во-вторых, на специальных приёмах анализа, с помощью которых изучаются наиболее важные вопросы для получения обоснованных выводов.

Кроме того, аналитик на предприятие знает взаимосвязь экономической теории, бухгалтерского учёта, экономики финансов, банковского дела и других специальных наук. Он должен применять и определённые навыки извлечения информации, её обработки и обобщения.

Чтобы выводы по результатам анализа финансового положения обеспечивали правильное понимание внутренних связей, взаимозависимости и причин возникновения многообразных факторов, аналитики используют общие методические принципы анализа, важнейшими из которых являются: взаимосвязь, взаимообусловленность всех явлений и процессов в их развитии, взаимодействие количественных и качественных факторов, единство целого и части, единство учитываемых единичных явлений и процесса в целом, единство таких противоположностей, как динамичность изучаемых явлений и состояние на отдельные моменты (даты) и др.

При изучение целого и его частей используется принцип анализа и синтеза. В процессе анализа производится расчленение целого на составные части, изучение этих частей, получение частных выводов. Однако этого недостаточно. Получив отдельные выводы, необходимо обобщить их, восстановить целостность исследуемого явления, т.е. анализ следует дополнить синтезом.

Для того, чтобы перейти к синтезу, анализ явления должен быть доведён до определенного уровня; чтобы снова перейти к анализу на более высоком уровне, надо завершить работу по обобщению (синтезу) предыдущих результатов.

Одним из приёмов анализа финансового положения является чтение баланса и изучение абсолютных величин. Чтение, т.е. ознакомление с содержанием баланса, позволяет видеть основные источники средств (собственные, заёмные), основные направления вложения средств, состав средств и источников, состав дебиторской и кредиторской задолженности и т. д. Однако информация в абсолютных величинах недостаточна для принятия решений, т.к. на её основании нельзя оценить динамику показателей, определить место предприятия в отрасли и т. др. поэтому наряду с абсолютными величинами используются относительные – проценты, коэффициенты, отношения, индексы.

При изучении и оценке показателей используются различные виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный и трендовый, подробно эти виды анализа описаны в пункте 1.2. «Основы анализа финансового состояния предприятия».

Наиболее известным и широко используемыми инструментами (приёмами) анализа финансового положения являются отношения (коэффициенты), расчёт которых основан на существовании определённых взаимосвязей между отдельными статьями баланса. Они выражают математическое взаимоотношение между величинами. Анализ этих отношений позволяет аналитику выявлять скрытые явления. Правильное истолкование даёт возможность увидеть таблицы, требующие более глубокого изучения. Полезность анализа отношений для принятия решений зависит от правильности их интерпретации.

Не следует, и переоценивать роль анализа отношений, т.к. они не имеют универсального значения и могут являться своего рода индикаторами для диагностики. Более углубленный анализ не всегда подтверждает выводы, сделанные на основании отношений.

Сложность и неоднозначность процессов формирования финансового положения предприятия предопределяют необходимость использования не только индивидуальных, но и экспертных оценок.

Понимание особенностей аналитического процесса, роли в нём человеческого фактора и риска являются необходимыми условиями формирования высокого профессионального уровня аналитиков (бухгалтеров, аудиторов, финансистов и др.)

2 глава: Анализ прибыли, рентабельности продукции, работ и услуг.

2.1. Анализ прибыли от реализации продукции.

При проведение анализа «Прибыль от реализации» необходимо учитывать влияние инфляции. Цены на продукцию в 1998 году возросли по сравнению с 1997 годом и коэффициент инфляции был равен 1,8.

Следовательно, выручка от реализации в отчётном периоде в сопоставимых ценах буде равна

Выручка от реализации в отчётном периоде (ф.№2)

B’ = -----------------------------------------------------------------------

Коэффициент инфляции

242 176

B’= ---------- = 134 542

1,8

∆В^ц = В1 - B’ = 242 176 – 134 542 = 107 634

∆В^ц - изменение выручки от реализации под влиянием цены.

Следовательно, выручка от реализации продукции в отчётном году по сравнению с прошедшим периодом уменьшилась за счёт роста цены на 107 634 руб.

Влияние на сумму прибыли от реализации (П^р) изменения выручки от реализации (исключая влияния изменения цены) можно расчитать следующим образом:

∆ П^р(В) = [(В1-В0)- ∆В^ц )]* Ro^p/ 100, где

∆ П^р(В) – изменение прибыли от реализации под влиянием фактора “Выручка”;

В1-В0 – соответственно выручка от реализации в отчётном (1) и базисных периодах;

Ro^p – рентабильность продаж в базисном периоде и её можно расчитать по формуле:

Ro^p= П^ро/В0*100 %

Ro^p=3 791 / 209 250 * 100 % = 1,8

Для анализируемой организации:

∆ П^р(В) = [(242 176 – 209 250) – 107 634] * 1,8 / 100 = -1 345 руб.

Таким образом уменьшение выручки от реализации в отчётном периоде (исключая влияния цены) на 74 707 (134 542 – 209 250) обусловило уменьшение суммы прибыли от реализации, а тем самым и прибыли отчётного периода на 1 345 руб.

*** Все данные в расчётах см. «Приложения» ф.№2

2.2. Анализ рентабельности предприятия.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

С 1 января 2000 года вводятся в действие два Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённые приказами Минфина РФ от 6.05.99 №32н и 33н соответственно. Кроме того, начиная с бухгалтерской отчётности 2000 года вводится Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность в организации» ПБУ 4/99.

В ПБУ 4/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, а так же выручки. ПБУ 9/99 определяет порядок признания доходов в бухгалтерском учёте и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчётности.

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей Положения (ПБУ 9/99) не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.,

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ и услуг;

авансов в счёт оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

А. доходы от обычных видов деятельности;

Б. операционные доходы;

В. внереализационные доходы.

Для целей ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование ( временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью ( лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке.

Внереализационные доходами являются:

штрафы, пени, неустойка за нарушение условий договора;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением необоротных активов);

прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности ( с учётом положений пункта 3 ПБУ 9/99).

Выручка признаётся в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределённость в отношении получения актива;

право собственности ( владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учёте организации признаётся кредиторская задолженность, а не выручка.

В отчёте о прибылях и убытках доходы организации за отчётный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения – чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный период, показываются по каждому виду в отдельности.

В отношении выручки, полученной в результате договоров, предусматривающих оплату денежными средствами, подлежит раскрытию в отчётности следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются такие договоры, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Составляющей понятия «результативность» являются показатели прибыльности или рентабельности.

По данным «Отчёта о прибылях и убытках» можно проанализировать динамику рентабельности продаж, рентабельности отчётного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

Для анализа рентабельности предприятия необходимо рассчитать следующие показатели. Отчётным будет считаться 1998 год, а предшествующим уме периодом – 1997 год.

1.Чистая прибыль = Прибыль отчётного периода – Платежи в бюджет

Чистая прибыль = 140 – 150 (ф.№2 см. приложение)

ЧП отчётного периода = 34 515 – 11 642 = 22 873

ЧП предшествующего периода = 951– 333 = 618

Таким образом сумма чистой прибыли в отчетном году увеличилась на 23 255 руб по сравнению с предыдущим отчётным периодом.

2.

Рентабельность Прибыль от реализации

основной деятельности = --------------------------------------------------------

Затраты на производство и сбыт продукции

Рентабельность за 050(ф.№2) 35 649

отчётный период = --------------------------------- = ---------------------- = 0,17 = 17 %

020 + 030 + 040 (ф. №2) 206 527

3 791

Рентабельность за = ------------- = 0,02 = 2 %

предшествующий период 205 409

Т.е. рентабельность основной деятельности увеличилась на 15 %, по сравнению с прошлым годом.

3.

Рентабельность Чистая прибыль

собственного капитала = --------------------------------------------------------

Средняя величина собственного капитала

140 – 150 (ф. №2) 34,52 – 11,64

Рентабельность за отчётный год = ----------------------------------- = ----------------- =

490-390-252-244 (ф. №1) 386-3

=0,06= 6 %

Рентабельность 0,951 – 0,333

за предшествующий период = ---------------------------------- = 0,0019 = 0,19 %

320 – 3

Рентабельность собственного капитала значительно увеличилась по сравнению с прошлым годом.

По трём вышерасчитанным показателям можно сделать вывод, что эффективность производства повысилась по сравнению с 1997 годом.

Собственный капитал

4. Доля собственных средств организации = -------------------------------------------------

Всего хозяйственных средств (нетто)

Доля собственных 490-390-252-244(ф.№1) 386-3

средств за отчётный = ----------------------------- = --------- = 0,77 = 77 %

период 399-390-252-244(ф.№1) 498-3

Доля собственных 320 - 3

средств за прошлый = ------------------ = 0,9 = 90 %

период 352 - 3

Доля собственных средств упала по сравнению по сравнению с прошлым отчётным периодом на 17 %.

5. Выручка от реализации = 010 (ф. №2)

Выручка от реализации отчётного периода = 242 176

Выручка от реализации за прошлый период = 209 250

Выручка от реализации выросла по сравнению с 1997 отчётным годом на 32 926 руб.

6. Прибыль отчётного года = 140 (ф.№2) = 34 515

Прибыль предшествующего отчётного периода = 951

Прибыль отчётного периода увеличилась на 33 564 руб.

Выручка от реализации 010 (ф. №.2)

7. Фондоотдача = ------------------------------------------------ = -----------------

Средняя стоимость основных фондов 120 (ф. №1)

Фондоотдача за 242,18

отчётный период = ------------- = 0,57 = 57 %

424

Фондоотдача за 209,25

прошлый год = ------------ = 0,72 = 72 %

289

Показатели фондоотдачи являются обобщающими показателями эффективности использования основных фондов предприятия. Фондоотдача снизилась за отчётный период, а следовательно снизилась эффективность основных фондов.

360 : Выручка от реализации

8. Оборачиваемость средств в расчётах = --------------------------------------------

Средняя дебиторская задолжность

360 : 010(ф.№2)

= ---------------------

240 (ф.№1)

360 : 242,18

Оборачиваемость средств в расчётах = -------------------- = 37 (дней)

за отчётный период 25

Оборачиваемость средств в расчётах 360 : 209,25

за период прошлого года = ----------------- = 29 (дней)

17

Ускорение оборачиваемости средств в расчётах в отчётном 1998 году по отношению к предыдущему 1997 увеличилась на 8 дней.

9. Оборачиваемость 360 : Себестоимость реализации 360 : 020(ф.№2)

производственных запасов = -------------------------------------------- = -------------------------

Средние запасы 210 – 220 (ф.№1)

Оборачиваемость произв. 360 : 206,58

запасов за отчётный период = ------------------ = 56 (дней)

34 - 2

Оборачиваемость произв. 360 : 205,46

запасов за предшествующий = -------------------- = 47 (дней)

период 29,57– 2,93

Оборачиваемость производственных запасов в отчётном периоде увеличилась на 9 дней.

10. Оборачиваемость Выручка от реализации 010 (ф.№2)

собственного капитала = ------------------------------------------------------ = ---------------------

Средняя величина собственного капитала 399-390-252-244

(ф.№1)

Оборачиваемость собственного 242,18

капитала за отчётный период = -------------- =0,48= 48 %

498-3

Оборачиваемость собственного 209,25

капитала за предшествующий = --------------------- = 0,59 = 59 %

период 352,22 – 3,18

Оборачиваемость собственного капитала уменьшилась на 11 %.

2.3. Сводная система показателей рентабельности организации.

№п/п	Наименование показателя	Способ расчёта	Пояснения
1	Рентабельность продаж	Пр 35 649 R1(1998)=-------*100 % = ----------- = 14,7 % В 242 176 R1(1997) = 1,8 %	Показывает сколько прибыли приходится на единицу реализо­ванной продукции.
2	Общая рентабельность отчётного периода	Пб 34 515 R2(1998)=------*100 %=-----------*100 %= 14,2% В 242 176 R2(1997) = 0,45%	***
3	Рентабельность собствен­ного капитала	Пб R3(1998) = ------------------ *100 % = 8,9 % Стр.490(ф.№1) R3(1997) = 0,29 %	Показывает эффек­тивность использова­ния собственного ка­питала.
4	Экономическая рентабель­ность	Пб R4 (1998)=------------------------ *100 % = 6,9 % Стр. 399-390(ф.№1) R4 (1997) = 1,08 %	Показывает эффек­тивность использова­ния всего имущества организации.
5	Фондорентабельность	Пб R5 (1998) = --------------------- * 100 % = 8,1 % Стр. 190 (Ф.№1) R5 (1997) = 0,32 %	Показывает эффек­тивность использова­ния основных средств и прочих внеобо­ротных активов.
6	Рентабельность перманент­ного капитала	Пб R6=---------------------*100 % стр.490+590(ф.№1)	Показывает эффек­тивность использова­ния капитала, вложен­ного в деятельность на длительный срок.
7	Период окупаемости собст­венного капитала	стр.490(ф.№1) R7 (1998) = --------------------- = 11 лет Пб R6 (1997) = 336 лет	Показывает число лет, в течении которых полностью окупятся вложения в данную организацию.

2.4. Анализ распределения и использования прибыли предприятия

После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом: одна часть используется на расширение производства (фонд накопления), а вторая - на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления). Создается также резервный фонд предприятия.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

Однако если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, сокращается объем производства продукции, и как результат - поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению материальной заинтересованности работников, и как следствие - к снижению эффективности производства. Особенно остро данная проблема стоит в условиях инфляции, когда покупная способность заработной платы падает.

Очевидно, если реальная оплата уменьшается или остается на одном уровне или же увеличивается, но не так быстро, как на других предприятиях, то рабочие будут требовать увеличения оплаты их труда. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности.

2.5. Анализ уровня безубыточности

Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между прибылью, объёмом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоёмких расчётов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от установленных цен, структуры реализуемой продукции по видам, её оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.

Связь прибыли с объёмом продаж и затратами такова, что прибыль от реализации зависти не только от количества проданного, но и от той доли постоянных расходов , которая будет отнесена на единицу реализованной продукции. Постоянные расходы могут корректироваться в сторону снижения за счёт той их части, которая регулируется руководством организации.

При увеличении объёма реализации за счёт расширения производственной мощности предприятия обычно увеличивается и сумма постоянных расходов, но темпы роста последних должны быть меньшими в сравнении с предполагаемым ростом объёма реализации, иначе заметного роста прибыли не будет.

Заключение.

Проанализировав финансовое положение Типографии. Можно сделать следующие выводы:

данное предприятие является прибыльным;

очень заметно увеличилась рентабельность продаж и составила 14,7 %;

общая рентабельность отчётного периода составила 14,2 %;

увеличилась эффективность использования всего имущества организации;

сократился период окупаемости собственного капитала;

повысилась эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов.

Список литературы.

Балабанов И.П. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта.-М.:1996г.

Донцова Л.В., Никифорова Н.А.Аналих бухгалтерской отчётности.- М.:1998г.

Бородина Е.И., Голикова Ю.С. Финансы предприятий-М.:»ЮНИТИ»,1995г.

Сергеев И.В. Экономика предприятия: учеб. Пособие.- М.1999г.

Приложение.

Заключение.

Проанализировав финансовое положение Типографии. Можно сделать следующие выводы:

данное предприятие является прибыльным;

очень заметно увеличилась рентабельность продаж и составила 14,7 %;

общая рентабельность отчётного периода составила 14,2 %;

увеличилась эффективность использования всего имущества организации;

сократился период окупаемости собственного капитала;

повысилась эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов.

В результате сдачи в аренду простаивающих зданий, рассматриваемое нами предприятие может получить реальные денежные средства. Их оно может использовать в различных направлениях. Например, для усовершенствования имеющегося оборудования и технологий, выплат премий работникам, реконструкции и ремонта используемых зданий и сооружений. В настоящее время желающих взять в аренду здания достаточно. Многие предприниматели берут в аренду здания и используют их как склады для различных продуктов и товаров, как базы для оптовой и розничной торговли, как помещения под офисы и т. д.

Актуальность логистики товародвижения в условиях реформируемой России.

Затянувшийся период развития цивилизованных рыночных отношений, лихорадочное колебание цен, недостаточный государственный контроль экономики, обременительные налоговые сборы, непрекращающийся кризис неплатежей, все это и многое другое подталкивает производителя к поиску новых путей и способов существования. Одним из таких способов и является логистика товародвижения позволяющая оптимизировать совокупные затраты в процессе товародвижения.

Сейчас во главу угла ставится поиск возможностей сокращения производственных затрат и издержек обращения ради собственной прибыли. Внедрение логистических подходов в управлении товародвижением приобрело большую актуальность на современном этапе развития российской экономики. Это связано с расширением товарно-денежных отношений, с динамичным увеличением горизонтальных хозяйственных связей между предприятиями и организациями сопряженных отраслей, в том числе производственной инфраструктуры. Возросли возможности для улучшения их взаимодействия на основе расширения хозяйственной самостоятельности и инициативы посреднических структур и транспортных предприятий, совершенствования их договорных отношений и взаимного экономического стимулирования.

На основе логистических подходов экономические методы должны получить воплощение в практике производственных структур - у изготовителей и производственных потребителей, а также в системе коммерческо-посреднических организаций и предприятий. С помощью этих методов обеспечивается экономическая заинтересованность хозяйствующих субъектов в повышении эффективности конечных результатов хозяйственной деятельности за счет экономии и прибыли от логистических операций и услуг. Кроме того, принципиальное значение приобретают экономические методы регулирования и стимулирования на уровне федеральных и региональных органов государственного управления, чтобы создать систему государственной поддержки развития в народном хозяйстве рациональной организации материалопотоков.

Если интересы, потребности и результаты рыночных отношений определяют возрастающую актуальность логистических подходов, то, в свою очередь, развитие логистического управления товародвижением оказывает существенное влияние на совершенствование системы этих отношений и экономической политики органов управления.

Требования логистики к наблюдению и оценке материалопотока, его организации и регулированию с момента изготовления продукции до ее производственного потребления способствуют развитию связей между поставщиками и получателями продукции. Организуя и анализируя материалопоток на всем его протяжении, они озабочены улучшением комплекса показателей, учитывая их не только на своем входе или выходе материалопотока, но и, в известной мере , на входе и выходе у партнера. В интересах улучшения собственных показателей они стремятся, вместе с тем, к обеспечению интересов партнера и улучшению условий для развития договорных отношений по поставкам продукции.

Кроме того, следуя логистическим подходам и развивая горизонтальные хозяйственные связи, предприятия конкурируют друг с другом в процессе обслуживания заказчиков, в повышении качества поставки и доставки продукции с наименьшими затратами. Методы логистики выступают надежным инструментом для повышения конкурентоспособности на товарных рынках. Важнейшим условием логистики товародвижения является поиск резервов снижения затрат на заготовку, складирование, разгрузку, погрузку и отправку продукции. Сокращение затрат на транспортно-складские операции во многом определяет выигрыш в конкуренции и лидерство в системе рыночных отношений.

Развитие и внедрение механизма логистического управления постоянно связано с привлечением резервов финансовых и всех других видов ресурсов. Известно, что они особенно значительны на стыках различных отраслей , и, следовательно, в первую очередь, для столь фондоемких и трудоемких, как отрасли производственной инфраструктуры, которые к тому же взаимодействуют не только между собой, но и с обслуживаемым производством. От эффективности их функционирования и достигаемой при этом экономии ресурсов во многом зависит в целом успех экономической реформы, развитие рыночных отношений.

Важнейшей составляющей государственной экономической политики становится координация и регулирование материалопотоков. Государственная поддержка процесса товародвижения заключается в использовании целенаправленных экономических и организационных методов управления. Экономические методы воздействия на процессы товародвижения должны представлять собой в целом систему финансовых мер по рационализации этих процессов и сокращению связанных с ними затрат. К методам государственной поддержки можно отнести : рекомендательные - средства научно-методического обеспечения функционирования субъектов инфраструктуры; методы косвенного управления - через экономическую поддержку; прямое управление отдельными элементами инфраструктуры как естественными монополиями; прямое экономическое регулирование товарного рынка и его инфраструктуры.

Логистические подходы оказывают многоплановое влияние на функции органов государственного управления в условиях развития рыночных отношений. Например, с помощью использования логистических методов управления товаропотоками органы управления могут изыскивать дополнительные источники для улучшения бюджетных возможностей, путем регулирования цен на логистические услуги, сокращая затраты предприятий на оплату этих услуг и создавая условия для повышения доходов государственного бюджета. Кроме того, использование логистических подходов на уровне органов управления будет способствовать развитию межотраслевых связей предприятий промышленности, транспорта и торговли. Причем, логистическое управление товародвижением на федеральном и региональном уровнях может осуществляться в рамках координационных и межведомственных структур.

Таким образом, развитие функций государственных структур под воздействием использования методов логистического управления повлияет на совершенствование экономической политики, на повышение эффективности проводимых реформ.

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>4

Доцент Е. Н. ИВАНОВ

Наступил годовой отчетный период - главный в деятельности каждого бухгалтера. В этот раз он связан с серьезными изменениями, вызванными принятием в прошлом году бухгалтерского стандарта ПБУ 4./96 “Бухгалтерская отчетность организации” и приказом Минфина РФ от 12.11.96 г. №97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций”. В связи с этим для бухгалтера является важным глубокое понимание специфики определения на современном этапе финансовых результатов деятельности предприятия, распределения его прибыли (покрытия убытков), реформации баланса, Этим и другим связанным с ними вопросам и посвящена данная статья.

1.Финансовый результат, балансовая, валовая и налогооблагаемая прибыль предприятия.

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли, дохода или убытка.

Порядок определения прибыли,состав и размеры налогов из прибыли регламентируются Законами РФ о налоге на прибыль (ННП) и инструкцией ГНС РФ №37, а также некоторыми другими нормативными документами.

Балансовая прибыль предприятия, т.е. кредитовое сальдо по счету 80 на конец отчетного периода, представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (услуг,работ) предприятия,его основных средств и прочих активов, а также доходов от внереализационных операций (ВРО-доходов),уменьшенных на сумму расходов и потерь по этим и другим ВРО-операциям.

Следует иметь в виду, что для целей налогообложения предприятие иногда бывает обязано взять прибыль больще или мньше ее балансовой величины. Правилами бухгалтерского учета и налогообложения в настоящее время предусмотрены процедуры повышения прибыли над ее балансовой величиной для целей налогообложения без проведения результатов от получения дополнительных активов через счет 80.

ПРИМЕР. Предприятие получило в 1996 году безвоздмездно основные средства:что отражено в его бухгалтерском учете проводками:

Д01 К87-3 15 млн.

Д87-3 К02 5 млн.

Полученная за год балансовая прибыль для целей налогообложения должна быть расчетно увеличена на остаточную (на момент получения)стоимость основных средств,т.е. на 10 млн.рублей без отражения этой суммы по счету 80.

Увеличенная таким образом балансовая прибыль на суммы, не отражаемые через счет 80,называется валовой прибылью .

В состав валовой прибыли в соответствии с действующим в настоящее время Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг,, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95. №661) включаются и суммы превышений фактически произведенных расходов ,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) над их нормативными величинами (в случае нормирования в соответствии с действующим законодательством расходов, например, таких видов - командировочных, на рекламу, представительских, на подготовку кадров и др.).

До Постановления №661 такие расходы включались в себестоимость продукции только в пределах нормативов, а сверхнормативные их величины (если они допускались) проводились за счет собственных средств и никакой корректировки балансовой прибыли на эти суммы превышений не производилось.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от их реализации без учета собираемых предприятием косвенных налогов (т.е. “чистой” выручкой - нетто- выручкой) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Следует иметь в виду, что для торговли и общепита в качестве выручки ранее брался валовый доход , представляющий собой “грязную” (содержащую косвенные налоги - НДС,акцизы, налог на реализацию ГСМ) межценовую разницу между продажной и покупными ценами , а НДС с этой межценовой разницы исчислялся по расчетным ставкам. В некоторых случаях этот показатель применяется и в настоящее время (например, “чистый”- без косвенных налогов - валовый доход используется для расчета налога на содержание жилфонда и объектов соцкультсферы.

В связи с трансформацией Указаниями по составлению квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (утверждены Приказом Минфина РФ от 27.03.96. №31) Формы 2 бухгалтерской отчетности предприятия, в настоящее время товары получили понятие себестоимость,которая представляет собой “чистую” покупную цену.

Таким образом прибыль от реализации товаров, приобретенных для последующей перепродажи, равна “чистой” продажной стоимости этих товаров за вычетом их “чистой” покупной стоимости и издержек обращения, приходящихся на эти реализованные товары.Это относится как к оптовой, так и к розничной торговле.

Рассмотрим теперь некоторые ВРО-доходы,расходы и потери, относимые непосредственно на счет 80.

В состав ВРО-доходов включаются:

штрафы, пени, неустойки полученные предприятием за несоблюдение условий хозяйственных договоров его партнерами: (в примере штраф 1000 условных единиц)

Д51 К80 833,3 ед.

Д51 К68-2 166,7 ед.

списание кредиторской задолженности, в связи с истечением сроков исковой давности:

Д60,76 К80

доходы,полученные от долевого участия в деятельности других предприятий:

Д76,51 К80

доходы от участия в дочерних и зависимых предприятиях:

Д78 К80

доходы, полученные от совместной деятельности:

Д78 К80

дивиденды по ценным бумагам, припринадлежащим предприятию:

Д51 К80

доходы,полученные от сдачи имущества в аренду:

Д51 К80

Д51 К68-2

безвозвратная финансовая помощь,полученная от других организаций:

Д51 К80

излишки материальных ценностей и денежных средств, выявленные при инвентаризации:

Д10,12,40,41,50 и др. К80

доходы от дооценки в соответствии с действующим законодательством производственных запасов и готовой продукции:

Д40 и т.д. К80

Д14 К80

проценты, полученные предприятием, за хранение денежных средств на обычных и депозитных счетах в учреждениях банка:

Д51,55 К80

положительные курсовые разницы по валютным операциям:

Д52,71,62 К80

суммы, поступившие от покупателей по перерасчетам за ранее реализованную продукцию (в прошлые годы):

Д51 К80

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией предприятием продукции (работ, услуг) (доплаты по ставке Центробанка по перерасчетам, связанным с внутриквартальными авансовыми платежами ННП;проценты за средства, переданные нами взаймы; прибыль прошлых лет, выявленная нами в текущем году и др.).

ВРО-доходы делятся на три вида:

1. Облагаемые налогом на данном предприятии.

2. Облагаемые налогом у источника выплаты, а на данном предприятии не облагаемые.

3. Вообще не облагаемые.

Бухгалтеру рекомендуется организовать учет прибыли и ВРО-доходов, расходов и потерь на разных субсчетах:

80-1 - прибыль (убыток) от основной деятельности, т.е. от реализации предприятием продукции (работ, услуг) через счет 46;

80-2 - прибыль (убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств через счет 47;

80-3 - прибыль (убыток) от реализации прочих активов предприятия через счет 48;

80-4 - ВРО-доходы, расходы и потери.

Облагаются налогом на нашем предприятии, например, проценты, полученные за размещение денежных средств на счетах в банках и некоторые другие ВРО-доходы.

Проценты полученные по ценным бумагам, например, по депозитным сертификатам банка, дивиденды, полученные от долевого участия в деятельности другого предприятия, облагаются налогом у источника выплаты, а на нашем предприятии не облагаются. Желательно, чтобы в платежном поручении, перечисляющем дивиденды нашему предприятию, было указано: “Налог по ставке 15% удержан”.

Не облагались налогом с 05.12.94. до 01.01.97. положительные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой. Они отражались в Форме 2 при формировании балансовой прибыли, однако при расчете валовой прибыли (для целей налогообложения) эти разницы вычитались из балансовой прибыли.

В состав ВРО-расходов и потерь включаются, например:

налоги, относимые на финансовые результаты, т.е. в Д80 (налоги на имущество, на жилфонд, на содержание милиции, на рекламу):

Д80 К68

дополнительные платежи по ННП по ставке Центробанка, если внутриквартальные авансовые платежи по ННП оказались меньше, чем рассчитанные по фактичеси полученной прибыли:

Д80 К68

расходы,связанные с приобретением облигаций, валюты, иных финансовых ценностей:

Д80 К06,58

отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте (однако в целях налогообложения они не учитывались до 01.01.97., т.е. на сумму этих разниц увеличивалась балансовая прибыль при расчете величины валовой прибыли):

Д80 К52

ПРИМЕЧАНИЕ: Помимо приведенного выше примера существуют и другие ситуации, когда суммы относимые в Д80, понижающие величину балансовой прибыли, не принимаются в расчет при исчислении ННП, Тогда, как и выше, при подсчете валовой прибыли балансовая прибыль будет увеличиваться на величину этих сумм. Например, предприятие получило балансовую прибыль 100 млн.рублей, при этом в отчетном периоде допущен убыток при реализации основных средств на сумму 20 млн.рублей. Т.к. в соответствии с Инструкцией ГНС №37 величины убытка от реализации основных средств при исчислении ННП в расчет не принимается, то при расчете валовой прибыли сумма балансовой прибыли будет увеличиваться на эти 20 млн.рублей (100 + 20 + ...).

штрафы, пени, неустойки уплаченные нашим предприятием юридическим и физическим лицам за нарушение нами договорной дисциплины и по другим мотивам (с ледует иметь в виду ,что штрафы:пени в бюджет и в государственные внебюджетные фонды уплачиваются нами только за счет так называемой чистой прибыли (ЧП) предприятия, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты из прибыли ННП - Д81 К51):

Д80 К51

расходы предприятия на судебные издержки:

Д80 К63,61,50,51

затраты на производство, не давшее продукции или по анулированным производственным заказам:

Д80 К20,23,08,44

убытки от списания безнадежных долгов - дебеторской задолженности, списываемой по истечении сроков исковой давности и по которой не создавался резерв по сомнительным долгам:

Д80 К76,63,62,61 и т.д.

не компенсируемые убытки от хищений имущества, виновники которых не установлены в судебном или ином порядке, включая убытки от списания ранее присужденной дебиторской задолженности по недостачам и хищениям на основании решения суда о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество (одновременно такая задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 в течение 5 лет со времени списания для наблюдения за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника):

Д80 К84

потери от стихийных бедствий и различных экстремальных ситуаций, включая расходы, связанные с ликвидацией последствий от этих бедствий:

Д80 К10,12,41,68,69,70,76

затраты по законсервированным в установленном порядке производственным объектам:

Д80 К20,08,23 и др.

потери от уценки в соответствии с действующим законодательством производственных запасов и готовой продукции:

Д14 К10,40 и т.д.

Д80 К14

создание резерва по сомнительным долгам по расчетам с другими предприятиями и лицами:

Д80 К82

убытки по операциям с тарой (в соответствии с действующим законодательством):

Д80 К41-3

возврат денежных средств покупателям за продукцию, расчеты за которую произведены в прошлом году:

Д80 К51,50

Приведем универсальные схемы формирования налогооблагаемой и чистой прибыли предприятия.

Схема формирования налогооблагаемой прибыли предприятия по основной ставке (35%)

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

- косвенные налоги (НДС, акцизы, налог на реализацию ГСМ)

- затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

= Прибыль (убыток)от реализации продукции (работ, услуг)

+ прибыль от реализации основных средств

+ прибыль от реализации прочих активов

+ ВРО -доходы

- убыток от реализации основных средств

- убыток от реализации прочих активов

- ВРО -расходы и потери

- налоги, относимые на финансовые результаты (на жилфонд, содержание милиции, рекламу, имущество)

- прибыль (доходы) от иных видов деятельности:

доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию

доходы от долевого участия в деятельности других предприятий

доходы от казино, видеосалонов, от проката видео и аудиокассет и записи на них, игровых автоматов

прибыль от проведения массовых концертных мероприятий

прибыль от посреднических операций и сделок (ставка налога 43%)

прибыль от страховой деятельности

прибыль от банковской деятельности

прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции

і отдельные виды ВРО - доходов, не проводимые через счет 80, но учитываемые или исключаемые при налогообложении (например остаточная стоимость безвозмездно полученных ценностей; положительные курсовые разницы с 01.12.94. до 01.01.97.)

= Валовая прибыль,

- льготы по налогу на прибыль (ННП) (по специальному расчету)

- арендная плата арендных предприятий за вычетом амортизационных отчислений

= Налогооблагаемая прибыль для расчета ННП по ставке 35%

Примечания :

1.Следует учесть, что размер валовой прибыли не может быть уменьшен для целей налогообложениями различными отчислениями и льготами не более чем на 50%.

2.Арендная плата арендных предприятий, выкупаемых коллективом у государства,сами являются платежами в бюджет и поэтому выводятся из-под налогообложения.

3.Прибыль (доходы от иных видов деятельности минусуются не потому, что выводятся из-под налогообложения, а потому, что они будут облагаться по другим налоговым ставкам, отличным от 35%; по этим видам деятельности предприятия должны производиться свои отдельные расчеты.

4.К посредническим операциям относятся операции комиссионной торговли, а также транзитные торговые операции без участия в расчетах, осуществляемые по договорам поручения.

СХЕМА ФОРМИРОВАНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Балансовая прибыль предприятия за отчетный период

- налог на прибыль по ставке 35% - Д81-1 К68-3

- прочие налоги и сборы из прибыли (например, лицензия на право торговли) - Д81-1 К68

- штрафы и пени по платежам в бюджет - Д81-1 К51

- штрафы и пени по платежам в государственные внебюджетные фонды (ПФР и др.) - Д81-2 К51

- расходы, производимые за счет прибыли в течение отчетного периода на другие цели (например, на выдачу материальной помощи, на пополнение фондов накопления предприятия и т.д.) - Д81-2 К50,88-3 и др.

= Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия на конец отчетного периода - чистая прибыль

2. Использование прибыли в течение отчетного года (счет 81) .

Следует понимать, что введение в план счетов счета 81 “Использование прибыли” способствует повышению ответственности аналитического учета затрат, которые по существующему законодательству не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) и не могут понижать прибыль предприятия до ее налогообложения, т.е. относится на финансовые результаты деятельности предприятия (на Д80). В принципе наличие счета 81, упрощающего в связи с вышесказанным как работу бухгалтера, так и налоговых органов, может быть необязательным, что и подтверждается в действующих в настоящее время Методических указаниях по ведению бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, которым рекомендуется для учета использования прибыли открыть на счете 80 отдельный субсчет. Тем не менее мы и малым предприятиям настоятельно рекомендуем использовать в учете счет 81, в развитие которого следут открыть не менее двух субсчетов: 81-1 “Платежи в бюджет из прибыли” и 81-2 “Использование прибыли на другие цели.

Уточним понятие чистой прибыли. Под чистой прибылью предприятия следует понимать в конце концов ту часть прибыли, которая уже направлена в отчетном году или будет направлена (зарезервирована) в следующем году на капитальные вложения (фонды накопления) и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервные фонды ,а также на выплату дивидендов собственникам и формирование фондов потребления, на различные выплаты стимулирующего и социального характера работникам предприятия. Обратим внимание на то, что окончательно выяснить вопрос: осуществляло ли предприятие те или иные мероприятия или затраты в течение отчетного года за счет чистой прибыли этого года можно только после реформации баланса.

Бухгалтеру следует крайне осторожно пользоваться в течение года субсчетом 81-2 при наличии, да и при отсутствии на предприятии специальных фондов.

Если на предприятии есть специальные фонды, то по данному субсчету нужно в течении отчетного периода отразить направление чистой прибыли на финансирование льготируемых по налогу на прибыль капитальных вложений:

Д81-2 К88-3

В случае достаточности чистой прибыли по Д81-2 нужно провести и суммы штрафов в государственные внебюджетные фонды:

Д81-2 К51

Если учредительными докумментами не предусмотрено образование на предприятии специальных фондов, то в течение года чистая прибыль предприятия используется по Д81-2 на покрытие затрат по:

финансированию НИИОКР, проектных и технологических работ

модернизации оборудования

финансированию строительства новых объектов, расширению, техническому перевооружению, реконструкции действующего производства, приобретению оборудования и других средств производства, не относящегося к МБП

погашению процентов по кредитам банков (на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов; по просроченным кредитам; по кредитам взятым на пополнение недостатка собственных оборотных средств)

выпуску и распространению ценных бумаг

вкладам в уставные капиталы других предприятий

содержанию обслуживающих производств и хозяйств

финансированию строительства жилья и объектов непроизводственного назначения

покрытию убытков ЖКХ

оказанию материальной помощи

выплате надбавок к пенсиям

выплате дивидендов

работам капитального характера по осуществлению природоохранных мероприятий

сооружению охранной и пожарной сигнализации, носящих капитальный характер

различным выплатам и натуральным выдачам персоналу предприятия

оплате штрафных санкций и возмещению ущерба в случае несоблюдения требований по охране окружающей среды

использованию природных ресурсов сверх установленных лимитов

оплате штрафов из-за несоблюдения санитарных норм и правил

оплате штрафов из-за необоснованного завышения цен на продукцию (работы, услуги)

устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов продукции

освоению новых производств, цехов и агрегатов, которые возмещаются за счет средств, направляемых на капитальные вложения

работ,выполняемых в порядке оказания помощи другим предприятиям

оплате обязательных отчислений в государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет чистой прибыли

превышению курса покупки инвалюты над курсом Центробанка РФ

погашению убытков от совместной деятельности

другим расходам, не относимым на издержки производства и обращения или финансовые результаты (Д80) в соответствии с действующим законодательством.

ПРИМЕЧАНИЕ. Весьма интересным представляется вопрос об отражении в бухгалтерском учете финансирования капитальных вложений при условии, что учредительными документами предприятия не предусмотрено образования специальных фондов из своей чистой прибыли.

Как известно при наличии таких фондов использование прибыли на финансирование капитальных вложений отражается внутренней корреспонденцией между двумя подразделами субсчета 88-3 “Фонды накопления” - “Фонд накопления образованный” и “Фонд накопления использованный”.

Вопрос как поступать в этом случае при отсутствии на предприятии специальных фондов Инструкцией по применению действующего в настоящее время Плана счетов не проработан. Использование чистой прибыли предприятия на финансирование капитальных вложений не отражается по Д81-2. При наличии на конец отчетного года в балансе предприятия нетто-прибыли, т.е. прибыли, отражаемой по статье баланса “Нераспределенная прибыль отчетного года” и представляющей собой разницу между кредитовым сальдо по счету 80 и дебетовым сальдо по счету 81, уже нельзя сказать, что эта прибыль не использована частично или полностью предприятием. Величина чистой прибыли, переходящей после реформации баланса на следующий после отчетного год, может быть определена только с учетом данных аналитического учета затрат на капитальные вложения. В следующем году возникают проблемы со счетом 88-2 “Нераспределенная прибыль прошлых лет” в составе сальдо которого будет содержаться как профинансированное на капитальые вложения накопление, так и свободные средства прибыли.

Мы рекомендуем ввести отдельный субсчет 88-6 “Прибыль прошлых лет использованная на капитальные вложения”, на котором следует вести в последующие годы учет профинансированного (использованного на осуществление капитальных вложений) накопления:

Д88-2 К88-6

Введение этого субсчета и проведение такой записи не противоречит ни действующей методологии бухгалтерского учета, ни основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета, установленным Инструкцией по применению действующего Плана счетов. Находясь в составе источников средств предприятия субсчет 88-6 будет переходить из баланса в баланс, не уменьшая своей величины, т.е. будет вести себя аналогично Фондам накопления.

3.Реформация баланса.

В конце отчетного года в бухгалтерском учете предприятия выполняются заключительные записи, свзанные с закрытием счетов 80 и 81 (конечно, физически они производятся уже в следующем году, но датируются 31-м декабря отчетного года). Отдельные записи по операциям,разрешение на осуществление которых может дать высший орган управления предприятием (операции по начислению дивидендов,по распределению чистой прибыли предприятия по специальным фондам и др.), например, Общее собрание его собственников возможны только после проведения этого собрания, которое может состояться не ранее подведения итогов и составления отчетности предыдущего года. При существующей практике бухгалтерского учета, особенно некомпьютерного, собрание не может состояться ранее февраля месяца и поэтому заключительные записи по завершению работы с отчетным годом и должны быть датированы этим периодом.

Покажем на фрагментах трех рабочих балансов предприятия, статьи которых представляют собой отдельные счета, возможные варианты реформации.

Рабочий баланс А

.... ....

сч.81 = 50 млн. сч.80 = 100 млн.

.... ....

Реформационные проводки для этого случая, обеспечивающего наличие на предприятии на конец отчетного года нераспределенной прибыли (здесь и далее предполагаем, что учредительными документами на предприятии предусмотрено образование специальных фондов):

Д80 К81 50 млн.

Д80 К88-1 50 млн.

31-м же декабря, не дожидаясь Общего собрания, возможно начисление дивидендов по приведигированным (гарантирующим определенный Уставом дивиденд) акциям:

Д88-1 К75 10 млн.

Далее 1-м января года, следующего за отчетным, нераспределнную прибыль отчетного года переводят на субсчет 88-2 “Нераспределенная прибыль прошлых лет”:

Д88-2 К88-1 40 млн.,

а после решения Общего собрания ее направляют на различные цели:

на пополнение Фондов накопления - Д88-2 К88-3 10 млн.

на пополнение Фонда социальной сферы - Д88-2 К88-4 5 млн.

на пополнение Фонда потребления - Д88-2 К88-5 5 млн.

на пополнение Резервного капитала - Д88-2 К86 3 млн.

на увеличение Уставного капитала - Д88-2 К85 17 млн.

Рабочий баланс Б

.... ....

сч.81 = 150 млн. сч.80 = 100 млн.

.... ....

По ситуации Б возникает вопрос почему мы использовали прибыли больше, чем ее получили на конец отчетного года?

Это возможно по разным причинам,например:

по итогам 9 месяцев предприятие получило прибыль 1000 млн., рачительно ее использовало, но по итогам 4 квартала оказался убыток в размере 900 млн.

по итогам 9 месяцев предприятие вообще не имело прибыли и не расходавало ее, но по результатам проверки налоговых органов предприятие было оштрафовано на 115 млн.(данный штраф, который должен уплачиваться за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль,отражается по Д81) , балансовая же прибыль по итогам 4 квартала составила 100 млн., а налог на прибыль составил 35 млн.

Весьма существенным здесь является вопрос об оставлении после реформации на балансе следующего года убытка - непокрытый убыток оставляется лишь в случае полного использования на его покрытие средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия,создание которых предусмотрено законодательством РФ. Таким образом, для данного случая реформационные проводки в самом общем случае имеют,например, вид:

Д80 К81 150 млн.

Д86;88-2,3,4,5 К80 30 млн.

Д88-1 К80 20 млн.

Оставшийся на субсчете 88-1 убыток отчетного года 1 января переводится на субсчет 88-2 “Непокрытый убыток прошлых лет”.

Д88-2 К88-1 20 млн.

Рабочий баланс В

.... ....

сч.81 = 150 млн.

сч.80 = 100 млн.

.... ....

При наличии балансового убытка дебетовое сальдо по счету 81 в данном случае также как и в предыдущей ситуации возникло за счет того, что в течение года предприятием производились расходы, которые могуть быть профинансированы только его чистой прибылью, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налогов и других обязательных платежей (выплата штрафов и пеней в бюджет и в государственные внебюджетные фонды;выплаты социального характера и т.п.)

В случае отсутствия средств фондов по статье “Убыток” Актива баланса формы Минфина РФ отразится сумма в 250 млн. а реформационные проводки имеют вид:

Д80 К81 150 млн.

Д88-1 К80 250 млн.

Д88-2 К88-1 250 млн.

При наличии же средств в фондах предприятия на покрытие, например, части убытка отчетного года реформационные проводки могут иметь вид:

Д80 К81 150 млн.

Д88-1 К80 250 млн.

Д86;88-2,3,4,5 К88-1 120 млн.

Д88-2 К88-1 130 млн.

Здесь по статье “Убыток” на начало следующего за отчетсным года переходит сумма в 130 млн.рублей.

ПРИМЕЧАНИЕ: В настоящее время новым Федеральным Законом РФ от 10.01.97. № 13-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”” установлено, что при применении известной льготы по переносу полученных предприятием убытков на последующие годы в расчет будут приниматься только убытки от реализации продукции (работ, услуг) . Убытки от внереализационных операций,включая курсовые разницы, потери от списания недоамортизированных основных средств, штрафные санкции и тому подобное, при применении данной льготы в расчет приниматься не будут.

2.4 Анализ себестоимости по системе «директ - костинг».

И, наконец, завершающий этап проведения анализа себестоимости проводится с помощью системы директ-костинг.

Система директ-костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы директ-костинг следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др.

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы директ-костинг является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства (см. п. 2.2). В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами директ-костинг.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точек объема производства за период; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Zc) и переменной (Zv), что отражается уравнением:

Z = Zc + Zv , (1.13)

Или в расчете затрат на одно изделие

Z = (Co + C ) * X , (1.14)

Где Z – общие затраты на производство;

Х – объем производства (количество единиц изделие);

Со – постоянные затраты в расчете на единицу изделия (продукции);

С - переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов

на единицу изделия).

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:

Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат.

Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.

Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальных значениями затрат) к разнице у уровнях объема производства за тот же период.

Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.

Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми зачетами и величиной переменных расходов.

Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Покажем порядок расчетов на примере. В таблице 6. Приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам) (см. прил. 18,19).

Моменты наблюдения отчета	Объем производства (количество изделий, шт.)	Затраты на производство (тыс. руб.)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12	112 124 134 189 345 421 125 204 107 220 476 351	94,08 104,16 112,56 158,76 289,8 353,64 105 171,36 94,08 184,8 399,84 294,84

Таблица 6. Моменты наблюдения отчета.

Из таблицы 6 видно, что максимальный объем производства за период составляет 476 шт. изделий, минимальный – 107 шт. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 399,84тыс.руб. и 94,08 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 369 шт. (476 - 107), а в уровнях затрат – 305,76 тыс. руб. (399,84 – 94,08).

Ставка переменных расходов на одно изделие составит 828,6 руб. (305,76 : 369).

Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 88,66 тыс. руб. (107 * 828,6) а на максимальный объем – 394,41 тыс. руб. (476 * 828,6).

Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она составит 5,43 тыс. руб. (399,84 – 394,41 или 94,08 – 88,65).

Уравнение затрат для данного примера имеет вид

Z = 5,43 + 0,8286 * Х , (1.15)

Где Z – общие затраты;

Х – объем производства.

Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 1).

Z

500

Зат

ра 400

ты

на 300

про

из 200

вод

ст 100

во

5.43 постоянные расходы

Х

100 200 300 400 500 Объем выпуска, шт.

Рисунок 1. Зависимость изменения затрат от объема выпуска продукции.

На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства). Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального и минимального объема производства с соответствующими значениями общих на производство.

Степень реагирования издержек производства на изменение объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:

Z

К = ------------ , (1.16)

N

Где К – коэффициент реагирования затрат на изменение объема

производства;

Z – изменение затрат за период, в %;

N – изменение объема производства, в %.

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К=0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации, которые перечислены в таблице 7.

Значение коэффициента реагирования затрат	Характер затрат
К=0	Постоянные
0<K>1	Дегрессивные
К=1	Чисто пропорциональные
K>1	Прогрессивные

Таблица 7.

В таблице 8 представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства.

Из данной таблицы видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме производства 10 ед. совпадают и равны 50 тыс. руб. при росте объема производства до 70 ед. при пропорциональном росте затрат (К=1) общие затраты составят 290 тыс. руб. (0,14 * 70 + 4 * 70). При прогрессивном росте затрат (К=1,5) общие расходы составят 3186 тыс. руб. (0,14 * 70 + 45,5 * 70). Дегрессивное изменение затрат (К=0,8) даст общие расходы в сумме 106тыс.руб. На рисунке 2 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Аналогично можно построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции.

Объем производства продукции, ед.	Варианты изменения затрат в расчете на единицу продукции, тыс. руб.
К=0	К=0,8	К=1	К=1,5
10 20 30 40 50 60 70	1 0,5 0,33 0,25 0,20 0,16 0,14	4 3,2 3,16 2,69 2,16 1,72 1,37	4 4 4 4 4 4 4	4 6 9 13,5 20,2 30,3 45,5

Таблица 8

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы предприятия, необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения дегрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Z

Зат (прогрессивные

ра расходы) (пропорциональные

ты K>1 расходы)

на К=1

про (дегрессивные

из 0<K>1 расходы)

вод

ст К=0 (постоянные расходы)

во

Х

Объем выпуска, шт.

Рисунок 2. Графическое изображение вариантов изменения затрат в зависимости от объема производства продукции.

Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывно, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процесса:

Zc = Zполезн. + Zбесполезн. (1.17)

Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о максимально возможном (Nmax) и фактическом объеме производимой продукции (Nэфф.)

Zc

Zбесполезн. = (Nmax – Nэфф.) * -----------; (1.18)

Nmax

Zc

Zполезн. = Nэф. * ---------- . (1.19)

Nmax

5,43

Zбеспол.= (14608 - 11819) * ------------- = 1,04

14608

5,43

Zполезн.= 11 819 * ------------- = 4,39

14 608

(см. прил. 12-15)

Анализ и оценка бесполезных затрат дополняется изучением всех непроизводительных расходов предприятия. Этот вопрос рассматривается далее.

Разделение затрат на постоянные и переменные, а постоянных – на полезные и бесполезные является первой особенностью директ-костинга. Ценность такого разделения – в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.

Второй особенностью системы директ-костинг является соединение производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме «затраты – объем - прибыль».

Многостадийность составления отчета о доходах является третьей особенностью системы директ-костинг. Так, если в приведенном выше отчете переменные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым.

Четвертой особенностью системы директ-костинг является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.

Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Запишем исходное уравнение для анализа. Объем реализации продукции, или выручка (N), связан с себестоимостью (Z) и прибылью от реализации (R) следующим соотношением:

Z = N + R . (1.20)

Если предприятие работает прибыльно, то значение R>0, если убыточно, тогда R<0 . Если R=0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам (наше предприятие является прибыльным). Точка перехода из одного состояния в другое (R=0) называется критической точкой. Она примечательно тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия. Для критической точки имеем

N = Z или N = Zc + Zv , (1.21)

Где N – объем производства продукции в стоимостном выражении;

Z – полная себестоимость продукции (затраты на производство);

Zc – постоянные расходы;

Zv – переменные расходы;

K - точка критического объема производства.

Графическое изображение взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли см. рис.3.

N,S

Доходы, Прибыль (Р)

затраты

Убыток (- Р) Постоянные

N кр затраты (C)

Маржиналь-

ный доход

(M)

Переменные

затраты (V)

Q кр Q

Рисунок 3. График взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли. Q – количество единиц продукции. M = N – V.

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (р) и количества проданных единиц (q), а затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение

р* q = Zc + Zv * q , (1.22)

где Zc – постоянные расходы на весь объем производства продукции;

Zv – переменные расходы в расчете на единицу изделия.

Например, для К – 310.000 : 7058,5 * 3 = 5929 * 3 + 3388 (см. прил. 19).

Это уравнение является основным для получения необходимых оценок.

Таковы основные положения оптимизации прибыли и анализа затрат в системе директ - костинг.