Понятие и признаки внешнеторговой бартерной сделки
Содержание
Введение
1. Внешнеторговые бартерные сделки: сущность и специфика
1.2 Порядок оформления внешнеторговой бартерной сделки
2. Контроль внешнеторговых бартерных сделок
2.1 Правовые и организационные основы валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок
2.2 Проблемы совершенствования механизма таможенно-банковского валютного контроля внешнеторговых бартерных сделок
Заключение
Список использованных источников
Введение
В современном международном торговом обороте товарообменные операции имеют весьма существенное значение. Это связано с различными обстоятельствами, начиная от особенностей государственного регулирования внешнеэкономической деятельности и заканчивая индивидуальными потребностями контрагентов. Именно по этой причине товарообменные операции приобретают самые различные формы и часто выражаются достаточно сложной правовой конструкцией договорных отношений.
Внешнеторговые бартерные сделки являются разновидностью товарообменных сделок. Российский поставщик за поставляемый экспортный товар получает от иностранного поставщика импортный товар, при этом стоимость товаров эквивалентна.
Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту.
При налогообложении бартерных операций одним из спорных является вопрос определения стоимости обмениваемых товаров, то есть доходов (выручки) российской стороны от сделки. Эта и другие особенности, а также возрастающая роль внешнеторговых бартерных сделок в современном международном торговом обороте обусловили актуальность темы данного исследования.
Целью курсовой работы является рассмотрение сущности и признаков внешнеторговой бартерной сделки.
Исходя из поставленной цели, в работе решены следующие задачи:
изучены подходы к определению внешнеторговой бартерной сделки.
рассмотрены признаки внешнеторговой бартерной сделки;
изучены вопросы регулирования внешнеторговых бартерных сделок;
рассмотрены проблемы таможенно-банковского валютного контроля внешнеторговых бартерных сделок.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, разбитых на параграфы, а также заключения и списка использованной литературы.
1. Внешнеторговые бартерные сделки: сущность и специфика
Понятие и признаки внешнеторговой бартерной сделки.
Внешнеторговые товарообменные операции - это сделки, которые:
оформлены единым договором (контрактом);
предусматривают прямой безденежный обмен товарами;
содержат оценку товаров с целью создания условий для эквивалентного обмена1.
Определяющим началом развития товарообменных операций являются следующие обстоятельства:
1) гибкость встречной торговли. Данное обстоятельство дает возможность контрагентам приспосабливаться к изменяющейся конъюнктуре мировых рынков. Особенностью встречной торговли является расширение практики встречных закупок экспортерами товаров, которые не могут быть ими использованы в собственном производстве, а заранее предназначаются для последующей продажи на внешнем или внутреннем рынках.
Важно отметить, что контрагентами во встречной торговле наряду с экспортерами и импортерами основных товаров являются:
а) встречный импортер, которым может быть экспортер основного товара или любая другая организация, указанная в соглашении (контракте);
б) встречный экспортер, которым может быть импортер основного товара или любая другая организация, указанная в соглашении (контракте);
2) обострение проблемы сбыта товаров и услуг на мировых рынках;
3) развитие внутрифирменной компьютеризации, позволяющей достаточно оперативно формировать номенклатуру встречных товаропотоков;
4) недостаточность валютных средств для расчетов у отдельных государств по причине неравномерности экономического развития страны в мировом хозяйстве;
5) широкое распространение в международной коммерческой практике разнообразных видов договоров: аренда машин и оборудования (лизинг), договоры о строительстве объектов "под ключ", подряды на производство проектно-конструкторских и инженерно-строительных работ (инжиниринг), лицензионные соглашения, договоры о производственной кооперации, соглашения о совместной деятельности и др.
В сфере международных экономических отношений гражданско-правового характера товарообменные операции большей частью именуются бартерными операциями или внешнеторговыми бартерными сделками.
Бартерная сделка (от англ. "barter" - товарообмен, меновая торговля) представляет собой:
а) договор между участниками гражданского оборота о натуральном обмене, купле-продаже по схеме "товар за товар";
б) безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформляемый единым договором (контрактом) 2.
Внешнеторговая бартерная сделка - разновидность встречной торговли, представляющая собой безвалютный, но оцененный натуральный товарообмен на сбалансированной основе, оформленный единым договором между российским и иностранным лицами3.
Внешнеторговая бартерная сделка - это сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств (ст.2 Закона об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности).
Итак, бартерная сделка (бартер), являясь одной из форм встречной торговли (товарообменной операцией), представляет собой соглашение между участниками коммерческого оборота, имеющими различную государственную (национальную) принадлежность по обмену равноценными по стоимости товарами, работами, услугами или результатами интеллектуальной деятельности, оформленное в виде одного документа (соглашения или контракта).
Приведенное определение бартерной сделки позволяет выделить следующие ее признаки:
1) бартерная сделка является одной из форм встречной торговли - товарообменной операцией. К встречной торговле относятся внешнеторговые операции, при которых в единых документах (соглашениях или контрактах) фиксируются твердые обязательства экспортеров и импортеров произвести полный или частично сбалансированный обмен товарами.
Встречная торговля представляет собой обобщающий термин, который охватывает различные виды двух экспортных сделок: первая исходит из страны-экспортера, вторая - из страны-импортера.
Коммерческим преимуществом встречной торговли является то, что она расширяет практику встречных закупок экспортерами товаров, которые не могут быть ими использованы в собственном производстве, а заранее предназначаются для последующей продажи на внешнем или внутреннем рынке.
Следует отметить, что сделки собственно встречной торговли в отличие от бартера имеют ряд отличительных особенностей. Во-первых, другие формы встречной торговли связаны с использованием денег как средства определения цен на обмениваемые товары, инструмента финансирования сторон в ходе осуществления сделки и для оплаты активного сальдо обмена экспортных и импортных товаров. Во-вторых, в основе иных, помимо бартера, форм встречной торговли, как правило, лежит элемент необходимости, т.е. к ним вынуждают прибегать национальное законодательство, административное регулирование, валютные ограничения и т.п.;
2) бартерная сделка представляет собой договор, т.е. соглашение двух или нескольких лиц, по обмену равноценными по стоимости товарами, работами, услугами или результатами интеллектуальной деятельности. С точки зрения правовой характеристики бартерная сделка является договором: двусторонним (многосторонним), возмездным, консенсуальным, формальным.
Реализация бартерных правоотношений осуществляется в следующей последовательности: во-первых, заключается контракт с иностранной организацией-поставщиком на обмен товарами; во-вторых, данная организация поставляет товар; в-третьих, в качестве платежа за импортированный товар партнер отгружает иностранной компании указанный в контракте встречный товар. Одновременно каждая из сторон, участвующих в бартерной сделке, самостоятельно заключает дополнительные контракты:
с транспортной организацией на международную перевозку грузов;
со страховой компанией на предмет его страхования;
с банком или другой организацией по вопросу предоставления гарантий по сделке;
3) предметом бартера являются не только вещи в форме товара, но и работы, услуги и результаты интеллектуальной деятельности. Если обратиться к договору мены, то в соответствии со ст.567 ГК РФ предметом данного договора могут быть только вещи, которые каждая из сторон договора обязуется передать другой стороне;
4) являясь внешнеторговой сделкой, в бартере одной из сторон договора выступает субъект предпринимательской деятельности Российской Федерации, а в качестве другой - субъект предпринимательской деятельности иностранного государства, т.е. участие в бартерной сделке лиц различной национальной (государственной) принадлежности;
5) бартерная сделка совершается в простой письменной форме путем заключения договора. В соответствии с Указом о государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок данный договор должен соответствовать следующим требованиям:
во-первых, договор должен иметь дату и номер;
во-вторых, договор оформляется в виде одного документа, за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений;
в-третьих, в договоре должны быть указаны:
номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;
перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, срок выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;
перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;
порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.
Что касается договора мены, то к его форме предъявляются те же требования, что и к договорам купли-продажи. Если договор мены заключают между собой физические лица и его цена не превышает 10 минимальных размеров оплаты труда, оформлять его письменно необязательно. Но следует помнить, что для некоторых видов договоров есть исключения. Например, если необходима государственная регистрация права на полученный товар (вещь), сделка должна быть в обязательном порядке заключена в письменной форме;
6) бартерный договор, как отмечает Л.П. Ануфриева, рождает длящееся для обеих сторон отношение, в ходе которого исполнение ими обязательств имеет протяженность во времени4.
По характеру договорных отношений бартер подразделяется на встречную закупку, встречную поставку, бартерную аренду и толлинг5:
а) встречная закупка. Организация A поручает продать организации B произведенную A продукцию и одновременно поручает ей приобрести на вырученные средства сырье для своего производства;
б) встречная поставка. Организация A поставляет организации B оборудование по договору поставки, в то время как последняя поставляет организации A материалы для изготовления оборудования также по договору поставки;
в) бартерная аренда. Организация A предоставляет организации B оборудование во временное пользование по договору аренды. Вместо арендной платы организация B расплачивается продукцией, произведенной на арендованном оборудовании (вариант: расплата осуществляется путем проведения ремонта оборудования в организации A);
г) толлинг (договор на переработку давальческого сырья). Организация A поставляет организации B сырье для переработки и получает оплату в виде готовой продукции.
Сбалансированный бартер - это безвалютная операция, т.е. встречные поставки, равные по стоимости.
Несбалансированный бартер - это сделка, когда поставки отличаются, а именно конечный расчет осуществляется в форме клиринга, т.е. зачета взаимных требований ценными бумагами, валютой. Причем валютой выплачивается только разница в стоимости товара.
Прямой бартер совершается в рамках формулы "товар за товар", в этом случае сделка является двусторонней и завершается приобретением каждым контрагентом необходимого ему товара.
При многостороннем бартере первая операция предполагает последующие сделки с участием других хозяйствующих субъектов. Они продолжаются до того момента, пока каждый из этих субъектов не получит необходимый ему товар, что в конце концов будет означать окончание многостороннего бартерного обмена.
1.2 Порядок оформления внешнеторговой бартерной сделки
В соответствии с п.2 Указа Президента России № 1209 от 18.08.1996 г., бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены.
Заключенный бартерный договор должен иметь дату и номер и должен быть составлен в виде одного документа. Исключение составляют бартерные сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, содержащих сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки. В договоре должны быть определены:
номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;
перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;
перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;
порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.
Экспорт товаров, работ, услуг при совершении бартерных сделок, согласно п.5 Указа № 1209, может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки и представления данного паспорта в таможенные органы. После этого осуществляется таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в счет исполнения бартерной сделки.
Согласно указанному порядку паспорт - это документ контроля и учета бартерных сделок, совершаемых российскими лицами в соответствии с заключенными внешнеэкономическими договорами. По каждому заключенному договору оформляется один паспорт независимо от даты заключения договора. Если в договор вносятся изменения и дополнения, меняющие сведения, использованные при оформлении паспорта бартерной сделки, российские лица до начала таможенного оформления перемещения товаров обязаны переоформить паспорт.
Для оформления паспорта подписанное и удостоверенное печатью заявление направляется уполномоченному Министерства экономического развития РФ в регионе, где зарегистрировано российское лицо. Если сумма договора превышает в эквиваленте пять миллионов долларов США, паспорт бартерной сделки оформляется только в Управлении уполномоченного МЭР России по Центральному округу.
К заявлению должны быть приложены следующие документы:
два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью (для юридических лиц) российского лица паспорта, составленного по установленной форме;
оригинал договора, изменения и (или) дополнения к договору, на основании которых был составлен паспорт, и их удостоверенные копии;
оригинал и копия разрешения МЭР России, выдаваемые в случаях, когда превышены сроки, в течение которых российские лица обязаны обеспечить ввоз на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг и когда иностранное лицо выполняет встречное обязательство способом, не предусматривающим ввоз на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
удостоверенная копия документа о государственной регистрации российского лица;
копии учредительных документов (для юридических лиц и только при первом обращении в Управление уполномоченного МЭР России в регионе за оформлением паспорта);
копия документа, подтверждающего учет российского лица органами государственной статистики;
копия международного договора РФ, если договор, на основании которого составлен данный паспорт, заключен во исполнение международного договора РФ;
документы, подтверждающие исполнение части договора (копии грузовых таможенных декларации, актов и других документов, свидетельствующих о выполнении работ, оказании услуг, передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности), если паспорт составлен на основании договора, заключенного до вступления в действие Указа N 1209;
удостоверенный российским лицом перевод договора при отсутствии оригинала договора на русском языке.
Одним из основных документов, применяемых в валютном контроле, выступает именно паспорт сделки (паспорт бартерной сделки), который используется в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами и содержит документально подтвержденные сведения об этих операциях.
Паспорт сделки должен быть представлен таможенным органам при помещении товаров под заявляемый таможенный режим по возмездному договору между резидентом и нерезидентом, сумма которого превышает в эквиваленте 5 тысяч долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату его заключения с учетом внесенных изменений и дополнений.
Паспорт сделки оформляется в стандартизированном виде в порядке, определенном Инструкцией ЦБ России от 15 июня 2004 г. № 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок".
Паспорт сделки оформляется при осуществлении валютных операций между резидентом и нерезидентом, заключающихся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства Российской Федерации или актами органов валютного регулирования, либо в иных случаях - на основании разрешений, выданных Банком России, за вывозимые с таможенной территории Российской Федерации или ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, по внешнеторговому договору (контракту), заключенному между резидентом (юридическим лицом и физическим лицом - индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом.
Паспорт сделки не оформляется в отношении вышеназванных валютных операций, если они осуществляются по контракту, заключенному:
между нерезидентами и физическими лицами-резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, при осуществлении указанными резидентами валютных операций по контракту;
между нерезидентом и федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным Правительством Российской Федерации на осуществление валютных операций;
между нерезидентом и резидентом в случае, если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора) с учетом внесенных изменений и дополнений.
Паспорт сделки оформляется резидентом до начала таможенного оформления в уполномоченном банке, ведущем расчетное обслуживание внешнеторгового договора (контракта).
Для осуществления деятельности в качестве агента валютного контроля при обслуживании валютных операций участников ВЭД, связанных с экспортом товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), коммерческий банк обязан выполнять ряд условий:
зарегистрировать в Банке России образцы оттисков печатей банка, используемых для целей валютного контроля, которые затем по каналам межведомственного обмена информацией между Банком России и ФТС России доводятся до таможенных органов;
определить и утвердить приказом по банку список ответственных лиц банка - сотрудников банка, уполномоченных подписывать паспорта сделки, а также совершать иные действия по валютному контролю от имени банка;
вести регистрацию и учет всех входящих и исходящих документов в соответствии с внутренними правилами делопроизводства;
готовить необходимую документацию (ведомость банковского контроля).
Для оформления паспорта сделки резидент представляет в уполномоченный банк следующие документы:
Заполненный бланк паспорта сделки в двух экземплярах.
Контракт, являющийся основанием для проведения валютных операций по контракту.
Разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту, а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте, в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства Российской Федерации.
Иные документы, необходимые для оформления паспорта сделки.
Паспорт сделки, представляемый в банк резидентом - юридическим лицом, подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, или одним лицом, наделенным правом первой подписи (в случае отсутствия в штате юридического лица-резидента лиц, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета), заявленными в карточке с образцами подписей, и оттиска печати, с приложением оттиска печати юридического лица-резидента.
Банк рассматривает представленные ему документы.
Основанием для отказа в подписании паспорта сделки могут быть:
несоответствие данных, содержащихся в контракте, данным, указанным в паспорте сделки;
оформление паспорта сделки с нарушениями установленных требований;
непредставление резидентом в банк обосновывающих документов (т.е. документов, необходимых для оформления паспорта сделки).
В случае отказа в подписании паспорта сделки банк возвращает резиденту представленные им экземпляры паспорта сделки и обосновывающие документы в срок, не превышающий трех рабочих дней, следующих за датой их представления в банк.
Если же у банка нет замечаний (документы представлены в полном объеме, оформлены в соответствии с установленными требованиями), то паспорту сделки присваивается номер, паспорт сделки регистрируется в соответствии с внутренними правилами делопроизводства банка и подписывается ответственным лицом банка. Подпись заверяется печатью банка.
Если сторонами внешнеторговой сделки внесены изменения и/или дополнения в контракт, которые затрагивают сведения, указанные в паспорте сделки, то резидент представляет в уполномоченный банк, подписавший паспорт сделки по данному контракту:
переоформленный с учетом внесенных в контракт изменений паспорт сделки (в двух экземплярах);
документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт;
иные документы, необходимые для переоформления паспорта сделки по контракту.
Надо отметить, что номер паспорта сделки сам по себе информативен.
Российские лица при совершении бартерных сделок должны представить экспортируемые товары для экспертной оценки количества, качества и цены.
2. Контроль внешнеторговых бартерных сделок
2.1 Правовые и организационные основы валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок
Контроль - обязательный этап любой управленческой деятельности, которая включает в себя подготовку управленческого решения, его реализацию и контроль за исполнением. Контроль является важнейшей функцией управления, обеспечивающей проверку исполнения решения, достижения результата.
Внешнеторговые бартерные сделки подлежат специальному регулированию. Порядок их совершения регламентирован следующими нормативно-правовыми актами и документами:
Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности);
Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" (далее - Указ о государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок);
Постановление Правительства РФ от 31 октября 1996 г. N 1300 "О мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок";
Методические рекомендации по осуществлению таможенными органами валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок (приложение к письму Федеральной таможенной службы от 12 июля 2007 г. N 01-06/25927);
Указом Президента Российской Федерации N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" устанавливаются требования к форме и содержанию бартерного договора, порядку и срокам исполнения обязательств российских лиц, заключивших или от имени которых заключены бартерные сделки.
В соответствии с п.5 Указа представление в таможенные органы Российской Федерации паспорта бартерной сделки является обязательным при таможенном оформлении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения бартерных сделок.
Пункт 7 Указа обязывает должностных лиц таможенных органов Российской Федерации при осуществлении таможенного контроля и таможенного оформления товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации по внешнеторговым сделкам (включая бартерные сделки) в соответствии с таможенным режимом экспорта, исходить из того, что обязательный ввоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам, либо зачисление на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров в установленном порядке (если иное не предусмотрено настоящим Указом и иными актами законодательства Российской Федерации) является требованием таможенного режима экспорта товаров в соответствии с нормами Таможенного кодекса Российской Федерации.
Контроль за исполнением установленных данным Указом требований в части совершения бартерных сделок, предусматривающих экспорт товаров, возложен на таможенные органы Российской Федерации.
Осуществление таможенными органами валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок осуществляется на основе Методологических рекомендаций (письмо ФТС России от 31.03.2005 № 01-06/10139) 6.
На основании пункта 4 статьи 54 Федерального закона от 08.12.2003 (в ред.02.02.2006) № 164-ФЗ при контроле за исполнением внешнеторговых бартерных сделок при производстве таможенного оформления и таможенном контроле таможенные органы руководствуются ранее изданными и действующими нормативными правовыми актами.
Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" устанавливает определенные меры в отношении внешнеторговых бартерных сделок7:
в случае установления в соответствии с настоящим Федеральным законом запретов и ограничений внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью такие запреты и ограничения применяются также в отношении внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью, осуществляемой с использованием внешнеторговых бартерных сделок.
по основаниям, указанным в части 1 статьи 38 настоящего Федерального закона, Правительство Российской Федерации может устанавливать ограничения в отношении использования внешнеторговых бартерных сделок при осуществлении внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью.
Кроме того, этот же Федеральный закон, определяет порядок контроля за осуществлением внешнеторговых бартерных сделок и их учета:
внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной собственностью с использованием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только при условии, что такими сделками предусмотрен обмен равноценными по стоимости товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью.
порядок осуществления контроля за внешнеторговыми бартерными сделками и их учета устанавливается Правительством Российской Федерации. В случае, если внешнеторговые бартерные сделки предусматривают частичное использование денежных и (или) иных платежных средств, порядок осуществления контроля за такими сделками и их учета устанавливается Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Говоря об особенностях осуществления внешнеторговых бартерных сделок, следует отметить, что в документе, оформляющем внешнеторговую бартерную сделку, должны указываться:
1) дата заключения и номер внешнеторговой бартерной сделки;
2) номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товара. В договоре на поставку комплектного оборудования (оказание услуг и выполнение работ) при сооружении комплектных объектов в иностранном государстве указывается стоимость товаров (далее - встречные товары), предусмотренных для обмена на равноценные по стоимости экспортируемые из Российской Федерации товары, а номенклатура, количество, качество и цена встречных товаров указываются в дополнительных протоколах, которые должны являться частью таких договоров;
3) перечень услуг, работ, интеллектуальной собственности, их стоимость, сроки оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности;
4) перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности.
Российские лица, которые заключили внешнеторговые бартерные сделки или от имени которых заключены такие сделки, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации для осуществления текущих валютных операций и исчисляемые с даты фактического пересечения экспортируемыми из Российской Федерации товарами таможенной границы Российской Федерации, с момента оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности обязаны обеспечить предусмотренные такими сделками ввоз на таможенную территорию Российской Федерации равноценных по стоимости товаров, оказание иностранными лицами равноценных услуг, выполнение равноценных работ, передачу равноценных исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности с подтверждением факта ввоза товаров, оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности соответствующими документами, а также получение платежных средств и зачисление на счета указанных российских лиц в уполномоченных банках соответствующих денежных средств, если внешнеторговые бартерные сделки предусматривают частичное использование денежных и (или) иных платежных средств.
Превышение сроков, предусмотренных в части 2 статьи 45 ФЗ № 164 от 08.12.2003 г., и выполнение иностранным лицом обязательства по внешнеторговой бартерной сделке способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, оказание иностранным лицом услуг, выполнение работ, передачу исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности, допускаются только при условии получения разрешения, выдаваемого в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.
При экспорте товаров выполнение российскими лицами обязанности, предусмотренной в части 2 статьи 45 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ, является требованием таможенного режима экспорта.
При осуществлении внешнеторговых бартерных сделок по договору на поставку комплектного оборудования (оказание услуг и выполнение работ) при сооружении комплектных объектов в иностранном государстве встречные товары могут быть реализованы без их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации. При этом:
1) фактическое получение встречных товаров должно быть подтверждено соответствующими документами;
2) российские лица не позднее чем через 90 дней со дня фактического получения встречных товаров обязаны обеспечить их реализацию по рыночным ценам, действующим в стране их реализации, и зачисление на свои счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации всех денежных средств, полученных от их реализации, или получение платежных средств.
Внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной собственностью с использованием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только после оформления соответствующего паспорта внешнеторговой бартерной сделки, в котором в том числе указываются сведения о платежах с использованием денежных и (или) иных платежных средств, в случае, если внешнеторговая бартерная сделка осуществляется с частичным использованием денежных и (или) иных платежных средств.
При декларировании товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения внешнеторговой бартерной сделки, в таможенные органы Российской Федерации представляется паспорт внешнеторговой бартерной сделки.
Валютный контроль является частью единой государственной системы финансового контроля. Его функционирование связано с национальной и международной валютными системами, валютными рынками, внутриэкономическими и трансграничными потоками валют и капиталов. Это важнейший участок общей системы финансового контроля, от которого зависит устойчивость валютного курса и денежного обращения в стране, состояние золотовалютных резервов, внешнеэкономический потенциал, в известной мере инвестиционный потенциал экономики. Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.
Нормативно-правовая база механизма валютного контроля в сфере внешнеэкономической деятельности - это федеральные законы, подзаконные акты, международные договоры Российской Федерации.
К числу основных из них относятся:
Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
Инструкции Банка России, посвященные валютному контролю за экспортируемыми и импортируемыми товарами.
Положение "Об осуществлении контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации", утвержденное ГТК России 11 апреля 1997 г. № 01-23/6678, МВЭС России 9 апреля 1997 г. № 10-83/1335, ВЭК России 2 апреля 1997 г. № 07-26/768.
Нормативные правовые акты ФТС России, касающиеся особенностей технологий валютного контроля.
Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля, права и обязанности которых определены в п.5 ст.4, ст.22 и 23 Федерального закона Российской Федерации от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации.
2.2 Проблемы совершенствования механизма таможенно-банковского валютного контроля внешнеторговых бартерных сделок
Валютному контролю и контролю за исполнением внешнеторговых бартерных сделок подлежат сделки, заключенные между резидентами и нерезидентами и предусматривающие проведение валютных операций, вне зависимости от заявляемого на основании этих сделок таможенного режима товаров. Технологии валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок разработаны в соответствии с положениями действующего валютного законодательства Российской Федерации и изложены в документах ЦБ России и ФТС России.
В период проводимых реформ законодательными и исполнительными органами власти России принимались меры по совершенствованию системы валютного регулирования и механизма валютного контроля за экспортными, импортными операциями и внешнеторговыми бартерными сделками. Основу данному процессу дал Закон РФ от 09.10.1992 г. №3615-1. С принятием совместных Инструкций ЦБ России и ГТК России от 12.10 1993 г. №19 и от 26.07.1995 г. №30 было положено начало системе таможенно-банковского валютного контроля. Система ТБВК, созданная совместно Банком России и ГТК России, имела определенную структуру, технологию и информационные связи. Основными контролирующими субъектами являлись таможенные органы и банковские структуры, отсюда и само название процедуры - "таможенно-банковский валютный контроль". Сущность ТБВК при экспорте и импорте товаров заключалась в объединении контролирующих действий этих двух агентов валютного контроля.
Наиболее существенное развитие система таможенно-банковского валютного контроля получила в 2000-2003 годах. Именно в этот период в валютное законодательство были внесены важные изменения. Был постепенно увеличен перечень таможенных режимов, на которые распространялись эти контрольные механизмы; расширено понятие "ценные бумаги" и т.д. С принятием совместных Инструкций ЦБ России и ГТК России №86-И, №91-И и введением их в действие с 1 января 2000 года и с 1 января 2001 года соответственно технологии валютного контроля были распространены на экспортные и импортные операции, предусматривающие расчеты не только в иностранной валюте, но и в валюте Российской Федерации. В них был определен перечень обязательных документов, необходимых для организации ТБВК. Важным достоинством этой системы было тесное взаимодействие и оперативный обмен документами и информацией между уполномоченными банками и таможенными органами в электронном виде по телекоммуникационной сети, который позволял двум основным контролирующим субъектам валютного контроля на основе имеющихся у них данных получать сведения о произведенных платежах и отгрузке товаров по внешнеторговым контрактам и выявлять нарушителей валютного и таможенного законодательства. В результате этого объем контролируемых в рамках ТБВК экспортных операций российских участников ВЭД в 2003 году вырос по сравнению с 1999 годом почти в 2,5 раза и превысил 80-процентный рубеж, о чем свидетельствуют данные Табл.18.
Таблица 1. Объем экспортных операций, контролируемых в рамках ТБВК, в 1999-2003 годах (млрд. долларов США)
|
Показатели |
1999 |
2000 |
2001 |
2002 |
2003 |
|
Общий объем экспорта |
72,8 |
103,0 |
99,9 |
106,7 |
133,5 |
|
Объем контролируемых в рамках ТБВК экспортных операций |
47,7 |
86,4 |
84,9 |
91,7 |
111,1 |
|
% от общего объема экспорта |
66,0 |
83,9 |
85,0 |
85,9 |
83,0 |
Рассчитано по данным годовых сборников "Таможенная статистика внешней торговли РФ". - М.: ГТК РФ, 1999 - 2003 и Материалам III Всероссийского совещания руководителей таможенных органов РФ 26-27.02.2004 г.
С усилением контроля со стороны таможенных органов за экспортными операциями количество участников ВЭД с 2000 года по 2003 год сократилось более чем на 35%, а количество грузовых таможенных деклараций, оформленных в режиме "экспорт", уменьшилось в 2 раза. Действие ее не распространялось на бартерные сделки, а также на экспорт работ, услуг, интеллектуальной собственности. Одновременно обеспечено снижение уровня невозврата валютной выручки от экспорта товаров. До введения системы таможенно-банковского валютного контроля в Россию не возвращалось более половины экспортной валютной выручки. Но уже в 1998 году невозврат экспортной валютной выручки составлял около 5%, а к 2003 году этот показатель снижен до минимальной величины 0,1% стоимости экспортированных товаров. С наступлением 2001 года, Инструкции №91-И объем контролируемых импортных операций также возрос. Он стал составлять около 80% объема товарного импорта. Это подтверждает определенную эффективность действовавшей системы валютного контроля.
Произошедшее в 2004 году законодательное понижение статуса таможенных органов в сфере валютного контроля с уровня органа валютного контроля до агента валютного контроля привело к снижению качества и результативности его проведения.
В период, когда роль ФТС России как субъекта валютного контроля не была еще законодательно закреплена, Банк России как орган валютного регулирования и орган валютного контроля своими нормативными документами сформировал в Российской Федерации обособленную систему банковского валютного контроля. Он установил порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций по внешнеторговым сделкам, без учета взаимодействия уполномоченных банков и таможенных органов.
Среди путей усиления действенности таможенного валютного контроля за внешнеторговыми бартерными сделками важное место занимает законодательное повышение статуса Федеральной таможенной службы России.
Федеральной таможенной службе России целесообразно законодательно вернуть статус органа валютного контроля. Это даст ей возможность тесно взаимодействовать с другими органами валютного контроля, в том числе с ЦБ России, а также позволит таможенным органам и уполномоченным банкам оперативно осуществлять валютный контроль и решать возложенные на них задачи в полном объеме. Отсутствие в сегодняшнем валютном законодательстве механизма взаимодействия между органами и агентами валютного контроля следует отнести к числу существенных недостатков действующей системы валютного регулирования и валютного контроля.
Предоставление ФТС России статуса органа валютного контроля даст ей право издавать нормативные акты валютного контроля, отнесенные к её компетенции, в том числе и совместные с другими органами валютного контроля, подобно ранее издававшимся совместным документам ЦБ России и ГТК России по контролю за экспортно-импортными операциями.
В настоящее время заслуживает внимания и проблема создания рационального для современных условий механизма взаимодействия таможенных органов и банковских структур по осуществлению валютного контроля за внешнеторговыми операциями.
Заключение
Внешнеторговая бартерная сделка - сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств.
При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров.
Одним из наиболее важных вопросов бартерного контракта является проблема сведения к минимуму риска несвоевременного получения стороной, поставившей свои товары первой, товаров от контрагента. Речь идет о принципе реального исполнения обязательств, который присущ всем сделкам, совершаемым как во внутреннем обороте Российской Федерации, так и во внешней торговле.
Как отмечают некоторые ученые, данную проблему на практике можно решить, предусмотрев систему мер защиты и оперативных санкций, направленных на обеспечение реального исполнения контракта после нарушения отдельных его условий. Во-первых, в самом договоре можно предусмотреть одновременность поставок. Во-вторых, может быть предусмотрено, что в случае если задержка в поставке с одной стороны превышает определенный срок, то другой контрагент освобождается от своей обязанности осуществить встречную поставку, т.е. бартерный контракт прекращает свое существование.
Важно отметить, что внешнеторговые бартерные сделки имеют ряд специфических особенностей, обособляющих их от иных форм встречной торговли. Характерными особенностями бартерной сделки являются: ее разовый характер; участие в ней чаще всего двух сторон; оформление сделки одним контрактом; определение окончательной спецификации и объема сделки до подписания контракта; относительно короткий в сравнении с другими формами встречной торговли срок исполнения сделки, который, как правило, не превышает один-два года.
Меры валютного регулирования и контроля, в законодательном порядке принятые государством, на наш взгляд, еще недостаточно проработаны как в институциональном, так и в организационно-методическом плане. Принимаемые государством усилия по совершенствованию механизма валютного регулирования и валютного контроля за внешнеторговыми операциями, введение в действие новых федеральных законов в данной сфере деятельности и нового Таможенного кодекса РФ свидетельствуют, что экспортно-импортные операции, бартерные сделки, особенно сделки со смешанными формами расчетов, и по сей день остаются трудно контролируемыми.
В системе органов государственного регулирования внешнеторговой деятельности и осуществления валютного контроля за ней особая роль отводится таможенным органам России как наиболее динамично развивающимся. В этой ситуации вызывает обеспокоенность допущенное в 2004 году законодательное понижение статуса ФТС России с уровня органа валютного контроля до уровня агента валютного контроля, сужение функций таможенных органов по осуществлению валютного контроля, а также ослабление механизма взаимодействия таможенных органов и банковских структур по его проведению.
Список использованных источников
Нормативно-правовые акты:
Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 496 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 584 с.
Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ред. от 28.11.2009).
Федеральный закон РФ от 08.12.2003 № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".
Федеральный закон РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
Указ Президента РФ от 18.08.1996 № 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок".
Положение, утв. ГТК РФ 11.04.1997 № 01-23/6678, МВЭС РФ 09.04.1997 № 10-83/1355, ВЭК РФ 02.04.1997 № 07-26/768.
Постановление Правительства РФ от 31.10 1996 № 1300 "О мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок".
Учебные пособия и периодические издания
Ануфриева Л.П. Международное частное право: Учебник: В 3 т. Том 2. Особенная часть. М.: БЕК, 2002.
Бурцев С.И. Повышение уровня взаимодействия между странами ближнего зарубежья по организации валютного контроля за внешнеторговыми операциями. // Научные труды Московского гуманитарного университета. Вып.52. - М.: МосГУ, 2005.
Бурцев С.И. Механизм таможенного валютного контроля за осуществлением внешнеторговых бартерных сделок и пути его совершенствования // Научные труды Московского гуманитарного университета. Вып.58. - М.: МосГУ, 2005.
Ганеев К.Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Изд. - во "бухгалтерский учет", 2003. - 144 с.
Канашевский В.А. Внешнеэкономические сделки: материально-правовое и коллизионное регулирование. М.: Волтерс Клувер, 2008.
Лебедева Н.В. Паспорт бартерной сделки // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2007 - № 8 - с.31-33.
Лермонтов Ю.В. Цена сделки // Аудит и налогообложение -2005-№ 6-с.25-27.
Попков В.П., Мерсиянов А.А., Кинчин С.В. Управление бартерными операциями: Монография. М.: Маршрут, 2004.
Семенихин В.С. Внешнеторговые бартерные сделки // Аудит и налогообложение. - 2007 - № 3 - с.31-26.
Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия.5-е изд., доп. и перераб.М., 2006.
Шумилов В.М. Комментарий к закону "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" // Внешнеторговое право - 2006 - № 2 - с.17-19.
1 Данное определение содержится в письме Федеральной налоговой службы от 31 мая 2005 г. N ММ-6-03/450 "Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь".
2 Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия. 5-е изд., доп. и перераб. М., 2006. с. 78.
3 Канашевский В.А. Внешнеэкономические сделки: материально-правовое и коллизионное регулирование. М.: Волтерс Клувер, 2008. с. 340.
4 Ануфриева Л.П. Международное частное право: Учебник: В 3 т. Том 2. Особенная часть. М.: БЕК, 2002. с. 288.
5 Попков В.П., Мерсиянов А.А., Кинчин С.В. Управление бартерными операциями: Монография. М.: Маршрут, 2004. с. 28.
6 В связи с изданием настоящего письма не подлежат применению: письмо ФТС России от 20.09.2004г. №01-06/871 «О применении Приказов ГТК России от 21.08.2003 №915 и от 03.12.2003 №1377 в части представления паспорта сделки при декларировании и выпуске товаров»; телетайпограмма ФТС России от 17.11.2004 № ТФ-3394.
7 Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями от 22 августа 2004 г., 22 июля 2005 г., 2 февраля 2006 г.).
8 Бурцев С.И. Механизм таможенного валютного контроля за осуществлением внешнеторговых бартерных сделок и пути его совершенствования // Научные труды Московского гуманитарного университета. Вып. 58. - М.: МосГУ, 2005.