Повышение эффективности предприятий путем размещения их в оффшорных зонах

Введение

Наша страна длительное время была отделена от внешнего мира, что сказалось на ее экономическом развитии. Многие экономические понятия были нам незнакомы. После того, как границы были открыты и запрет с предпринимательства снят, многие предприниматели занялись бизнесом, в том числе и международным.

В настоящее время российская экономика должна одновременно решить несколько задач – восстанавливать товарно-денежные отношения, рынок, его структуру и инфраструктуры, осуществлять конверсию, реструктуризацию и модернизацию отраслей, интегрироваться в мировое хозяйство.

Цели российской экономики и российского государства, особенно в краткосрочной, и среднесрочной перспективе, - не совпадают. Источник средств для достижения целей национальной экономики и государства – один. Это доходы предприятий и их работников. Отсюда следует, что национальная экономика и государство являются конкурентами в части использования национального дохода.

Это обстоятельство определяет необходимость для предприятий использовать любые легальные способы для усиления своих позиций в конкурентной борьбе с государством. Мировая практика свидетельствует, что эффективным методом этой борьбы является международное налоговое планирование, основанное на использовании льгот, предоставляемыми оффшорными зонами, и преимуществ, имеющихся в этих зонах, оффшорными компаниями.

Актуальность применения указанного метода для российских предприятий обусловила необходимость его рассмотрения в настоящей дипломной работе и определила ее содержание.

В дипломной работе рассматривается оффшорный бизнес как способ повышения эффективности хозяйственной, в том числе и внешнеэкономической, деятельности российских предприятий. Дается классификация оффшорных компаний. Освещается методы правового регулирования оффшорного предпринимательства за рубежом и в России. Характеризуются способы использования налоговых преимуществ, предоставляемых в оффшорных зонах, а также особенности налогообложения в них российских предприятий. Предлагаются возможные направления оптимизации налогообложения российских предприятий посредством создания дочерних компаний в оффшорных зонах за рубежом.

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>4

Глава 1. Повышение эффективности ВЭД посредством создания оффшорных компаний.

Оффшорный бизнес как способ повышения эффективности.

Рыночные отношения представляют собой главную форму связи между товаропроизводителями и покупателями, т.е. механизм согласования их действий. В процессе этих отношений выявляется эффективность всех сфер экономики, каждой фирмы. В мире все большее место начинают занимать глобализационные и интеграционные процессы, поэтому эффективную деятельность субъектов предпринимательства любой страны уже нельзя представить в рамках одного государства. Поэтому предприятия многих сфер промышленности и услуг для повышения эффективности своей деятельности все чаще стремятся вынести ее за пределы одного государства.

Эффективность в широком смысле слова - соотношение результатов, полученного от определенной деятельности и затрат, связанных с ее проведением. Как правило, эффективность имеет численное выражение и ее можно оценить. Эффективность хозяйственной деятельности предприятия определяется результатами, полученными в процессе этой деятельности. Они отражают достижение целей (повышение долей на рынке в виде достигнутого объема реализованной продукции или получение прибыли как эффекта и т.п.) и конкурентный успех на рынке (выражаемый в качестве продукции и цене, по которой стала возможна реализация), представляемый в виде объема реализованной продукции или эффекта и соотнесенный с величиной совокупных, примененных и потребленных ресурсов.

Эффективность использования отдельных видов ресурсов характеризуется соотношением объема выпуска продукции или прибыли от хозяйственной деятельности с соответствующей величиной использованных ресурсов. Эффективность производства товаров состоит в использовании минимального количества ресурсов для производства данного объема товаров и оказания услуг и в снижении затрат всех ресурсов. Эффективность в сфере экономики - воспроизводственная категория. В результате движения продукции через фазы воспроизводства имеют место экономические отношения по поводу эффективного использования ресурсов для достижения конечных результатов.

Эффективность общественного производства достигается тогда, когда невозможно перестроить использование наличных ресурсов таким образом, чтобы увеличить выпуск одного товара без уменьшения выпуска любого другого товара. В другой редакции - для достижения эффективности необходимо отсутствие возможности получения дополнительных выигрышей путем перераспределения ресурсов или обмена наличными продуктами между потребителями. В данном случае изложена теоретическая посылка, и достижение такой ситуации на практике невозможно.¹

В каждой национальной экономике имеются неисчерпаемые резервы повышения эффективности на всех уровнях управления, как на предприятиях, так и в отраслях и т.д. Изменение этих показателей в сторону повышения эффективности в анализируемом периоде по сравнению с их величиной в предшествующем периоде свидетельствует об эффективной работе предприятия по указанному направлению.

В каждой национальной экономике имеются возможности получить дополнительные выигрыши за счет структурных изменений в экономике, используемых ресурсов, внедрения новых технологий, улучшения качества сырья, материалов, новых видов топлива и других факторов. Поэтому для всех стран актуальной является проблема использования имеющихся возможностей (при данном уровне развития) в целях повышения эффективности хозяйствования, распределения и обмена ресурсов и потребления готовой продукции (товаров и услуг). Повышение эффективности экономики дает возможность говорить и о реальной возможности повышения эффективности и внешнеэкономической деятельности субъектов предпринимательство данной страны.

Понятие эффективности внешнеэкономической деятельности базируется на тех же характеристиках и показателях, что и при непосредственной оценке обычного бизнеса. Однако при этом принимаются во внимание данные, относящиеся к результатам работы компании за рубежом.

При оценке эффективности той или иной деятельности, основная задача, которую ставит перед собой собственник - это выявление преимуществ, недостатков, скрытых возможностей и опасностей и прогнозирование дальнейшего развития бизнеса.

По результатам оценки эффективности внешнеэкономической деятельности можно судить о том, стоит ли углубляться на внешних рынках, где и без того действуют достаточно суровые законы конкуренции. Часто предприниматель, анализируя полученные данные, приходит к выводу о том, что определенные направления работы изжили себя, а другие становятся все более актуальными.

В переводе с английского off-shore — «вне побережья, за границей». В обычном понимании «оффшор» — это государство или иная юридически обособленная территория, привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубеж­ных стран посредством установления максимально возможных налоговых льгот.

Метод оффшора рассматривается значи­тельно шире. Под методом оффшора понимается совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налого­обложения под юрисдикцию более мягкого режима налогообло­жения.

Метод территориального оффшора

Основывается на применении оффшора в традиционном понимании. Заключается в переносе объекта налогообложения (отдельных операций, деятельности в целом, имущества и т.д.) на территорию, имеющую более льготный режим налогообло­жения.

Юридической базой для функционирования территориаль­ных оффшорных механизмов является принятый законодатель­ством Российской Федерации принцип территориальной налого­вой резидентности (ограниченность действия налогового зако­нодательства определенной территорией — территорией Рос­сийской Федерации, территорией субъекта федерации, терри­торией, подведомственной местному органу власти).

А. Иностранные оффшоры

Несмотря на трудности создания оффшорной ком­пании, и не менее серьезные проблемы при дальнейшей ее рабо­те, оптимизация налогообложения посредством создания иностранных оффшорных компаний получила достаточно широкое распространение. В качестве примера можно привести следующую схему работы иностранной оффшорной компании.

Допустим, гражданину РФ законным (получив лицензию ЦБ РФ или получив компанию в на­следство) или полузаконным путем (таких путей значительно больше и они значительно проще) удалось учредить оффшорную компанию на Каймановых островах.

Для справки: Каймановые острова входят в состав Карибского бассейна, формально являются доминионом Великобритании, прави­тельство стабильно, налогообложение отсутствует почти полностью — нет налога на прибыль, подоходного налога, налога на имущество, на­логов на дарение и т.д.; основной принцип организации оффшорного бизнеса — строгая охрана коммерческих тайн (в том числе и тайны об учредителях).

Формально компанией руководит житель Каймановых ост­ровов (по совместительству являющийся руководителем еще сотни аналогичных компаний), в его компетенцию входят воп­росы учета, отчетности и уплаты единого ежегодного взноса. Фактически управление компанией (заключение сделок, конт­роль за банковскими счетами) осуществляется из России.

Оффшорная компания имеет тесные и доверительные от­ношения с российским предприятием, специализирующимся в сфере импорта-экспорта товаров (сырья).

Часть прибыли от импортно-экспортных операций российского предприятия аккумулируется на счетах оффшорной компании. Способов перевода прибыли в оффшорные компании достаточно много. Некоторые из них базируются на том, что в соответствии с п.9 ст. 1 и ст. 6 закона «О валютном регулировании валютном контроле» переводы из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по импорту работ и услуг являются текущими валютным операциями и не требуют специального разрешения ЦБ РФ.

Допустим, между рассматриваемым российским предприятием и оффшорной компанией заключается договор поручения на приобретение на территории иностранного государства им­портных товаров. Размер вознаграждения поверенного состав­ляет основную часть планируемой российским предприятием при­были. Фактически поиск партнеров осуществляется самим рос­сийским предприятием. Вознаграждение поверенного сформи­рует чистую необлагаемую прибыль оффшорной компании. Ана­логично можно выводить из-под налогообложения и прибыль от экспортных операций. Затраты российского предприятия по уплате вознаграждения поверенному будут отнесены на увеличение стоимости импортных товаров, либо в состав зат­рат, связанных с реализацией экспортируемого сырья. Можно переводить часть средств российского предприятия в оффшорную компанию путем заключения договора на оказание информационных и консультационных услуг, связанных с приобрете­нием или реализацией товаров (при обязательном соблюдении всех условий, необходимых для отнесения данных затрат на се­бестоимость продукции (работ, услуг)).

Аккумулированная прибыль может быть предоставлена российскому предприятию во временное пользование в каче­стве краткосрочных (до 180 дней) беспроцентных займов в ино­странной валюте. В соответствии с п. 9 ст.1 закона «О валютном регулировании и валютном контроле» получение краткосрочных займов на срок не свыше 180 дней является текущей валютной операцией и не требует лицензии ЦБ РФ. Это неплохой способ пополнения оборотного капитала российского предприятия. Так­же наличие твердой валюты в иностранных банках является гарантом стабильности бизнеса в условиях существующей эко­номической и политической ситуации в России.

Аккумулированные средства могут быть просто израсхо­дованы в интересах учредителей оффшорной компании и рос­сийского предприятия (оплата медицинских услуг, приобрете­ние недвижимости и т.д.). В данном случае возможна налоговая экономия и на суммах подоходного налога (в зависимости от режима налогообложения страны, в которой возникнет доход). Необходимо отметить, что данная схема применима толь­ко при оптимизации налогообложения предприятия, осуществ­ляющего внешнеэкономическую деятельность. Предприятию, ориентированному исключительно на российских партнеров, будет невозможно доказать связь затрат по уплате вознаграж­дений иностранной компании и основной деятельность предпри­ятия и, как следствие, у предприятия отсутствует возможность отнести указанные расходы на себестоимость продукции (ра­бот, услуг). Осуществлять такие платежи за счет чистой прибы­ли бессмысленно в плане оптимизации налогообложения.

Таким образом, при учреждении иностранной оффшорной компании необходимо четко уяснить цель налоговой оптимиза­ции и возможные пути ее достижения. При этом необходимо учитывать, что минимизация налогообложения посредством иностранного оффшора — это «высший пилотаж» налоговой оптимизации. Применение этого метода требует привлечения специалистов по международному праву, может повлечь значительные расходы (например, стоимость ус­луг в сфере дистанционного управления компанией весьма вы­сока). Имеется определенный риск, вызванный незнанием руко­водителем особенностей иностранного законодательства (напри­мер, при покупке готовой оффшорной компании не исключена возможность столкнуться с мошенниками, которые получат до­ступ к банковским счетам компания).

Б. Российские оффшоры

Отдельные территории Российской Федерации получили название «российских оффшоров» вследствие проведения реги­ональными органами власти политики по привлечению средств из других регионов России посредством установления льготного режима налогообложения.

«Российский оффшор» - это субъект Российской Федерации (значительно реже отдельная административная единица - ЗАТО, район, город областного подчинения), предоставляющий дополнительные налоговые льготы в пределах сумм налогов, поступающих в местные бюджеты определенным категориям налогоплательщиков (как правило, предприятиям не осуществ­ляющим фактической деятельности на территории оффшора).

Понятие российские оффшорные зоны можно считать весьма условным. Речь идет о так называемых закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО), которые получили налоговые льготы. Именно на территориях ЗАТО крупные налогоплательщики регистрируют свои компании, реально работая в других регионах. На сегодняшний день в России зарегистрировано 40 ЗАТО, из которых 20 территориальных образований можно отнести к оффшорным зонам. Среди российских оффшоров находятся также три субъекта федерации: Алтай, Бурятия и Калмыкия.

В прошлом году по данным Минфина потери бюджета от деятельности ЗАТО составили около 15 млрд.руб., в 1999 году - около 40 млрд.руб., в 2000 году – около 100 млрд. руб. Идея создания ЗАТО с льготным налоговым освобождением была вызвана благими намерениями. Местные и федеральные власти рассчитывали создать территории с льготным налогообложением на месте бывших закрытых городов, так называемых "почтовых ящиков". Местные власти надеялись на то, что налоговые послабления простимулируют коммерческую активность сотрудников бывших оборонных предприятий, потерявших работу. Но предполагаемый поток инвестиций в развитие городов и создание рабочих мест так и не попал в «российские оффшоры». Возможно Минфин и МНС ужесточат требования к компаниям, зарегистрированным в ЗАТО, и проведут проверку на предмет перекачивания денег. В этом случае можно предположить, что зарегистрированные компании просто уйдут в зарубежные оффшоры.¹

Несмотря на указанные трудности, воз­можности предоставления дополнительных налоговых льгот и схемы налоговой оптимизации при использовании российских оффшоров, образованных органами власти субъектов РФ (например, Сво­бодная экономическая зона «Алтай» (г. Барнаул); Экономико-эко­логический регион «Алтай» (Республика Алтай); Свободная эко­номическая зона «Калмыкия» (Республика Калмыкия) и т.д.), по-прежнему достаточно эффективны. Возможность снижения став­ки налога на прибыль до 11 процентов и полное освобождение от региональных и местных налогов, представляется весьма при­влекательным в плане оптимизации налогообложения.

Однако при их применении необходимо учитывать сле­дующее.

Как показывает практика для признания неправомерным применения налогоплательщиком дополнительных налоговых льгот, предоставляемых органами власти оффшорных территорий, налоговые органы могут пойти по одному из следующих путей.

а) Первый метод заключается в признании регистрации предприятия в качестве налогоплательщика, в органах ГНИ оффшорных территорий неправомерной и взыскании в бюджет всех сумм незаконно полученных льгот с начислением штраф­ных санкций.

В российской налоговой системе порядок зачисления нало­говых платежей в бюджеты отдельных территорий и примене­ния налогоплательщиком правил исчисления налогов, действу­ющий на конкретной территории, определяется в прямой зави­симости от места постановки налогоплательщика на налоговый учет (принцип налоговой резидентности). В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - юридические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах:

по месту нахождения юридического лица;

по месту нахождения его обособленных подразделений;

по месту нахождения принадлежащего ему недвижимо­го имущества и транспортных средств, подлежащих налогооб­ложению.

В случае отсутствия на соответствующей территории исполнительного органа юридического лица (директора) налоговые органы в судебном порядке могут признать факт регистрации юридического лица в оффшорной зоне незаконной. На основании решения о незаконности регистрации юридического лица налоговые органы в административ­ном порядке могут признать незаконной регистрацию в офф­шорной зоне предприятия как налогоплательщика и взыскать в бюджет все суммы неуплаченных в полном объеме налогов (незаконно полученных льгот) с начислением штрафных санкций и пени.

б) Наличие на территории любого рабочего места, действующего в течение более 1 месяца, является основанием для постановки юридического лица на налоговый учет и возложения обязанности уплачивать налоги по месту расположения данного рабочего места, поэтому налоговая инспекция по месту нахождения основного производства предприятия требует постановки данного производства на налоговый учет в соответствующей ГНИ (и соответственно уплаты налогов) в качестве обособленного структурного подразделения.

То есть наличие на территории любого рабочего места, действующего течение более 1 месяца, является основанием для постановки юридического лица на налоговый учет и возложения обязанности уплачивать налоги по месту расположения данного рабочего места.

Каким-либо образом скрыть наличие хотя бы одного рабо­чего места вне территории оффшорной зоны представляется весьма затруднительным.

Для соблюдения действующего порядка регистрации юри­дических лиц и, как следствие, для обоснования правомерности постановки предприятия на учет в налоговых органах оффшорной зоны необходимо соблюдение следующего условия:

исполнительный орган юридического лица должен фактически находиться на территории оффшорной зоны.

Для соблюдения данного условия необходи­мо, чтобы единоличный руководитель исполнительного органа юридического лица — генеральный директор должен фактически проживал на территории оффшорной зоны. При этом генеральный директор вправе на оснований доверенности делегировать часть своих полномочий другим работникам предприятия (исполнительному директору, финансовому директору и т.д.). Их место проживания для определения места нахождения юридического лица с точки зрения действующего законодательства значения не имеет.

Для избежания опасности признания факта фиктивного наличия исполнительного органа в оффшорной зоне необходи­мо подтверждение фактического выполнения генеральным ди­ректором основных функций по руководству предприятием. Лично генеральным директором должны быть подписаны:

— основные долгосрочные договоры (основной договор арен­ды оборудования, генеральные договоры поставки и т.д.);

— договор банковского счета, при этом необходимо учиты­вать, что право подписи на банковских документах может иметь любое другое лицо;

— трудовые договоры с работниками предприятия;

— основные внутренние документы предприятия (штатное расписание, положение о премировании, учетная политика пред­приятия).

Для избежания опасности признания факта фик­тивного наличия исполнительного органа в оффшорной зоне также необходимо подтверждение, что генеральный директор имел возможность и реально осуществлял руководство из оффшор­ной зоны:

— генеральный директор должен иметь помещение — офис. При этом необходимо учитывать, что в соответствий с действу­ющим жилищным законодательством жилые помещения могут быть использованы только для проживания граждан и их использование для осуществления коммерческой деятельности запрещено. То есть в качестве офиса необходимо использовать нежилое помещение. На содержание данного помещение долж­ны реально расходоваться средства;

— все договоры должны содержать в преамбуле ссылку на место их заключения — оффшорную зону.

Основной (указываемый в официальных документах, фир­менных бланках и т.д.) расчетный счет предприятия должен на­ходиться в банке, находящемся на территории оффшорной зоны. При этом необходимо учитывать, что налоговые органы могут про­контролировать, что лица, подписавшие договор, не могли на­ходиться в оффшорной зоне в момент заключения договора.

Классификация оффшорных компаний.

Наиболее распространенным инструментом проведения меж­дународных коммерческих операций является оффшорная ком­пания.

Оффшорные компании имеют следующие признаки:

1. Оффшорная компания является нерезидентной по отноше­нию к территории, где она зарегистрирована. Это означает, что ее центр контроля и управления находится за рубежом. Любые коммерческие операции оффшорной компании должны прово­диться за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована.

2. Оффшорная компания освобождена от налогов и выплачи­вает ежегодный налоговый сбор. Соответственно нет налога на капитализацию, отсутствуют налоги «у источника» на вывоз ди­видендов, процентов за кредит, платежей роялти и других видов доходов.

3. Упрощена процедура регистрации и управления компани­ей. Допускается использование «номинальных» владельцев и ди­ректоров. Требования к проведению общих собраний и советов директоров носят формальный характер. Управление оффшор­ной фирмой осуществляется с помощью услуг секретарской ком­пании.

4. Для оффшорных фирм в «налоговых оазисах» отсутствует валютный контроль, требования по финансовой отчетности све­дены к минимуму или отсутствуют вовсе. Аудиторские провер­ки, за редким исключением, не требуются.

5. Владение оффшорной фирмой может осуществляться на анонимной основе при высоких гарантиях конфиденциальнос­ти. Конфиденциальный характер владения оффшорной фирмой гарантирован общепринятыми правовыми нормами и законода­тельством той юрисдикции, в которой оффшорная фирма зарегист­рирована. Таким образом, оффшорная компания не может иметь реально функционирующий офис в собственной оффшорной юрисдикции. Все деловые операции она должна проводить за ее пределами. Эти ограничения не имеют существенного значения, так как оффшорные компании предназначены для международ­ных операций и ведения бизнеса в третьих странах. Они исполь­зуются как инструмент проведения коммерческих операций. Ведь право подписи от имени официально зарегистрированного юридического лица может быть полезным во многих деловых и жизненных ситуациях.

Из общих правил всегда бывают исключения. В последнее время появилось множество новых форм предприятий оффшорного типа, которые обеспечивают значительное снижение нало­гов, хотя и не обладают всеми признаками «классического» оффшора. К категории таких «частичных» оффшоров относятся компании международного бизнеса (International Business Companies), льготные, или освобожденные, компании (exempt companies).

Отличие от классической оффшорной формулы для таких ком­паний заключается в том, что они в ряде случаев имеют право открывать в оффшорной юрисдикции реально функционирую­щий офис, вести здесь бизнес и приобретать недвижимость. Од­нако уровень налогообложения для них не всегда является нуле­вым. Так, к компаниям международного бизнеса в некоторых случаях применяется специальная шкала налогообложения.

В зависимости от характера операций налоги колеблются от 0 до 30% (Джерси), от 0 до 20% (Остров Мэн), от 0 до 17% (Гибралтар). Здесь возможен режим, когда компания имеет право вести не только оффшорный, но и резидентный бизнес, однако от налогов освобождается только часть доходов, поступившая из-за рубежа. К предприятиям оффшорного типа также можно отнес­ти компании, которые освобождены от части налогов, например, от местных. Так, местные налоги не платят компании штата Де­лавэр (США) и домицилированные компании Швейцарии. Ярким примером «неклассического» оффшора являются и льготные ком­пании в Калмыкии. Но наиболее близко к стандартам «класси­ческого» оффшора подошли ингушские компании международ­ного бизнеса.¹

В некоторых зарубежных юрисдикциях регистрируются еще более редкие и необычные разновидности оффшоров, например, оффшоры типа LLC о-ва Невис. Дело в том, что в оффшорном биз­несе все чаще используются предприятия некорпоративного типа и «гибридные» правовые формы предпринимательства. Пра­ктически все основные оффшорные юрисдикции приняли зако­ны о предпринимательских партнерствах (Limited Partnership), а также о компаниях с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company). В оффшорном бизнесе применяются компа­нии, ограниченные по гарантии (Limited by Guaranty), и компа­нии с неограниченной ответственностью владельцев (Unlimited Company).

Некоторые юрисдикции предлагают целый пакет корпоратив­ных инструментов, включая нерезидентные и резидентные ком­пании различных типов и организационных форм. Наиболее широкий спектр корпоративных возможностей существует, по­жалуй, в «старых» традиционных и престижных европейских юрисдикциях — Гернси, Джерси, Остров Мэн и пр. Вообще юрис­дикции ведут свою борьбу за клиента и предоставляют ему все новые возможности и дополнительные «степени свободы». Они стремятся сформировать свой маркетинговый имидж, подчерк­нуть свои сравнительные преимущества, но не отойти при этом от общепринятых принципов, традиций и правовых доктрин. К примеру, введение гибкой налоговой шкалы для компаний офф­шорного типа позволяет инвестору выбирать ставку налога для своей фирмы по согласованию с местными налоговыми органа­ми.

Дело в том, что в ряде случаев льготы по устранению двойно­го налогообложения предоставляются только при условии, что претендующая на них фирма платит налоги не ниже определен­ного уровня. Таким образом, режим налогообложения дочерней структуры можно сделать минимальным, «подстроив» его к тре­бованиям базовой юрисдикции.

Некоторые юристы выделяют более десятка типов оффшорных фирм. Однако в самом общем виде льготные компа­нии оффшорного типа различаются по двум основным характе­ристикам: уровню налогообложения и статусу резидентности. (т.е. возможности вести бизнес из офиса на территории льгот­ной юрисдикции).

Оффшорные компании могут быть использованы в самых различных ситуациях. Наиболее типичными схемами, которые можно построить с участием оффшор­ных компаний являются следующие.

Оффшорная компания — посредник в торговле

Главное прави­ло налогового планирования — это локализация максимума прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте. Оффшорная компания может стать как раз таким субъектом, если удастся корректно перевести на нее максимум прибыли.

Как правило, при торговле внутри страны вставить оффшорную компанию между продавцом и покупателем в качестве перекупщика не удается — слишком много возникает при этом про­блем (НДС, удержание налога на доход иностранного предприя­тия, необходимость регистрации, проблемы со статусом постоян­ного представительства и др.). Основная сфера применения оффшорных предприятий-посредников – внешнеторговые операции. При экспорте оффшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, которую можно указать без возбуж­дения подозрения, а затем перепродает этот товар конечному покупателю уже по мировой цене, оставляя у себя не облагаемую налогами и не подконтрольную местным властям разницу. При импорте делается все наоборот: оффшорная компания сначала закупает «для себя» товар, а потом продает его российскому пред­приятию по цене, которая даст наибольший антиналоговый эффект. Российская деловая пресса не раз комментировала подобного рода схемы. При этом следует учитывать, что на таможне есть справочные цены по очень многим экспортным и импортным товарам и сильно занизить или завы­сить таможенную стоимость товара , скорее всего, не удастся.

Если есть возможность им­портировать товар не напрямую, а через оффшорное предприя­тие, то сначала оно закупит товар у продавца, потом перепродаст по «нужной» цене.

Рассмотрим простой пример, оффшорная компания купила у производителя товар за 100 долларов. В России этот то­вар можно продать за 200 долларов. Если импортировать его по цене 199 долларов, то российское предприятие заплатит налог на прибыль только с 1 доллара, что очень выгодно. Однако возрастут нало­ги, взимаемые с таможенной стоимости товара (прежде всего, таможенная пошлина) - они будут взиматься со 199 долларов. Если занизить цену, то увеличится налог на при­быль, а если завысить, то возрастут импортные пошлины.

При известной процентной ставке налога на прибыль, и таможенных налогов, можно найти такое значение ввозной цены, при кото­ром сумма таможенных налогов и налога на прибыль будет минимальной. Проблема поиска оптимальной цены сводится к решению обычного линейного уравнения, где Х – идеальная цена, а смысл уравнения состоит в поиске такого значения Х, при котором общая сумма налоговых потерь (таможенные налоги плюс налог на прибыль) была бы минимальной.

Оффшорная компания-подрядчик

Налог на прибыль в любой стране исчисляется с разницы между валовой выручкой и суммой расходов, которую разрешает­ся вычесть из этой валовой выручки. Существуют два метода снижения налога на прибыль: или за счет уменьшения валовой выручки, или за счет увеличения расходов. Первый метод (оффшорная ком­пания — посредник) основан на уменьшении выручки: большую часть выручки присваивает оффшорная компания именно с помощью тех же оффшорных компаний.

Некоторые из перечисленных в законодательстве ус­луг, включаемых в себестоимость вполне могут быть оказаны оффшорной компанией (по со­гласованной цене). Деньги, уплаченные оффшорной компании уйдут за границу, а затраченная сумма уменьшит российскому предприятию налог на прибыль. В перечень услуг, которые могут быть оказаны оффшорной компанией, входят:

(1) юридические услуги (оказывающая услуги фирма должна продемонстрировать определенную юриди­ческую квалификацию и иметь соответствующее название;

(2) маркетинговые услуги;

(3) информационные услуги;

(4) аудиторские услуги (фирма, оказывающая такие услуги, должна иметь лицензию на аудиторскую деятельность);

(5) плата за обучение (повышение квалификации или пере­подготовку) сотрудника по договору с учебным заведением (в не­которых оффшорных центрах допускается регистрация учебных заведений без получения специальных лицензий, поэтому можно обучать сотрудников в своем же «универ­ситете»);

(6) предоставление кредита (из налогооблагаемой базы вы­читаются проценты в определенных пределах; кредит лучше пре­доставлять через иностранный банк под гарантию заморо­женных там средств оффшорной компании, либо через собствен­ный оффшорный банк).

Формальная законность оплаты счетов оффшорной компании не спасет от трудностей, если будет очевиден собственник компании. Линия между законным и незаконным налоговым планированием очень тонкая. Более того, в понимании разных людей эта грань прохо­дит в разных местах. Поэтому необходимо, чтобы схема была не только полностью законна, но и вообще не выделялась из повседневного бизнеса как «схема».

Не­обходимо удерживать налог на доход при переводе денег ино­странной компании. В некото­рых случаях (там, где между странами есть договор об избежании двойного налогообложения) удержанный налог можно будет по­том истребовать обратно. В редких случаях налоговые органы могут разрешить ее, оффшорной компании — получателю плате­жа производить расчеты без удержания налога, если со страной получателя у России есть договор об избежании двой­ного налогообложения и налоговой инспекции удалось доказать, что доход иностранного лица имеет регулярный и однотипный характер.

Для этого нужно в стране, где зарегистрирована компания — получатель платежа, заполнить форму, образец которой дан в при­ложении к Инструкции №34 Госналогслужбы, и обес­печить, чтобы тамошняя налоговая служба подтвердила, что «ком­пания X является лицом с местопребыванием в стране «А» в смысле Конвенции об избежании двойного налогообложения между Россией и страной «А». Затем четыре экземпляра этой формы (с апостилем или консульской легализацией) подаются в российскую налоговую инспекцию по месту нахождения плательщика. К фор­мам необходимо приложить контракт, по которому будут перево­диться деньги. Налоговая инспекция (теоретически) должна в достаточно короткий срок дать иностранной компании налоговое освобождение, если она сочтет доход, получаемый по представ­ленному контракту, регулярным и однотипным. На практике на­логовые освобождения даются нелегко и «регулярность и одно­типность» дохода приходится доказывать.

Нормы международного договора имеют верховенство над нормами его налогового законодательства. Ни в одном международном договоре о регулярности и однотипности дохода, как основании для получения освобождения, ни слова не сказано. Поэтому положение Инструкции № 34, обязывающее удер­живать налог из иных видов дохода, незаконно.

Оффшорная компания — владелец дорогостоящего имущества

При приобретении какого-либо дорогостоящего иму­щества (виллы, участка земли, яхты, частного самолета или других предметов не первой необходимости), необходимо решить вопрос о собственнике этого имущества. Причин для того, чтобы НЕ называться собственником, может быть несколько:

(1) собственник дорогостоящего имущества привлекает вни­мание налоговых служб, которые могут потребовать отчета о про­исхождении денег (люди с пролетарским или бюрократическим сознанием уверены, что большие деньги нельзя зарабо­тать честным путем);

(2) собственник дорогого имущества может стать объектом вымогательства;

(3) при продаже дорогостоящего имущества надо платить значительный налог на продажу (например, при продаже недвижимости в Европе он достигает нескольких процентов от цены);

(4) в некоторых странах приобретенную недвижимость разрешается перепродать толь­ко через несколько лет после покупки (это делается якобы для борьбы со спекуляцией на рынке недвижимости).

Все перечисленные проблемы снимаются, если дорогое имущество покупается не самим инвестором, а через контролируемую им компанию. Факт владения имуществом можно оставить в тайне, если сохранить в тайне контроль над компанией. Налоги на перепродажу обходятся путем продажи не имущества, а акций оффшорной компании. То же касается и ограничений на спекулятивную перепродажу.

При этом никто не должен иметь оснований полагать, что оффшорная компания создана с единственной целью — уменьшить какие-либо налоги (в данном случае — налоги на передачу имущества), иначе в некоторых странах может быть подвергнута сомнению легитимность всей схемы.

Оффшорная компания — владелец и лицензиар товарного знака

При ведении бизнеса в нестабильной стране (типа России) необходимо решить вопрос о потенциальном собственнике товарного знака. Если его владельцем будет местная компания, то в случае ее ликвидации (хотя бы налоговую задолженность) можно лишиться и товарного знака. Как и всякое имущество юридического лица, товарный знак может быть продан за долги этого лица. Если пытаться перерегистрировать товарный знак с ликвидируемой компании на но­вую в последний момент, суд может не признать эту сделку за­конной (во всяком случае, такой подход характерен для Европы и США).

Поэтому необходимо планировать все заранее. Товарный знак можно зарегистрировать на оффшорную компанию (или продать ей уже зарегистрированный знак). Далее оффшорная компания бу­дет на основании лицензионных договоров предоставлять вам (или вашим компаниям) право пользоваться этим знаком за оп­ределенную плату. Сколько бы компаний в России ни исполь­зовалось и сколько бы потом их не ликвидировалось, права собственности на товарный знак все равно сохраняются.

При этом лицензионные платежи (плата за право ис­пользования товарного знака) смогут не только увеличить расходную часть баланса (тем самым уменьшая налог), но и обеспечить легальную возможность перевести валюту за границу. Обязанность российского предприятия удерживать налог на доходы иностранного лица — снимается, если компания — владелец товарного знака зарегист­рирована в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения.

Данные о налогообложении лицензионных платежей международному договору приведены в таблице (см. Приложение 1).

У регистрации товарного знака на иностранную компанию есть и свои неудобства. Во-первых, государственные пошлины, которые взимаются за регистрацию знака, для иностранных лиц исчислены в валюте, и ставки этих пошлин значительно выше, чем для российских заявителей. Например, подача заявки на один класс стоит 160 долларов, регистрация каждого дополнительного класса — 80 долларов, выдача свидетельства — 250 долларов.

Второе неудобство — необходимость обращаться в Патент­ное ведомство только через специально лицензированного патент­ного поверенного (в то время как российские лица могут подать заявку сами). Общая стоимость регистрации товарного знака мо­жет в этом случае зашкалить за 2 тысячи долларов, хотя из­вестны патентные поверенные, которые делают работу быстро и качественно и при этом выставляют весьма разумные счета (бы­вает даже, не более 800—1000 долларов — это с учетом государст­венных пошлин).¹

Оффшорная компания — владелец авторских прав

Авторские права на книги, аудиовизуальные произведения и прочие объекты интеллектуальной собственности имеют в кон­тексте налогового планирования одно неоспоримое преимущест­во перед всеми остальными вещами на свете: их цена не может быть установлена исходя из каких-либо единообразных правил. Имен­но поэтому платежи за авторские права являются очень удобным способом законного уменьшения налогов и экспорта капитала.

Если бизнес заключается в приобретении у авто­ров права на их произведения и получении дохода от продажи лицензий или тиражирования этих произведений, то целесообразно использовать оффшорную компанию в качестве владельца этих прав. Нет ничего на этом свете, что могло бы запретить автору продать права на свою работу оффшорной компании! И нет ничего, что запретило бы сторонам договориться о той или иной цене (в отличие, например от алюминия, на который существуют справоч­ные цены).

Однако не всегда операции с авторскими правами логично вписыва­ются в обычный бизнес. Нормой является покупка фирмой грамзаписи прав на мелодию. Однако если это делает торговая ком­пания, вероятно, потребуется давать налоговому инспектору простран­ные объяснения.

При использовании сделок с авторскими правами для нало­гового планирования в России можно столкнуться с рядом проблем. Во-первых, налоговые чиновники порой очень плохо представляют себе разницу между уступкой авторских прав (когда права переходят полностью и безвозвратно к покупателю) и вы­дачей лицензий на их использование. В первом случае имеет ме­сто продажа товара (авторские права — это своего рода товар), во втором — оказание услуги (передача в поль­зование). Если иностранная компания продает авторские права, то это внешнеэкономическая операция, и налога на доход продавца прав удерживать не надо (просто потому, что он не по­лучает никакого дохода с территории России, а только продает туда товар). Если же иностранная компания выдает только ли­цензию на использование прав, сама при этом оставаясь их обла­дателем, то платежи этой компании (роялти) будут считать­ся ее доходом, и придется удерживать с них налог. В российском законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие сделки с авторскими правами. При объяснении налоговым органам, что покупка прав у иностранной ком­пании — это внешнеторговая сделка, они просят предъ­явить таможенные документы на ввоз прав! (Кстати, как и на «ввоз услуг»). Однако права не мо­гут быть ввезены или вывезены — они по природе неперемещае­мы. Более того, права существуют не в каком-либо определенном месте, они просто существуют.

Аналогично использованию товарных знаков, сделки с авторскими правами могут оказаться очень выгодным инструментом безналогового экспорта валюты, если умело применить нормы договоров об избежании двойного налогообложения. Все дан­ные о различных договорах объединены в таблицу (см. Приложение 2).

Оффшорная компания — держатель банковского счета

Российское государство запрещает своим гражданам иметь личные счета за рубежом (кроме как на время физического нахождения за границей). Теоретичес­ки до вступления в силу Уголовного Кодекса (1997 г.) их могли даже посадить в тюрьму за наличие заграничного счета. Многие российские граждане не согласны с такой позицией государства и желают пользоваться заграничными счета­ми. Помимо этого, они хотят иметь на руках кредитные карточ­ки, которые (в отличие от большинства российских) всегда при­нимали бы за границей без подозрений и вопросов.

Проблема разрешается посредством получения под кон­троль оффшорной компании, которая затем открывает бан­ковский счет. Для этой цели можно выбрать дешевую компанию в одной из стран, где не требуется представлять никакой отчетно­сти, и использование безналогового счета окупится в первый же год. Через какое-то время можно будет получить на руки корпора­тивную кредитку и пользоваться ей по всему миру.

Оффшорная компания-залогодержатель

Этот вид использования оффшорных компаний относится к области очень тонкого планирования. Вкратце, суть схемы в том, что владелец имущества, опасающийся, что имущество может быть у него по тем или иным причинам отнято, хочет законно перевести его на свою оффшорную компанию. Там, где можно просто продать иму­щество оффшорной компании или передать его иностранному трасту, проблем не возникает. Однако в некоторых странах (в США, например) это вызовет очень сильные подозрения. Поэто­му владелец разрабатывает многоступенчатую схему, по которой сначала отдает имущество в залог, а потом из-за нарушения обес­печенного залогом обязательства, становится вынужден передать имущество кредитору.

Оффшорная компания-инвестор

Для любого предпринимателя очевидно, что капитал всегда дол­жен работать. Однако многие российские бизнесмены, заработав­шие капиталы в России, теряются, когда эти капиталы перемеща­ются за границу. Поэтому у многих возникает желание инвестировать вывезенный капитал обратно в Россию, хотя, как правило, уже под другим именем и, возможно, в другой проект.

Оффшорная компания (или сеть оффшорных компаний) может стать удобным перевалочным пунктом капитала на его пути в новый инвестиционный проект. Во-первых, капитал можно аккумулировать в такой компании без налогов. Во-вторых, обеспечив анонимность владения оффшорной ком­панией, можно тем самым обеспечить, чтобы новый инвестици­онный проект никак не был связан со старым. В-третьих, нигде нет такой маневренности и гибкости движения инвестиционных ресурсов, как в оффшорных финансовых центрах.

Для тех же, кто больше не хочет рисковать на российской почве и желает распорядиться находящимся за границей капита­лом более консервативно, существует масса возможностей, и практически в любом из перечисленных ниже случаев роль инве­стора может играть оффшорная компания. Например, деньги можно доверить банку, имеющему хорошую репутацию по управ­лению средствами клиентов. В этом случае реально получать око­ло 4—6% в год в качестве процентов по вкладу (в случае предо­ставления банку права управлять деньгами на счете на риск кли­ента получить можно больше, но и потерять тоже). Можно дове­рить деньги какому-нибудь всемирно известному оффшорному инвестиционному фонду (множество таких фондов базируется на Гернси, Джерси, острове Мэн и на Бермудских островах). О том, как обстоят дела у того или иного фонда, можно узнавать по га­зетам Financial Times и International Herald Tribune: там ежедневно публикуется соответствующая информация. Величина выплачи­ваемых фондами процентов зависит от того, насколько успешно они играют на рынке ценных бумаг или валют, и хорошим счита­ется результат 7—15% годовых, хотя бывают как случаи провала, так и небывалых выигрышей — до 30 - 40% годовых.¹

Через оффшорную компанию можно торговать цен­ными бумагами или заниматься валютным дилингом, если есть соответствующий опыт. Через оффшорную же компанию можно спекулировать на рынке недвижимости. Потенциал инвестиционной ма­невренности, присущий оффшорным компаниям, вряд ли срав­нится с чьим-либо еще.

Несколько слов о методах движения капитала в Россию — будь то ранее вывезенного из России, или законно заработанного за ее пределами. Российское законодательст­во обременяет большинство методов включения иностранных денежных средств во внутри российский оборот высокими налогами, либо валютным регулированием. Безналоговых методов переместить деньги в Россию осталось всего два: инвес­тирование в уставный капитал российского предприятия и предо­ставление российскому резиденту кредита.

Инвестирование в уставный капитал российского предприятия как способ движения капитала

Создание предприятия с крупным уставным фондом — хороший метод перемещения в Россию капитала, однако этот метод имеет недостатки. Себестоимость регистрации и бух­галтерского обслуживания созданного предприятия не позволяет использовать этот метод для схем с инвестированием менее не­скольких сот тысяч долларов. Многие территориальные управления Антимонопольного комите­та РФ до сих пор требуют согласования с ними всех случаев создания предприятий с уставным капиталом более 500 миллионов рублей (в конце 1996 г. это было именно так), хотя это требование было отменено еще в середине 1995г. Оффшорная компания-инвестор явно не будет направ­лять в Россию номинального директора для исполнения функций Генерального Директора созданного предприятия — эту роль при­дется исполнять самому заказчику схемы, либо его доверенному лицу, а это высвечивает их как имеющих отношение к капиталу оффшорной компании (существуют методы исключения такого «вы­свечивания», однако они требуют умелого выбора места регистрации оффшорной компании). Положительным аспектом регистрации компании с иностранными инвес­тициями для импорта капитала состоит в том, что помимо денеж­ных средств в качестве вклада можно внести в уставный капитал и ввезти в Россию оборудование, причем без уплаты таможенных налогов.

Оффшорная компания-судовладелец

Если бизнес позволяет обзавестись собственной яхтой, то совершенно естествен­но зарегистрировать ее на оффшорную компанию. Помимо соображений безопасности и избе­жания паблисити есть и налоговый резон. Многие оффшорные центры предоставляют судам, ходящим под их флагом, очень льготные налоговые условия. Наиболее популярные страны для регистрации яхт: Остров Мэн, Мальта, Панама, Кипр, Либерия, Гибралтар. Вместо полноценных налогов оффшорные судовые реестры взимают необременительную плату за тоннаж или просто пошлину за продление регистрации.

Если деятельность связана с торговым мореплаванием, то использование оффшорной компании в качестве судовладельца может так же, как и в случае с яхтой, существенно оптимизиро­вать налоговые платежи. Однако в перерегистрации судна на офф­шорную компанию есть несколько тонкостей.

Во-первых, не так просто передать судно оффшорной ком­пании, если оно было построено на советской (или российской) верфи. Указ Президента № 1513 от 3 декабря 1992 г. «О мерах по возрождению торгового флота России» устанавливает, что «про­дажа за пределы Российской Федерации судов морского и «река-море» плавания, построенных на российских судостроительных предприятиях, а также находящихся в эксплуатации, производит­ся по согласованию с Министерством транспорта Российской Федерации». Это означает, что для продажи судна иностранной компании придется обратиться за разрешением в Федеральную службу морского флота. Федеральная служба даст разрешение, если будет продемонстрировано, что продажа судна имеет конеч­ной целью пополнение российского флота. Самая типичная ситуация — когда для того, чтобы взять кредит на постройку нового судна на иностранной верфи, пароходству приходится заклады­вать иностранному банку как строящееся судно, так и несколько своих уже работающих судов. Иностранный банк при этом обыч­но требует, чтобы залог был оформлен не по Российскому праву, и чтобы залогодателем была иностранная компания. Вот и прихо­дится в ответ на требование банка городить огород с оффшорами и продавать этим оффшорам корабли. В российских портах для судов под иностранны­ми флагами установлены более высокие портовые сборы, нежели для российских судов. В принципе существует возможность поднять россий­ский флаг на судне, принадлежащем иностранной компании. Для этого судно должно быть передано в бербоут - чартер российскому предприятию и зарегистрировано в бербоут - чартерном реестре. Сложность заключается в том, что, пока не принят новый Кодекс торгового мореплавания, вопросы бербоут - чартерной регистрации регулируются различными подзаконными актами и Кодексом 1968 г., которые не совсем соответствуют новым экономическим реалиям.

Судно под иностранным флагом не может рабо­тать в исключительной экономической зоне России (оно может только проходить транзитом), поэтому, когда рыболовные суда переводятся в собственность оффшорной компании, выбирается такая страна, которая бы разрешала двойное флагирование, т.е. давала возможность поднять на судне российский флаг при опре­деленных условиях.

Оффшорная компания в строительном бизнесе

С помощью компаний тех стран, с кото­рыми у России заключены договоры об избежании двойного налогообложения, можно круп­но сэкономить на налогах при выполнении строительного подря­да.

Если российское предприятие берется за строительные рабо­ты, то с самого начала строительных работ оно обя­зано платить налог на прибыль по обычной российской ставке. Если строительным подрядчиком становится ино­странная компания из страны, с которой у России нет договора об избежании двойного налогообложения, то так же придется платить налоги по обычной ставке и с са­мого начала строительных работ. Согласно законода­тельству (Инструкция ГНС № 34), строительная площадка для иностранной компании автоматически создает для нее постоян­ное представительство в России. А там, где есть постоянное представительство, налоги берутся по ставке, обычной для российских предприятий.

Однако если исполнителем строительных работ будет компа­ния из страны, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, скорее всего, строительная площад­ка такой компании будет считаться постоянным представительст­вом не сразу, а по прошествии определенного в договоре времени — как правило, около 10 месяцев. Пока же работа иностранной компании не попадает под определение постоянного представительства, она будет облагаться налогом не по ставке 30%, а в соответствии с договором. Как правило, схема налогообложения в таком случае будет следующая. Из общей суммы за выполнение иностранной компанией строительных работ российский заказ­чик вычтет 20% (которые затем можно будет получить обратно, сославшись на договор), а компания заплатит налог только у себя на родине. Удержания 20% можно избе­жать, получив в налоговой инспекции освобождение от удержа­ния налога на доход на основании договора.

Вместо того, чтобы заключать договор подряда от име­ни российского предприятия, надо заключить этот договор от име­ни компании из страны, с которой у России есть соответствующий налоговый договор. Внимательно изучите по договору, в те­чение какого срока строительная площадка этой компании не будет считаться ее постоянным представительством (при условии, разумеется, что деятельность этой компании в России не создает постоянного представительства по другим основаниям). Договор с заказчиком должен быть составлен так, чтобы работа была раз­бита на этапы, каждый из которых короче срока, указанного в договоре об избежании двойного налогообложения. После завер­шения этапа подписывается акт сдачи-приемки, а следующий этап выполняет уже другая компания из того же государства, что и первая. В принципе, можно использовать и первую компанию, но (как свидетельствует практика) освобождение от налога в этом случае, скорее всего, придется оспаривать.

В соответствии с положениями договора об избежа­нии двойного налогообложения иностранная компания не счи­тается в пределах указанного срока имеющей в России постоян­ное представительство, поэтому она не будет облагаться российским нало­гом на прибыль. Кстати, в некоторых странах ставка налога на прибыль больше, чем в России, и поэтому использовать такие страны в качестве базы для строительной компании было бы неразумным.

При проведении строительных работ через оффшорную компанию, не стоящую в России на налоговом уче­те, — невозможность выставлять счета с НДС, и, как следствие, возникает неудобство для российского заказчика в оплате (он не только не может зачесть НДС, но еще и обязан удерживать его всякий раз, когда платит такой оффшорной компании).

Данные о макси­мальных сроках, в течение которых строительные работы не со­здают постоянного представительства для компаний из стран, связанных с Россией договорами по налоговым вопросам сведены в таблице (см. Приложение 3).

Оффшорная страховая компания

Оффшорная страховая компания позволяет экспортировать из России капитал, не заплатив при этом практически никаких налогов.

Страховая компания, зарегистрированная в развитой стране, сталкивается с большим числом строгих требований. Она должна иметь большой собственный капитал, соблю­дать определенное соотношение между суммами принятых рис­ков и собственными резервами, вкладывать значительную часть средств в стабильные объекты инвестиций (такие, как ценные государственные бумаги, например) и т.д. Разумность таких стро­гих требований не подвергается никем сомнению. Чем стабильнее страховая компания, тем лучше и для ее клиентов, и для делового климата страны в целом.

Однако в мире есть страны, которые, привлекая инвестиции, сделали свое законодательство о страховом деле таким либераль­ным, что практически любой человек или компания могут от­крыть там страховую фирму и работать через нее без всяких нало­гов и ограничений. Кроме одного очень важного ограничения. Все страховые компании такого типа должны действовать только в оффшорном режиме, т.е. страховать и перестраховывать риски исключительно нерезидентов. А самой удобной ситуацией для страны, где создана оффшорная страховая компания, будет та­кая, когда эта компания вообще ограничит свою деятельность страхованием (перестрахованием) рисков только одного — двух лиц, непосредственно с ней связанных. Такие «карманные» страховые компании называются «кэптивными» (captive insurance companies).

Схема экспорта капитала выглядит следующим об­разом. Российская компания на короткое время страхует риск у местной страховой фирмы и уплачивает большую страхо­вую премию. Местная фирма сразу же перестраховывает риск у оффшорной перестраховочной компании, оставляя себе небольшую комиссию. Деньги моментально переводятся за гра­ницу.

Недостаточно создать страховую компанию в оффшорной зоне и перевести на нее деньги через российского посредника. Тре­буется работа страховых экспертов и юристов, чтобы подобрать такой риск, который действительно при обычном ходе дел может быть застрахован предпринимателем (страхование мос­ковской квартиры от извержения вулкана не подойдет). Обеспечить, чтобы высокая страховая премия не создавала впечатления искусственно завышенной. Гарантировать, чтобы застрахованный риск был на самом деле практически нере­ализуемым (иначе надо будете переслать деньги обрат­но при наступлении страхового случая). Обеспечить, чтобы оффшорная страховая компания совсем не выглядела как офф­шорная, и, следовательно, не вызывала подозрения.

Оффшорный банк

Некоторые посредники по продаже оффшорных банков излишне мистифицируют все, что с этими банками связано – как правило, для того, чтобы взять с озадаченного клиента более крупный гонорар за регистрацию. Некоторые рекомендуют клиенту (по той же причине) заказать банк даже в ситуации, где достаточно простой оффшорной корпорации, а банк вовсе не нужен.

Оффшорный банк — это банк, зарегистриро­ванный в одной из «оффшорных зон» (как правило, маленькие островные государства). Оффшорные банки имеют следующие основные отличительные черты:

— не имеет права работать с резидентами страны регистра­ции банка (самая главная отличительная особенность);

— требуемая величина оплаченного уставного капитала для них мень­ше, чем в развитых странах Запада, да и в большинстве других стран;

— банк может получить полное освобождение от налогов;

— как правило, законы об обязательных резервах, правилах кредитования и осуществлении инвестиций менее строгие, чем в других странах;

— банк может быть создан относительно быстро;

— при учреждении банка допускается использование номи­нальных акционеров и директоров (хотя истинные владельцы все равно должны быть известны местным властям — иначе банку не дадут лицензию);

— валютный контроль по операциям вне страны регистра­ции почти всегда отсутствует.

С точки зрения корпоративной структуры, банк — это ни что иное, как обычная корпорация, которая получила банковскую ли­цензию. Именно корпорация, потому что банки в форме товари­ществ уже почти никто не создает — этому препятствует присущая това­риществам неограниченная ответственность учредителей.

Банковские лицензии бывают разные. Генеральная лицензия (обычно называется лицензией типа «А») дает банку максимум прав (он может работать практически с любыми клиентами), но требует от учредителей банка оплаты крупного уставного капитала (от одного миллиона долларов). Ограниченные лицензии («Б1», «Б2» и т.д.) дают банку право работать только с определенными категориями клиентов, а то и вовсе с одной только группой ком­паний учредителя, однако при этом местные власти устанавлива­ют менее высокие размеры оплаченного капитала (как правило, от 200 000 долларов).

Как и любой банк, оффшорный банк может давать кредиты, принимать вклады, открывать счета, работать с аккредитивами, и т.д. В отдельных случаях набор возможных операций может быть ограничен — особенно если речь идет о банках с лицензией типа «Б».

Оффшорный банк необходим, в основном, для оптимизации рас­четов и для перераспределения фи­нансов внутри группы путем выдачи кредитов. Вспомните, для чего в начале 90-х годов многие крупные предприятия в России завели себе по «карманному» банку. Так вот, со стратегической точки зрения, регистрация оффшорного банка будет преследо­вать те же самые цели.

Оффшорный банк может эмитировать чеки (в иностранной валюте), с помощью которых в России можно организовать схему законного получения наличной валюты и рублей.

Оффшорный банк может открыть в российском банке кор­респондентский счет (привилегия, не доступная простым компаниям), с помощью которого помимо особых финансовых опера­ций можно быстро организовывать платежи (у оффшорного бан­ка будет корсчет в вашем банке и других банках, в том числе иностранных, с которыми осуществляются расчеты).

Если бизнес сосре­доточен в одной-двух странах, но связан с операциями на круп­ные суммы, то оффшорный банк тоже может оказаться полез­ным. На базе оффшорного банка можно организовать оказание для клиен­тов в России уникальной услуги: выдачу кредитов под залог денег, экс­портированных ранее за рубеж. Вы получаете возможность рабо­тать на капитале, который вывезли, при этом не заявляя его как свой в России и не платя налогов за его «возвращение». Залого­вый депозит размещается в оффшорном банке, где гарантируется его полная конфиденциальность.

Часть валютных кредитов, которые невыгодно давать от име­ни российского банка по причине нормативов, коэффициентов и др., можно предоставить клиентам вашего российского банка через оффшорный банк. При получении от заемщика процентов это экономит до 40% прибыли (если кредит предоставить от рос­сийского банка, то от 20 до 40% прибыли банка от полученных процентов уходит на налоги; если кредит от оффшорного банка, то заемщик просто удерживает 15% из суммы процентов, /в не­которых случаях не делает и этого — если умело использовать договор об избежании двойного налогообложения).

Оффшорный банк (по методикам, использующимся на прак­тике) может оказаться очень полезным при работе по следующим схемам.

Безналичные рубли на счете российского предприятия — наличные рубли указанному лицу в России; безналичные рубли на счете российского предприятия — безналичная валюта зачисляется на любой иностранный счет; безналичные рубли на счете российского предприятия — наличная валюта указанному лицу в России; безналичные рубли на счете российского предприятия — безналичные рубли зачисляются на любой счет в рублях; наличные рубли принимаются в России — безналичные рубли зачисляются на любой счет в рублях; безналичная валюта на счете российского предприятия — наличная валюта выдается указанному лицу в России; наличная валюта принимается в России — безналичная валюта зачисляется на любой иностранный счет.

Для некоторых из упомянутых операций оффшорный банк просто необходим, для других достаточно простой оффшорной компании, однако оффшорный банк добавит операции гибкость.

Если необходимо иметь иностранный счет для себя или для своей оффшорной компании для конфиденциальных междуна­родных расчетов, то можно открывать счета напрямую в офф­шорном банке. Технически деньги будут находиться на одном из корсчетов в иностранном банке и все платежи в пользу третьих лиц банк будет осуществлять, оперируя остатком на корсчете, при необходимости от своего имени, что важно, если необходимо сохранить конфиденциальность платежа. В дополнение к этому, оффшорный банк может открывать номерные, кодированные счета, счета с псевдонимом и др.

Оффшорный банк может открывать счета и проводить опе­рации в рублях и других валютах СНГ — достигается полная аналогия прибалтийским банкам, только без традиционных минусов Прибалтийского банкинга.

Оффшорный банк становится очень удобным инструментом при разработке новых услуг для клиентов российского банка, как например, пластиковые карточки, игра на международном рынке Forex (валютный дилинг), аккредити­вы, подтвержденные первоклассными банками на Западе, и др. Таким образом, оффшорные банки можно использовать для очень широкого спектра финансовых операций.

Регулирование оффшорного бизнеса в России и за рубежом.

В мире при­меняются три основных системы налогообложения прибыли, различающиеся по способу определения ставки налога на рас­пределенную и нераспределенную на дивиденды часть прибы­ли.

Классическая система. В соответствии с ней особый налог на распределенную часть прибыли отсутствует. Юридические и физические лица находятся в неодинаковых налоговых услови­ях, поскольку индивидуальные лица платят еще и подоходный налог. Классическая система применяется в Австралии, Люксем­бурге, Нидерландах, Новой Зеландии, Испании, Швеции, Швейцарии и США.

Система с «раздельной ставкой налога» (split rate). Рас­пределенная и нераспределенная прибыль в рассматриваемом случае имеет различную ставку налога. Раздельная ставка при­меняется в Австрии, Финляндии, Греции, Японии, Норвегии. Здесь налоговое положение индивидуальных инвесторов и кор­пораций частично выравнивается.

Система зачисления уплаченного налога (imputation system). Ставка налога — общая для всей суммы прибылей. Уп­лаченная компанией доля налога с прибыли кредитуется (ком­пенсируется) конечным акционерам при получении дивиденда. Двойного налогообложения при этом удается избежать. Эта сис­тема применяется в Бельгии, Канаде, Дании, Франции, Ирлан­дии, Италии, Турции и Великобритании.

В ФРГ существует комбинированная система, включающая элементы двух последних: ставка налога раздельная, однако ко­нечные акционеры получают компенсацию в виде снижения по­доходных налогов на сумму налогов, уплаченных с прибыли компании при распределении дивидендов. В результате в этой стра­не положение индивидуальных и институциональных инвесто­ров одинаково.

Итак, в корпоративном секторе в пределах данной юрисдик­ции обычно существуют различные способы устранения двой­ного налогообложения. Соответственно один и тот же доход не может облагаться налогом дважды — на стадии распределения дивиденда и на стадии зачисления его в доход фирмы — конеч­ного акционера.

При проведении коммерческих операций в международном масштабе проблема устранения двойного налогообложения обо­стряется. В этом случае устранение двойного налогообложения требует специального урегулирования на межгосударственном уровне. Действительно, доходы, «очищенные» от налогов в одной из юрисдикции, при поступлении в другую рискуют быть вновь зачислены в облагаемую прибыль.

Налоговое бремя может значительно увеличиться из-за налога «у источника», который во многих случаях достигает 30%. Поэто­му все государства мира применяют ту или иную систему устра­нения двойного налогообложения доходов, полученных из-за рубежа. Она базируется как на национальном законодательстве, так и на международных соглашениях об устранении двойного налогообложения (double taxation avoidance treaties).

А. Система налогового кредита без отсрочки (credit system without deferral). Применяется некоторыми странами, в т.ч. США, Великобританией и ФРГ, при налогообложении доходов зарубеж­ных отделений отечественных фирм, не являющихся юридичес­кими лицами. При этой системе налоговый кредит предоставля­ется независимо от того, были доходы переведены на родину или реинвестированы в иностранном государстве. Налоговый кредит означает, что налог, взимаемый с материнской компании, сни­жается на сумму налогов, уплаченных за рубежом на получен­ные там доходы. Налоговый кредит осуществляется в пределах ставки налога на прибыль, установленной в данной юрисдикции.

Б. Налоговый кредит с отсрочкой (credit system with deferral). Налоговый кредит этого типа относится к доходам дочерних предприятий, являющихся самостоятельными юридическими лицами. Он предусматривает полное или частичное возмещение следующих видов налогов, взимаемых иностранными государ­ствами:

- налогов «у источника» на переведенные дивиденды, которые были уплачены в стране — источнике доходов;

- определенной доли иностранных налогов на прибыль, упла­ченных за рубежом. Эта доля компенсируется (кредитуется) пос­ле того, как дивиденды были репатриированы материнской фир­мой. Здесь происходит «отсрочка» компенсации до момента поступления доходов. В США, Великобритании, ФРГ, Бельгии, Ирландии, Италии, Японии и некоторых других странах налоговый кредит предоставляется на односторонней основе, т.е. для всех резидентных фирм. В Австрии, Дании, Люксембурге — на основании соответствующего положения в соглашении об устра­нении двойного налогообложения.

В. Система освобождения от налогов (exemption system). Эта система предусматривает полное исключение иностранных при­былей из налогообложения либо в стране материнской фирмы, либо в стране-источнике. Освобождение от налогов происходит обычно на двусторонней основе при наличии соответствующего соглашения. Данная система применяется такими странами, как Австралия, Люксембург, Франция, Нидерланды, Швейцария. При расчетах с этой группой стран особое внимание следует уде­лить тому, чтобы условия сделок подпадали под действие нало­говых соглашений. В некоторых частных случаях применяется еще один подход — исключение (вычитание) налогов (tax deduction). Встречаются также комбинации рассмотренных выше способов устранения двойного налогообложения.

Рассмотрим действие различных систем устранения двойно­го налогообложения на примере (см. табл. 1.3.1).¹

Таблица 1.3.1

Расчет налоговых потерь в разных налоговых системах.

	А. Компенсация отсутствует	Б. Налоговой кредит (tax credit)	В. «Освобождение» от налогов (tax exemption)
1 2 3 4 5 6 7 8 9	Валовой доход в стране – источнике Подоходный налог (40% от 1) Доход за вычетом налогов (1-2) Облагаемый доход в стране – получателе Ставка налога на зарубежные доходы (60% от 4) Налоговый кредит Фактический налог в стране – получателе (5-6) Совокупный налог (2+7) Чистый доход	100 40 60 100 60 - 60 100 0	100 40 60 100 60 40 20 60 40	100 40 60 0 0 - 0 40 60

В этом примере все данные условны и приведены из расчета, что налог на прибыль в стране — источнике доходов составляет 40%, в стране-получателе—60%. В таблице имеются существен­ные упрощения реальной картины: предполагается, в частности, что весь доход дочерней фирмы распределяется на дивиденды, а дополнительный налог (withholding tax) отсутствует.

В некоторых случаях в соответствии с системой налогового кредита в зачет включает­ся налог «у источника» на дивиденды, уплаченные в стране мес­тонахождения дочерней фирмы. «Налоговый кредит» к иностран­ному налогу «у источника» применяется, например, в Велико­британии. В определенных ситуациях в этой стране применяется и «исключение налогов».

Приведенный числовой пример иллюстрирует ситуацию, когда материнская компания получает из-за границы дивиден­ды в размере 700 ед. «чистыми» с учетом того, что в стране их происхождения был уплачен налогу источника в размере 300 ед. Метод начисления налогов и их компенсации по системе «нало­гового кредита» и «исключения налогов» будет заметно различать­ся (см. табл. 1.3.2).¹

Таблица 1.3.2

Расчет налогов «у источника».

	Налоговый кредит (tax credit)	Исключение налогов (tax deduction)
1 2 3 4 5 6	Дивиденд Вычет (deduction) Облагаемый доход (1-2) Налог на прибыль (33% от 3) Льгота по налогу или кредит Уплаченные налоги	1000 - 1000 330 300 30	1000 300 700 231 - 231

В соответствии с налоговым законодатель­ством иностранные субъекты предпринимательской деятельно­сти, не осуществляющие предпринимательской деятельности или не имеющие имущества на территории Российской Феде­рации, не являются плательщиками российских налогов.

Так, в соответствии с п. 1.2 Инструкции ГНС РФ № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, которые осуществляют предпринимательс­кую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства; в соответствии с п. 4 Инструк­ции ГНС РФ № 39 объектами налогообложения по НДС явля­ются обороты по реализации на территории Российской Феде­рации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, и това­ры, ввозимые на территорию Российской Федерации. В соот­ветствии с п. 1 Инструкции ГНС РФ № 33 плательщиками на­лога на имущество являются компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, меж­дународные организаций и объединения, а также их обособ­ленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации и т.д.

Таким образом, основным требованием к зарубежным оф­фшорным компаниям является факт их регистрации вне терри­тории РФ и отсутствие деятельности на территории РФ.

Действующее российское законодательство и законодатель­ства большинства иностранных государств не запрещает гражданам РФ учреждать на территории иностранных государств юридические лица, осуществлять на территории иностранного государства предпринимательскую деятельность, обладать пра­вом собственности на имущество, находящееся на территории иностранного государства.

Теоретически любой гражданин РФ вправе учредить на тер­ритории иностранного государства, предоставляющего макси­мальные налоговые льготы, юридическое лицо, из сделок с рос­сийскими партнерами получить необлагаемую налогами прибыль и, практически не уплачивая налогов, распорядиться ею. При­чем современные информационные технологии позволяют осу­ществлять управление компанией, ее банковскими счетами, не выходя из офиса, находящегося, например, в Москве.

Практически же такая деятельность российского предпри­нимателя существенно ограничена законодатель­ством о валютном регулировании и валютном контроле. Так, в соответствии со ст.6 и п.10 ст.1 Закона РФ «О валютном регули­ровании и валютном контроле» от 9 октября 1992 года прямые инвестиции (вложения в уставный капитал предприятия с це­лью извлечения дохода и получения прав на участие в управле­нии предприятием); портфельные инвестиции (приобретение ценных бумаг); переводы в оплату права собственности на зда­ния, сооружения и иное имущество, включая землю и ее не­дра, относимое по законодательству страны его местонахожде­ния к недвижимому имуществу, а также иных прав на недви­жимость; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг; предоставление и получение финансовых кредитов на срок бо­лее 90 дней; а также все валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями резиденты РФ не вправе со­вершать без соответствующего разрешения (лицензии ЦБ РФ). В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» сделки, заключенные в нарушение положений данного закона, являются недействительными. Лица, совершившие такие сделки, несут уголовную, административ­ную и иную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Необходимо также отметить, что в настоящее время конт­роль за переводом валютных средств организациям — резидентам государств, являющихся оффшорными зонами (или имею­щих на своей территории оффшорные зоны), значительно усилен.

Таким образом, даже начальные действия налогового оп­тимизатора — учреждение зарубежной оффшорной компании могут вызвать серьезное противодействие со стороны государ­ства. Любые попытки обхода действующего порядка перевода валютных средств за рубеж (вывоз наличной валюты для опла­ты первоначальных взносов в оффшорную компанию под видом личных средств, для туристической поездки и т.п.) без лицензии ЦБ РФ изначально незаконны. При выявлении факта незакон­ного учреждения компании органы валютного контроля вправе в судебном порядке взыскать все полученное в результате де­ятельности данной компании.

А какая система используется в России? В Российской Феде­рации не предусмотрено «автоматического» устранения двойно­го налогообложения. Оно производится только при наличии со­глашений об устранении двойного налогообложения. Эти согла­шения предусматривают либо «налоговый кредит», либо принцип «освобождения». К примеру, в соглашении Россия — Ирландия за­фиксирован принцип налогового кредита, а в российско-кипрс­ком договоре содержится принцип налогового освобождения. Вообще необходимо каждый раз тщательно анализировать со­ответствующие статьи налоговых соглашений.

Отсюда следует ряд практических выводов, ко­торые необходимо учитывать российским предпринимателям при планировании финансовых связей с дочерней фирмой за рубежом.

С доходов, полученных, в иностранном государстве, взимаются:

• налог на прибыль;

• налог на распределенные дивиденды, полученные в стране источника доходов, или налог на вывоз доходов из страны ис­точника (налог «у источника»);

• подоходный налог в стране фирмы — получателя доходов.

Аналогичная картина возникает и при переводе доходов в дру­гой форме — в виде банковского процента, арендной платы или перечислений типа роялти. При этом налоги на арендную плату и платежи роялти могут быть пропорционально понижены или устранены полностью, если законодательством предусмотрено устранение двойного налогообложения на зарубежные доходы и (или) имеются налоговые соглашения, которые определяют льготные ставки налога «у источника». В налоговых соглашени­ях ставка налогов «у источника» указывается для всех основных видов доходов. Следует учитывать, что иногда применяется «пла­вающая» шкала этого налога в зависимости от определенных ус­ловий, например, размера долевого участия в компании.

Итак, основными налоговыми потерями в международных корпорациях являются налоги на прибыль зарубежных фирм, ставка которых может достигать 40—50%, а также налоги на до­ходы «у источника». Соответственно методы снижения налого­вых потерь подразделяются на две основные группы: способы снижения налогов на прибыль и способы уменьшения потерь при вывозе доходов и других операций подобного характера. Вместе с тем существуют методы налогового планирования, которые направлены на снижение каждого из обоих видов налогов.

Итак, один из наиболее очевидных методов снижения налоговых потерь — размещение дочерних фирм в странах с относи­тельно низким уровнем налогообложения прибыли, например в «налоговых гаванях». Но на практике этим приемом воспользо­ваться можно не всегда, поскольку выбор места размещения до­черней фирмы определяется целым комплексом факторов. Осо­бенно это касается «профильных» фирм, производящих какие-либо товары или услуги. Для них решающее значение могут иметь: наличие требуемого персонала, близость к основным рынкам сбыта, транспортные условия, организационные факторы и т.п. В такой ситуации приоритет должен быть отдан методам, обеспечивающим снижение налоговых затрат при вывозе и репатриировании доходов. В деловой практике разработаны эф­фективные процедуры уменьшения этих потерь.

Речь идет об использовании особых транзитных (conduit) ком­паний. Обычно для размещения таких компаний подбираются либо страны с благоприятными налоговыми соглашениями меж­ду двумя данными государствами, либо юрисдикции, обладаю­щие универсальной сетью таких соглашений. Кроме того, для промежуточных компаний предоставляются специальные нало­говые льготы.

Для создания международных каналов по переводу финансо­во-инвестиционных ресурсов используются специализирован­ные холдинговые, финансовые и лицензионные компании. Они позволяют значительно снизить издержки, возникающие при переводе капиталов из одной страны в другую. Основой большин­ства «транзитных» схем является создание промежуточных хол­дингов.

С помощью посреднической холдинговой компании осуществ­ляется перевод учредительных капиталов и дивидендов между материнской фирмой и ее дочерними предприятиями. В налоговом планировании за­рубежной деятельности с использованием холдинговых фирм накоплен большой международный опыт.

Дочерние холдинговые фирмы обычно создаются в тех стра­нах, где условия репатриирования и международного перевода капитала между юридическими лицами в форме дивидендов, банковских процентов и платежей роялти наиболее благоприят­ны. Число таких стран ограничено. Как уже отмечалось, к ним относятся: Бельгия, Нидерланды, Швейцария, Австрия, Люксем­бург, Дания, а также некоторые «налоговые гавани». Во всех «хол­динговых» юрисдикциях налог «у источника» на перевод дохода значительно ниже, чем в других развитых странах, где его став­ка достигает 30% и выше. Вместе с тем характер и степень нало­говых льгот, которыми пользуются холдинговые компании в различных традиционных «холдинговых» юрисдикциях, неодинаковы.

При выборе оптимального варианта корпоративной схемы, обеспечивающей снижение налоговых потерь, компании необ­ходимо проанализировать:

- условия двусторонних налоговых соглашений об устране­нии двойного налогообложения;

- систему компенсации зарубежных налогов во всех участву­ющих юрисдикциях;

- льготы, предоставляемые «промежуточным» компаниям при проведении намечаемых деловых операций.

Таким образом, налоги на зарубежные доходы и механизм их компенсации государством следует изучить вдоль всей цепочки — от дочерней компании в стране источника доходов, на промежуточных этапах в странах дочерних посреднических фирм, где они накапливаются, и до материнской страны или территории, где их предполагается реинвестировать. Должны быть рассмот­рены все возможные альтернативные схемы построения холдин­говой структуры, после чего необходимо выбрать оптимальный вариант.

В простейшем случае структура с промежуточным элементом выглядит следующим образом. Предположим, что основные ка­питаловложения планируется произвести в США путем создания дочерних фирм. Однако доходы от дочерних фирм предполага­ется инвестировать не в США, а в другой стране. Для этого со­здается холдинговая или финансовая компания в благоприят­ной налоговой юрисдикции. Ей передаются акции дочерних предприятий и другие активы в США. Доходы из США перево­дятся в адрес этой фирмы в форме дивидендов, процентов за кре­дит или платежей роялти. В дальнейшем они могут быть распре­делены между другими дочерними фирмами, вложены в недви­жимость, переведены в «налоговую гавань» или репатриированы.

В качестве промежуточной компании наиболее часто используются холдинговые фирмы, которые способствуют снижению потерь при международном переводе доходов в форме дивиден­дов. Наряду с ними в деловой практике применяются посредни­ческие финансовые и лицензионные фирмы. Финансовые фир­мы служат для снижения потерь при переводе банковских процентов, а лицензионные — для проведения платежей типа роялти. В некоторых странах все три функции могут быть объе­динены в одном юридическом лице. Юрисдикции, избираемые для холдинговых фирм, обычно используются и для создания финансовых и лицензионных дочерних компаний.

Существуют и иные способы устранения налога «у источни­ка». Например, в некоторых случаях дочернее предприятие мо­жет функционировать как представительство. Репатриирование дохода представительства не во всех странах подвергается на­логу «у источника» (или для него существует специальная став­ка). В частности, в России чистая прибыль представительства считается полностью «очищенной» от налогов. А если бы диви­денд или долевой доход переводился от лица дочерней фирмы, то фирма должна была бы уплатить налог «у источника».

При применении российского оффшора в схемах налоговой оптимизации необходимо учитывать, что с момента введения в действие части первой Налогового кодекса РФ (с 1 января 1999 г.) порядок регулирования налоговых отношений (в том числе и в оффшорных зонах) претерпел существенные изменения.

Закон РФ «О закрытом административно-территориальном образовании» от 14 июля 1992 г. № 3297-1 (в редакции Феде­рального закона «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации 6 закрытых административно-террито­риальных образованиях» от 2 апреля 1999 г. № 67-ФЗ) не содер­жит прямой нормы, делегирующей органам местного самоуп­равления ЗАТО полномочия на установление дополнительных льгот по федеральным и региональным налогам сверх льгот, установленных федеральным и региональным законодательством:

— Такое право не следует из положений ч. 2 п. 1 ст. 5 «в доходы бюджета закрытого административно - территориального образования зачисляются все налоги и другие поступле­ния с его территории», так как данная норма регулирует осо­бенности определения только одного из элементов налогового обязательства — порядка уплаты налога. Прочие элементы налога: объект налогообложения; налоговая база; налоговый пери­од; налоговая ставка; порядок исчисления налога; налоговые льготы, данной нормой не изменяются.

— Положения ч. 3 п. 1 ст. 5 Закона РФ «О закрытом административно-территориальном образовании», устанавливающие, что «дополнительные льготы по налогам и сборам предостав­ляются соответствующими органами местного самоуправ­ления организациям, зарегистрированным в качестве налого­плательщиков в налоговых органах закрытых административ­но-территориальных образований, в соответствии с настоя­щим Законом. Право на получение указанных льгот имеют орга­низации, имеющие...», определяют лишь круг налогоплательщи­ков, которым могут быть предоставлены дополнительные нало­говые льготы.

Так как ч. 3 п. 1 ст. 5 Закона РФ «О закрытом администра­тивно-территориальном образовании» прямо не определяет, по каким налогам предоставляются дополнительные налоговые льготы, в данном случае применению подлежат общие нормы налогового законодательства — налоговые льготы могут быть предоставлены только по тем налогам, регулирование которых относится к компетенции органов местного самоуправления ЗАТО (то есть только по местным налогам).

При решении вопроса о том, какие дополнительные на­логовые льготы подразумеваются ч. 3 п. 1 ст. 5 Закона РФ «О закрытом административно-территориальном образовании», не­обходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 1 Налогового кодекса органы местного самоуправления устанавливают мест­ные налоги с учетом положений Налогового кодекса РФ (до введения в действие части второй Налогового кодекса - поло­жений ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы» и феде­ральных законов о конкретных видах налогов). То есть, напри­мер, если федеральным законом определены максимальные или минимальные ставки отдельных местных налогов, нормативные акты органов местного самоуправления не могут устанавливать ставки, выходящие за пределы, установленные федеральным законодательством.

Как правило, федеральными законами о местных налогах определен и перечень льгот по конкретному местному налогу, а также прямо указано, что органы местного самоуправления вправе с учетом местных особенностей предоставлять дополни­тельные льготы по данному местному налогу. Например, поря­док взимания налога на землю, помимо областных законов субъектов РФ регулируется Законом РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. № 1738-1. Статьей 12 данного закона определен исчерпывающий список льгот по данному налогу и одновре­менно статьями 13 и 14 данного закона определено, что органы власти субъектов РФ и органы местного самоуправления впра­ве устанавливать дополнительные льготы по данному налогу, сверх льгот установленных данным федеральным законом.

Также, в соответствии с п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РФ «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. При этом Нало­говым кодексом определены пределы полномочий органов влас­ти различных уровней по регулированию налоговых правоотно­шений различного уровня.

В соответствий с п. 5 ст. 3 Налогового кодекса:

— федеральные налоги и сборы устанавливаются, изме­няются или отменяются настоящим Налоговым кодексом и (до момента принятия части второй Налогового кодекса) федераль­ными законами;

— налоги и сборы субъектов РФ, соответственно, закона­ми субъектов РФ о налогах и (или) сборах;

— местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами представи­тельных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах.

Таким образом, положения действующего налогового зако­нодательства устанавливают, что органы местного самоуп­равления не вправе самостоятельно издавать законодатель­ные акты, изменяющие режим налогообложения федеральных и региональных налогов. Соответственно органы государствен­ной власти субъектов РФ не вправе самостоятельно менять режим налогообложения федеральных налогов (кроме случаев прямо установленных законом — например, право субъектов РФ устанавливать ставку налога на прибыль).

Более того, статьей 58 Федерального закона РФ от 31 декабря 1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год» приостановлено действие ч.2 п.1 ст.5 Закона РФ «О закрытом административно-территориальном образовании», устанавлива­ющей, что «в доходы бюджета закрытого административно - территориального образования зачисляются все налоги и другие поступления с его территории». В качестве исключения такое право сохранено только за двумя ЗАТО, на территории кото­рых находятся федеральные ядерные центры, причем размер дополнительных налоговых льгот, которые вправе устанавли­вать данные ЗАТО, ограничен суммой квоты в размере 2 млрд. руб.¹ (по масштабам предоставлявшихся в ЗАТО льгот сумма весьма незначительная).

В результате оффшорная деятельность зон льготного на­логообложения местного уровня, образованных в ЗАТО, в на­стоящее время практически парализована. Учитывая тот факт, что планируемые цели создания зон льготного налогообложе­ния в ЗАТО (развитие территорий практически не имеющих своей производственной базы) фактически не были решены, перспектив дальнейшего развития у зон льготного налогообло­жения на базе ЗАТО практически нет. Закон РФ «О закрытом административно – территориальном образовании» приведен в Приложении 4

Некоторые оффшорные юрисдикции приведены в Приложении 5.

1 Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг». 1999г. С. 110

1

^ //Бизнес Предложения №4(4), 1999

1 Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма «Анкил». 1999. С. 39

1 Пеппер Дж.. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М. 1999. С. 72

1 Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М. 1999. С. 79

1 Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма «Анкил». 1999. С .35

1 Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма «Анкил". 1999. С. 35

1 Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Методы налоговой оптимизации. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: «Аналитика-Пресс». 2000. С. 102

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>52

Глава 2. Перспективы создания оффшорных

компаний российскими предпринимателями.

Из приведенного в предыдущей главе материала следует что, оффшорный бизнес позволяет реально сокращать налоговые платежи компаний и создавать условия для более эффективного распоряжения финансовыми средствами, высвобождаемыми в результате оптимизации налоговых платежей.

Межстрановое перемещение финансовых активов имеет два аспекта: перемещение активов как таковых и перемещение фирм, в которые эти активы вложены. Первый вариант, как правило, связан с краткосрочными вложениями, осуществляемыми на основе учета основных рыночных тенденций. Перемещение фирм требует продуманной и рассчитанной внешнеторговой стратегии компании. При этом очень важен выбор первоначального места размещения фирмы.

Однако создание компании в оффшорной зоне не всегда приводит к ожидаемым результатам. Это, прежде всего, связано с проблемой выбора правильной зоны для размещения капитала, а также с не всегда положительной репутацией оффшорного бизнеса и отдельных оффшорных зон. Однако предприниматели всячески стараются использовать налоговые преимущества оффшорных компаний, т.к. им важно сохранить полученные финансовые накопления, финансировать их в расширение деятельности. Эффективное налоговое планирование на предприятии не ориентируется в своей деятельности исключительно на уровень налоговых ставок той или иной территории, а подходит к проблеме выбора страны базирования более комплексно. Соответственно, размеры налоговых ставок имеют вторичное значение.

Как правило, любая российская компания при выборе страны регистрации своего бизнеса рассматривает следующие варианты:

Зарегистрировать свой бизнес в Российской Федерации;

Зарегистрировать свой бизнес в оффшорной зоне;

Зарегистрировать свой бизнес в государстве со умеренной системой налогообложения.

В настоящее время в Российской Федерации проводится глобальная налоговая реформа, в результате которой будут созданы условия для сохранения и инвестирования заработанных финансовых средств на родине. В настоящее время, в свете последних экономических и, особенно, политических событий особых стимулов для инвестирования в России нет. Поэтому предприниматели не стремятся легализовать здесь свой бизнес.

При выборе между странами с нормальными налоговыми ставками и «налоговыми гаванями» далеко не всегда предпочтение отдается последним. Снижение высоких налоговых ставок до пониженных реальных ставок в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер. При наличии существенных налоговых льгот для предприятий производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы большинства развитых стран абсолютно конкурентоспособны оффшорным зонам. Кроме того, международные компании могут пользоваться существенными льготами международных налоговых соглашений. Поэтому, часто возникает еще один вариант выстраивания организационной структуры, использующий сочетание размещения дочерних и материнской компании как в оффшорных зонах, так и в странах с умеренным налогообложением. Это не только благоприятно сказывается на налоговых последствиях всего бизнеса, но и повышает престиж организации за счет базирования в развитой стране.

Тем не менее, независимо от месторасположения компании, итоговая величина налоговых платежей компании будет зависеть от юридической формы и структуры компании, а также характера и целей ее деятельности. Любое законодательство содержит льготы и привилегии для отдельных форм бизнеса.

Одной из наиболее приближенных к «классической» оффшорной практике в пределах России является Республика Калмыкия. В соответствии с Законом Республики Калмыкия «О предоставлении налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков» от 19 января 1995 г., предприятия, не использующие в своей деятельности природные и сырьевые ресурсы Республики Калмыкия, уплачивают лишь федеральные налоги и полностью освобождаются от уплаты налогов и сборов, подлежащих зачислению в республиканский и местный бюджеты¹. Для получения и сохранения оффшорного статуса компания уплачивает фиксированный регистрационный сбор и ежеквартальный взнос на программы социально-экономического развития Республики Калмыкия. К оффшорным зонам причисляют и республику Ингушетия. Наличие на территории России оффшорных образований говорит о том, что наша страна потенциально может рассматриваться как оффшорная территория.

Использование налоговых преимуществ оффшорных зон

Как правило, любая деятельность с использованием оффшоных компаний предусматривает стандартные схемы осуществления деятельности. Эти схемы необходимы для того, чтобы оптимизировать товарные и финансовые потоки, а, соответственно, минимизировать налоговые потери.

При этом использую следующие основные варианты:

При торговле в различных регионах, при экспортно-импортных операциях (за исключением розничной торговли), при торговле подакцизными товарами российские компании для сокращения налоговых потерь могут использовать две фирмы – одну в оффшорной зоне, а другую в месте фактического сосредоточения управления и продаж. При этом компания в оффшорной зоне подписывает с покупателем товаров договор купли-продажи (1), а местная фирма и оффшорная компания заключают договор на оказание услуг (2), схематично взаимоотношения между участниками представлены на рис.1.

Поставщик

1

Оффшорная компания

2

П О К У П А Т Е Л И

Рис.1 Схема взаимоотношений при торговле в несколькие регионах

(кроме розничной торговли)

Компании, использующие данную схему реально экономят на внутреннем ценообразовании. В этом можно убедиться, рассматривая ситуацию (см. табл.2.1.1), когда российская компания учреждает свою оффшорную компания на Кипре, с которым существует соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 5 декабря 1998¹ (см.. Приложение 6).

Таблица 2.1.1

Анализ влияния использования оффшорного бизнеса

на финансовый результат

Хозяйственная операция

Денежный эквивалент (условные единицы)

Закупка товаров поставщиком (без учета НДС и других оборотных налогов) Передача товара поставщика на реализацию оффшорной компании (без учета НДС и других оборотных налогов) в соответствии с договором на оказание услуг по реализации товаров Затраты оффшорной компании по реализации товаров, оплачиваемые поставщиком Реализация товаров оффшорной компанией (без учет НДС и других оборотных налогов) покупателю в соответствии с договором купли-продажи Налогооблагаемая прибыль оффшорной компании Налог на прибыль оффшорной компании Чистая прибыль оффшоной компании Налогооблагаемая прибыль поставщика Налог на прибыль поставщика Чистая прибыль поставщика Общая величина чистой прибыли

1000 1500 100 2000 500 21,25 478,75 400 140 260 738,75

Результат общей величины чистой прибыли можно сопоставить с той чистой прибылью, которую получил бы поставщик, не используя оффшорную компанию. В данном случае следует произвести следующие дополнительные расчеты:

Налогооблагаемая прибыль = 2000-1000-100 = 900 у.е.

Налог на прибыль = 900*35% = 315 у.е.

Чистая прибыль = 900-315 = 585 у.е.

Таким образом, результат показывает абсолютное преимущество использование оффшорной компании для реализации товаров через оффшорные компании.

Дополнительно сопоставим рентабельность продаж компании при реализации по двум приведенным выше вариантам.

Рентабельность продаж = (Чистая прибыль / Объем продаж)*100%

Таким образом,

Рентабельность продаж = 29,25%

без использования оффшора

Рентабельность продаж с = 36,93%

использованием оффшора

Если сопоставить эти два варианта, то видна реальная величина экономии, а, соответственно, величина высвобождаемых финансовых средств.

В остальных случаях рекомендуется продажа товаров оффшорной компанией не самостоятельно, а через агента – местную фирму (эта методика применяется как в оптовой торговле, так и в рознице). Попутно подразумевается, что инвестор контролирует обе компании – и местного агента и оффшорную компанию. Рассмотрим более подробно данную схему (см. рис.2).

Поставщик

Российская оффшорная компания

1

Местная фирма-агент

2

3

П О К У П А Т Е Л И

Рис.2 Общепринятая организационная структура бизнеса

с участием оффшорной компании

В соответствии с рис.2 происходит следующее:

Продажа товаров на сумму 1000 у.е., НДС по реализованным товарам составит 200 у.е.

Передача товаров на реализацию на сумму 5000 у.е., (НДС – 1000 у.е.) за вознаграждение агенту (вознаграждение 50 у.е., НДС – 10 у.е.).

Продажа потребителям на сумму 5000 у.е. (НДС составит также 1000 у.е.).

Учитывая то, что поставщик действует через свою оффшорную компания, можно говорить о том, что реально полученный поставщиком доход будет облагаться по меньшей ставке налога в соответствии с налоговым законодательством. Оценить экономию на налогах можно при помощи табл.2.1.2.

Таблица 2.1.2

Анализ финансового результата компании,

действующей через оффшорную компания, а также фирму-агента

Налоговые платежи	Величина в соответствии с российским налоговым законодательством	Величина с условием применения оффшорного метода
Выручка от реализации НДС Прочие оборотные налоги Себестоимость проданных товаров Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль от продаж Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль до налогообложения Налог на прибыль и иные подобные обязательства Прибыль от обычной деятельности Чистая прибыль	5000 1000 49 2600 2351 150 1200 1001 360 641 224,35 416,65 416,65	5000 1000 100 2600 2300 150 1029 1121 1121 48 1073 1073

Очевидно, что товары фактически могут быть отправлены поставщиком агенту или потребителям минуя оффшорную компанию. Однако оффшорная компания аккумулирует у себя прибыль, уплачивая меньшие, чем обычно налоги, тем самым, увеличивает прибыль, остающуюся в распоряжении компании. Рентабельность, рассчитанная, как и в предыдущем варианте, составляет в случае использования оффшора 17,88%, а рентабельность продаж без его использования составляет 6,9%.

При производственной деятельности схема распределения налоговой нагрузки между участниками представлена на рис.3.

Поставщик материалов

Российская оффшорная

компания

Местное

предприятие-производитель

Потребитель

Рис.3 Схема распределения налоговой нагрузки с использованием оффшора при осуществлении производственной деятельности

Анализируя данный рисунок, можно сделать вывод, что если бы предприятие-производитель самостоятельно закупало материалы, то оно вынуждено было бы еще уплачивать налог на имущество (до 2% в год от стоимости материалов, станков, оборудования), а также все остальные налоги по полным ставкам. Оптимальный вариант достигается тогда, когда имущество переводится в оффшорную компанию, а только потом передается в аренду предприятию-производителю. В этом случае оффшорная компания не уплачивает налог на имущество, т.к. он отменен на оффшорных территориях, а арендатор не платит налог на имущество, т.к. не является его собственником.

Ниже приводится расчет преимуществ, достигаемых за счет данного метода (см. табт.2.1.3). Таблица 2.1.3

Анализ преимуществ использования оффшора в производственной деятельности

Хозяйственная операция	Денежный эквивалент, условные единицы
Покупка материалов у поставщика НДС по материалам Вознаграждение за производство продукции, уплачиваемое оффшорной компанией местному производителю НДС по работе местного производителя Оборотные налоги Продажа готовой продукции оффшорной компанией потребителю НДС по реализованной потребителю продукции Налогооблагаемая прибыль Налог на прибыль Чистая прибыль	100 20 10 2 6,25 500 100 383,75 16,31 367,44

Следует отдельно отметить, что материалы могут быть фактически отправлены поставщиком производителю, минуя оффшорную компанию.

2.2. Использование особенностей налогообложения в отдельных

оффшорных зонах мира предприятиями Российской

Федерации.

Для того, чтобы использовать преимущества оффшорного бизнеса российские компании должны оценить все возможности и угрозы, предоставляемые их бизнесу. Как правило, первым показателем надежности осуществления деятельности при помощи регистрации в иностранной юрисдикции является наличие у Российской Федерации соглашения с конкретной страной по поводу устранения двойного налогообложения. Договоры об избежании двойного налогообложения охватывают следующие виды доходов:

прибыль от коммерческой деятельности;

доход от транспортной деятельности;

дивиденды и проценты, роялти;

доходы от недвижимости и др.

Для каждого из этих видов доходов в договорах предусмотрены специальные правила. По состоянию на 20 августа 1998 г. Россия заключила 58 соглашений (договоров) об избежании двойного налогообложения с различными странами мира.¹

Часто данные соглашения используются достаточно эффективно во внешнеэкономической практике. На практике внутренние законы меняются достаточно часто, а договоры остаются неизменными. Так, напомним, что оффошорные компании на Кипре платят чисто символический налог на прибыль в размере 4,25% (см. Приложение 5). Это позволяет компании, зарегистрированной на Кипре платить налог на прибыль только там и по действующей там ставке. В России такая компания не платит ничего. Для того, чтобы эффективно использовать международные договора российские предприниматели учитывают следующее:

Особенности налоговой политики отдельных стран (возможность маневрировать налоговыми платежами и оптимизировать прибыль);

Особенности формирования и управления отдельными организационно-правовыми формами в определенных оффшорах;

Особенности налогообложения отдельных видов доходов. При этом для российских предпринимателей золотым стало следующее правило: «Перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект».

Предлагаемая ниже схема позволяет оптимизировать величину налоговых отчислений. Для этого нужно определить:

Можно ли каким-либо образом снизить налоги на сумму сделки (НДС и другие налоги с оборота)?

Здесь важно учесть следующие моменты:

считается ли сделка внешнеторговой (такая сделка, как правило, освобождается от налогов с оборота), если получатель будет иностранным лицом без постоянного представительства в России;

если сделку нельзя отнести к внешнеторговой, то возможен ли вариант разбития данной сделки на части так, чтобы прибыльная часть проходила через иностранную компанию (была внешнеторговой), а малоприбыльная реализовывалась в России;

какие предприятия не платят налоги с оборота в той или иной оффшорной компании вообще и т.д.

2. Можно ли как-нибудь снизить налог на прибыль?

Часто бывает так, что оффшорные компании предоставляют иностранцам исключительно благоприятный налоговый режим. Часто в таких ситуациях хорошие результаты дает связка предприятия из российского налогового оазиса с посреднической фирмой в том регионе, где ведется основная деятельность, и с оффшорной компанией, если речь идет о внешнеторговых операциях.

Кроме описанного выше алгоритма, в котором исходят из того, что при оптимизации налоговых платежей через оффшор необходимо анализировать ситуацию по мере продвижения платежа, каждый раз выбирая наименее облагаемый налогом метод передвижения средств на следующий элемент цепочки, есть и несколько стандартных решений налогового планирования в оффшорах. Например, дивиденды следует получать на компанию, созданную в стране, с которой у России имеется договор об избежании двойного налогообложения. Кипр – идеальный вариант. А добиться низких налогов с торговой прибыли лучше, комбинируя работу через низконалоговые (зарегистрированные в «налоговых оазисах») предприятия в России, ставка налога на прибыль будет составлять при этом 13%, с привлечением оффшорных компаний-подрядчиков.

Отдельно следует обратить внимание на такую практику, как организация российской оффшорной компании – лицензиара товарного знака. Важно помнить, что независимо от того, какие регистрационно-ликвидационные процедуры будут осуществляться в будущем, товарных знак будет принадлежать его владельцу. Как правило, налог на прибыль уплачивается в той стране, где она получена лицензиаром, следовательно этим можно воспользоваться и минимизировать налоговые платежи, если у лицензиара нет постоянного представительства в России.

Иногда российские предприниматели задаются таким вопросом: «А можно ли использовать Россию для того, чтобы снизить налоговые платежи в других странах». Этого можно достичь, используя особенности местного законодательства. Так, например, в Калмыкии нерезиденты будут платить налог на прибыль в части исключительно федеральной ставки (11%). Кроме того, Калмыкия наиболее авторитетный «налоговый оазис» в России. При этом следует учесть, что новая компания не сможет открывать счета за границей и не будет абсолютно свободна в валютных операциях, а также не сможет выплачивать зарплату (это связано со значительными взносами во внебюджетные фонды).

В целом, как видно из приведенных выше доводов, использование оффшорных зон возможно в России, однако стоит учитывать особенности каждой конкретной зоны, а также проводить сравнительных анализ получаемых при этом преимуществ и сложностей.

1 Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. – М., 2000. С 111.

1 Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. – М., 1999. С. 103.

1 Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М, 1999. С.101

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>65

Глава 3. Возможности оптимизации налогообложения посредством создания дочерних компаний в оффшорной зоне.

Организация дочерней фирмы за рубежом может стать началом формирования международного холдинга. Перед руководством материнской компании стоит задача создания оптималь­ных международных корпоративных схем и эффективного управления их дея­тельностью. Разработано большое количество корпоративных схем, предусмат­ривающих функционирование одной или нескольких дочерних фирм в России и за рубежом.

Зарубежные предприятия, наиболее часто создаваемые российскими компаниями, можно условно разделить на две группы. К первой относятся закупочно-сбытовые, производственно-сбытовые. Они участвуют в производстве доходов в рамках основной профильной деятельности.

Чаще встречаются многочисленные сервисные предприятия, оффшорные фирмы, страховые и финансовые компании, оффшорные банки. Их можно отнести к корпоративным структурам сервисного типа. Дело в том, что они наиболее часто применяются для обслуживания не только внешнеэкономических, но и чисто внутренних операций российских компаний. И все же именно сервисные компании играют в функционировании зарубежных структур особую роль. Они обеспечивают международное налоговое планирование, распределение и аккумулирование доходов и прибылей, инвестирование свободных ресурсов.

Рассмотрим основные корпоративные схемы и структуры, применяемые в международном бизнесе.

Деловая практика показы­вает, что часто первым шагом по выходу на международные рынки становится создание простой оффшорной фирмы. Она представляет собой наиболее простой и распространенный инструмент проведения международных коммерческих операций. При развитии бизнеса и перерастании его из среднего в круп­ный нередко создается целая сеть зарубежных фирм. Основными признаки оффшорных компа­ний являются следующие.

1. Оффшорная компания является нерезидентной по отношению к территории, где она зарегистрирована. Это означает, что ее центр контроля и управления находится за рубежом. Любые коммерческие операции оффшорной компании должны проводиться за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована.

2. Оффшорная компания освобождена от налогов и выплачивает ежегодный налоговый сбор. Соответственно нет налога на капитализацию, отсутствуют налоги «у источника» на вывоз дивиденда, процен­тов за кредит и платежей роялти.

3. Упрощена процедура регистрации и управления компанией. Допускается использование номинальных владельцев и директоров. Требо­вания к общим собраниям и проведению советов директоров носят формальный характер. Управление оффшорной фирмой осуществля­ется с помощью услуг секретарской компании.

4. Для оффшорных фирм в «налоговых оазисах» отсутствует валютный контроль, требования финансовой отчетности сведены к минимуму. Аудиторские проверки за редким исключением вообще не требуются.

5. Владение оффшорной фирмой может осуществляться на анонимной основе при высоких гарантиях конфиденциальности. Конфиденциальный характер владения оффшорной фирмой гарантирован обще­принятыми правовыми нормами и законодательством юрисдикции, в которой оффшорная фирма зарегистрирована при создании.

Таким образом, оффшорная компания не вправе иметь реальный функционирующий офис в собственной оффшорной юрисдикции. Все де­ловые операции она должна проводить за ее пределами. Эти ограничения не имеют существенного значения: оффшорные компании предназначены для международных операций и ведения бизнеса в третьих странах. Она используются как своего рода инструмент проведения коммерческих операций. Ведь право подписи от имени официально зарегистрированного юридического лица может быть полезным во многих деловых и жизненных ситуациях.

К предприятиям оффшорного типа относятся компании с «частичным» оффшорным режимом. Они освобождаются от части налогов, например, федеральных. Российская компания в Калмыкии является компанией льготного типа. За рубежом такие компании регистрируются, например, в некоторых кантонах Швейцарии, в штате Делавэр (США) и некоторых других стра­нах. Во многих юрисдикциях регистрируются разновидности оффшоров — компании международного бизнеса, различные «льготные». В них допус­каются различные отклонения от классической оффшорной схемы — раз­решается создавать офисы. Льготы предоставляются по гибкой шкале. На­пример, налог на льготную компанию в Гибралтаре составляет от 0 до 17% в зависимости от характера операций. Оффшорные компании часто используются в разнообразных комбинированных схемах. Помимо компании оффшорного типа, в них входят другие виды юридических лиц — холдинги, финансовые компании, оффшорные банки, трасты и пр. Рассмотрим неко­торые международные схемы, предусматривающие создание одной или не­скольких фирм за рубежом.¹

Ряд российских компаний имеет за рубежом несколько филиалов. Эту цепочку собственности и контроля целесообразно «замкнуть» на компанию, находящуюся в льготной налоговой юрисдикции. Иными словами, материнская компания осуществляет владение дочерними фирмами и круп­ными долями участия не непосредственно, а через промежуточную компа­нию. Фирмы этого типа в международной практике определяются как опе­ративно-холдинговые компании.

Капитал такой компании будет расти пропорционально увеличению оценочной стоимости пакетов акций и активов дочерних фирм. Доходы холдинга формируются не только за счет дивидендов или других форм переда­чи доходов, но и за счет переоценки его активов. Эти ресурсы можно мобилизовать путем продажи части активов. Поэтому юрисдикция должна быть подобрана таким образом, чтобы доходы от продажи активов не облагались налогом.

Следует отметить, что в странах ЕС для холдингов действует директи­ва 90/435, освобождающая от налогообложения дивиденды от участий, пре­вышающие 25% акционерного капитала. Введение в действие этой дирек­тивы привело к появлению нового типа европейских холдинговых компа­ний, зарегистрированных в Гибралтаре. Они перспективны для холдинговой деятельности на территории стран ЕС и способны оказать реальную конкуренцию такой традиционной холдинговой юрисдикции, как Нидерлан­ды. На экономической карте мира появилась новая перспективная холдин­говая юрисдикция — Мадейра.¹

Если российская компания имеет бизнес в одном из «новых» государств Восточной Европы, СНГ или Прибалтики, то в этом случае вполне применим весь спектр оффшорных технологий налогового планирования. Базовая модель заключается в созда­нии в такой стране представительства оффшорной фирмы. Деятельность владельцев оффшорной фирмы ведется через ее представительство. Основная масса расчетов и платежей проводится по счетам оффшорной компа­нии иностранных банках. Таким образом, операции материнского пред­приятия выводятся из-под действия местного налогового законодательства.

В большинстве западноевропейских стран применение данной схемы было бы затруднено. Контрольные технологии налоговых органов в развитых странах Запада достаточно совершенны. Если налоговая инспекция ус­тановит, что «центр контроля и управления» фирмы находится в ее юрис­дикции, то налоговая ответственность распространится на нее в полном объеме. В качестве центра управления и контроля может рассматриваться место подписания контрактов. Из этого следует, что само пребывание в стране лица с правом подписи от имени компании квалифицируется как посто­янное учреждение и порождает налоговую ответственность. Это не означа­ет, что схемы налогового планирования невозможно применять при работе в США или Западной Европе.

Реализация зарубежных схем налогового планирования требует
высокого качества их юридической проработки. Отечественные предприниматели обычно ожидают максимального эффекта, поскольку оффшор­ные технологии позволяют почти полностью устранить налоги в России (за исключением НДС). В мировой практике весьма успешной считается на­логовая схема, обеспечивающая снижение налоговых потерь хотя бы на 1 —2%.

Российские льготные фирмы в международных операциях. Российские льготные фирмы (в Калмыкии, на Алтае, в Угличе) целесообразно использовать в международных операциях. Они пользуются преимуществами со­глашений об устранении двойного налогообложения. При открытии филиала в стране, с которой у России действует соглашение об устранении двойных налогов в режиме exemption (в соответствии с ним налоги платят­ся в одной из двух стран), можно добиться снижения иностранной ставки налогов на зарубежные доходы.

Например, строительство недвижимости на Кипре в течение года не вле­чет за собой налоговой ответственности. В соответствии с налоговым соглашением Россия — Кипр строительная площадка в течение года не влечет за собой статус постоянного представительства с вытекающей из него налоговой ответственностью. Эта схема применяется для строительного бизнеса в РФ. Договор действует в обоих направлениях. Соответственно строительство недвижимости на Кипре (а в этом заинтересованы многие российские компании) можно осуществлять на базе российской льготной компании. В России налог на прибыль будет назначен в объеме федераль­ной ставки налога на прибыль (20%). Существенная экономия: ставка на­лога для резидентного бизнеса на Кипре составляет 45%!

Если фирма намерена приобрести за рубежом недвижимость, целесообразно рассмотреть различные варианты корпоративных схем. Если недвижимость предназначена для пе­репродажи, ее лучше оформить через посредническую фирму в одной из стран, где отсутствуют налоги на доходы от переоценки активов (capital gains). Таким требованиям отвечают, например, Нидерланды и Кипр. Указанные страны имеют большое количество налоговых соглашений, что об­легчает проведение финансовых операций.

Часто оффшорные фирмы создаются исключительно для владения зарубеж­ной недвижимостью. Реализация такой недвижимости оформляется путем про­дажи принадлежащей ей оффшорной компании. Если оффшорную компанию, располагающую недвижимостью, продает, например, кипрская компания, прибыль от этой сделки будет освобождена от налога.

Интеллектуальной собственностью (патентами, лицензиями, авторскими правами и проч.) лучше всего управлять через компании, расположенные в Ирландии, Нидерландах или Люксембурге. В Нидерландах поступающие в страну платежи роялти (при условии их последующего вывоза за границу) имеют существенные льготы по налогу на прибыль. Интеллектуальная собственность в Нидерландах име­ет льготный режим амортизации. Доходы от интеллектуальной собственнос­ти, «приписанной» к компании в Люксембурге, вообще освобождаются от подоходных налогов.

Для обслуживания инвестиций или обеспечения деятельности дочерней фирмы за рубежом может быть создана специаль­ная корпоративная схема. Она заключается в организации одной или несколь­ких промежуточных фирм, зарегистрированных в льготных налоговых зонах. Через них переправляются инвестиции и кредиты. В обратном направлении поступают доходы в различных формах (дивиденды, проценты за кредит, плате­жи типа «роялти» и т.д.). В такой схеме могут участвовать две или даже несколь­ко компаний. Поступающие доходы аккумулируются в оффшорной компании одной из налоговых гаваней, выступающей в качестве конечного пункта оффшорной схемы.

Оффшорный банк функционирует на «оффшорной» основе. Это означает, что он вправе оказывать какие-либо услуги только для нерезидентов данной оффшорной юрисдикции. Иными словами, банк, зарегистрированный на Кип­ре, может предоставлять свои услуги клиентам в любой стране мира, но не имеет права предоставлять их тем, кто находится на постоянной основе на Кипре. Но данное ограничение несущественно, поскольку оффшорный банк не предназначен для операций внутри оффшорной юрисдикции. Оффшорные банки регистрируются в оффшорных банковских юрисдикциях.

Особую категорию оффшорных банков представляют так называемые «уп­равляемые банки» (administered batiks). Их также именуют «банками без персонала». Такие банки функционируют на базе другого банка, обладающего полноценной банковской лицензией, на основе особого договора меж­ду ним и владельцем оффшорного банка. Для создания банка «без персона­ла» .требуется соответствующая лицензия.

Базовый банк осуществляет административные функции по обеспечению работы патронируемого банка. Административные услуги по управле­нию оффшорными банками включают оформление документации и протоколов, ведение регистра акционеров, контакты с аудиторами и официальными властями, обработку корреспонденции. Оффшорный банк обеспечивается отдельной связью и зарегистрированным офисом.

В дополнении к этим административным функциям он может управлять по договору собственно банковской деятельностью банка «без персо­нала» — банковскими коммуникациями, выпуском платежных документов, депозитных сертификатов и банковских референций, осуществлением ва­лютных операций и т.д. Банковские операции проводятся в строгом соот­ветствии с инструкциями владельцев банка.

Предоставление услуг по управлению оффшорными банками стало спе­цифическим видом бизнеса. Подробные услуги предлагаются многими крупнейшими банками и их филиалами. Банки «без персонала» создаются во многих оффшорных юрисдикциях. Собственный капитал оффшорных банках этого типа обычно не менее 0,5—1,5 млн. долл. в зависимости от юрисдикции.¹

Оффшорный банк (в том числе банк «без персонала») может быть внут­рифирменным — банком «in house», или «кэптивным». Создание банков не встречает особых затруднений. Внутрифирменные оффшорные банки, а также оффшорные банки с ограниченной лицензией имеют право обслуживать только ограниченный круг лиц. Обычно это акционеры банка или физические и юридические лица, перечисленные в лицензии.

Минимальный выплаченный акционерный капитал банка с правом обслуживания ограниченного круга лиц значительно меньше, чем у обычного банка. В таких юрисдикциях, как Науру, Вануату, Багамы, он составляет от 100 тыс. долл. Размер оплаченного капитала банка определяется во вре­мя переговоров с представителями властей юрисдикции. Он может значи­тельно превышать указанную сумму. В то же время для первоклассных бан­ков, намеренных создать оффшорные банковские структуры, требования обычно снижаются.

С какой целью создаются оффшорные банки? Наиболее часто оффшорные банки создаются с целью доступа к международной сети корреспон­дентских банковских счетов. Эта сеть используется для международного перераспределения капиталов и проведения разнообразных финансовых операций. Средства оффшорных банков помещаются на корреспондентс­кие счета в банках в различных странах мира, в том числе и в России.

Оффшорный банк часто выступает в качестве зарубежного расчетного и платежного центра холдинга или финансово-промышленной группы. В нем могут находиться текущие счета и депозиты компаний группы. Обслуживание через оффшорный банк позволяет избегать обращения к иностран­ным банкам. В результате значительная доля расходов на банковские услу­ги остается в распоряжении группы.

Во многих отношениях эффективность работы оффшорных банков зна­чительно выше, чем обычных банковских предприятий. Это связано с тем, что они не имеют дорогостоящих офисов и больших «статусных» расходов. С помощью корреспондентских счетов банки холдинга или ФПГ могут устанавливать партнерские связи с крупными банками, использовать их финансовую инфраструктуру. Симбиоз малых и крупных банков — достаточно характерное явление в современном банковском бизнесе. Подключение к международной сети корреспондентских отношений способствует установлению не­формальных связей в международных банковских кругах.

Оффшорные банки создаются и под конкретные проекты и финансо­вые схемы. Например, в соответствии с российскими налоговыми согла­шениями проценты на кредиты иностранных банков (и их филиалов, обла­дающих соответствующей лицензией), размещенных в определенных го­сударствах (например, на Кипре, в Нидерландах, Швейцарии) не облагаются налогом «у источника». Соответственно кредитование бизнеса в России целесообразно осуществлять именно через эти юрисдикции.

В принципе создание оффшорных банков доступно не только большим холдингам, но средним банкам и предприятиям. Объединенная структура из нескольких компаний среднего размера имеет шанс получить оффшор­ную банковскую лицензию в юрисдикциях более престижных, чем Науру или Вануату. Оффшорный банк — эффективное средство получения досту­па к международной банковской системе и операциям на межбанковских и международных финансовых рынках. Создание такого банка позволяет значительно усовершенствовать организационную структуру финансово-промышленной группы и расширить возможности внутрифирменного плани­рования международных операций.

1 Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консалтинг. Издание 3-е, дополненное и переработанное. М.: Издательская фирма «Анкил». 2000. с.- 116

1 Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консалтинг. Издание 3-е, дополненное и переработанное. М.: Издательская фирма «Анкил». 2000. с.- 116

1 Горбуно А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консалтинг. Издание 3-е, дополненное и переработанное. М.: Издательская фирма «Анкил». 2000. с.- 118

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>75

Заключение

Изучаемые в дипломной работе правила, методы и способы международного налогового планирования, характеристики оффшорных предприятий, схемы предпринимательской деятельности свидетельствуют о том, что для российских предприятий существуют разнообразные легальные способы оптимизации уровня налогообложения, не сопровождающиеся конфликтом с законом.

Однако изложенные методы позволяют одновременно сделать вывод и о том, что оптимизация уровня налогообложения посредством международного налогового планирования и использования оффшорного режима является весьма квалифицированным видом управленческой деятельности, требующим участие специалистов различного профиля, а также использования информации (особенно правовой) из широкого круга источников.

Конкретные методы, способы, схемы должны выбираться каждый раз индивидуально, исходя из особенностей российского предприятия и его продукции, а также целей, поставленных инвесторами и менеджментом предприятия и других факторов.

Оптимизация налогообложения не означает конфликта предприятия с государством. Конечные долгосрочные их цели совпадают. Государство заинтересовано в развитии национальных предприятий, поскольку при этом расширяется налогооблагаемая база. А отечественным предприятиям необходима стабильность и упорядоченность экономических отношений, которые может обеспечить только сильное государство. Поэтому оптимизация налогообложения предприятия по существу представляет собой компромисс между целями предприятия и целями государства.

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>76

Приложение 1

Данные о налогообложении лицензионных

платежей по международному договору

Страна регистрации компании – лицензиара	Где уплачивается налог, если у лицензиара нет в России постоянного представительства?	Ссылка на статью договора об избежании двойного налогообложения
США	Только в США, но очень много оговорок. Внимание! К компаниям, не уплачивающим американские налоги (например, к некоторым делаверским LLC), договор об избежании двой-ного налогообложения вообще не относится – к таким компаниям применяются правила налогообложения как к компаниям из стран, с которыми нет договора.	Статья 12
Кипр	Только на Кипре (по ставке 4,25%)	Статья 6
Австрия	Только в Австрии по обычной ставке налога для местных предприятий	Статья 7
Бельгия	Только в Бельгии по обычной ставке налога для местных предприятий	Статья 12
Канада	В Канаде по обычной ставке для местных предприятий и может удерживаться в России по ставке не более 10%	Статья 12.2
Монголия	Только в Монголии по обычной ставке налога для местных предприятий, может также удерживаться и в России	Статья 12
Дания	Только в Дании по обычной ставке для местных предприятий	Статья 12
Финляндия	Только в Финляндии по обычной ставке для местных предприятий	Статья 9
Франция	Только во Франции по обычной ставке для местных предприятий	Статья 6
Германия	Только в Германии по обычной ставке для местных предприятий	Статья 12
Индия	В Индии по обычной ставке для местных предприятий и может удерживаться в России по ставке не более 20%	Статья 12
Италия	Только в Италии по обычной ставке для местных предприятий	Статья 5
Малайзия	В Малайзии по обычной ставке для местных предприятий и дополнительно может удерживаться в России по ставке не более 10%	Статья 11
Нидерланды	Только в Нидерландах по обычной ставке для местных предприятий	Статья 9
Норвегия	Только в Норвегии по обычной ставке для местных предприятий	Статья 5

Испания	В Испании по обычной ставке для местных компаний, однако может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 5%	Статья 7
Швеция	Только в Швеции по обычной ставке для местных предприятий	Статья 12
Великобритания	Только в Великобритании по обычной ставке для местных предприятий	Статья 12
Ирландия	В Ирландии по обычной ставке для местных предприятий	Статья 12
Южная Корея	В Корее по обычной ставке для местных предприятий, однако статья 12.2 оставляет возможность для России установить налог не более 5%	Статья 12
Украина	На Украине по местным ставкам и дополнительно удерживается в России не более 10%
Польша	В Польше по ставке для местных предприятий и может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 10%	Статья 11.1
Болгария	В Болгарии по ставке для местных предприятий и может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 15%	Статья 12
Румыния	В Румынии по ставке для местных предприятий, однако, статья 12.2 оставляет для России возможность установить налог не более 10%	Статья 12
Япония	Только в Японии по обычной ставке для местных компаний и дополнительно удерживается в России по ставке не более 10%	Статья 9
Чехия	В Чехии, но могут облагаться налогом в России по ставке 10%	Статья 12
Словакия	В Словакии, но могут облагаться в России по ставке 10%	Статья 12
Беларусь	В Белоруссии по обычной ставке для местных компаний и дополнительно удерживается в России по ставке не более 10%	Статья 11
Мали (в силу не вступил)	Только в Мали	Статья 7
Марокко (в силу не вступил)	Только в Марокко	Статья 7
Вьетнам	Во Вьетнаме по ставке для местных предприятий и может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 15%	Статья 12.2
Страны, с которыми у России нет договоров об избежании двойного налогообложения	Уплачивается дважды: в России удерживается у источника платежа по ставке 20%, а в стране нахождения компании включается в общую сумму дохода и подлежит обложению по стандартной ставке (если там вообще есть налоги и если иностранный налог не засчитывается)	Инструкция №34 Госналогслужбы, пункт 5.1.7

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>79

Приложение 2

Страна регистрации компании – владельца авторских прав	Где уплачивается налог, если владелец авторских прав выдает лицензию российскому предприятию, сам при этом не имея в России постоянного представительства?	Ссылка на статью договора об избежании двойного налогообложения
США	Только в США, но очень много оговорок. Внимание! К компаниям, не уплачивающим американские налоги (например, к некоторым делаверским LLC), договор об избежании двой-ного налогообложения вообще не относится – к таким компаниям применяются правила налогообложения как к компаниям из стран, с которыми нет договора.	Статья 12
Кипр	Только на Кипре (по ставке 4,25%)	Статья 6
Австралия	Только в Австралии по обычной ставке налога для местных предприятий	Статья 7
Бельгия	Только в Бельгии по обычной ставке налога для местных предприятий	Статья 12
Канада	В Канаде по обычной ставке для местных предприятий и может удерживаться в России по ставке не более 10%	Статья 12
Монголия	Только в Монголии по обычной ставке налога для местных предприятий, может также удерживаться и в России	Статья 12
Дания	Только в Дании по обычной ставке для местных предприятий	Статья 12
Финляндия	Только в Финляндии по обычной ставке для местных предприятий	Статья 9
Франция	Только во Франции по обычной ставке для местных предприятий	Статья 6
Германия	Только в Германии по обычной ставке для местных предприятий	Статья 12
Индия	В Индии по обычной ставке для местных предприятий и может удерживаться в России по ставке не более 15%	Статья 12
Италия	Только в Италии по обычной ставке для местных предприятий	Статья 5
Малайзия	В Малайзии по обычной ставке для местных предприятий и дополнительно может удерживаться в России по ставке не более 15%	Статья 11.2 (b)
Нидерланды	Только в Нидерландах по обычной ставке для местных предприятий	Статья 9
Норвегия	Только в Норвегии по обычной ставке для местных предприятий	Статья 5

Испания	В Испании по обычной ставке для местных компаний, однако может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 5%	Статья 7
Швеция	Только в Швеции по обычной ставке для местных предприятий	Статья 12
Великобритания	Только в Великобритании по обычной ставке для местных предприятий	Статья 12
Ирландия	В Ирландии по обычной ставке для местных предприятий	Статья 12
Южная Корея	В Корее по обычной ставке для местных предприятий, однако статья 12.2 оставляет возможность для России установить налог не более 5%	Статья 12
Украина	На Украине по местным ставкам и дополнительно удерживается в России не более 10%
Польша	В Польше по ставке для местных предприятий и может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 10%	Статья 11.2
Болгария	В Болгарии по ставке для местных предприятий и может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 15%	Статья 12
Румыния	В Румынии по ставке для местных предприятий, однако, статья 12.2 оставляет для России возможность установить налог не более 10%	Статья 12
Япония	Только в Японии по обычной ставке для местных компаний	Статья 9.2 (а)
Мали (в силу не вступил)	Только в Мали	Статья 12
Марокко (в силу не вступил)	Только в Марокко	Статья 12
Вьетнам	Во Вьетнаме по ставке для местных предприятий и может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 15%	Статья 12.2
Страны, с которыми у России нет договоров об избежании двойного налогообложения	Уплачивается дважды: в России удерживается у источника платежа по ставке 20%, а в стране нахождения компании включается в общую сумму дохода и подлежит обложению по стандартной ставке (если там вообще есть налоги и если иностранный налог не засчитывается)	Инструкция №34 Госналогслужбы, пункт 5.1.7

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>80

Приложение 3

Страна регистрации компании	В течение какого срока строительная площадка не образует постоянного представительства (т.е. компания не платит налог на прибыль в России по обычной российской ставке)?	Ссылка на статью договора об избежании двойного налогообложения
США Кипр Австрия Бельгия Канада Чехия Словакия Дания Финляндия Франция Германия Индия Италия Малайзия Нидерланды Норвегия Испания Швеция Швейцария Великобритания Ирландия Украина Южная Корея Польша Узбекистан Вьетнам Болгария Румыния Япония Беларусь Марокко (в силу не вступил) Мали (в силу не вступил) Страны, с которыми у России нет договоров об избежании двойного налогообложения	18 месяцев. Внимание! К компаниям, не уплачивающим американские налоги (например, к некоторым делаверским LLC), договор об избежании двойного налогообложения вообще не относится 12 месяцев (ставка налога для кипрских оффшорных компаний – всего 4,25%) 24 месяца 12 месяцев 12 месяцев 12 месяцев 12 месяцев 12 месяцев 36 месяцев 24 месяца 12 месяцев 6 месяцев, кроме работ, связанных с добычей и переработкой нефти 36 месяцев строительная площадка – 12 месяцев; монтажные и сборочные работы – 6 месяцев 12 месяцев 12 месяцев 12 месяцев 12 месяцев 12 месяцев 12 месяцев 12 месяцев 12 месяцев 12 месяцев (в Договоре предусмотрена возможность обратиться за продлением до 24 месяцев) 12 месяцев (в Договоре предусмотрена возможность обратиться за продлением до 24 месяцев «в исключительных случаях») 12 месяцев 6 месяцев 12 месяцев 12 месяцев 12 месяцев строительный или монтажный объект является постоянным представительством 8 месяцев строительный объект является постоянным представительством с момента начала строительных (монтажных) работ. Налог уплачивается дважды: в России – по обычной ставке для местных предприятий, а в стране нахождения компании включается в общую сумму дохода и подлежит обложению по стандартной ставке (если там вообще есть налоги и если иностранный налог не засчитывается)	Статья 5.3 Статья 4.4 (а) Статья 4.2 Статья 5.3 Статья 5.3 Статья 5.3 Статья 5.3 Статья 5.3 Статья 4.2 Статья 4.4 Статья 5.3 Статья 5.2 (j) Статья 6 Статья 5.2 (с) и (d) Статья 4.2 Статья 4.3 Статья 4.2 Статья 5.3 Статья 5.2 Статья 5.3 Статья 5.3 Статья 5.3 Статья 5.3 Статья 4.3 Статья 5.3 Статья 5.3 (а) Статья 5.2 (ж) Статья 5.3 Статья 4.2 Статья 5.2 Статья 5.2 Статья 5.2 Инструкция №34 Госналогслужбы, пункт 1.8

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>82

Приложение 4

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

ЗАКОН

О ЗАКРЫТОМ АДМИНИСТРАТИВНО - ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ ОБРАЗОВАНИИ

(в ред. Федеральных законов от 28.11.96 N 144-ФЗ,

от 31.07.98 N 144-ФЗ, от 02.04.99 N 67-ФЗ)

Настоящий Закон устанавливает правовой статус закрытого административно - территориального образования, регулирует особенности местного самоуправления, определяет меры по социальной защите граждан, проживающих и (или) работающих в нем, и их права. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Статья 1. Общие положения

1. Закрытым административно - территориальным образованием признается имеющее органы местного самоуправления территориальное образование, в пределах которого расположены промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных и других материалов, военные и иные объекты (далее - предприятия и (или) объекты), для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

2. Закрытое административно - территориальное образование является административно - территориальной единицей.

Территория и границы закрытого административно - территориального образования определяются исходя из особого режима безопасного функционирования предприятий и (или) объектов, а также с учетом потребностей развития населенных пунктов.

Границы закрытого административно - территориального образования могут не совпадать с границами субъектов Российской Федерации и районов, входящих в их состав. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

В ведение органов местного самоуправления закрытого административно - территориального образования передаются другие населенные пункты, расположенные на его территории.

Населенные пункты, расположенные в закрытом административно - территориальном образовании, имеют официальные географические названия и вносятся в соответствующие картографические и иные документы, за исключением случаев, специально устанавливаемых Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

В случае установления вредного воздействия предприятий и (или) объектов, расположенных в закрытых административно - территориальных образованиях, на территории, прилегающие к границам закрытого административно - территориального образования, этим территориям в соответствии с положением, утверждаемым Правительством Российской Федерации, присваивается статус зоны воздействия. (абзац введен Федеральным законом от 28.11.96 N 144-ФЗ)

Перечень зон воздействия, их границы, режим землепользования, экологические мероприятия, социальные гарантии и компенсации гражданам, проживающим на этих территориях, определяются в соответствии с положением, утверждаемым Правительством Российской Федерации. (абзац введен Федеральным законом от 28.11.96 N 144-ФЗ)

3. Закрытое административно - территориальное образование находится в ведении федеральных органов государственной власти по вопросам: (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

установления административной подчиненности, границ указанного образования и земель, отводимых предприятиям и (или) объектам;

определения полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации в отношении указанного образования; (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

обеспечения особого режима безопасного функционирования предприятий и (или) объектов, включающего специальные условия проживания граждан, охраны общественного порядка и обеспечения противопожарной безопасности. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Решения по указанным вопросам принимаются Правительством Российской Федерации. (абзац введен Федеральным законом от 28.11.96 N 144-ФЗ)

4. Федеральные законы, законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, а также нормативные правовые акты органов местного самоуправления действуют в отношении закрытого административно - территориального образования с учетом особенностей, устанавливаемых настоящим Законом. (п. 4 в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

5. Права граждан, проживающих или работающих в закрытом административно - территориальном образовании, не могут быть ограничены иначе как на основании законов Российской Федерации.

Статья 2. Порядок создания, упразднения закрытого административно - территориального образования и изменения его границ

1. Решение о создании (об упразднении) закрытого административно - территориального образования принимается Президентом Российской Федерации.

Предложение о создании (об упразднении) закрытого административно - территориального образования вносится Правительством Российской Федерации.

Предложения об установлении административной подчиненности, об определении границ и об отводе земель создаваемого (упраздняемого) закрытого административно - территориального образования вносятся Правительством Российской Федерации по согласованию с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в ведении которых находятся соответствующие территории.

Изменение границ закрытого административно - территориального образования производится в порядке, установленном настоящей статьей. (п. 1 в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

2. Абзац исключен. - Федеральный закон от 28.11.96 N 144-ФЗ. (см. текст в предыдущей редакции)

При принятии решения об упразднении закрытого административно - территориального образования с учетом предложений соответствующих органов государственной власти, органов местного самоуправления определяются этапность и сроки снятия особого режима безопасного функционирования предприятий и (или) объектов, включающего специальные условия проживания граждан, а также изменения административно - территориального деления, виды и размеры материальной и иной поддержки государством населения на период реорганизации указанного образования. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Статья 3. Особый режим безопасного функционирования предприятий и (или) объектов в закрытом административно - территориальном образовании

1. Особый режим безопасного функционирования предприятий и (или) объектов в закрытом административно - территориальном образовании включает:

установление контролируемых и (или) запретных зон по границе и (или) в пределах указанного образования;

ограничения на въезд и (или) постоянное проживание граждан на его территории;

ограничения на полеты летательных аппаратов над его территорией;

ограничения на право ведения хозяйственной и предпринимательской деятельности, владения, пользования и распоряжения землей, природными ресурсами, недвижимым имуществом, вытекающие из ограничений на въезд и (или) постоянное проживание. (абзац введен Федеральным законом от 28.11.96 N 144-ФЗ)

2. Решение об обеспечении особого режима в отношении конкретного закрытого административно - территориального образования принимается Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Обеспечение особого режима осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

3. Иные особенности, имеющие значение для безопасных работы и проживания граждан в закрытом административно - территориальном образовании и зонах воздействия, могут устанавливаться федеральными органами исполнительной власти и органами местного самоуправления в пределах их полномочий. (п. 3 в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

4. Граждане, проживающие, работающие и вновь прибывающие в закрытое административно - территориальное образование, должны быть ознакомлены с условиями особого режима и ответственностью за его нарушение.

Ответственность граждан за нарушение особого режима устанавливается законодательством Российской Федерации.

Статья 4. Органы местного самоуправления закрытого административно - территориального образования

1. Порядок образования, организация и компетенция органов местного самоуправления закрытого административно - территориального определяются законодательством о местном самоуправлении с учетом особенностей, установленных настоящим Законом.

2. Исключен. - Федеральный закон от 28.11.96 N 144-ФЗ. (см. текст в предыдущей редакции)

2. Органы местного самоуправления закрытого административно - территориального образования: (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

координируют деятельность предприятий и (или) объектов, подразделений охраны, милиции, гражданской обороны и иных служб при угрозе возникновения чрезвычайных ситуаций;

разрабатывают схемы оповещения и эвакуации населения в случаях аварий на предприятиях и (или) объектах либо при их угрозе. В случае возникновения опасности для жизни и здоровья населения закрытого административно - территориального образования в результате аварии на предприятии и (или) объекте глава местной администрации совместно с руководителями предприятия и (или) объекта осуществляет меры по спасению и охране жизни и здоровья людей, защите их прав, сохранению материальных ценностей, а при необходимости до начала работы соответствующих органов, образуемых Правительством Российской Федерации, принимает решение об эвакуации населения;

участвуют совместно с руководителями предприятий и (или) объектов, по роду деятельности которых созданы закрытые административно - территориальные образования, и органами федеральной службы безопасности в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации, в определении пропускного режима в закрытом административно - территориальном образовании, за исключением режимных территорий предприятий и (или) объектов, находящихся в границах внутренних контролируемых и (или) запретных зон; (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

по согласованию с органами федеральной службы безопасности имеют право давать разрешение на въезд граждан в закрытое административно - территориальное образование и выезд из него, за исключением режимных территорий предприятий и (или) объектов, находящихся в границах внутренних контролируемых и (или) запретных зон; (абзац введен Федеральным законом от 28.11.96 N 144-ФЗ)

осуществляют контроль за санитарно - эпидемиологическим, радиационным и экологическим состоянием территорий закрытого административно - территориального образования, за исключением режимных территорий предприятий и (или) объектов, находящихся в границах внутренних контролируемых и (или) запретных зон, которые подлежат ведению уполномоченных на то государственных контрольных и надзорных органов. Органы местного самоуправления информируются о результатах проверок;

вносят предложения в соответствующие органы государственного и военного управления о проведении инспекционных проверок по соблюдению особого режима и обеспечению достаточных мер для защиты населения закрытого административно - территориального образования от воздействия радиоактивных и других материалов, представляющих повышенную опасность;

выступают заказчиком на строительство и ремонт жилья, объектов социальной инфраструктуры, в том числе на основе долевого участия юридических лиц, расположенных на его территории. (абзац введен Федеральным законом от 28.11.96 N 144-ФЗ)

3. Абзацы первый и второй исключены. - Федеральный закон от 28.11.96 N 144-ФЗ. (см. текст в предыдущей редакции)

Местная администрация закрытого административно - территориального образования выступает заказчиком на строительство и ремонт жилья, объектов социальной инфраструктуры, в том числе на основе долевого участия предприятий, учреждений и организаций.

Порядок осуществляемого по категории специальных расходов централизованного материально - технического обеспечения программ социально - экономического развития закрытого административно - территориального образования, а также централизованного снабжения населения продовольственными и промышленными товарами устанавливается Правительством Российской Федерации.

Статья 5. Формирование бюджета закрытого административно - территориального образования

1. Формирование бюджета закрытого административно - территориального образования осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, с учетом следующих особенностей:

------------------------------------------------------------------

Федеральным законом от 31.12.1999 N 227-ФЗ приостановлено на 2000 год действие абзаца 2 пункта 1 статьи 5 для органов местного самоуправления закрытых административно - территориальных образований, за исключением административно - территориальных образований, на территориях которых расположены федеральные ядерные центры.

------------------------------------------------------------------

в доходы бюджета закрытого административно - территориального образования зачисляются все налоги и другие поступления с его территории;

------------------------------------------------------------------

КонсультантПлюс: примечание.

Предоставленные до вступления в силу Федерального закона от 02.04.1999 N 67-ФЗ дополнительные льготы по налогам и сборам организациям, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах закрытых административно - территориальных образований, за исключением льгот, предоставленных организациям, указанным в абзаце третьем пункта 1 статьи 5 настоящего Закона, прекращают свое действие со дня вступления в силу Федерального закона от 02.04.99 N 67-ФЗ (07.04.99) в соответствии со статьей 2 этого Федерального закона.

------------------------------------------------------------------

дополнительные льготы по налогам и сборам предоставляются соответствующими органами местного самоуправления организациям, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах закрытых административно - территориальных образований, в соответствии с настоящим Законом. Право на получение указанных льгот имеют организации, имеющие не менее 90 процентов основных средств и осуществляющие не менее 70 процентов своей деятельности на территориях соответствующих закрытых административно - территориальных образований (в том числе не менее 70 процентов среднесписочной численности работников таких организаций должны составлять лица, постоянно проживающие на территории соответствующего закрытого административно - территориального образования, и не менее 70 процентов фонда оплаты труда должно выплачиваться работникам, постоянно проживающим на территории соответствующего закрытого административно - территориального образования); (абзац введен Федеральным законом от 31.07.98 N 144-ФЗ, в ред. Федерального закона от 02.04.99 N 67-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

дефицит бюджета закрытого административно - территориального образования покрывается субсидиями, субвенциями и дотациями из средств федерального бюджета в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Статьи федерального бюджета, предусматривающие выделение указанных средств, являются защищенными статьями. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Решение о перераспределении планируемого превышения доходов бюджета закрытого административно - территориального образования над его расходами принимается по представлению Правительства Российской Федерации при принятии федерального закона о федеральном бюджете на очередной год с учетом установленной для данного образования бюджетной обеспеченности населения. Средства превышения доходов бюджета над его расходами направляются на финансирование государственных и региональных экологических и социальных программ по преодолению последствий деятельности предприятий и (или) объектов. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Перераспределению не подлежат средства превышения доходов бюджета над его расходами, полученные дополнительно в ходе исполнения бюджета в результате перевыполнения доходов или экономии в расходах.

2. Осуществление в закрытом административно - территориальном образовании за счет ассигнований из федерального бюджета строительства предприятий и (или) объектов, а также их реконструкции с сохранением оборонной направленности производства влечет за собой обязательность отчисления части ассигнований органам местного самоуправления.

Средства в размере не менее 10 процентов от затрат на производственное строительство сверх предусмотренных в соответствии с действующими нормативами в сводных сметных затратах единовременно либо частями по срокам строительства перечисляются предприятиями и (или) объектами в распоряжение органов местного самоуправления на социально - экономическое развитие соответствующей территории. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

3. При финансировании государственного оборонного заказа предприятия и (или) объекты, выполняющие государственный оборонный заказ, производят отчисления в бюджет закрытого административно - территориального образования для дополнительного финансирования программ в области экологии и здравоохранения в размере 1 процента от объема финансирования, включаемые в стоимость государственного оборонного заказа. (п. 3 в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

4. На производителей сельскохозяйственной продукции, снабжающих население закрытого административно - территориального образования, распространяются меры государственной поддержки, предусмотренные для сельскохозяйственных товаропроизводителей агропромышленного комплекса. (п. 4 введен Федеральным законом от 28.11.96 N 144-ФЗ)

Статья 6. Особенности землепользования в закрытом административно - территориальном образовании

1. Земли закрытого административно - территориального образования в соответствии с их основным целевым назначением могут включать в себя земли населенных пунктов (городов, поселков и сельских населенных пунктов), земли промышленности, обороны и иные земли, предусмотренные земельным законодательством Российской Федерации.

2. Земли, занимаемые предприятиями и (или) объектами, по роду деятельности которых созданы закрытые административно - территориальные образования, находятся в федеральной собственности и передаются в постоянное (бессрочное) пользование этим предприятиям и (или) объектам.

Решения об отнесении иных земель, включая зоны безопасности и санитарно - защитные зоны, к землям федеральной собственности на территории конкретного закрытого административно - территориального образования принимаются Правительством Российской Федерации по согласованию с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления закрытого административно - территориального образования. Управление этими землями осуществляется Правительством Российской Федерации. (п. 2 в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

3. Земли закрытого административно - территориального образования, за исключением земель, находящихся в федеральной собственности, находятся в ведении органов местного самоуправления данного образования. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

4. В закрытом административно - территориальном образовании в соответствии с законодательством Российской Федерации по согласованию с органами местного самоуправления может устанавливаться особый режим использования земель. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

5. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации принимают меры по предоставлению земельных участков в ведение органов местного самоуправления закрытого административно - территориального образования для удовлетворения потребностей населения в развитии садоводства, огородничества, сельскохозяйственного производства, жилищного и дачного строительства за пределами указанного образования. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Статья 7. Социальные гарантии и компенсации гражданам, проживающим или работающим в закрытом административно - территориальном образовании (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

1. Проживание или работа граждан в условиях особого режима закрытого административно - территориального образования подлежат общей социальной компенсации. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Общая социальная компенсация включает повышенный уровень бюджетной обеспеченности населения, меры социальной защиты, льготы в оплате труда, государственном страховании и гарантии занятости.

Меры общей социальной компенсации устанавливаются федеральными законами, а также решениями Правительства Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

2. Если согласно условиям особого режима закрытого административно - территориального образования в нем ограничено дальнейшее проживание граждан, утративших производственную, служебную связь с предприятиями и (или) объектами, то вопросы их переселения и обеспечения жильем решаются по согласованию с ними соответствующими предприятием, объектом, министерством или ведомством, в том числе за счет средств, выделяемых Правительством Российской Федерации на эти цели, с последующей передачей этих средств в порядке долевого участия на строительство органам местного самоуправления в местах предполагаемого расселения. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Граждане, переезжающие на другое место жительства, получают компенсацию за сданное ими в федеральную или муниципальную собственность жилье по сложившимся в данном регионе ценам за один квадратный метр жилой площади либо обеспечиваются жильем по установленным нормам на новом месте жительства в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

3. Граждане, проживающие или работающие в закрытом административно - территориальном образовании, подлежат обязательному бесплатному государственному страхованию на случай причинения ущерба их жизни, здоровью и имуществу из-за радиационного или иного воздействия при аварии на предприятиях и (или) объектах. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

4. За работниками предприятий и (или) объектов, других юридических лиц, расположенных на территории закрытого административно - территориального образования, высвобождаемыми в связи с реорганизацией или ликвидацией указанных организаций, а также при сокращении численности или штата указанных работников, сохраняются на период трудоустройства (но не более чем на шесть месяцев) средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия и непрерывный трудовой стаж. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Высвобождаемым работникам предоставляются другие льготы и компенсации в соответствии с законодательством.

5. В случае ликвидации предприятий и (или) объектов, а также других юридических лиц, расположенных на территории закрытого административно - территориального образования, уменьшения объемов или перепрофилирования производства, влекущих за собой сокращение штата, высвобождаемые работники имеют право на досрочный (но не более чем за два года) выход на пенсию. (в ред. Федерального закона от 28.11.96 N 144-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Статья 8. Об особенностях приватизации, совершения иных сделок с недвижимым имуществом, находящимся на территории закрытого административно - территориального образования

(введена Федеральным законом от 28.11.96 N 144-ФЗ)

1. К участию в приватизации недвижимого имущества, являющегося государственной или муниципальной собственностью и находящегося на территории закрытого административно - территориального образования, и совершению сделок с ним допускаются граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на данной территории, и юридические лица, расположенные и зарегистрированные на данной территории.

2. Участие граждан и юридических лиц, не указанных в пункте 1 настоящей статьи, в совершении сделок, предусмотренных этим пунктом, допускается по решению органов местного самоуправления закрытого административно - территориального образования, согласованному с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и федеральными органами исполнительной власти, в ведении которых находятся предприятия и (или) объекты, по роду деятельности которых создано закрытое административно - территориальное образование.

3. Граждане, приватизировавшие занимаемые ими жилые помещения, и собственники жилых домов, находящихся на территории закрытого административно - территориального образования, вправе продавать, сдавать в аренду эти помещения и дома и совершать с ними иные сделки с гражданами, постоянно проживающими или работающими на территории закрытого административно - территориального образования, или юридическими лицами, расположенными и зарегистрированными на данной территории, а также с гражданами Российской Федерации, получившими разрешение на постоянное проживание на территории закрытого административно - территориального образования.

4. Создание на территории закрытого административно - территориального образования организаций с иностранными инвестициями допускается по решению органов местного самоуправления, согласованному с Правительством Российской Федерации.

Президент

Российской Федерации

Б.ЕЛЬЦИН

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>88

Приложение 5

Некоторые оффшорные юрисдикции: краткая характеристика

Бермудские острова — владение Великобритании в Кариб­ском море. Оффшорные компании создаются здесь по закону 1981 г. (с учетом последующих поправок). Минимальный устав­ный капитал 12 тыс. местных долл. (равных долл. США). Зареги­стрированный офис на Бермудах обязателен. Один акционер до­статочен. Требуется как минимум два директора — резидента Бермудских островов. Другие директора могут быть иностран­цами.

Багамские Острова. Содружество Багамских Островов — независимое государство. Оффшорные компании действуют по законам 1992—1994 гг. и регистрируются в форме компаний международного бизнеса. Зарегистрированный офис обязате­лен. У компании должно быть как минимум два акционера. Об­щие собрания могут проводиться как на Багамах, так и за их пределами.

Каймановы острова — владение Великобритании в Кариб­ском море. Для оффшорного бизнеса используются освобожден­ные компании. Минимальный капитал не установлен. Зарегистрированный офис, агент или секретарь не требуются. Как минимум один раз в год совет директоров должен проводиться на острове.

Невис — владение Великобритании в бассейне Карибского моря. Корпоративное законодательство базируется на Ордонан­се о предпринимательских корпорациях Невис 1984 г. и Ордонан­се компаний с ограниченной ответственностью 1995 г. Для кор­пораций ограничения по капиталу и числу акционеров отсутству­ют. Компания должна иметь президента, секретаря и казначея или управляющего, директора и секретаря. Зарегистрированный офис не требуется, зарегистрированный агент обязателен.

Виргинские Британские острова. Расположены в Карибс­ком море в 100км от Пуэрто-Рико. Владение Великобритании. Оффшорные компании регистрируются по закону 1984 г. о ком­паниях международного бизнеса. Зарегистрированный офис и секретарь обязательны.

Ангилья — владение Великобритании в составе 138 островов в архипелаге Малые Антильские острова. Оффшорные компании регулируется рядом законодательных актов. Предусмотрены все организационно-правовые формы, свойственные «общему» пра­ву. Для оффшорного бизнеса предлагаются компании международного бизнеса, компании типа LLC, предпринимательские партнерства. Минимальные требования к капиталу отсутству­ют. Налоги не взимаются. Требуется зарегистрированный офис. У компании может быть один акционер и один директор.

Джерси. Самоуправляемая территория в составе Великоб­ритании. Входит в архипелаг Нормандских островов (Channel Islands). В соответствии с законом о компаниях 1991 г. здесь ре­гистрируются «освобожденные» компании и компании междуна­родного бизнеса. Освобожденные компании налогом не облага­ются. Компании международного бизнеса платят 2% налогов на прибыль, полученную за рубежом, и 35% на прибыль, получен­ную внутри страны.¹

Гернси. По статусу и географическому местоположению по­хож на Джерси. Компании действуют на основании закона о ком­паниях 1994 г. Налоги на компании международного бизнеса ус­танавливаются по соглашению с налоговыми властями. Они должны быть больше нуля, но менее 30%. «Освобожденная» ком­пания является типичным оффшором.

Вануату. Независимое государство, расположенное на ост­ровах Новые Гибриды в Тихом океане. Закон о компаниях при­нят в 1992 г. Предусматриваются два типа компаний: междуна­родного бизнеса и освобожденные. Минимальные требования по капиталу отсутствуют. Зарегистрированный офис обязателен. Для компаний международного бизнеса не требуется секретарь или зарегистрированный агент. У «освобожденной» компании должно быть не менее двух акционеров, для компании междуна­родного бизнеса достаточно одного.

1 Горбунов А.Р., Налоговое планирование и создание компаний за рубежом, М.: Издательская фирма «Анкил», 1999, стр. 49

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>90

Приложение 6

СОГЛАШЕНИЕ

от 5 декабря 1998 года

МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ КИПР ОБ ИЗБЕЖАНИИ

ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ

НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И КАПИТАЛ

Правительство Российской Федерации и Правительство Республики Кипр, желая заключить Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, и с целью поощрения экономического сотрудничества между двумя странами,

согласились о нижеследующем:

Статья 1

Лица, к которым применяется Соглашение

Настоящее Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

Статья 2

Налоги, на которые распространяется Соглашение

1. Настоящее Соглашение применяется к налогам на доходы и капитал, взимаемым от имени каждого Договаривающегося Государства или его политических подразделений или местных органов власти, независимо от способа их взимания.

2. Налогами на доходы и капитал считаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода, общей стоимости капитала или с отдельных элементов дохода или капитала, включая налоги с доходов от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги, взимаемые с общей суммы заработной платы, выплачиваемой предприятием, а также налоги на доходы от прироста капитала.

3. Существующими налогами, к которым применяется настоящее Соглашение, являются, в частности:

a) применительно к Российской Федерации:

(i) налог на прибыль (доход) предприятий и организаций,

(ii) подоходный налог с физических лиц,

(iii) налог на имущество предприятий, и

(iv) налог на имущество физических лиц

(далее именуемые "российский налог");

b) применительно к Кипру:

(i) подоходный налог,

(ii) корпоративный налог на доход,

(iii) специальный сбор на защиту Республики,

(iv) налог на недвижимое имущество, и

(v) налог на прирост стоимости капитала

(далее именуемые "кипрский налог").

4. Настоящее Соглашение применяется также к любым подобным или по существу аналогичным налогам на доходы и капитал, взимаемым любым из Договаривающихся Государств после даты подписания настоящего Соглашения в дополнение или вместо существующих налогов. Компетентные органы Договаривающихся Государств уведомят друг друга о любых существенных изменениях в их соответствующих налоговых законах.

Статья 3

Общие определения

1. Для целей настоящего Соглашения, если из контекста не вытекает иное:

a) термины "Договаривающееся Государство" и "другое Договаривающееся Государство" означают Российскую Федерацию или Республику Кипр, в зависимости от контекста;

b) термин "Российская Федерация (Россия)" означает территорию Российской Федерации и включает ее исключительную экономическую зону и континентальный шельф, определенные в соответствии с международным правом;

c) термин "Республика Кипр" означает территорию Республики Кипр и включает ее исключительную экономическую зону и континентальный шельф, определенные в соответствии с международным правом;

d) термин "лицо" включает физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц;

e) термины "предприятие одного Договаривающегося Государства" и "предприятие другого Договаривающегося Государства" означают соответственно предприятие, управляемое резидентом одного Договаривающегося Государства, и предприятие, управляемое резидентом другого Договаривающегося Государства;

f) термин "компания" означает любое корпоративное объединение или любое образование, которое для налоговых целей рассматривается как корпоративное объединение;

g) термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским или воздушным судном, или дорожным транспортом, эксплуатируемым резидентом одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда такой транспорт эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве;

h) термин "национальное лицо" означает;

(i) любое физическое лицо, имеющее гражданство

Договаривающегося Государства; и

(ii) любое лицо, не являющееся физическим лицом,

получившее свой статус в соответствии с действующим

законодательством Договаривающегося Государства;

i) термин "компетентный орган" означает:

(i) применительно к Российской Федерации - Министерство

финансов Российской Федерации или его уполномоченного

представителя;

(ii) применительно к Республике Кипр - Министра финансов

или его уполномоченного представителя.

2. При применении настоящего Соглашения Договаривающимся Государством любой термин, не определенный в нем, имеет то значение, в зависимости от контекста, которое придается ему законодательством этого Государства в отношении налогов, к которым применяется настоящее Соглашение.

Статья 4

Резидент

1. Для целей настоящего Соглашения термин "резидент Договаривающегося Государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера. Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в таком Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или в отношении находящегося там капитала.

2. Если в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, то его положение определяется следующим образом:

a) оно считается резидентом того Договаривающегося Государства, в котором оно располагает постоянным жильем; если оно располагает постоянным жильем в обоих Договаривающихся Государствах, оно считается резидентом того Государства, в котором оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

b) если Государство, в котором оно имеет центр жизненных интересов, не может быть определено, или если оно не располагает постоянным жильем ни в одном из Договаривающихся Государств, оно считается резидентом того Государства, где оно обычно проживает;

c) если оно обычно проживает в обоих Государствах, или ни в одном из них, оно считается резидентом того Государства, национальным лицом которого оно является;

d) если оно является национальным лицом обоих Государств, или ни одного из них, то компетентные органы Договаривающихся Государств решат этот вопрос по взаимному согласию.

3. Если в соответствии с положениями пункта 1 лицо, не являющееся физическим лицом, является резидентом обоих Договаривающихся Государств, такое лицо считается резидентом того Государства, где находится его место эффективного управления.

Статья 5

Постоянное представительство

1. Для целей настоящего Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия одного Договаривающегося Государства на территории другого Договаривающегося Государства.

2. Термин "постоянное представительство", в частности, включает:

a) место управления;

b) отделение;

c) контору;

d) фабрику;

e) мастерскую; и

f) шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.

3. Термин "постоянное представительство" также включает строительную площадку, строительный, сборочный или монтажный объект, или связанную с ними надзорную деятельность, только если такая площадка, объект или деятельность существуют в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.

4. Независимо от предыдущих положений настоящей статьи, считается, что термин "постоянное представительство" не включает:

a) использование сооружений исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию;

b) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки;

c) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для цели переработки другим предприятием;

d) содержание постоянного места деятельности исключительно для цели закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия;

e) содержание постоянного места деятельности исключительно для цели осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера;

f) содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, упомянутых в подпунктах от a) до e).

5. Независимо от положений пунктов 1 и 2, если лицо иное, чем агент с независимым статусом, в отношении которого применяется пункт 6, осуществляет деятельность в одном Договаривающемся Государстве от имени предприятия другого Договаривающегося Государства, то считается, что это предприятие имеет постоянное представительство в первом упомянутом Договаривающемся Государстве в отношении любой деятельности, которую это лицо осуществляет для предприятия, если такое лицо имеет и обычно использует в этом Государстве полномочия заключать контракты от имени предприятия, за исключением случаев, когда деятельность такого лица ограничивается видами деятельности, упомянутыми в пункте 4, которые даже если и осуществляются через постоянное место деятельности, не превращают такое постоянное место деятельности в постоянное представительство в соответствии с положениями настоящего пункта.

6. Предприятие одного Договаривающегося Государства не будет рассматриваться как имеющее постоянное представительство в другом Договаривающемся Государстве только потому, что оно осуществляет предпринимательскую деятельность в таком другом Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности.

7. Тот факт, что компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося Государства, контролирует или контролируется компанией, которая является резидентом другого Договаривающегося Государства, или которая осуществляет предпринимательскую деятельность в этом другом Государстве (либо через постоянное представительство, либо каким-то иным образом), сам по себе не означает, что любая такая компания становится постоянным представительством другой.

Статья 6

Доходы от недвижимого имущества

1. Доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

2. Термин "недвижимое имущество" имеет то значение, которое он имеет по законодательству Договаривающегося Государства, в котором находится рассматриваемое имущество. Морские, воздушные суда и дорожный транспорт не рассматриваются в качестве недвижимого имущества.

Термин "недвижимое имущество" в любом случае включает имущество, вспомогательное по отношению к недвижимому имуществу, скот и оборудование, используемые в сельском и лесном хозяйстве, рыбные угодья любого вида, права, к которым применяются положения закона, касающегося земельной собственности, права, известные как узуфрукт недвижимого имущества и права на переменные или фиксированные платежи, выплачиваемые в качестве компенсации за разработку или право на разработку минеральных запасов, источников и других природных ресурсов.

3. Положения пункта 1 применяются к доходу, получаемому от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме.

4. Положения пунктов 1 и 3 применяются также к доходу от недвижимого имущества предприятия и к доходу от недвижимого имущества, используемого для оказания независимых личных услуг.

Статья 7

Прибыль от предпринимательской деятельности

1. Прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность вышеуказанным образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

2. С учетом положений пункта 3, если предприятие одного Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство, то в каждом Договаривающемся Государстве к этому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало в полной независимости от предприятия, постоянным представительством которого оно является.

3. При определении прибыли постоянного представительства разрешаются вычеты расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.

4. Никакая прибыль не относится к постоянному представительству лишь на основании закупки этим постоянным представительством товаров или изделий для предприятия.

5. Если прибыль включает виды доходов, которые рассматриваются отдельно в других статьях настоящего Соглашения, то положения таких статей не затрагиваются положениями настоящей статьи.

6. Для целей предыдущих пунктов прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем же методом, если только не будет веской и достаточной причины для его изменения.

Статья 8

Доходы от международных перевозок

1. Доходы от эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках владельцами или арендаторами или фрахтователями и доходы от сдачи в аренду контейнеров и соответствующего оборудования, относящегося к эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентами которого являются указанные лица, получающие такие доходы.

2. Положения пункта 1 применяются также к доходам от участия в пуле, совместной деятельности или в международной организации по эксплуатации транспортных средств.

Статья 9

Ассоциированные предприятия

1. Если

a) предприятие одного Договаривающегося Государства прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале предприятия другого Договаривающегося Государства, или

b) одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале предприятия одного Договаривающегося Государства и предприятия другого Договаривающегося Государства,

и в каждом случае между двумя предприятиями в их коммерческих или финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями, то любая прибыль, которая могла бы быть начислена одному из предприятий, но из-за наличия этих условий не была начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и, соответственно, обложена налогом.

2. Если одно Договаривающееся Государство включает в прибыль предприятия этого Государства и соответственно облагает налогом прибыль, в отношении которой предприятие другого Договаривающегося Государства обложено налогом в этом другом Государстве, и прибыль, включенная таким образом, является по утверждению первого упомянутого Государства прибылью, которая была бы начислена предприятию этого первого упомянутого Государства, если бы взаимоотношения между двумя предприятиями были такими, которые существуют между независимыми предприятиями, тогда это другое Государство сделает соответствующую корректировку суммы налога, взимаемого с такой прибыли, если это другое Государство посчитает такую корректировку обоснованной. При определении такой корректировки должны быть учтены другие положения настоящего Соглашения, и компетентные органы Договаривающихся Государств будут при необходимости консультироваться друг с другом.

Статья 10

Дивиденды

1. Дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

2. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100000 долларов США;

b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

3. Термин "дивиденды" при использовании в настоящей статье означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

4. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через расположенное там постоянное представительство, или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы, и дивиденды относятся к такому постоянному представительству или постоянной базе. В таком случае применяются положения статей 7 или 15 настоящего Соглашения, в зависимости от обстоятельств.

5. Если компания, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, получает прибыль или доход из другого Договаривающегося Государства, такое другое Государство не может облагать никаким налогом дивиденды, выплачиваемые этой компанией, кроме случаев, когда такие дивиденды выплачиваются резиденту этого другого Государства, или если холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, действительно связан с постоянным представительством или постоянной базой, находящимися в этом другом Государстве, и с нераспределенной прибыли компании не взимается налог на нераспределенную прибыль компании, даже если выплачиваемые дивиденды или нераспределенная прибыль состоят полностью или частично из прибыли или дохода, возникающих в таком другом Государстве.

Статья 11

Проценты

1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.

2. Термин "проценты" при использовании в настоящем Соглашении означает доход от долговых требований любого вида и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

3. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на проценты, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через постоянное представительство, или оказывает независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы, и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству или к постоянной базе. В таком случае применяются положения статей 7 или 15 настоящего Соглашения, в зависимости от обстоятельств.

4. Считается, что проценты возникают в Договаривающемся Государстве, если плательщиком является Правительство этого Договаривающегося Государства, его политическое подразделение, местный орган власти или резидент этого Договаривающегося Государства. Однако, если лицо, выплачивающее проценты, независимо от того, является оно резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное представительство или постоянную базу, в связи с которыми возникла задолженность, по которой выплачиваются проценты, и расходы по выплате этих процентов несет такое постоянное представительство или постоянная база, тогда считается, что такие проценты возникают в том Договаривающемся Государстве, в котором находится постоянное представительство или постоянная база.

5. Если по причине особых отношений между плательщиком и лицом, имеющим фактическое право на проценты, или между ними обоими и каким-либо другим лицом, сумма процентов, относящаяся к долговому требованию, на основании которого она выплачивается, превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и лицом, имеющим фактическое право на проценты при отсутствии таких отношений, положения настоящей статьи применяются только к последней упомянутой сумме. В таком случае избыточная часть платежа по-прежнему облагается налогом в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося Государства с учетом других положений настоящего Соглашения.

Статья 12

Роялти

1. Роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в таком другом Государстве.

2. Термин "роялти" при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и записи для радио- и телевещания, любым патентом, ноу - хау, компьютерными программами, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, или за пользование или право пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.

3. Положения пункта 1 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на роялти, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают роялти, через расположенное там постоянное представительство, или оказывает независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы, и право или имущество, в отношении которых выплачиваются роялти, действительно связаны с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае применяются положения статей 7 или 15, в зависимости от обстоятельств.

4. Считается, что роялти возникают в Договаривающемся Государстве, если плательщиком является Правительство этого Договаривающегося Государства, политическое подразделение этого Государства, местный орган власти или резидент такого Договаривающегося Государства. Однако, если лицо, выплачивающее роялти, независимо от того, является оно резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное представительство или постоянную базу, в связи с которыми возникло обязательство выплачивать роялти, и расходы по выплате таких роялти несет такое постоянное представительство или постоянная база, тогда считается, что такие роялти возникают в том Договаривающемся Государстве, в котором расположено постоянное представительство или постоянная база.

5. Если по причине особых отношений между плательщиком и лицом, имеющим фактическое право на роялти, или между ними обоими и каким-либо третьим лицом сумма выплаченных роялти, относящаяся к использованию, праву пользования или информации, за которые они выплачиваются, превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и лицом, имеющим фактическое право на роялти при отсутствии таких отношений, положения настоящей статьи применяются только к последней упомянутой сумме. В таком случае избыточная часть платежей по-прежнему подлежит налогообложению в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося Государства с учетом других положений настоящего Соглашения.

Статья 13

Доходы от отчуждения имущества

1. Доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от отчуждения недвижимого имущества, определенного в статье 6 и находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в таком другом Государстве.

2. Доходы от отчуждения движимого имущества, составляющего часть постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, или от движимого имущества, относящегося к постоянной базе, используемой резидентом одного Государства в другом Государстве для целей оказания независимых личных услуг, включая такие доходы от отчуждения этого постоянного представительства или этой постоянной базы, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

3. Доходы, полученные резидентом Договаривающегося Государства от отчуждения морских или воздушных судов или дорожного транспорта, эксплуатируемых в международных перевозках, или движимого имущества, связанного с такой эксплуатацией, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.

4. Доходы от отчуждения любого имущества иного, чем то, о котором говорится в пунктах 1, 2 и 3, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.

Статья 14

Доходы от независимых личных услуг

1. Доходы, получаемые физическим лицом, являющимся резидентом одного Договаривающегося Государства, за оказание профессиональных услуг или другую деятельность независимого характера, подлежат налогообложению только в этом Государстве, за исключением случаев, когда:

a) такие услуги оказываются или оказывались в другом Договаривающемся Государстве, и доходы относятся к постоянной базе, которую это физическое лицо обычно имеет или имело в этом другом Государстве; или

b) его пребывание в другом Договаривающемся Государстве составляет или превышает период в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде.

В таком случае только часть дохода, полученная за оказанные им услуги в таком другом Государстве, может облагаться налогом в таком другом Государстве.

2. Термин "профессиональные услуги" включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.

Статья 15

Доходы от работы по найму

1. С учетом положений статей 17, 19, 20 и 21 заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, подлежат налогообложению только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, то такое полученное вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Государстве.

2. Независимо от положений пункта 1, вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, подлежит налогообложению только в первом упомянутом Государстве, если:

a) получатель находится в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде; и

b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого Договаривающегося Государства; и

c) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Договаривающемся Государстве.

3. Независимо от положений пунктов 1 и 2, заработная плата и другие вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму, осуществляемую в другом Договаривающемся Государстве, не подлежат налогообложению в этом другом Государстве, если эта работа осуществляется лицами:

a) в связи со строительной площадкой, строительным, сборочным или монтажным объектом в соответствии с пунктом 3 статьи 5 настоящего Соглашения;

b) в отношении вознаграждения, получаемого журналистом или корреспондентом, при условии, что такие выплаты осуществляются из источников в Государстве, резидентом которого он является, в течение двухлетнего периода с момента его приезда в другое Договаривающееся Государство.

4. Независимо от предыдущих положений настоящей статьи, вознаграждение за работу по найму, осуществляемую на борту морского или воздушного судна, эксплуатируемого в международных перевозках, подлежит налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, в котором прибыль предприятия облагается налогом в соответствии со статьей 8 настоящего Соглашения.

Статья 16

Гонорары директоров

Гонорары директоров и другие подобные выплаты, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в качестве члена совета директоров компании, которая является резидентом другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

Статья 17

Доходы артистов и спортсменов

1. Независимо от положений статей 15 и 16, доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в качестве работника искусства, такого как артист театра, кино, радио или телевидения, или музыканта, или в качестве спортсмена, от его личной деятельности, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

2. Если доход от личной деятельности, осуществляемой работником искусства или спортсменом в этом своем качестве, начисляется не самому работнику искусства или спортсмену, а другому лицу, этот доход может, независимо от положений статей 7, 15 и 16, облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором осуществляется деятельность артиста или спортсмена.

3. Положения пунктов 1 и 2 не применяются к доходу от деятельности, осуществляемой в одном Договаривающемся Государстве работником искусства или спортсменом, если визит в это Государство в основном поддерживается другим Договаривающимся Государством или его политическим подразделением, или местным органом власти, или из фондов, созданных в основном за счет средств этих органов власти. В таком случае этот доход подлежит налогообложению только в том Государстве, резидентом которого является такой работник искусства или спортсмен.

Статья 18

Доход от государственной службы

1. a) Вознаграждение, иное чем пенсия, выплачиваемое Правительством Договаривающегося Государства, политическим подразделением или местным органом власти физическому лицу за службу, осуществляемую для этого Государства, подразделения или местного органа власти, подлежит налогообложению только в этом Государстве.

b) Однако такое вознаграждение подлежит налогообложению только в другом Договаривающемся Государстве, если служба осуществляется в этом Государстве, и получатель является резидентом этого Государства, который:

(i) является национальным лицом этого Государства; или

(ii) не стал резидентом этого Государства исключительно с целью осуществления службы.

2. Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются, а применяются положения статей 16 и 17, к вознаграждениям, выплачиваемым Договаривающимся Государством, его политическим подразделением или местным органом власти, если такое вознаграждение выплачивается за службу, связанную с предпринимательской деятельностью, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве.

Статья 19

Пенсии

Пенсии и другие подобные вознаграждения, выплачиваемые из источников в Договаривающемся Государстве в связи с прошлой работой по найму, могут облагаться налогом только в этом Государстве.

Статья 20

Выплаты студентам, стажерам, научным работникам,

профессорам и преподавателям

Выплаты, получаемые студентом, стажером, научным работником, профессором или преподавателем, который является или непосредственно перед приездом в одно Договаривающееся Государство являлся резидентом другого Договаривающегося Государства и который находится в первом упомянутом Государстве исключительно с целью обучения или прохождения практики, преподавания или научных исследований и начисляемые для целей их содержания и обучения, освобождаются от налогообложения в этом первом упомянутом Государстве, при условии, что такие выплаты возникают из источников в другом Государстве.

Статья 21

Капитал

1. Капитал, представленный недвижимым имуществом, о котором говорится в статье 6, принадлежащий резиденту одного Договаривающегося Государства и находящийся в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

2. Капитал, представленный движимым имуществом, составляющим часть активов постоянного представительства, которое резидент одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, или движимым имуществом, относящимся к постоянной базе, находящейся в распоряжении резидента одного Договаривающегося Государства в другом Договаривающемся Государстве для цели оказания независимых личных услуг, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

3. Капитал, представленный морскими, воздушными судами и дорожным транспортом, эксплуатируемыми в международных перевозках, принадлежащий резиденту Договаривающегося Государства, а также другими видами движимого имущества, связанного с эксплуатацией таких морских, воздушных судов или дорожного транспорта, подлежит налогообложению только в этом Государстве.

4. Все другие элементы капитала резидента Договаривающегося Государства подлежат налогообложению только в этом Государстве.

Статья 22

Другие доходы

1. Виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Государстве.

2. Положения пункта 1 не применяются к доходу иному, чем доход от недвижимого имущества, определенного в пункте 2 статьи 6, если получатель такого дохода, являясь резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы, и право или имущество, в отношении которых выплачивается доход, действительно связаны с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14, в зависимости от обстоятельств.

Статья 23

Устранение двойного налогообложения

1. Применительно к России двойное налогообложение устраняется следующим образом:

Если резидент России получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогами на Кипре, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате на Кипре, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Сумма такого вычета, однако, не должна превышать сумму налога на такой доход или капитал в России, рассчитанную в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами.

2. Применительно к Кипру двойное налогообложение устраняется следующим образом:

a) в соответствии с положениями Налогового Закона Кипра, касающегося зачета иностранного налога, из кипрского налога, уплачиваемого в отношении любого вида дохода, полученного в России, или капитала, находящегося во владении в России, будет вычитаться российский налог, уплаченный в соответствии с законодательством России и настоящим Соглашением. Такой вычет, однако, не должен превышать часть кипрского налога, рассчитанную до предоставления вычета и относящуюся к таким видам дохода или капитала.

b) Если таким доходом являются дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом России, компании, являющейся резидентом Кипра, к зачету будет приниматься (в дополнение к любому российскому налогу на дивиденды) российский налог, подлежащий уплате в отношении прибыли компании, выплачивающей дивиденды. Такой вычет, однако, не должен превышать часть кипрского налога, рассчитанную до предоставления вычета и относящуюся к таким видам дохода.

3. Считается, что налог, уплаченный в России, упомянутый в пункте 2 настоящей статьи, включает налог, который должен был быть уплачен, но в связи с действием любых положений, касающихся предоставления налоговых вычетов, освобождений или других налоговых стимулов, принятых в Российской Федерации в целях содействия экономическому развитию, не был уплачен.

Статья 24

Недискриминация

1. Национальные лица одного Договаривающегося Государства не должны подлежать в другом Договаривающемся Государстве любому налогообложению или любому связанному с ним требованию, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанные с ним требования, которым подвергаются или могут подвергаться при аналогичных обстоятельствах национальные лица этого другого Государства. Настоящее положение, независимо от положений статьи 1, также применяется к лицам, которые не являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

2. Налогообложение постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, не должно быть менее благоприятным в этом другом Государстве, чем налогообложение предприятия этого другого Государства, осуществляющего аналогичную деятельность.

3. За исключением случаев, к которым применяются положения пункта 1 статьи 9, пункта 5 статьи 11 или пункта 5 статьи 12, проценты, роялти и другие выплаты, осуществляемые предприятием одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, должны для целей определения налогооблагаемой прибыли такого предприятия вычитаться на тех же условиях, как если бы они выплачивались резиденту первого упомянутого Государства. Аналогично, любые долги предприятия одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства должны, для целей определения налогооблагаемого капитала такого предприятия, подлежать вычету на тех же условиях, как если бы они причитались резиденту первого упомянутого Государства.

4. Предприятия одного Договаривающегося Государства, капитал которых полностью или частично, прямо или косвенно принадлежит или контролируется одним или несколькими резидентами другого Договаривающегося Государства, не должны подлежать в первом упомянутом Государстве любому налогообложению или любому связанному с ним требованию, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанные с ним требования, которым подвергаются или могут подвергаться другие подобные предприятия первого упомянутого Государства.

Статья 25

Взаимосогласительная процедура

1. Если лицо считает, что действия одного или обоих Договаривающихся Государств приводят или приведут к его налогообложению не в соответствии с положениями настоящего Соглашения, оно может, независимо от средств защиты, предусмотренных внутренним законодательством этих Государств, представить свое заявление компетентному органу того Договаривающегося Государства, резидентом которого оно является. Заявление должно быть представлено в течение двух лет с момента первого уведомления о действиях, приводящих к налогообложению не в соответствии с положениями настоящего Соглашения.

2. Компетентный орган будет стремиться, если он сочтет заявление обоснованным, и если он сам не сможет прийти к удовлетворительному решению, решить вопрос по взаимной договоренности с компетентным органом другого Договаривающегося Государства с целью избежания налогообложения, не соответствующего положениям настоящего Соглашения. Любая достигнутая договоренность будет исполнена независимо от любых ограничений во времени, предусмотренных внутренним законодательством Договаривающихся Государств.

3. Компетентные органы Договаривающихся Государств будут стремиться разрешить по взаимному согласию любые трудности или сомнения, возникающие при толковании или применении настоящего Соглашения.

4. Компетентные органы Договаривающихся Государств могут также вступать в прямые контакты друг с другом для целей достижения согласия в смысле предыдущих пунктов.

Статья 26

Обмен информацией

1. Компетентные органы Договаривающихся Государств обмениваются информацией, необходимой для выполнения положений настоящего Соглашения или внутреннего законодательства Договаривающихся Государств, касающегося налогов, на которые распространяется настоящее Соглашение, в пределах, необходимых для того, чтобы налогообложение по этому законодательству не противоречило настоящему Соглашению. Обмен информацией не будет ограничиваться статьей 1. Любая информация, полученная Договаривающимся Государством, считается конфиденциальной таким же образом, как и информация, полученная в рамках национального законодательства этого Государства, и может сообщаться только лицам или органам (включая суды и административные органы), занятым оценкой или сбором, принудительным взысканием или судебным преследованием в отношении налогов или рассмотрением апелляций, касающихся налогов, на которые распространяется Соглашение. Такие лица или органы используют информацию только для этих целей. Они могут раскрывать эту информацию в ходе открытого судебного заседания или при принятии судебных решений.

2. Ни в каком случае положения пункта 1 не будут толковаться как налагающие на одно из Договаривающихся Государств обязательство:

a) проводить административные мероприятия, противоречащие законодательству и административной практике этого или другого Договаривающегося Государства;

b) предоставлять информацию, которую нельзя получить по законодательству или в ходе обычной административной практики этого или другого Договаривающегося Государства;

c) предоставлять информацию, которая раскрывала бы какую-либо торговую, предпринимательскую, промышленную, коммерческую или профессиональную тайну или торговый процесс, или информацию, раскрытие которой противоречило бы государственной политике.

Статья 27

Помощь в сборе налогов

1. Договаривающиеся Государства предпримут меры для оказания друг другу содействия в сборе налогов, причитающихся от налогоплательщика, в тех пределах, в которых сумма этих налогов окончательно определена и окончательно подлежит уплате в соответствии с законами Договаривающегося Государства, направляющего запрос об оказании содействия.

2. Запрос об оказании содействия должен осуществляться Договаривающимся Государством лишь в пределах, в которых достаточное имущество налогоплательщика, имеющего обязательства по налогам, недоступно в этом Государстве для взыскания причитающихся налогов.

3. Понимается, что если это не согласовано компетентными органами обоих Договаривающихся Государств иным образом, то:

a) обычные расходы, понесенные одним Договаривающимся Государством в связи с оказанием содействия, будет нести это Государство;

b) расходы сверх обычных, понесенные одним Договаривающимся Государством в связи с оказанием содействия, будет нести другое Государство и оплачивать их независимо от суммы, собранной от его имени этим другим Государством.

4. Ни в каком случае настоящая статья не будет толковаться как налагающая на одно из Договаривающихся Государств обязательство осуществлять меры, противоречащие законодательству, административной практике или государственной политике любого Договаривающегося Государства.

Статья 28

Сотрудники дипломатических и консульских учреждений

Ничто в настоящем Соглашении не затрагивает налоговых привилегий сотрудников дипломатических или консульских учреждений, предоставленных в соответствии с нормами общего международного права или в соответствии с положениями специальных соглашений.

Статья 29

Вступление в силу

1. Каждое из Договаривающихся Государств уведомит другое о выполнении процедур, требуемых в соответствии с его законодательством для вступления в силу настоящего Соглашения.

2. Настоящее Соглашение вступает в силу с даты получения последнего из таких уведомлений и будет применяться:

- в отношении налогов, удержанных у источника, к суммам, уплаченным или начисленным первого или после первого января календарного года, следующего за годом, в котором настоящее Соглашение вступает в силу, и все последующие годы; и

- в отношении других налогов на доходы и капитал, за налоговые годы, начинающиеся первого или после первого января календарного года, следующего за годом, в котором настоящее Соглашение вступает в силу, и все последующие годы.

3. Конвенция между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, подписанная в Москве 29 октября 1982 года, прекратит свое действие в отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр с даты начала применения настоящего Соглашения в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

Статья 30

Прекращение действия

Настоящее Соглашение остается в силе неопределенный период времени, однако, любое Договаривающееся Государство может прекратить действие Соглашения, направив по дипломатическим каналам другому Договаривающемуся Государству письменное уведомление о прекращении действия в любое время после истечения 5 лет с даты вступления в силу настоящего Соглашения. В таком случае настоящее Соглашение прекращает свое действие в отношении полученного дохода или принадлежащего капитала с первого января или после первого января календарного года, следующего за годом направления уведомления о прекращении действия.

Совершено в Никозии 5 декабря 1998 года, в двух экземплярах, на русском, греческом и английском языках, причем все тексты имеют одинаковую силу. В случае расхождения между текстами на русском и греческом языках будет применяться текст на английском языке.¹

За Правительство

Российской Федерации

(Подписи)

За Правительство

Республики Кипр

(Подписи)

1 //Бюллетень международных договоров. №12. 1999

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>102

Содержание

Стр.

Введение 3

Глава 1. Повышение эффективности ВЭД посредством

создания оффшорных компаний

Оффшорный бизнес как способ повышения

эффективности 5

Классификация оффшорных компаний 15

Регулирование оффшорного бизнеса в России

и за рубежом 38

Глава 2. Перспективы создания оффшорных компаний

российскими предпринимателями 53

Использование налоговых преимуществ оффшорных

зон 55

Использование особенностей налогообложения

в отдельных оффшорных зонах мира

предприятиями Российской Федерации 62

Глава 3. Возможности оптимизации налогообложения посредством

создания дочерних компаний в оффшорной зоне 66

Заключение 76

Приложения 77

Список использованной литературы 103

Список использованной литературы

Балабанов И.Т. Оффшорные зоны в РФ. Оффшорные компании.//Внешнеэкономические связи, М. 1998

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Методы налоговой оптимизации. Изд.2-е, перераб. и доп. М.: «Аналитика-Пресс», 2000

Бункина М.К., Семенов А.М. Движение инвестиций и оффшорные компании.//Основы валютных отношений, М. 1998

Горбунов А.Р.Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма «Анкил». 1999

Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консалтинг. Изд. 3-е, доп. И перер. М.: Издательская фирма «Анкил». 2000

Грачев Ю.Н. Электронная коммерция и деятельность основных оффшорных центров.//Внешнеэкономический бюллетень, 2000, №6

Гущина Т., Огуряев Д. Зоны льготного налогообложения в России и за рубежом.//Бизнес и банки,1998, №39

Зименков Р. Свободные экономические зоны, американский метод.//Российский экономический журнал, 1998, №3

Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М. 2000

Орехов А.А. Оффшорный бизнес: место, роль и формы в современных международных экономических отношениях.//Внешнеэкономический бюллетень, 1998, №7

Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М. 1999

Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг». 1999

Сердинов Э.М. Международный оффшорный финансовый сектор.//Банковское дело, 2000, №10

Чернявский С.П. Основные черты современного рынка оффшорных услуг.//Банковское дело, 2000, №4

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>103