Управленческий учет (работа 3)
Министерство образования Украины
Международный университет финансов
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По курсу:
«Управленческий учет»
Выполнил:
студент гр. К2-98
Токовенко А.С.
Зач. Книжка № К2-98-30
Проверила:
Киев 1999
Тема 1. Основы управленческого учета.
1.2. Классификация и поведение затрат и доходов.
В системе учета затрат машиностроительного завода зафиксированы такие затраты:
Стоимость смазочных материалов для станков.
Стоимость приобретенных лицензий автомобильной промышленности на випуск грузовика.
Начисленный износ оборудования.
Стоимость химических реактивов, используемых в научно – исследовательской лаборатории.
Комиссионные персоналу, занимающиеся сбытом готовой продукции.
Торговые скидки, дающиеся покупателям.
Отпускные операторам станков с ЧПУ (числовое программное управление)
Заработная плата секретаря финансового директора.
Заработная плата охраны склада сырья и материалов.
Оплата рекламных услуг.
Арендная плата помещения, где храниться готовая продукция.
Заработная плата работников научно – исследовательской лаборатории.
Плата за страхование помещения офиса предприятия.
Заработная плата контролеров качества и испытателей готовых автомобилей.
Стоимость канцелярских товаров для нужд офиса.
Стоимость канцелярских товаров для нужд научно – исследовательской лаборатории.
Стоимость спецодежды и защитной одежды для работников цеха покраски и сборочного.
Стоимость бензина и смазочных материалов для испытания готовых автомобилей.
Стоимость закупленных двигателей при сборке автомобиля.
Стоимость использованных двигателей при сборке автомобилей.
Стоимость коммунальных услуг, уплаченная 1 июля отчетного года на 12 месяцев вперед.
Необходимо заполнить таблицу, указав номера соответствующих видов затрат.
|
Исчер-панные |
Неисчерпанные |
Прямыепроизводствен- ные затраты |
Накладные производственные затраты |
Затраты на администриро-вание и управление |
Затраты на реализацию |
Дискре |
Обяза |
||
|
постоянные |
переменные |
постоянные |
переменные |
||||||
1.3. Принципы и методы калькулирования затрат.
Компания выпускает стандартные комплекты офисной мебели.
На текущий год запланировано изготовить 9800 комплектов.
Нормативные прямые затраты в расчете на 1 комплект:
Основные материалы – 40м2 х $5.3 за 1 м2,
Заработная плата основных производственных работников:
Сборочный цех – 48 человеко-часов х $2.5 за 1 час.,
Отделочный цех – 30 человеко-часов х $1.9 за 1 час.,
Кроме этого запланировано:
Переменные накладные затраты:
|
$ |
Человеко-часов |
|
|
Сборочный цех |
375000 |
500000 |
|
Отделочный цех |
150000 |
300000 |
Постоянные накладные затраты:
|
$ |
||
|
Производственные |
392000 |
|
|
На реализацию |
196000 |
|
|
Административно - управленческие |
98000 |
Планируется также получить операционную прибыль в размере 15% от общих затрат.
Необходимо:
Подготовить бюджет доходов и затрат, связанных с производством и реализацией запланированных комплектов мебели при условии, что операционная прибыль составляет 20% от общих затрат предприятия.
Подготовить отчеты про прибыли и убытки предприятия на основании полных и переменных затрат, учитывая, что фактически за отчетный год объем продажи мебели составил 10000 единиц (2 вариант).
Поясните коротко результаты расчетов и сделайте выводы.
Решение
Найдем цену за 1 комплект мебели для получения операционной прибыли в размере 15% от общих затрат.
|
Показатель |
Комментарии |
Комментарии |
||
|
Объем реализации, ед |
9800 |
|||
|
Цена за 1,$ |
5776680 / 9800 |
589,46 |
||
|
Выручка от реализации,$ |
5023200 (с/с) + 753480 (оп. приб) |
5776680 |
||
|
Основные материалы,$ |
40м2 х $5.3 = $212 |
9800 х $212 |
2077600 |
|
|
Заработная плата,$ |
Сбороч-ный |
48 чел/час х $2.5 = 120$ за 1 |
9800 х $120 |
1176000 |
|
Отделочный |
30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1 |
9800 х $57 |
558600 |
|
|
Накладные расходы,$ |
Переменные |
375000 + 150000 |
525000 |
|
|
Постоянные |
686000 |
|||
|
С/с реализ. Продукции,$ |
2077600+1176000+558600+525000+686000 |
5023200 |
||
|
Операционная прибыль,$ |
15% х 5023200 |
753480 |
Таким образом вычислили, что для получения операционной прибыли в размере 15% (753480) от общих затрат (5023200) и объеме реализации в 9800 единиц, розничная цена должна составлять $588.46 за один комплект.
Подготовим бюджет доходов и затрат, связанных с производством и реализацией продукции.
Для составления бюджетов составим отчет о прибылях и убытках.
|
Показатель |
Комментарии |
Комментарии |
||
|
Объем реализации, ед |
9800 |
|||
|
Цена за 1,$ |
6027840 / 9800 |
Округл. в высш. сторону |
615.09 |
|
|
Выручка от реализации,$ |
5023200 (с/с) + 1004690 (оп. приб) |
6027840 |
||
|
Основные материалы,$ |
40м2 х $5.3 = $212 |
9800 х $212 |
2077600 |
|
|
Заработная плата,$ |
Сбороч-ный |
48 чел/час х $2.5 = 120$ за 1 |
9800 х $120 |
1176000 |
|
Отделочный |
30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1 |
9800 х $57 |
558600 |
|
|
Накладные расходы,$ |
Переменные |
375000 + 150000 |
525000 |
|
|
Постоянные |
686000 |
|||
|
С/с реализ. Продукции,$ |
2077600+1176000+558600+525000+686000 |
5023200 |
||
|
Операционная прибыль,$ |
20% х 5023200 |
1004690 |
Зная цену за единицу продукции, составим:
бюджет реализации (в $):
Б = 9800 х 615.09 = 6027882
бюджет производства (в $):
|
Основные материалы |
Заработная плата |
ОПР (FC + VC) |
||
|
Б = |
2077600 + |
1176000+558600+ |
525000+686000 = |
5023200 |
Подготовим отчеты о прибылях и убытках предприятия на основе калькулирования полных и переменных затрат.
Отчет о прибылях и убытках на основе калькулирования полных затрат
|
Показатель |
Комментарии |
Комментарии |
||
|
Объем реализации, ед |
9800 |
|||
|
Цена за 1,$ |
589.46 |
|||
|
Выручка от реализации,$ |
589.46 х 9800 |
5776708 |
||
|
Основные материалы,$ |
40м2 х $5.3 = $212 |
9800 х $212 |
2077600 |
|
|
Заработная плата,$ |
Сбороч-ный |
48 чел/час х $2.5 = 120$ за 1 |
9800 х $120 |
1176000 |
|
Отделочный |
30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1 |
9800 х $57 |
558600 |
|
|
С/с реализов. продукции |
Примечание 1 |
4704000 |
||
|
Валовая прибыль |
1072708 |
|||
|
Операционные расходы,$ |
Переменные |
Примечание 2 |
25200 |
|
|
Постоянные |
Примечание3 |
294000 |
||
|
Операционная прибыль,$ |
753508 |
Примечание 1:
Переменные и постоянные затраты можно разделить на прямые и непрямые (операционные).
Стоимость 1 человеко-часа по переменным накладным расходам будет составлять, ($/человеко-час):
Сборочный цех:
Отделочный цех:
Известно, что на производство 1 комплекта уходит:
Сборочный цех – 48 человеко-часов;
Отделочный цех – 30 человеко-часов;
Для производства 10000 единиц продукции с учетом человеко-часов на прямые расходы из переменных накладных будет отнесено, $:
Сборочный цех – (0.75 х 48) х 9800 = 352800;
Отделочный цех – (0.5 х 30) х 9800 = 147000.
Исходя из выше перечисленного с/с реализованной продукции будет составлять:
|
Основные материалы |
Заработная плата |
Произв. VC, отделочн. |
Произв. VC, сборочный. |
Произв FC |
||
|
С/с= |
2077600 + |
1734600 + |
147000 + |
352800 + |
392000 = |
4704000 |
Примечание 2:
Из переменных накладных расходов на переменные операционные с учетом изложенного в примечании 1 можно отнести, $:
Сборочный цех – 375000 – 352800 = 22200;
Отделочный цех – 150000 – 147000 = 3000.
Примечание 3:
Из постоянных накладных расходов к операционным расходам относятся в данном случае только расходы на реализацию и управленческо - административные расходы. Таким образом постоянные операционные затраты будут составлять:
ОПР>FC >= 196000 + 98000 = 294000.
Отчет о прибылях и убытках на основе калькулирования переменных затрат
|
Показатель |
Комментарии |
Комментарии |
||
|
Объем реализации, ед |
9800 |
|||
|
Цена за 1,$ |
589.46 |
|||
|
Выручка от реализации, $ |
589,46 х 9800 |
5776708 |
||
|
Основные материалы, $ |
40м2 х $5.3 = $212 |
9800 х $212 |
2077600 |
|
|
Заработная плата, $ |
Сбороч-ный |
48 чел/час х $2.5 = 120$ за 1 |
9800 х $120 |
1176000 |
|
Отделочный |
30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1 |
9800 х $57 |
558600 |
|
|
С/с реализов. продукции |
Примечание 1 |
4312000 |
||
|
Произв. марженальный доход |
1464708 |
|||
|
Перем. Операционные расходы |
Примечание 2 |
25200 |
||
|
Общий марженальный доход |
1439508 |
|||
|
Суммарные постоянные затраты |
392000 + 196000 + 98000 |
686000 |
||
|
Операционная прибыль,$ |
753508 |
Примечание 1:
В данном случае рассуждения аналогичны приведенным в примечании 1 для калькулирования по полным затратам. Отличие состоит в том, что в себестоимость не включаются постоянные производственные затраты. Таким образом с/с будет составлять:
|
Основные материалы |
Заработная плата |
Произв. VC, отделочн. |
Произв. VC, сборочный. |
||
|
С/с= |
2077600 + |
1734600 + |
147000 + |
352800 = |
4312000 |
Примечание 2:
Из переменных накладных расходов на переменные операционные с учетом изложенного в примечании 1 для калькулирования по полным затратам можно отнести, $:
Сборочный цех – 375000 – 352800 = 22200;
Отделочный цех – 150000 – 147000 = 3000.
Выводы: Отчет о прибылях и убытках на основе калькулирования по переменным затратам более удобен для менеджеров компании, т.к. предоставлена информация о себестоимости продукции, операционных переменных и постоянных затратах. Следовательно есть возможность контролировать эти затраты. А отчет на основе калькулирования полных затрат удобен для предоставления информационного обеспечения внешней финансовой отчетности.
Тема 2. Анализ взаимосвязи затрат, объема деятельности и прибыли.
На основании данных задачи из предыдущей темы определить:
Безубыточный уровень продаж в денежном исчислении и в единицах товара.
Уровень продаж (в денежном исчислении и в единицах товара) для достижения операционной прибыли в размере 30%.
Определить чувствительность прибыли к увеличению затрат, уменьшения цен реализации на рынке и (или) объема реализации.
Решение
Воспользуемся формулой:
,
где (1)
-
точка безубыточности, ед;
Ц – цена реализации, $;
- Суммарные постоянные затраты, $;
-
Коэффициент марженального дохода;
Коэффициент марженального дохода определим из формулы:
,
где (2)
-
переменные затраты на 1 продукции, $.
нам не известно. Помножим формулу (2) на
Q – объем реализации. Получим:
,
где (3)
V – выручка от реализации;
-
суммарные переменные затраты.
Воспользуемся данными из предыдущей задачи:
|
Основные материалы |
Заработная плата |
Накл VC, отделочн. |
Накл VC, сборочный. |
||
|
|
2077600 + |
1734600 + |
150000 + |
375000 = |
4337200 |
Подставим полученные данные в формулу (3).
.
Подставим полученное значение в формулу
(1).
$
Найдем точку безубыточности в единицах:
Вывод:
=
4656 ед,
$.
Исходя из вышерассмотренного выручка от реализации должна составлять:
=
+
прибыль (30%).
Пр = 30% х 2744000 = 823200$
Следовательно выручка от реализации должна составлять, $:
=
2744000 + 823200 = 3567200
В единицах товара для получения операционной прибыли в размере 30% при цене 589,46 за 1-цу объем реализации должен составлять:
Вывод: Q= 6052 ед,
$.
Для определения чувствительности к различным факторам воспользуемся отчетами о прибылях и убытках за предыдущий и отчетный периоды. За предыдущий период примем расчетные данные, полученные в предыдущей задаче.
Чувствительность к увеличению затрат. Увеличим заработную плату на 10%. Цена реализации – $615,09. Объем реализации – 10000 ед.
|
Показатель |
Предыдущий период |
Отчетный период |
|
Реализация, $ |
6150900 |
6150900 |
|
Суммарные переменные затраты, $ |
4415000 |
4592000 (1) |
|
Марженальный доход, $ |
1735900 |
1558900 |
|
Суммарные постоянные затраты, $ |
686000 |
686000 |
|
Операционный доход, $ |
1049900 |
872900 |
(1):
|
|
Основные материалы |
Заработная плата |
Накл VC, отделочн. |
Накл VC, сборочный. |
|
|
|
2120000 + |
1770000 + 10% |
150000 + |
375000 = |
4592000 |
Таким образом операционный доход уменьшился на:
16.86%
Чувствительность к уменьшению цен реализации. Уменьшим цену реализации на 10%. Объем реализации – 10000 ед.
|
Показатель |
Предыдущий период |
Отчетный период |
|
Реализация, $ |
6150900 |
5535810 (1) |
|
Суммарные переменные затраты, $ |
4415000 |
4415000 |
|
Марженальный доход, $ |
1735900 |
1120810 |
|
Суммарные постоянные затраты, $ |
686000 |
686000 |
|
Операционный доход, $ |
1049900 |
434810 |
(1):
=
(615.09 – 10%) х 10000 = 553,581 х 10000 = 5535810$
Таким образом операционный доход уменьшился на:
58.6%
Чувствительность к изменению объема реализации. Уменьшим объем реализации на 10% при цене реализации в 615,09$.
|
Показатель |
Предыдущий период |
Отчетный период |
|
Реализация, $ |
6150900 |
5535810 (1) |
|
Суммарные переменные затраты, $ |
4415000 |
4026000 (2) |
|
Марженальный доход, $ |
1735900 |
1509810 |
|
Суммарные постоянные затраты, $ |
686000 |
686000 |
|
Операционный доход, $ |
1049900 |
823810 |
(1):
=
615.09 х (10000 – 10%) = 5535810$
(2):
|
Основные материалы |
Заработная плата |
Накл VC, отделочн. |
Накл VC, сборочный. |
||
|
|
1908000 + |
1593000 + |
150000 + |
375000 = |
4026000 |
|
(212 х 9000) |
(120 + 57) х 9000 |
Таким образом операционный доход уменьшился на:
21.7%
Выводы: Из приведенного выше анализа видно, что с увеличением затрат либо с уменьшением выручки от реализации вне зависимости от причин, вызвавших эти изменения операционная прибыль предприятия падает. Наиболее сильное влияние оказывает изменение цены реализации. Влияние от изменения объема реализации и изменения затрат менее весомо.
Тема 3. Анализ релевантной информации для принятия управленческого решения.
Джойсон добирается на работу, где он занят 5 дней в неделю, поездом. Он покупает сезонный проездной билет на 13 недель за 180$. Джейн, его соседка, которая также ежедневно совершает такие же поездки, предлагает ездить Джейсону вдвоем на его автомобиле, за что обещает ежеквартально платить ему 120$. Своим автомобилем Джейсон пользуется лишь трижды в неделю, остальное время автомобиль стоит в гараже. Джейсон подсчитал, что для поездок на работу у него дополнительно возникнут такие затраты (в расчете на квартал):
|
$ |
|
|
Амортизация |
200 |
|
Бензин и масло |
128 |
|
Шины и другие затраты |
52 |
Помогите Джейсону принять правильное решение.
13 недель составляют квартал. Оценим возникающие у Джейсона действительные и возможные затраты.
При езде на работу на поезде
|
Затраты |
$ |
Доходы (непонесенные затраты) |
$ |
|
Затраты на билет |
180 |
Амортизация |
200 |
|
Неполученная плата от Джейн |
120 |
Бензин и масло |
128 |
|
Шины и другие затраты |
52 |
||
|
Всего |
300 |
Всего |
380 |
Результат в данном случае: +80$
При езде на работу на автомобиле
|
Затраты |
$ |
Доходы |
$ |
|
Амортизация |
200 |
Плата от Джейн |
120 |
|
Бензин и масло |
128 |
Не купленный билет на поезд |
180 |
|
Шины и другие затраты |
52 |
||
|
Всего |
380 |
300 |
Результат в данном случае: -80$
Вывод: При принятии альтернативного решения возможные затраты будут на 80$ в квартал больше его действительных затрат. Таким образом Джейсону следует отклонить предложение Джейн.
Тема 5. Бюджетирование и контроль затрат.
Используя данные задания к теме 1.3 про предприятие, производящее комплекты офисной мебели, подготовить отчет про анализ отклонений, которые состоялись фактически в отчетном периоде, учитывая такую информацию:
.
Фактические затраты в расчете на 1 комплект:
Основные материалы – 40м2 х $5.1 за 1 м2,
Затраты на оплату труда:
29 человеко-часов х $2.0 за 1 час.,
Кроме этого запланировано:
Фактические переменные затраты:
|
$ |
Человеко-часов |
|
|
Сборочный цех |
340000 |
450000 |
|
Отделочный цех |
155000 |
280000 |
Постоянные накладные затраты:
|
$ |
||
|
Производственные |
380000 |
|
|
На реализацию |
240000 |
|
|
Административно - управленческие |
80000 |
Фактический объем продажи комплектов мебели составил 11000 единиц, причем 10000 единиц было реализовано по цене, в которой прибыль составляет 25% от производственной себестоимости, а 1000 комплектов было реализовано по цене, ниже производственной себестоимости на 10%. Следовало ли принимать такое специальный заказ на изготовление комплектов и их реализацию ниже себестоимости? К каким последствиям в будущем может это привести?
При решении этого задания следует использовать гибкий бюджет.
Анализ отклонений с использованием гибкого бюджета
|
Показатель |
Фактический результат при фактическом объеме реализации |
Отклонение от гибкого бюджета реализаций |
Гибкий бюджет при фактическом объеме реализации |
Отклонение за счет объемов реализации |
Обобщенный бюджет |
|
Объем реализации, ед |
11000 |
- |
11000 |
1200 |
9800 |
|
Доход от реализации, $ |
4594592 (3) |
(1889468) |
6484060 |
707352 |
5776708 |
|
Переменные затраты, $ |
3489200 (1) |
1314800 |
4804000 |
466800 |
4337200 |
|
Маржинальный доход, $ |
1105392 |
(574668) |
1680060 |
240552 |
1439508 |
|
Постоянные затраты, $ |
700000 (2) |
(14000) |
686000 |
- |
686000 |
|
Операционная прибыль, $ |
405392 |
(588668) |
994060 |
240552 |
753508 |
(1): Затраты на один комплект составляют:
Прямые материалы - 42 м2 х $5.1 за 1 м2 = $214,2;
Прямая заработная плата – 29 человеко-часов х $2.0 за час = $58;
Найдем суммарные переменные затраты:
|
Основные материалы |
Заработная плата |
Накл VC, отделочн. |
Накл VC, сборочный. |
||
|
|
2356200 + |
638000 + |
155000 + |
340000 = |
3489200 |
|
(214.2 х 11000) |
(58 х 11000) |
(2): Найдем суммарные постоянные затраты:
|
Производствен-ные |
На реализацию |
Административно – управленческие |
||
|
|
380000 + |
240000 + |
80000 = |
700000 |
(3): Найдем выручку от реализации:
Стоимость 1 человеко-часа по переменным накладным расходам будет составлять, ($/человеко-час):
Сборочный цех:
Отделочный цех:
Известно, что на производство 1 комплекта уходит – 29 человеко-часов;
Для производства 11000 единиц продукции с учетом человеко-часов на прямые расходы из переменных накладных будет отнесено, $:
Сборочный цех – (0.76 х 29) х 11000 = 242440;
Отделочный цех – (0.55 х 29) х 11000 = 175450. У нас лишь $155000, следовательно все они включаются в себестоимость.
Исходя из выше перечисленного с/с реализованной продукции будет составлять:
|
Основные материалы |
Заработная плата |
Произв. VC, отделочн. |
Произв. VC, сборочный. |
Произв FC |
||
|
С/с= |
2356200 + |
638000 + |
155000 + |
242440 + |
380000 = |
3771640 |
Из условия известно, что 10000 единиц было реализовано по цене, в которой прибыль составила 25% от себестоимости, а 1000 единиц реализовано по цене, меньше себестоимости на 10%. Себестоимость единицы продукции составляет, $:
С/с>1> =
=
342,88.
Следовательно 10000 единиц было реализовано за:
=
$4286000.
Оставшиеся 1000 единиц были реализованы за:
=
$308592.
Суммарная выручка от реализации составит 4286000 + 308592= $4594592.
Проверим целесообразность принятия такого специального заказа. Для этого составим отчет о прибылях и убытках при фактическом объеме реализации и при фактических условиях производства, но с использованием бюджетной цены, которая составляет $589,46.
При заполнении отчета воспользуемся данными, полученными при составлении гибкого бюджета.
Отчет о прибылях и убытках
|
Показатель |
|
|
Объем реализации, ед |
11000 |
|
Реализация, $ |
6484060 |
|
Суммарные переменные затраты, $ |
3489200 |
|
Марженальный доход, $ |
2994860 |
|
Суммарные постоянные затраты, $ |
700000 |
|
Операционный доход, $ |
2294860 |
Вывод: Предприятию не
следовало принимать такой заказ. При
фактическом уровне производства
предприятие недополучило операционной
прибыли в размере
2294860 – 405392 = $1889468. В
дальнейшем это может привести к
постоянному недополучению прибыли, что
сильно скажется на состоянии предприятия.