Себестоимость (на примере кавминводских санаториев)

СТАТЬИ РАСХОДА	родник		тарханы	отклонен
з\пл сотрудников	13475871,6	14,1	3802658	9673213,6
отчисления на соц.	4103307,2	4,3	1372779	2730528,2
прод. пит.	13580035,5	14,2	5790022	7790013,5
леч. проц и мед.	3870210	4,0	1697724	2172486
культмеропр.	139491,7	0,1	102040	37451,7
Износ МБП	7770801,3	8,1	1013477	6757324,3
амортиз. ОС	2528771,4	2,6	449867	2078904,4
амортиз. немат.а	143369,6	0,1		143369,6
хоз. Расходы	12293067,7	12,9	5411237	6881830,7
общекурорт.расх	0	#DIV/0!	689528	-689528
отчисл.на благоустр	1026708,8	#DIV/0!	447794	578914,8
отчисл.на содерж м\и	371640	#DIV/0!	188963	182677
сод-е апп. Управл.	7367278,3	#DIV/0!	313081	7054197,3
расходы по реализ.	6293112,5	#DIV/0!		6293112,5
трансп.налог	0	#DIV/0!		0
% банку за кассов.обс.	139329,6	#DIV/0!		139329,6
% за кредит	0	#DIV/0!	222302	-222302
ремонтн.фонд	12889943,6	#DIV/0!	529026	12360917,6
налог на содержан.а\д	998312,6	#DIV/0!	222302	776010,6
налог на влад.т\с.	3676,5	#DIV/0!	393	3283,5
налог на загрязн.среды	24662,8	#DIV/0!		24662,8
налог на землю	779,4	#DIV/0!	0	779,4
страх-е имущ.	796813,1	#DIV/0!	0	796813,1
резервн.ремонт.фонд	7795891,7	#DIV/0!	0	7795891,7
Итого	95613074,9

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>8

	Таблица Динамика статей затрат по санаторию Родник за период 1999-2001 гг.
СТАТЬИ РАСХОД0В	1999	2000	2001	Абсолютное отклонение (+,-)	Относительное отклонение(%)
	Тыс.руб.		Тыс.руб		Тыс.руб		2000-1999	2001-2000	2001-1999	2000-1999	2001-2000	2001-1999
з\пл сотрудников	6608575,4		9195322,5		13475871,6		2586747,1	4280549,1	6867296,2	139,1	146,6	203,9
отчисления на соц.	2523522,9		3463209,7		4103307,2		939686,8	640097,5	1579784,3	137,2	118,5	162,6
прод. пит.	7465984,2		11927703		13580035,5		4461718,8	1652332,5	6114051,3	159,8	113,9	181,9
леч. проц и мед.	3099653,8		4433733		3870210		1334079,2	-563523	770556,2	143,0	87,3	124,9
культмеропр.	78043,7		94885,7		139491,7		16842	44606	61448	121,6	147,0	178,7
Износ МБП	1908630,3		4111480		7770801,3		2202849,7	3659321,3	5862171	215,4	189,0	407,1
амортиз. ОС	1563762		2044373,9		2528771,4		480611,9	484397,5	965009,4	130,7	123,7	161,7
амортиз. немат.а	99005,8		92614,5		143369,6		-6391,3	50755,1	44363,8	93,5	154,8	144,8
хоз. Расходы	5409018,8		9002501,2		12293067,7		3593482,4	3290566,5	6884048,9	166,4	136,6	227,3
общекурорт.расх	745117		0		0		-745117	0	-745117	0,0		0,0
отчисл.на благоустр	1399659		1397386		1026708,8		-2273	-370677,2	-372950,2	99,8	73,5	73,4
отчисл.на содерж м\и	503941,8		423453		371640		-80488,8	-51813	-132301,8	84,0	87,8	73,7
сод-е апп. Управл.	2359436,5		4954636,7		7367278,3		2595200,2	2412641,6	5007841,8	210,0	148,7	312,2
расходы по реализ.	5141102,7		4970780,4		6293112,5		-170322,3	1322332,1	1152009,8	96,7	126,6	122,4
% банку за кассов.обс.	125847,7		111852,7		139329,6		-13995	27476,9	13481,9	88,9	124,6	110,7
ремонтн.фонд	8886988,7		9465148,1		12889943,6		578159,4	3424795,5	4002954,9	106,5	136,2	145,0
налог на содержан.а\д	1241238,2		1974110,4		998312,6		732872,2	-975797,8	-242925,6	159,0	50,6	80,4
налог на влад.т\с.	2114,3		4800		3676,5		2685,7	-1123,5	1562,2	227,0	76,6	173,9
налог на загрязн.среды	980,2		11604,2		24662,8		10624	13058,6	23682,6	1183,9	212,5	2516,1
налог на землю	0		1935,4		779,4		1935,4	-1156	779,4		40,3
страх-е имущ.	282004,9		504531,1		796813,1		222526,2	292282	514808,2	178,9	157,9	282,6
резервн.ремонт.фонд	0		6371561,9		7795891,7		6371561,9	1424329,8	7795891,7		122,4
ИТОГО	49444628		74557624		95613074,9		25112996	21055451	46168447	150,8	128,2	193,4
							Таблица
	Динамика статей затрат по санаторию Тарханы за период 1999-2001 гг.
	1999,0	2000,0	2001,0	Абсолютное отклонение (+,-)	Относительное отклонение(%)
Статьи расходов	.руб.	%	.руб.	%	.руб.	%	2000-1999	2001-2000	2001-1999	2000-1999	2001-2000	2001-1999
з\пл сотрудников	1738387,0	14,4	2426969,0	14,9	3802658,0	17,2	688582,0	1375689,0	2064271,0	139,6	156,7	218,7
отчисления на соц.	665852,0	5,5	959334,0	5,9	1372779,0	6,2	293482,0	413445,0	706927,0	144,1	143,1	206,2
продукты питания	2707385,0	22,4	4295152,0	26,4	5790022,0	26,2	1587767,0	1494870,0	3082637,0	158,6	134,8	213,9
лечебные процедуры	2264345,0	18,7	2340409,0	14,4	1697724,0	7,7	76064,0	-642685,0	-566621,0	103,4	72,5	75,0
культмероприятия	21473,0	0,2	22430,0	0,1	102040,0	0,5	957,0	79610,0	80567,0	104,5	454,9	475,2
износ МБП	197148,0	1,6	392836,0	2,4	1013477,0	4,6	195688,0	620641,0	816329,0	199,3	258,0	514,1
амортизация ОС	394562,0	3,3	415785,0	2,6	449867,0	2,0	21223,0	34082,0	55305,0	105,4	108,2	114,0
отчисл. на благ.	478313,0	4,0	386790,0	2,4	447794,0	2,0	-91523,0	61004,0	-30519,0	80,9	115,8	93,6
содерж. мин. источника	0,0	0,0	153767,0	1,0	188963,0	0,9	153767,0	35196,0	188963,0		122,9
Админ.-упр.расходы	218629,0	1,8	317757,0	2,0	313081,0	1,4	99128,0	-4676,0	94452,0	145,3	98,5	143,2
Хоз. расходы	2675151,0	22,1	3681060,0	22,6	5411237,0	24,5	1005909,0	1730177,0	2736086,0	137,6	147,0	202,3
Текущий ремонт	163528,0	1,4	156851,0	1,0	529026,0	2,4	-6677,0	372175,0	365498,0	95,9	337,3	323,5
тех.осмотр транс.ср-в	0,0	0,0	0,0	0,0	1057,0	0,0	0,0	1057,0	1057,0
Общекурортные	116648,0	1,0	116465,0	0,7	689528,0	3,1	-183,0	573063,0	572880,0	99,8	592,0	591,1
Плата за землю	146404,0	1,2	162275,0	1,0	0,0	0,0	15871,0	-162275,0	-146404,0	110,8	0,0	0,0
налог на влад. т\с	0,0	0,0	327,0	0,0	393,0	0,0	327,0	66,0	393,0		120,2
налог на польз. а\д	306283,0	2,5	414581,0	2,6	222302,0	1,0	108298,0	-192279,0	-83981,0	135,4	53,6	72,6
% банку	0,0	0,0	0,0	0,0	34007,0	0,2	0,0	34007,0	34007,0
подготовка кадров	0,0	0,0	15079,0	0,1	0,0	0,0	15079,0	-15079,0	0,0		0,0
ИТОГО	12094108,0	100,0	16257867,0	100,0	22065955,0	100,0	4163759,0	5808088,0	9971847,0	134,4	135,7	182,5

							Табл.
	Динамика статей затрат по санаторию Родник за период 1999-2001 гг.
СТАТЬИ РАСХОД0В	1999	2000	2001	Абсолютное отклонение (+,-)
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%	2000-1999	2001-2000	2001-1999
з\пл сотрудников	6608575,4	13,4	9195322,5	12,3	13475871,6	14	2586747,1	4280549,1	6867296,2
отчисления на соц.	2523522,9	5,1	3463209,7	4,65	4103307,2	4,3	939686,8	640097,5	1579784,3
прод. пит.	7465984,2	15,1	11927703	16	13580035,5	14	4461718,8	1652332,5	6114051,3
леч. проц и мед.	3099653,8	6,27	4433733	5,95	3870210	4	1334079,2	-563523	770556,2
культмеропр.	78043,7	0,16	94885,7	0,13	139491,7	0,1	16842	44606	61448
Износ МБП	1908630,3	3,86	4111480	5,51	7770801,3	8,1	2202849,7	3659321,3	5862171
амортиз. ОС	1563762	3,16	2044373,9	2,74	2528771,4	2,6	480611,9	484397,5	965009,4
амортиз. немат.а	99005,8	0,2	92614,5	0,12	143369,6	0,1	-6391,3	50755,1	44363,8
хоз. Расходы	5409018,8	10,9	9002501,2	12,1	12293067,7	13	3593482,4	3290566,5	6884048,9
общекурорт.расх	745117	1,51	0	0	0	0	-745117	0	-745117
отчисл.на благоустр	1399659	2,83	1397386	1,87	1026708,8	1,1	-2273	-370677,2	-372950,2
отчисл.на содерж м\и	503941,8	1,02	423453	0,57	371640	0,4	-80488,8	-51813	-132301,8
сод-е апп. Управл.	2359436,5	4,77	4954636,7	6,65	7367278,3	7,7	2595200,2	2412641,6	5007841,8
расходы по реализ.	5141102,7	10,4	4970780,4	6,67	6293112,5	6,6	-170322,3	1322332,1	1152009,8
% банку за кассов.обс.	125847,7	0,25	111852,7	0,15	139329,6	0,1	-13995	27476,9	13481,9
ремонтн.фонд	8886988,7	18	9465148,1	12,7	12889943,6	13	578159,4	3424795,5	4002954,9
налог на содержан.а\д	1241238,2	2,51	1974110,4	2,65	998312,6	1	732872,2	-975797,8	-242925,6
налог на влад.т\с.	2114,3	0	4800	0,01	3676,5	0	2685,7	-1123,5	1562,2
налог на загрязн.среды	980,2	0	11604,2	0,02	24662,8	0	10624	13058,6	23682,6
налог на землю	0	0	1935,4	0	779,4	0	1935,4	-1156	779,4
страх-е имущ.	282004,9	0,57	504531,1	0,68	796813,1	0,8	222526,2	292282	514808,2
резервн.ремонт.фонд	0	0	6371561,9	8,55	7795891,7	8,2	6371561,9	1424329,8	7795891,7
ИТОГО	49444628	100	74557624	100	95613074,9	100	25112996	21055451	46168447
							Табл.
	Динамика структуры затрат по санаторию Родник за период 1999-2001 гг.
СТАТЬИ РАСХОД0В	1999,0	2000,0	2001,0	Абсолютное отклонение (+,-)
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%	2000-1999	2001-2000	2001-1999
з\пл сотрудников	6608575,4	13,4	9195322,5	12,3	13475871,6	14,0	-1,1	1,7	0,6
отчисления на соц.	2523522,9	5,1	3463209,7	4,7	4103307,2	4,3	-0,4	-0,4	-0,8
прод. пит.	7465984,2	15,1	11927703,0	16,0	13580035,5	14,0	0,9	-2,0	-1,1
леч. проц и мед.	3099653,8	6,3	4433733,0	6,0	3870210,0	4,0	-0,3	-2,0	-2,3
культмеропр.	78043,7	0,2	94885,7	0,1	139491,7	0,1	0,0	0,0	-0,1
износ МБП	1908630,3	3,9	4111480,0	5,5	7770801,3	8,1	1,7	2,6	4,2
амортиз. ОС	1563762,0	3,2	2044373,9	2,7	2528771,4	2,6	-0,4	-0,1	-0,6
амортиз. немат.а	99005,8	0,2	92614,5	0,1	143369,6	0,1	-0,1	0,0	-0,1
хоз. Расходы	5409018,8	10,9	9002501,2	12,1	12293067,7	13,0	1,2	0,9	2,1
общекурорт.расх	745117,0	1,5	0,0	0,0	0,0	0,0	-1,5	0,0	-1,5
отчисл.на благоустр	1399659,0	2,8	1397386,0	1,9	1026708,8	1,1	-1,0	-0,8	-1,7
отчисл.на содерж м\и	503941,8	1,0	423453,0	0,6	371640,0	0,4	-0,5	-0,2	-0,6
сод-е апп. управл.	2359436,5	4,8	4954636,7	6,7	7367278,3	7,7	1,9	1,1	2,9
расходы по реализ.	5141102,7	10,4	4970780,4	6,7	6293112,5	6,6	-3,7	-0,1	-3,8
% банку за кассов.обс.	125847,7	0,3	111852,7	0,2	139329,6	0,1	-0,1	-0,1	-0,2
ремонтн.фонд	8886988,7	18,0	9465148,1	12,7	12889943,6	13,0	-5,3	0,3	-5,0
налог на содержан.а\д	1241238,2	2,5	1974110,4	2,7	998312,6	1,0	0,1	-1,7	-1,5
налог на влад.т\с.	2114,3	0,0	4800,0	0,0	3676,5	0,0	0,0	0,0	0,0
налог на загрязн.среды	980,2	0,0	11604,2	0,0	24662,8	0,0	0,0	0,0	0,0
налог на землю	0,0	0,0	1935,4	0,0	779,4	0,0	0,0	0,0	0,0
страх-е имущ.	282004,9	0,6	504531,1	0,7	796813,1	0,8	0,1	0,1	0,2
резервн.ремонт.фонд	0,0	0,0	6371561,9	8,6	7795891,7	8,2	8,6	-0,4	8,2
ИТОГО	49444628,0	100,0	74557624,0	100,0	95613074,9	100,0	0,0	0,0	0,0
							Табл.
	Динамика статей затрат по санаторию Тарханы за период 1999-2001 гг.
	1999,0	2000,0	2001,0	Абс.откл.
Статьи расходов	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	2000-1999	2001-2000	2001-1999
з\пл сотрудников	1738387,0	14,4	2426969,0	14,9	3802658,0	17,2	688582,0	1375689,0	2064271,0
отчисления на соц.	665852,0	5,5	959334,0	5,9	1372779,0	6,2	293482,0	413445,0	706927,0
продукты питания	2707385,0	22,4	4295152,0	26,4	5790022,0	26,2	1587767,0	1494870,0	3082637,0
лечебные процедуры	2264345,0	18,7	2340409,0	14,4	1697724,0	7,7	76064,0	-642685,0	-566621,0
культмероприятия	21473,0	0,2	22430,0	0,1	102040,0	0,5	957,0	79610,0	80567,0
износ МБП	197148,0	1,6	392836,0	2,4	1013477,0	4,6	195688,0	620641,0	816329,0
амортизация ОС	394562,0	3,3	415785,0	2,6	449867,0	2,0	21223,0	34082,0	55305,0
отчисл. на благ.	478313,0	4,0	386790,0	2,4	447794,0	2,0	-91523,0	61004,0	-30519,0
содерж. мин. источника	0,0	0,0	153767,0	1,0	188963,0	0,9	153767,0	35196,0	188963,0
Админ.-упр.расходы	218629,0	1,8	317757,0	2,0	313081,0	1,4	99128,0	-4676,0	94452,0
Хоз. расходы	2675151,0	22,1	3681060,0	22,6	5411237,0	24,5	1005909,0	1730177,0	2736086,0
Текущий ремонт	163528,0	1,4	156851,0	1,0	529026,0	2,4	-6677,0	372175,0	365498,0
тех.осмотр транс.ср-в	0,0	0,0	0,0	0,0	1057,0	0,0	0,0	1057,0	1057,0
Общекурортные	116648,0	1,0	116465,0	0,7	689528,0	3,1	-183,0	573063,0	572880,0
Плата за землю	146404,0	1,2	162275,0	1,0	0,0	0,0	15871,0	-162275,0	-146404,0
налог на влад. т\с	0,0	0,0	327,0	0,0	393,0	0,0	327,0	66,0	393,0
налог на польз. а\д	306283,0	2,5	414581,0	2,6	222302,0	1,0	108298,0	-192279,0	-83981,0
% банку	0,0	0,0	0,0	0,0	34007,0	0,2	0,0	34007,0	34007,0
подготовка кадров	0,0	0,0	15079,0	0,1	0,0	0,0	15079,0	-15079,0	0,0
ИТОГО	12094108,0	100,0	16257867,0	100,0	22065955,0	100,0	4163759,0	5808088,0	9971847,0

							Табл.
Динамика структуры затрат по санаторию Тарханы за период 1999-2001 гг.
	1999,0	2000,0	2001,0	Абс. Отклонение (+,-)
Статьи расходов	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	2000-1999	2001-2000	2001-1999
з\пл сотрудников	1738387,0	14,4	2426969,0	14,9	3802658,0	17,2	0,5	2,3	2,8
отчисления на соц.	665852,0	5,5	959334,0	5,9	1372779,0	6,2	0,4	0,3	0,7
продукты питания	2707385,0	22,4	4295152,0	26,4	5790022,0	26,2	4,0	-0,2	3,8
лечебные процедуры	2264345,0	18,7	2340409,0	14,4	1697724,0	7,7	-4,3	-6,7	-11,0
культмероприятия	21473,0	0,2	22430,0	0,1	102040,0	0,5	0,0	0,3	0,3
износ МБП	197148,0	1,6	392836,0	2,4	1013477,0	4,6	0,8	2,2	3,0
амортизация ОС	394562,0	3,3	415785,0	2,6	449867,0	2,0	-0,7	-0,5	-1,2
отчисл. на благ.	478313,0	4,0	386790,0	2,4	447794,0	2,0	-1,6	-0,4	-1,9
содерж. мин. источника	0,0	0,0	153767,0	1,0	188963,0	0,9	1,0	-0,1	0,9
Админ.-упр.расходы	218629,0	1,8	317757,0	2,0	313081,0	1,4	0,1	-0,5	-0,4
Хоз. расходы	2675151,0	22,1	3681060,0	22,6	5411237,0	24,5	0,5	1,9	2,4
Текущий ремонт	163528,0	1,4	156851,0	1,0	529026,0	2,4	-0,4	1,4	1,1
тех.осмотр транс.ср-в	0,0	0,0	0,0	0,0	1057,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Общекурортные	116648,0	1,0	116465,0	0,7	689528,0	3,1	-0,2	2,4	2,2
Плата за землю	146404,0	1,2	162275,0	1,0	0,0	0,0	-0,2	-1,0	-1,2
налог на влад. т\с	0,0	0,0	327,0	0,0	393,0	0,0	0,0	0,0	0,0
налог на польз. а\д	306283,0	2,5	414581,0	2,6	222302,0	1,0	0,0	-1,5	-1,5
% банку	0,0	0,0	0,0	0,0	34007,0	0,2	0,0	0,2	0,2
подготовка кадров	0,0	0,0	15079,0	0,1	0,0	0,0	0,1	-0,1	0,0
ИТОГО	12094108,0	100,0	16257867,0	100,0	22065955,0	100,0	0,0	0,0	0,0

		Таблица
Сравнительный анализ налоговых выплат.
	ЦВС	Тарханы	Родник	тарх-ЦВС	Родн.-ЦВС	Родн-Тарх
количество коек	750	250	513	-500,0	-237,0	263,0
койко-дни	164410	69598	135704	-94812,0	-28706,0	66106,0
себест. 1 к-дня	418	317	704	-101,0	286,0	387,0
налоги, руб	2535000	4147000	4610000	1612000,0	2075000,0	463000,0
общекур.р	0	637	1397	637,0	1397,0	760,0
сод.мин.ист.	0	189	372	189,0	372,0	183,0
Итого платежей	2535000	4147826	4611769	1612826,0	2076769,0	463943,0
платежей на 1к\д	15,4	59,6	34,0	44,2	18,6	-25,6
доля в себ. к\дня,%	3,7	18, 8	4,8	15,1	1,1	-14,0
платежей в ст-ти пут.	323,8	1251,5	713,7	927,7	389,9	-537,9
Себ.к\дня без налогов	402,6	257,4	670,0	-145,2	267,4	412,6
Стоим. Пут. Без налогов	8454	5405	14070
Стоим. Пут с налог.и плат.	8778	6657	14784

Таблица

Сравнительный анализ затрат всего и на 1 койко-день

Санаторий "Родник "	Санаторий "Тарханы"
Статьи затрат	Всего,руб	На 1 к\д., руб.	Статьи затрат	Всего,руб	На 1 к\д., руб.
з\пл сотрудников	13475872	99,3	з\пл сотрудников	3802658	54,6
отчисления на соц.	4103307	30,2	отчисления на соц.	1372779	19,7
прод. пит.	13580036	100,1	прод. пит.	5790022	83,2
леч. проц и мед.	3870210	28,5	леч. проц и мед.	1697724	24,4
культмеропр.	139491,7	1,0	культмеропр.	102040	1,5
Износ МБП	7770801	57,3	Износ МБП	1013477	14,6
амортиз. ОС	2528771	18,6	амортиз. ОС	449867	6,5
амортиз. немат.актив.	143369,6	1,1			0,0
хоз. Расходы	12293068	90,6	хоз. Расходы	5411237	77,7
общекурорт.расх	0	0,0	общекурорт.расх	689528	9,9
отчисл.на благоустр	1026709	7,6	отчисл.на благоустр	447794	6,4
отчисл.на содерж м\и	371640	2,7	отчисл.на содерж м\и	188963	2,7
сод-е апп. Управл.	7367278	54,3	сод-е апп. Управл.	313081	4,5
расходы по реализ.	6293113	46,4			0,0
тех.осмотр тр.средств.	0	0,0	тех.осмотр ср.	1057	0,0
% банку за кассов.обс.	139329,6	1,0			0,0
% за кредит	0	0,0	% за кредит	34007	0,5
ремонтн.фонд	12889944	95,0	Тек ремонт	529026	7,6
налог на содержан.а\д	998312,6	7,4	налог на содержан.а\д	222302	3,2
налог на влад.т\с.	3676,5	0,0	налог на влад.т\с.	393	0,0
налог на загр.среды	24662,8	0,2			0,0
налог на землю	779,4	0,0	налог на землю	0	0,0
страх-е имущ.	796813,1	5,9			0,0
резервн.ремонт.фонд	7795892	57,4			0,0
ИТОГО	95613075	704,6	ИТОГО	22065955	317,0

							Таблица
Сравнительный анализ затрат на 1 к.-день по санаториям "Тарханы" и "Родник"
Санаторий "Родник "	Санаторий "Тарханы"	отклонения
Статьи затрат	Всего,руб	Удельн. вес,%	На 1 к\д, руб.	Статьи затрат	Всего,руб	Удельн. вес,%	На 1 к\д, руб.	в уд. Весах,%	На к\д., руб
з\пл сотрудников	13475872	14,1	99,3	з\пл сотрудников	3802658	17,2	54,6	-3,1	44,7
отчисления на соц.	4103307	4,3	30,2	отчисления на соц.	1372779	6,2	19,7	-1,9	10,5
прод. пит.	13580036	14,0	100,1	прод. пит.	5790022	26,2	83,2	-12,2	16,9
леч. проц и мед.	3870210	4,0	28,5	леч. проц и мед.	1697724	7,7	24,4	-3,7	4,1
культмеропр.	139491,7	0,1	1,0	культмеропр.	102040	0,5	1,5	-0,4	-0,4
Износ МБП	7770801	8,1	57,3	Износ МБП	1013477	4,6	14,6	3,5	42,7
амортиз. ОС	2528771	2,6	18,6	амортиз. ОС	449867	2,0	6,5	0,6	12,2
амортиз. немат.актив.	143369,6	0,1	1,1		0	0,0	0,0	0,1	1,1
хоз. Расходы	12293068	13,0	90,6	хоз. Расходы	5411237	24,5	77,7	-11,5	12,8
общекурорт.расх	0	0,0	0,0	общекурорт.расх	689528	3,1	9,9	-3,1	-9,9
отчисл.на благоустр	1026709	1,1	7,6	отчисл.на благоустр	447794	2,0	6,4	-0,9	1,1
отчисл.на содерж м\и	371640	0,4	2,7	отчисл.на содерж м\и	188963	0,9	2,7	-0,5	0,0
сод-е апп. Управл.	7367278	1,9	54,3	сод-е апп. Управл.	313081	1,4	4,5	0,5	49,8
расходы по реал.	6293113	6,6	46,4		0	0,0	0,0	6,6	46,4
тех.осмотр.средств.	0	0,0	0,0	тех.осмотр средств.	1057	0,0	0,0	0,0	0,0
% банку за кас.обс.	139329,6	0,1	1,0		0	0,0	0,0	0,1	1,0
% за кредит	0	0,0	0,0	% за кредит	34007	0,2	0,5	-0,2	-0,5
ремонтн.фонд	12889944	13,0	95,0	Тек ремонт	529026	2,4	7,6	10,6	87,4
налог на содержан.а\д	998312,6	1,0	7,4	налог на содержан.а\д	222302	1,0	3,2	0,0	4,2
налог на влад.т\с.	3676,5	0,0	0,0	налог на влад.т\с.	393	0,0	0,0	0,0	0,0
налог на загр.среды	24662,8	0,0	0,2		0		0,0	0,0	0,2
налог на землю	779,4	0,0	0,0	налог на землю	0	0,0	0,0	0,0	0,0
страх-е имущ.	796813,1	0,8	5,9		0		0,0	0,8	5,9
резервн.ремонт.фонд	7795892	8,2	57,4		0		0,0	8,2	57,4
ИТОГО	95613075	100,0	704,6	ИТОГО	22065955	100,0	317,0	0,0	387,5

Сравнительный анализ налоговых выплат.			Таблица
	Центральный Воен.Санаторий	Тарханы	Родник	Тарханы- ЦВС	Родник.- ЦВС	Родник- Тарханы
	1	2	3	4	5	6
количество коек	750	250	513	-500,0	-237,0	263,0
койко-дни	164410	69598	135704	-94812,0	-28706,0	66106,0
себест. 1 к-дня, руб	418	317	704	-101,0	286,0	387,0
налоги, руб	2535000	4147000	4610000	1612000,0	2075000,0	463000,0
общекурортные расходы	0	637000	1397000	637000,0	1397000,0	760000,0
сод.мин.ист., руб	0	189000	372000	189000,0	372000,0	183000,0
Итого платежей, руб	2535000	4973000	6379000	2438000,0	3844000,0	1406000,0
платежей на 1к\д, руб	15,4	71,5	47,0	56,0	31,6	-24,4
доля в себ. к\дня,%	3,7	18, 8	4,8	15,1	1,1	-14,0
платежей в ст-ти пут.,руб	323,8	1500,5	987,1	1176,7	663,3	-513,4
Себ.к\дня без налогов,. руб	402,6	245,5	657,0	-157,0	254,4	411,4
Стоим. Пут. Без налогов	8454	5156	13797
Стоим. Пут с налог.и плат.	8778	6657	14784

Анализ динамики и структуры затрат

Как видно из данных табл 1 «Динамика статей затрат по санаторию Родник» наибольшими темпами за три года выросли статьи затрат «Налог на загрязнение окружающей среды»- в 25 раз , «износ МБП» в 4 раза, «содержание аппарата управлени» в 3, 1 раза, «хозяйственные расходы _ в2, 2 раза. В целом себестоимость за этот период увеличилась в1, 9 раза, что по абсолютной величине составило 46168 тыс. рублей.

В динамике себестоимости наиболее качественный «скачек» произошел в 2000 году по сравнению с 1999 годом.За этот период себестоимость увеличилась на 150, 8 %. Именно в этом периоде наблюдается высокий рост темпов обязательных платежей : Налог на загрязнение окружающей среды – 11, 8 раза, налог на владельцев транспортных средств- 2,27 раза., налог на содержание автодорог 1, 56 раз. Хотя сопоставление динамики количества отдыхающих свидетельствует о том, что наиболее быстрыми темпами росла заполняемость здравницы также в период 2000 года по сравнению с 1999 годом. В 2001 году темп роста количества отдыхающих значительно замедлился. Следовательно рост по статьям содержащим налоговые платежи и другие обязательные выплаты общего характера отражает именно факт увеличения нормативов платежей и налоговых ставок.

В то же время имеется большое количество статей затрат напрямую связанных с ростом численности отдыхающих. Так положительна динамика статей «продукты питания 2- 181 % за три года, «Лечебные процедуры и медикаменты» – 124, 9 %, культмероприятия –178, 7 %, но как можно заметить, темпы роста по этим статьям значительно ниже предыдущих.. и не превышают 81 %.

Можно выделить ряд статей отражающих работу здравницы по повышению сервиса и качества обслуживания – это прежде всего, «Износ

МБП», который значительно вырос в 2000 году в 2, 15 раза, и также в1, 89 раз вырос в 2001 году по сравнению с предыдущим.Поскольку по этой статье отражаются предметы повседневного обихода рост обусловлен и количеством отдыхающих и отражает факт замены инвентаря, столового и постельного белья на более качественные образцы.Темпы роста по статье «Амортизация нематериальных активов» так же свидетельствуют о работе здравницы на перспективу – приобретение лицензий и авторских прав н, патентов на новые методики.»Амортизация основных средств» также увеличилась на 161 % за три года, что отражает факт ввода в действие после капитального ремонта ряда корпусов повышенной комфортности.

В связи со стратегией санатория, направленной на повышение эффективности и качества работы требуется больше средств направлять на внедрение различных инноваций, в том числе в кадровых вопросах. В данном случае наблюдается увеличение заработной платы почти на 7 млн. рублей за три года, что в процентном соотношении составляет 203, 9 %, естественно это вызвало увеличение по статье «Отчисления на соц. Фонды» в 1, 62 раза. Также увеличились затраты по статье «содержание аппарата управления» в 3, 12 раз, поскольку в этой комплексной статье отражаются расходы по заработной плате аппарата управления и по подготовке кадров. Повышение качества обслуживания требует увеличения численности персонала.Поскольку «Родник» санаторий высшей категории, где как правило, внедряются инновации, то за эти годы постоянная работа над качеством потребовала и увеличения штатов.Количество сотрудников за этот период несколько увеличилось, но всего на 13 %, то есть темпы роста заработной платы опережают темпы роста численности персонала.Это свидетельствует о социальной направленности менеджмента учреждения и внимании к вопросам материального стимулирования.

В таблице 2 «Динамика структуры затра по санаторию Родник» отражены удельные веса статей затра в себестоимости и изменения в

дельных весах по годам. Такой анализ позволяет определить влияние отдельных статей себестомости на общий объем затрат , а также степень влияния изменений отдельных статей в динамике по годам. Как видно из данных таблицы наибольший удельный вес в структуре затрат в 1999 году занимати такие статьи как Ремонтный фонд- 18%, прлдукты питания15, 1%, изаработная плата сотрудников 13, 4% В меньшей стеипени , но также значительна была доля Хозяйственных расходов, Расходов по реализации 10,8- 10, 4 %.

В 2001 году наибольбший удельный вес стала составлять заработная плата 14 %, продукты питания- 14 %, хозяйственные расходы 13 % и ремонтный фонд -13%. То есть эти же статьи затрат остались наиболее значительными, ноь их удельный вес несколько снизился.

Произошло перераспределение в сторону такой статьи как износ МБП 8%, котолрая вырослаза периолд на 4, 2 пункта, содержание аппрата управления – 7, 7%, рост на 2, 9 пункта, резервный ремонтный фонд – 8, 2 пункта.последняя статья вообще отсуствует в 1999 году. По данной статье отражены ремонтные работы произведенные силами санатория на сторонних объектах.Так по соглашению с санаторием «Пятигорье» и Администрацией горорда с 2000 года «Родник» направляет средства на ремонт бювета питьевого источника № 24, который является единственным в зоне озера «Провал». Источник находится на балансе санатория «Пятигорье» ( в отличие от всех других, которые числятся в собственности ФНПР и находятся на балансе ЛПУП «Бальнеогрязелечебница»).У санатория «Пятигорье, который является небольшой здравнице нет средств на капимтальный ремонт источника и трубопровода, в то же время источников пользуются отдыхающие всех учреждений, расположенных в этом районе курортной зоны.»Родник» осуществляет за счет собственных средст ремонтные работы, в то же время на этот период он освобожден от плшатежей на содержание минеральных источников и курортной зоны в пределах начисленных сумм. Эта ситуация обьясняет снижение затрат по абсолютной величине и в удельном весе по статьям общекурортные расходы и содержание минеральных источников.

Для выявления закономерностей проведем анализ динамики статей затрат по абсолютной величине и в структурном разрезе по одному из стабильно работающих санаториев «Тарханы», который имеет иную форму собственности, но работает в тех же условиях Пятигорского курорта.

За аналогичный период 1999-2001 года исходя из данных табл 3 «Динамика статей затрат по санаторию Тарханы» следует, что наиболее высокими темпами рости статьи общекурортные расходы – в 5, 9 раза, износ МБП в 5, 1 раза, культмероприятия в 4, 8 раза, текущий ремонт – в 3, 2 раза.

В меньшей спени увеличились затраты по статьям заработная плата и начисления – в 2, 18 и 2 раза соотвественно.Продукты питания в 2,. 1 раз, хозяйственные расходы в 2 раза. Снизилсь расходы по статьям отчисления на благоустройство и налог на пользователей автодорог, лечебные процедуры и медикаменты.

Такая ситуация во-первых отражает стремление здравницы повышать комфортность проживания и следовательно направлять средства на ремонт и переоснащение (МБП, ремонтный фонд). Но поскольку средств в этом санатории недостаточно, чтобы сразу работаь по всем направлениям выбраны определенные приоритеты, иногда в ущерб интересам коллектива. Обращает внимание снижение расходов по статье лечебные процедуры, хотя в 2000 году наблюдается рост на 3, 4 процента. Как и на всем курорте в этом году был значительный прирост количества отдыхающих. Но ценовая политика 000 «Кавминкурортресурсы», который продает минеральную воду для процедур, направлена на получение высокой прибыли за счет роста тарифа на воду(. Который увеличился за три года в 2, 18 раза.), и здравницы стараются экономить на покупных процедурах, разворачивая собственные ванные отделения, снижая количество процедур на одного больного с 10 до

6-7 и т.д. В этом случае растут затраты по хозяйственным расходам, связанные с подогревом воды и заработной плате персонала, из-за дополнительных едениц , но они ниже, чем темпы роста цен на воду, как ресурс.

Таблица 4 «Динамика структуры затра по санаторию Тарханы» отражает изменения по удельному весу статей затрат и позволяет проанализировать отклонения в удельных весах в динамике.

Как видно из данных таблицы в 1999 году наиболее значительными по удельному весу были статьи : хоз. Расходы –22 %, продукты питания- 22 5 и заработная плата 14, 4 % . В 2001 году наиболее значимая доля приходится на продукты питания 26,2 %; хозяйственные расходы 24,5; заработную плату 17,2. Динамика всех показателей положительная, т.е. наметилась устойчивая тенденция роста этих статей затрат.

В тоже время наблюдается снижение доли затрат по статьям: лечебные процедуры и медикаменты с 18,7 до 7,7;% амортизация с3,3 до 2,0%, что по абсолютным величинам составило: лечебные процедуры 566,6 тыс.руб; амортизация -55,3 тыс.руб.; отчисления на благоустройство с 4,0 до 2,0.

По статье «лечебные процедуры и медикаменты», хотя доля затрат в 2001 году упала по сравнению с 1999 годом, но по абсолютной величине уровень2001года превышает уровень 1999 года, что отражает увеличение загрузки здравницы в 2001году. По этой же статье в 2001году по сравнению с 2000 годом абсолютное отклонение составило – 942685, что также свидетельствует об отрицательном темпе роста колличества отдыхающих.

Рост хозяйственных расходов обусловлен увеличением тарифов на электроэнергию, транспорт.

Рост расходов по статье «Текущий ремонт», «износ МБП», «Подготовка кадров» свидетельствует о стратегии здравницы направлять средства на улучшение сервиса, повышение комфортабельности отдыха, что в итоге будет способствовать повышению конкурентоспособности.

Рост затрат по статье «Продукты питания» отражает как увеличение отдыхающих так и рост цен на продукты питания.

Сравнительный анализ затрат

Для анализа влияния отдельных статей затрат на общую себестоимость и обнаружения определенных закономерностей в поведении затрат проведем сравнительный анализ затрат по двум здравницам. В таблице 5 представлены затраты по абсолютной величине и в расчете на 1 койко-день. Распределение затрат на 1 койко-день позволяет нивелировать влияние количественного фактора : койко-мест, персонала, площади и т.д., но отражает специфику здравницы : категорию, уровень сервиса, качество лечения и т.д.

Из таблицы видно, что в расчете на 1 койко-день затраты в санатории родник значительно превышают затраты в санатории Тарханы- 704, 6 рублей и 317 рублей соотвественно. В составе затрат картина по отдельным статья также неоднородная. Хотя в обеих здравницах продукты питания представляют собой довольно значительную статью , но в расчете на 1 койко-день они существенно различаются 100, 1 руб в Роднике и 83, 2 руюля в Тарханах.Довольно значительная разница в себестоимости по статье заработная плата : родник – 99, 3 рубля санаторий Тарзаны 54, 5 рубля. Больше средств расходуется в Роднике на хозяйственные нужды – 90, 6 рублей на 1 койко-день и 77, 7 рублей в Тарханах.Осорбенно велики различия в содеражании аппарата управления, где расходы Родника превышают расходы Тархан более чем в 10 раз. В санатории Тарханы отсуствет статья по реализации путевок, проценты банку за кассовое обслуживание, налогна загрязнение окружающей среды, страхование имущества и резервный ремонтный фонд. Отсуствие статей объясняется рядом причин. Например налог на загрязнение окуружающей среды не взимается с санатория тарханы, поскольку он относится по подчиненности к субъекту аграрного комплекса. Проценты за банковское обслуживание и затраты на реализацию отражаются в затратах АУП . Санаторий Тарханы самостоятельно реализует только 40 % своих путевок, большую часть их распределяют среди предприятий аграрного комплекса Пензенской области.

Разница в расходах по АУП и заработной плате, хоз расходам и ремонту демонстрирует разницу в категории здравницы, объеме и качестве оказываемых ею услуг. В санатории родник, например лицензировано больше видом медицинской и немедицинской деятельности, шире представлены услуги бытового и развлекательного характера.Большее количество персонала и более высокая средняя заработная плата.Используется несколько новых медицинских технологий, на которые требуется наличие лицензий, патентов и авторских прав. Постоянно проводится повышение квалификации сотрудников и обучение новым професиям. Для поддержания своего сложившегося престижного имиджа здравница много средств направляет на представительские расходы, рекламу Кроме того в текущем году санаторий отмечал 20-летний юбилей своей деятельности, ряд затрат по проведению которого получили отражение по статье АУП.

В таблице 6 приведен анализ затрат на 1 койко-день по удельным весам статей калькуляции и в расчете на 1 койко-день.

Отклонение по удельным весам затрат еще более ярко демонстрирует разницу в специфике условий и финансовом состоянии объектов исследования.

Например наибольшее отклонение по удельному весу приходится на статью Продукты питания, которая в санатории Тарханы превышает долю в себестоимости Родника на 12, 2 %, на 11, 5 % больше доля хозяйственных расходов. Эта ситуация может быть интерпритирована следующим образом, поскольку эти статьи затрат относятся к разряду обязательных и неотложных, связаны с количеством отдыхающих, то рост их удельного веса в Тарханах демонстрирует недостаточность средств на другие менее срочные платежи и расходы. Наблюдается определенная закономерность, в санатории Тарханы более высок удельный вес статей переменных затрат обязательного характера.

Факторы снижения себестоимости

Все факторы, оказывающие влияние на себестоимость как уже было изложено выше можно разделить на внешние, не зависящие от деятельности предприятия , так и внутренние , которые можно в какой-то степени скорректировать.

Влияние внешних факторов

Одним из главных факторов, оказывающих влияние на себестоимость считается фактор цен на материально-технические ресурсы. Для санаторно-курортных учреждений ресурсами являются очень многие товары и услуги, котрые они приобретают главным образом у предприятий и организаций края. В составе себестоимости статьи затрат – лечебные процедуры и медикаменты, продукты питания , культмероприятия , хозяйственные расходы отражают степень влияния цен на продуккты питания , медикаменты и услуги медицинского характера, которых нет в здравнице, рост тарифов на водо-,энерго и теплоносители. Если по продуктам питания , оборудованию и инвентарю здравница может заключать договора с различными партнерами, выбирая среди них наиболее выгодные для себя условия, то тепло-, водо- и энергоснабжение находится в руках предприятий-монополистов, которые диктуют свои условия. Одними из самых важных ресурсов для санаторного учреждения являются бальнеологические: минеральная вода, лечебная грязь и т.п.

К сожалению все эти ресурсы в настоящее время находятся в руках у предприятий – монополистов и как правило, у санаториев нет возможности выбора поставщика , предлагающего более приемлемые (низкие ) цены.

Другим, столь же важным фактором является налоговая политика в отношении санаторно-курортного комплекса в целом. Санатории были освобождены от многих видов налогов, как предприятия, выплняющие важную социальную функцию в 1994-95 годах. Эти годы для СКК были периодом самого глубокого кризиса, в который его в немалой спепени повергла непродуманная налоговая политика со стороны государства. Непосильное налоговое бремя, например, когда со здравниц брали налоги на землю, являющуюся для них важнейшим источников и лечебным фактором, на фоне постоянно падающего спроса, многих из них надолго сделало финансово несостоятельными.

Сейчас санатории освобождены от налога НДС на путевки, налога на землю, налога на имущество в части основной деятельности, но платят эти налоги на деятельность не связанную с основной- торговлю, бытовые услуги, аренду и т.д. Кроме того НДС платится на все виды услуг и ресурсов приобретаемых со стороны, даже в рамках санаторной системы. Это безусловно приводит к значительному удорожанию цен на услуги санатория.

Приведем пример, демонстрирующий влияние цен монополистов на услуги и ресурсы. и налоговой политики на установление цены на мед. услугу- лечебную сероводородную ванну.

Себестоимость 1-й ванны для БФО	+	НДС	=	Цена 1-й ванны для санатория
Цена покупки ресурса	+	Издержки и прибыль БФО
Цена 0,5 м3 воды	НДС
[ ( 80	+ 16 )	+	30 ]	+	25,2	=	151,20
Рис 1 .Структура цены на лечебную ванну, руб.

Как видно из рисунка 1 цена 1-й ванны для потребителя, то есть санатория складывается из цены ресурса (мин.воды.) , которая составляет 160 рублей за 1 куб.метр ( расход воды на одну ванну 0,5 куб.м.), НДС на покупку ресурса 16 рублей ( 20 %), издержки и прибыль производителя услуги (БФО ) – 30 рублей на 1 ванну, НДС на покупку ванны санаторием – 25, 2 рубля. Таким образом стоимость ванны для санатория оставляет 151, 2 руб. Если в санатории «Родник» за 2001 год пролечилось 7605 человек, количество ванн в среднем на одного отдыхающего составило 5 процедур ( не все отдыхающие принимают сероводородные минеральные ванны), то получается, что за год санаторием отпущено 38772 ванн :

7605 чел.* 5 ванн =38772 ванны

Следовательно общая стоимость ванн должна составить 5 862 412 руб:

38772 * 151, 2 руб.= 5 862 412 руб.

Сумма НДС в стоимости ванны составляет 1597406 руб.:

(16руб.+ 25, 2 руб.= 41, 2 руб) * 38772 ванны = 1597406 руб.

То есть при отмене НДС на ресурсы ,используемые для оказания лечебно-оздоровительных услуг себестоимость ванны снизилась бы довольно значительно на 27 %.

Еще большее снижение цены было бы получено при отмене всех налоговых платежей на лечебно-оздоровительные услуги ,учитывая, что эти средства в конечном итоге изымаются из бюджета отдыхающего, который в силу своего заболевания вынужден направлять довольно значительную часть средств на лечебные нужды и в большинстве случаев является социально незащищенным человеком.

В таблице 7 приведен пример , основанный на фактических данных за 2001 год , показывающий влияние налоговых платежей на себестоимость лечебно-оздоровительных услуг.В таблице приведены данные по трем санаториям – два из которых являются объектами исследования в данной работе. Для сравнения взяты данные по центральному военному санаторию, который освобожден от всех видов налогов, кроме начисляемых от фонда заработной платы. Кроме этого Центральный военный санаторий (ЦВС ) не платит средств на содержание курортной зоны и минеральных источников, которые направляются всеми здравницами по нормативу от фактически проведенных койко-дней специализированным курортным предприятиям , занимающимся эксплуатацией скважин и питьевых бюветов на территории Пятигорского курорта- ЛПУП «Пятигорская бальнеогрязелечебница», и содержанием, уборкой и озеленением курортной зоны – ООО «Предприятие по озеленению и благоустройству курорта».Нормативы отчислений ежегодно утверждает городская дума. На текущий год установлено 2- 50 от койко-дня на содержание минеральных источников и 11-90 руб. на благоустройство курортной зоны. Как видно из данных таблицы в 2001 году санаторий «Родник» на эти цели начислил 6 млн. 379 тыс. рублей, в том числе 4 млн. 610 тыс. налоговых платежей. 1 млн.397 тыс. рублей на общекурортные расходы и 372 тысячи на содержание минеральных источников.Общая доля платежей в себестоимости койко-дня составила 4, 8 %, то есть 47 рублей на 1 койко-день. В санатории Тарханы доля в себестоимости еще более высокая, и сотавляет 18, 8 % в себестоимости койко-дня. Таким образом в стоимости путевки от 1500 до 987 рублей составляют налоги. Для центрального военного санатория налоговое бремя значительно облегчено и в себестоимости койко-дня доля налоговых платежей составляет всего 3, 7 %, или в расчете на 1 путевку 323, 8 рубля При отмене налогов, хотя бы в той мере как для военного санатория другие здравницы курорта также могли бы значительно удешевить стоимость своих путевок от 7 до 29 %.

Безусловно здравницы должны принимать посильное участие в содержании объектов инфраструктуры города и курорта, которыми пользуются отдыхающие и сотрудники санаториев, но создание инфраструктуры, отвечающей современным требованиям рекреантов, обладающей всем комплексов развлекательных, культурных, спортивных объектов вопрос главным образом государства. В настоящий момент эта сфера не получает государственной поддержки.

Этот вопрос тесно увязан с иным фактором, влияющим на себестоимость – номенклатурой статей затрат.Здравницы как и все учрежедения и предприятия основываются на Постановлении № 552» Положение о составе затрат». Так как все санатории имеют различную ведомственную принадлежность, то в калькулировании затрат и вопросах их отражения в бухгалтерсоком учете они должны руководствоваться отраслевыми инструкциями. Как оказалось в профсоюзных и ведомственных здравницах если таковые и имеютсчя, то они довольно устаревшего характера 1994-92 гг. Между тем ситуация на курорте коренным образом изменилась, изменились условия реализации путевок, повысились требования к качеству размешения отдыхающих, расширились возможности в приобретении новых технологий и оборудования. Например, из-за необходимости реализации путевок были созданы большие отделы по реализации, состоящие из брокеров, экономистов, специалистов по рекламе. Расходуется все больше средств на рекламу, организацию презентаций, участие в выставках, печатание буклетов,.выпуск товаров с логотипами фирмы, вознаграждение реализаторам и т.д. Ранее предлагалось расходовать на эти цели не более 2% от прибыли здравницы. Но этих средств недостаточно и поэтому в себестоимости растет статья «Реализация путевок» , которая превышает многие традиционные, и в то же время не отражает всех направлений расходов по реализации, а значит лишает санатории возможности детального анализа динамики расходов и своевременной их корректировки .Стремление сократить затраты по покупным услугам- например «лечение» , «Транспортные расходы» заставило санатории создавать свои собственные лечебные базы. Но редко в какой из здравниц в калькуляции затраты на лечение отражаются двумя строчками : Покупные лечебные процедуры и медикаменты и процедуры, оказанные санаторием. Затраты по собственным лечебным процедурам распределены по их видам и отражаются в статьям : заработная плата, хозяйственные расходы , амортизация нематериальных активов и др. это также лишает возможности провести анализ себестоимости затрат здравницы на эти цели, оценить их окупаемость, степень рентабельности.

Внутренние факторы снижения себестоимости.

Среди внутренних факторов в числе первых можно назвать совершенствование организации труда и использования трудовых ресурсов, поскольку оказание лечебно-оздоровительных услуг- трудоемкое производство. При этом лечебная услуга в редких случаях может быть механизирована, не может быть перенесена во времени, пространстве .Эти ее особенности делают услугу достаточно дорогой на зарубежных курортах , например сеанс массажа минимально стоит 10 долларов. Для снижения себестоимости услугможно использовать комплекс мер, по совершенствоанию организации труда и использованию трудовых ресурсов: овладение смежными профессиями, для возможности взаимозаменяемости, повышение квалификации, что позволит делать работу более быстро и качественно, применение гибких графиков работы, особенно в пик сезона и в праздничные дни, чтобы не простаивало и быстрее окупалось лечебное оборудование. В этой связи можно также отметить, что в санаторриях не используются методы морального стимулирования, не применяются доступные сейчас методы управления персоналом.

По-прежнему актуальным является и экономия материальных ресурсов. В связи с этим необходимо поставить вопрос о расчетах новых нормативов использования и расхода МБП, медикаментов, продуктов питания.

Применение счетчиков на различные виды ресурсов, как показывает практика, позволяет экономить значительные суммы, в то время как при планировании затрат по хоз. Расходам по-прежнему используют нормативный метод, так как даже в такой стабиль работающей здравнице как «Родник» нет 100% охвата приборами-счетчиками.

Родник

Чистая прибыль,руб	2 344 030	2 928 223	584193
Производительность труда,руб на чел.	151 061	144812	6248
Фондоотдача	1,234	1,349	0,115
Оборачиваемость средств в расчетах (в днях)	12,568	11,194	-1,374
Оборачиваемость средств в расчетах (в оборотах)	28,645	32,160	3,515
Оборачиваемость запасов (в оборотах)	15,235	13,034	-2,200
Оборачиваемость запасов(в днях)	23,630	27,619	3,989
Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях)	34,181	53,121	18,941

Анализ рентабельности

Наименование показателя	2000 год	2001 год	Изменения
Прибыль от реализации	2303120	3 403 987	1 100867
Балансовая прибыль	3215789	4 549 998	1 334 209
Чистая прибыль	2 344 030	2991 331	647 301
Рентабельность продукции	6,1%	7,8%	1,7%
Рентабельность основной деятельности	6,6%	8,5%	2,0%
Рентабельность основной деятельности от реализации путевок	5,9%	6,7%	0,8%
Рентабельность совокупного капитала	6,2%	7,3%	1,1%
Рентабельность собственного капитала	8,2%	9,2%	1,1%
Период окупаемости собственного капитала	12,25	10,83	1,42

Тархы Таблица 3.6.1.

Анализ рентабельности

Наименование показателя	2000 год	2001 год
Прибыль от реализации(тыс.руб.)	349000	640854
Балансовая прибыль(тыс. руб.)	147000	989397
Чистая прибыль (тыс.руб)	100000	663404
Рентабельность продукции	0,6%	3,0%
Рентабельность основной деятельности	2%	28,0%
Рентабельность основной деятельности от реализации путевок	1,9%	27,0%
Рентабельность совокупного капитала	0,3%	2,0%
Рентабельность собственного капитала	0,4%	2,8%

Таблица3.5.1.

Анализ деловой активности

Наименование показателя	2000 год	2001 год	Изменения
Выручка от реализации,руб	16614000	22706809	+6087809
Себестоимость,руб	15545000	20892307	5347307
Чистая прибыль,руб	100000	663404	563400
Производительность труда,руб на чел.	595,2	3948,8	3353,6
Фондоотдача	4,98	2,86	23,7
Оборачиваемость средств в расчетах (в днях)	10,4	19,3	8,9
Оборачиваемость средств в расчетах (в оборотах)	35,06	18,87	16,17
Оборачиваемость запасов (в оборотах)	4,65	6,19	1,54
Оборачиваемость запасов(в днях)	78,5	58,9	-19,5
Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях)	81,5	69,9	-11,6
Оборачиваемость кредиторской задолженности в оборотах	4,48	5,22	0,74
Оборачиваемость собственного капитала ( в оборотах)	0,64	0,83	0,19

								Табл.							Табл.
	Динамика статей затрат по санаторию Родник за период 1999-2001 гг.	Динамика структуры затрат по санаторию Родник за период 1999-2001 гг.
СТАТЬИ РАСХОД0В	1999	2000	2001	Абсолютное отклонение (+,-)	Относительное отклонение(%)	СТАТЬИ РАСХОД0В	1999,0	2000,0	2001,0	Абсолютное отклонение (+,-)
	Тыс.руб.	Тыс.руб	Тыс.руб	2000-1999	2001-2000	2001-1999	2000-1999	2001-2000	2001-1999		Тыс.руб.	%	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%	2000-1999	2001-2000		2001-1999
з\пл сотрудников	6608575,4	9195322,5	13475871,6	2586747,1	4280549,1	6867296,2	139,1	146,6	203,9	з\пл сотрудников	6608575,4	13,4	9195322,5	12,3	13475871,6	14,0	-1,1	1,7		0,6
отчисления на соц.	2523522,9	3463209,7	4103307,2	939686,8	640097,5	1579784,3	137,2	118,5	162,6	отчисления на соц.	2523522,9	5,1	3463209,7	4,7	4103307,2	4,3	-0,4	-0,4		-0,8
прод. пит.	7465984,2	11927703	13580035,5	4461718,8	1652332,5	6114051,3	159,8	113,9	181,9	прод. пит.	7465984,2	15,1	11927703,0	16,0	13580035,5	14,0	0,9	-2,0		-1,1
леч. проц и мед.	3099653,8	4433733	3870210	1334079,2	-563523	770556,2	143,0	87,3	124,9	леч. проц и мед.	3099653,8	6,3	4433733,0	6,0	3870210,0	4,0	-0,3	-2,0		-2,3
культмеропр.	78043,7	94885,7	139491,7	16842	44606	61448	121,6	147,0	178,7	культмеропр.	78043,7	0,2	94885,7	0,1	139491,7	0,1	0,0	0,0		-0,1
Износ МБП	1908630,3	4111480	7770801,3	2202849,7	3659321,3	5862171	215,4	189,0	407,1	износ МБП	1908630,3	3,9	4111480,0	5,5	7770801,3	8,1	1,7	2,6		4,2
амортиз. ОС	1563762	2044373,9	2528771,4	480611,9	484397,5	965009,4	130,7	123,7	161,7	амортиз. ОС	1563762,0	3,2	2044373,9	2,7	2528771,4	2,6	-0,4	-0,1		-0,6
амортиз. немат.а	99005,8	92614,5	143369,6	-6391,3	50755,1	44363,8	93,5	154,8	144,8	амортиз. немат.а	99005,8	0,2	92614,5	0,1	143369,6	0,1	-0,1	0,0		-0,1
хоз. Расходы	5409018,8	9002501,2	12293067,7	3593482,4	3290566,5	6884048,9	166,4	136,6	227,3	хоз. Расходы	5409018,8	10,9	9002501,2	12,1	12293067,7	13,0	1,2	0,9		2,1
общекурорт.расх	745117	0	0	-745117	0	-745117	0,0		0,0	общекурорт.расх	745117,0	1,5	0,0	0,0	0,0	0,0	-1,5	0,0		-1,5
отчисл.на благоустр	1399659	1397386	1026708,8	-2273	-370677,2	-372950,2	99,8	73,5	73,4	отчисл.на благоустр	1399659,0	2,8	1397386,0	1,9	1026708,8	1,1	-1,0	-0,8		-1,7
отчисл.на содерж м\и	503941,8	423453	371640	-80488,8	-51813	-132301,8	84,0	87,8	73,7	отчисл.на содерж м\и	503941,8	1,0	423453,0	0,6	371640,0	0,4	-0,5	-0,2		-0,6
сод-е апп. Управл.	2359436,5	4954636,7	7367278,3	2595200,2	2412641,6	5007841,8	210,0	148,7	312,2	сод-е апп. управл.	2359436,5	4,8	4954636,7	6,7	7367278,3	7,7	1,9	1,1		2,9
расходы по реализ.	5141102,7	4970780,4	6293112,5	-170322,3	1322332,1	1152009,8	96,7	126,6	122,4	расходы по реализ.	5141102,7	10,4	4970780,4	6,7	6293112,5	6,6	-3,7	-0,1		-3,8
трансп.налог	0	0	0	0	0	0				трансп.налог	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0		0,0
% банку за кассов.обс.	125847,7	111852,7	139329,6	-13995	27476,9	13481,9	88,9	124,6	110,7	% банку за кассов.обс.	125847,7	0,3	111852,7	0,2	139329,6	0,1	-0,1	-0,1		-0,2
% за кредит	0	0	0	0	0	0				% за кредит	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0		0,0
ремонтн.фонд	8886988,7	9465148,1	12889943,6	578159,4	3424795,5	4002954,9	106,5	136,2	145,0	ремонтн.фонд	8886988,7	18,0	9465148,1	12,7	12889943,6	13,0	-5,3	0,3		-5,0
налог на содержан.а\д	1241238,2	1974110,4	998312,6	732872,2	-975797,8	-242925,6	159,0	50,6	80,4	налог на содержан.а\д	1241238,2	2,5	1974110,4	2,7	998312,6	1,0	0,1	-1,7		-1,5
налог на влад.т\с.	2114,3	4800	3676,5	2685,7	-1123,5	1562,2	227,0	76,6	173,9	налог на влад.т\с.	2114,3	0,0	4800,0	0,0	3676,5	0,0	0,0	0,0		0,0
налог на загрязн.среды	980,2	11604,2	24662,8	10624	13058,6	23682,6	1183,9	212,5	2516,1	налог на загрязн.среды	980,2	0,0	11604,2	0,0	24662,8	0,0	0,0	0,0		0,0
налог на землю	0	1935,4	779,4	1935,4	-1156	779,4		40,3		налог на землю	0,0	0,0	1935,4	0,0	779,4	0,0	0,0	0,0		0,0
страх-е имущ.	282004,9	504531,1	796813,1	222526,2	292282	514808,2	178,9	157,9	282,6	страх-е имущ.	282004,9	0,6	504531,1	0,7	796813,1	0,8	0,1	0,1		0,2
резервн.ремонт.фонд	0	6371561,9	7795891,7	6371561,9	1424329,8	7795891,7		122,4		резервн.ремонт.фонд	0,0	0,0	6371561,9	8,6	7795891,7	8,2	8,6	-0,4		8,2
ИТОГО	49444628	74557624	95613074,9	25112996	21055450,9	46168446,9	150,8	128,2	193,4	ИТОГО	49444628,0	100,0	74557624,0	100,0	95613074,9	100,0	0,0	0,0		0,0
	Табл.	Табл.
	Динамика статей затрат по санаторию Тарханы за период 1999-2001 гг.	Динамика структуры затрат по санаторию Тарханы за период 1999-2001 гг.
	1999,0	2000,0	2001,0	Абсолютное отклонение (+,-)	Относительное отклонение(%)		1999,0	2000,0	2001,0	Абс. Отклонение (+,-)
Статьи расходов	Тыс.руб.	Тыс.руб.	Тыс.руб.	2000-1999	2001-2000	2001-1999	2000-1999	2001-2000	2001-1999	Статьи расходов	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	2000-1999	2001-2000		2001-1999
з\пл сотрудников	1738387,0	2426969,0	3802658,0	688582,0	1375689,0	2064271,0	139,6	156,7	218,7	з\пл сотрудников	1738387,0	14,4	2426969,0	14,9	3802658,0	17,2	0,5	2,3		2,8
отчисления на соц.	665852,0	959334,0	1372779,0	293482,0	413445,0	706927,0	144,1	143,1	206,2	отчисления на соц.	665852,0	5,5	959334,0	5,9	1372779,0	6,2	0,4	0,3		0,7
продукты питания	2707385,0	4295152,0	5790022,0	1587767,0	1494870,0	3082637,0	158,6	134,8	213,9	продукты питания	2707385,0	22,4	4295152,0	26,4	5790022,0	26,2	4,0	-0,2		3,8
лечебные процедуры	2264345,0	2340409,0	1697724,0	76064,0	-642685,0	-566621,0	103,4	72,5	75,0	лечебные процедуры	2264345,0	18,7	2340409,0	14,4	1697724,0	7,7	-4,3	-6,7		-11,0
культмероприятия	21473,0	22430,0	102040,0	957,0	79610,0	80567,0	104,5	454,9	475,2	культмероприятия	21473,0	0,2	22430,0	0,1	102040,0	0,5	0,0	0,3		0,3
износ МБП	197148,0	392836,0	1013477,0	195688,0	620641,0	816329,0	199,3	258,0	514,1	износ МБП	197148,0	1,6	392836,0	2,4	1013477,0	4,6	0,8	2,2		3,0
амортизация ОС	394562,0	415785,0	449867,0	21223,0	34082,0	55305,0	105,4	108,2	114,0	амортизация ОС	394562,0	3,3	415785,0	2,6	449867,0	2,0	-0,7	-0,5		-1,2
отчисл. на благ.	478313,0	386790,0	447794,0	-91523,0	61004,0	-30519,0	80,9	115,8	93,6	отчисл. на благ.	478313,0	4,0	386790,0	2,4	447794,0	2,0	-1,6	-0,4		-1,9
содерж. мин. источника	0,0	153767,0	188963,0	153767,0	35196,0	188963,0	#DIV/0!	122,9	#DIV/0!	содерж. мин. источника	0,0	0,0	153767,0	0,9	188963,0	0,9	0,9	-0,1		0,9
Админ.-упр.расходы	218629,0	317757,0	313081,0	99128,0	-4676,0	94452,0	145,3	98,5	143,2	Админ.-упр.расходы	218629,0	1,8	317757,0	2,0	313081,0	1,4	0,1	-0,5		-0,4
Хоз. расходы	2675151,0	3681060,0	5411237,0	1005909,0	1730177,0	2736086,0	137,6	147,0	202,3	Хоз. расходы	2675151,0	22,1	3681060,0	22,6	5411237,0	24,5	0,5	1,9		2,4
Текущий ремонт	163528,0	156851,0	529026,0	-6677,0	372175,0	365498,0	95,9	337,3	323,5	Текущий ремонт	163528,0	1,4	156851,0	1,0	529026,0	2,4	-0,4	1,4		1,1
тех.осмотр транс.ср-в	0,0	0,0	1057,0	0,0	1057,0	1057,0	#DIV/0!	#DIV/0!	#DIV/0!	тех.осмотр транс.ср-в	0,0	0,0	0,0	0,0	1057,0	0,0	0,0	0,0		0,0
Общекурортные	116648,0	116465,0	689528,0	-183,0	573063,0	572880,0	99,8	592,0	591,1	Общекурортные	116648,0	1,0	116465,0	0,7	689528,0	3,1	-0,2	2,4		2,2
Плата за землю	146404,0	162275,0	0,0	15871,0	-162275,0	-146404,0	110,8	0,0	0,0	Плата за землю	146404,0	1,2	162275,0	1,0	0,0	0,0	-0,2	-1,0		-1,2
налог на влад. т\с	0,0	327,0	393,0	327,0	66,0	393,0	#DIV/0!	120,2	#DIV/0!	налог на влад. т\с	0,0	0,0	327,0	0,0	393,0	0,0	0,0	0,0		0,0
налог на польз. а\д	306283,0	414581,0	222302,0	108298,0	-192279,0	-83981,0	135,4	53,6	72,6	налог на польз. а\д	306283,0	2,5	414581,0	2,6	222302,0	1,0	0,0	-1,5		-1,5
% банку	0,0	0,0	34007,0	0,0	34007,0	34007,0	#DIV/0!	#DIV/0!	#DIV/0!	% банку	0,0	0,0	0,0	0,0	34007,0	0,2	0,0	0,2		0,2
подготовка кадров	0,0	15079,0	0,0	15079,0	-15079,0	0,0	#DIV/0!	0,0	#DIV/0!	подготовка кадров	0,0	0,0	15079,0	0,1	0,0	0,0	0,1	-0,1		0,0
ИТОГО	12094108,0	16257867,0	22065955,0	4163759,0	5808088,0	9971847,0	134,4	135,7	182,5	ИТОГО	12094108,0	100,0	16257867,0	100,0	22065955,0	100,0	0,0	0,0		0,0
Сравнительный анализ затрат 2-х санаториев.
СТАТЬИ РАСХОДА	Родник	Тарханы	ОТКЛОНЕНИЕ
	руб.	руб.	Абсолют.
з\пл сотрудников	13475872	3802658	9673214
отчисления на соц.	4103307	1372779	2730528
прод. пит.	13580036	5790022	7790014
леч. проц и мед.	3870210	1697724	2172486
культмеропр.	139491,7	102040	37451,7
Износ МБП	7770801	1013477	6757324
амортиз. ОС	2528771	449867	2078904
амортиз. немат.а	143369,6		143369,6
хоз. Расходы	12293068	5411237	6881831
общекурорт.расх	0	689528	-689528
отчисл.на благоустр	1026709	447794	578914,8
отчисл.на содерж м\и	371640	188963	182677
сод-е апп. Управл.	7367278	313081	7054197
расходы по реализ.	6293113		6293113
трансп.налог	0		0
% банку за кассов.обс.	139329,6		139329,6
% за кредит	0	222302	-222302
ремонтн.фонд	12889944	529026	12360918
налог на содержан.а\д	998312,6	222302	776010,6
налог на влад.т\с.	3676,5	393	3283,5
налог на загрязн.среды	24662,8		24662,8
налог на землю	779,4	0	779,4
страх-е имущ.	796813,1	0	796813,1
резервн.ремонт.фонд	7795892	0	7795892
ИТОГО	95613075	22253193
	Сравнительный анализ затрат на 1 к.-день по санаториям "Тарханы" и "Родник"	Сравнительный анализ затрат на 1 к.-день по санаториям "Тарханы" и "Родник"
			Санаторий "Родник "	Санаторий "Тарханы"	Санаторий "Родник "	Санаторий "Тарханы"	отклонения
			Статьи затрат	Всего,руб	На 1 к\день, руб.	Статьи затрат	Всего,руб	На 1 к\день, руб.	Статьи затрат	Всего,руб		На 1 к\день, руб.	Статьи затрат	Всего,руб		На 1 к\день, руб.	в уд.весах	на к-день
									з\пл сотрудников	13475872	99,3	з\пл сотрудников	3802658	54,6	з\пл сотрудников	13475872	14,1	99,3	з\пл сотрудников	3802658	17,2	54,6	-3,1	44,7
									отчисления на соц.	4103307	30,2	отчисления на соц.	1372779	19,7	отчисления на соц.	4103307	4,3	30,2	отчисления на соц.	1372779	6,2	19,7	-1,9	10,5
									прод. пит.	13580036	100,1	прод. пит.	5790022	83,2	прод. пит.	13580036	14,0	100,1	прод. пит.	5790022	26,2	83,2	-12,2	16,9
									леч. проц и мед.	3870210	28,5	леч. проц и мед.	1697724	24,4	леч. проц и мед.	3870210	4,0	28,5	леч. проц и мед.	1697724	7,7	24,4	-3,7	4,1
									культмеропр.	139491,7	1,0	культмеропр.	102040	1,5	культмеропр.	139491,7	0,1	1,0	культмеропр.	102040	0,5	1,5	-0,4	-0,4
									Износ МБП	7770801	57,3	Износ МБП	1013477	14,6	Износ МБП	7770801	8,1	57,3	Износ МБП	1013477	4,6	14,6	3,5	42,7
									амортиз. ОС	2528771	18,6	амортиз. ОС	449867	6,5	амортиз. ОС	2528771	2,6	18,6	амортиз. ОС	449867	2,0	6,5	0,6	12,2
									амортиз. немат.актив.	143369,6	1,1			0,0	амортиз. немат.актив.	143369,6	0,1	1,1			0,0	0,0	0,1	1,1
									хоз. Расходы	12293068	90,6	хоз. Расходы	5411237	77,7	хоз. Расходы	12293068	13,0	90,6	хоз. Расходы	5411237	24,5	77,7	-11,5	12,8
									общекурорт.расх	0	0,0	общекурорт.расх	689528	9,9	общекурорт.расх	0	0,0	0,0	общекурорт.расх	689528	3,1	9,9	-3,1	-9,9
									отчисл.на благоустр	1026709	7,6	отчисл.на благоустр	447794	6,4	отчисл.на благоустр	1026709	1,1	7,6	отчисл.на благоустр	447794	2,0	6,4	-0,9	1,1
									отчисл.на содерж м\и	371640	2,7	отчисл.на содерж м\и	188963	2,7	отчисл.на содерж м\и	371640	0,4	2,7	отчисл.на содерж м\и	188963	0,9	2,7	-0,5	0,0
									сод-е апп. Управл.	7367278	54,3	сод-е апп. Управл.	313081	4,5	сод-е апп. Управл.	7367278	1,9	54,3	сод-е апп. Управл.	313081	1,4	4,5	0,5	49,8
									расходы по реализ.	6293113	46,4			0,0	расходы по реал.	6293113	6,6	46,4			0,0	0,0	6,6	46,4
									тех.осмотр трансп.средств.	0	0,0	тех.осмотр т\с	1057	0,0	тех.осмотр трансп.средств.	0	0,0	0,0	тех.осмотр т\с	1057	0,0	0,0	0,0	0,0
									% банку за кассов.обс.	139329,6	1,0			0,0	% банку за кас.обс.	139329,6	0,1	1,0			0,0	0,0	0,1	1,0
									% за кредит	0	0,0	% за кредит	34007	0,5	% за кредит	0	0,0	0,0	% за кредит	34007	0,2	0,5	-0,2	-0,5
									ремонтн.фонд	12889944	95,0	Тек ремонт	529026	7,6	ремонтн.фонд	12889944	13,0	95,0	Тек ремонт	529026	2,4	7,6	10,6	87,4
		налог на содержан.а\д	998312,6	7,4	налог на содержан.а\д	222302	3,2	налог на содержан.а\д	998312,6	1,0	7,4	налог на содержан.а\д	222302	1,0	3,2	0,0	4,2
		налог на влад.т\с.	3676,5	0,0	налог на влад.т\с.	393	0,0	налог на влад.т\с.	3676,5	0,0	0,0	налог на влад.т\с.	393	0,0	0,0	0,0	0,0
		налог на загр.среды	24662,8	0,2			0,0	налог на загр.среды	24662,8	0,0	0,2				0,0	0,0	0,2
		налог на землю	779,4	0,0	налог на землю	0	0,0	налог на землю	779,4	0,0	0,0	налог на землю	0	0,0	0,0	0,0	0,0
		страх-е имущ.	796813,1	5,9			0,0	страх-е имущ.	796813,1	0,8	5,9				0,0	0,8	5,9
							резервн.ремонт.фонд	7795892	57,4			0,0	резервн.ремонт.фонд	7795892	8,2	57,4				0,0	8,2	57,4
	ИТОГО	95613075	704,6	ИТОГО	22065955	317,0	ИТОГО	95613075	100,0	704,6	ИТОГО	22065955	100,0	317,0	0,0	387,5
	Сравнительный анализ налоговых выплат.
		ЦВС	Тарханы	Родник	тарх-ЦВС	Родн.-ЦВС	Родн-Тарх
	количество коек	750	250	513	-500,0	-237,0	263,0
	койко-дни	164410	69598	135704	-94812,0	-28706,0	66106,0
	себест. 1 к-дня	418	317	704	-101,0	286,0	387,0
	налоги, руб	2535000	4147000	4610000	1612000,0	2075000,0	463000,0
	общекур.р	0	637000	1397000	637000,0	1397000,0	760000,0
	сод.мин.ист.	0	189000	372000	189000,0	372000,0	183000,0
	Итого платежей	2535000	4973000	6379000	2438000,0	3844000,0	1406000,0
	платежей на 1к\д	15,4	71,5	47,0	56,0	31,6	-24,4
	доля в себ. к\дня,%	3,7	18, 8	4,8	15,1	1,1	-14,0
	платежей в ст-ти пут.,руб	323,8	1500,5	987,1	1176,7	663,3	-513,4
	Себ.к\дня без налогов	402,6	245,5	657,0	-157,0	254,4	411,4
	Стоим. Пут. Без налогов	8454	5156	13797
	Стоим. Пут с налог.и плат.	8778	6657	14784

2.Анализ себестоимости

2.1.Характеристика объекта исследования

Железноводск – бальнеологический курорт – расположен на южном склоне горы Железной, в лесной зоне на высоте 650 м над уровнем моря.

Славу курорту принесли знаменитые целебные источники – углекислые «термы». Основа лечения – минеральная вода. Она относится к разряду маломинерализованных углекислых горячих кальциево-натриевых источников. Температура воды от +11 до +70. Это единственный не только в нашей стране, но и в Европе курорт с горячими кальциевыми минеральными водами.

Лечебные минеральные воды (Славяновская, Смирновская) помогут Вам избавиться от заболеваний печени, желчевыводящих путей, желудочно-кишечного тракта, мочеполовой системы, различных заболеваний обмена веществ и сопутствующих заболеваний (воспалительных заболеваний женской половой сферы, остеохондроза, заболеваний горла и носоглотки и др.)

Объединение «Железноводсккурорт» насчитывает в своем составе 6 здравниц: санатории им. С.М.Кирова, Э.Тельмана, «Дубрава», им. 30-летия Победы, «Эльбрус» и лечебно-диагностический цент «Здоровье».

Здравницы располагают лечебно-диагностической базой, отвечающей современным требованиям медицинской науки, что позволяет в кратчайшие сроки поправить здоровье отдыхающих прибывших на курорт.

Лечение на курорте носит комплексный характер и включает в себя лечебное питание, прием минеральной воды внутрь, бальнеологическое лечение минеральной водой, грязелечение, терренкур идр.

Кроме традиционных методов лечения в здравницах широко используются и новые достижения медицинской науки (КВЧ-терапия, лазеротерапия, иглорефлексотерапия, психотерапия и пр.).

В здравницах самый большой выбор путевок по ценам (в зависимости от комфортности) для больных с любыми финансовыми возможностями. Возможны любые сроки лечения: 12 дней, 18 дней, 21 день, 24 дня. В зависимости от стоимости путевки больные могут разместиться в благоустроенных трех- двух, одноместных и люксовых палатах и апартаментах.

К услугам отдыхающих имеются библиотеки, танцевальные и киноконцертные залы, бары, бильярд, косметические и маникюрные салоны, парикмахерские, пункты проката спорт- и культинвентаря, плавательные бассейны.

Организуются экскурсии в международные горнолыжные центры: Домбай, Приэльбрусье, Баксан, на Медовые водопады, Голубые озера, а также по кольцу Кавказских Минеральных Вод – Кисловодск, Ессентуки, Пятигорск.

В здравницах принимают детей на лечение и отдых – педагоги-воспитатели, детские игровые комнаты, в учебное время – консультации педагогов по основным предметам.

Санаторий им. 30-летия Победы расположен в живописном месте у подножия горы Железной, вблизи декоративного озера. Здравница имеет свою лечебную базу, клуб, столовую и два спальных корпуса на 500 мест, связанные теплыми переходами.

Профиль санатория урологические и желудочно-кишечные заболевания, болезни печени и желчевыводящих путей.

Имеются кабинеты для отпуска минеральных ванн, подводного душа-массажа, физиотерапевтических и кишечных процедур, лечебных душей, ингаляционной терапии, лечебного массажа, специальных урологических процедур, бассейн, зал лечебной гимнастики, кабинеты психортерапии и стоматологии. С успехом используется грязелечение. Минеральная вода для внутреннего приема выведена в корпус №2 санатория.

Спальный корпус может принять одновременно 500 человек. К их услугам одноместные и двухместные палаты с комнатами для гигиены, а также люксы. На лоджиях в удобных креслах можно принимать воздушные ванны. На каждом этаже спального корпуса – уютные холлы. Мягкая мебель, цветы, не утомляющее глаз освещение располагают к отдыху, совместному просмотру телепередач.

Из спального корпуса здравницы через вестибюль можно пройти в столовую. Врачи совместно со специалистами общекурортной пищевой технологической лаборатории разработали для отдыхающих рациональное питание. На каждом столике – бланки меню-заказов, с помощью которых гости здравницы могут самостоятельно выбрать себе меню на ближайшие три дня.

Образцовое врачебное обслуживание, научно обоснованные методики лечения – вот принципы, по которым работает коллектив здравницы.

В специализированных отделениях оказывается высококвалифицированное лечение. На службу здоровью здесь поставлена современная лечебно-диагностическая аппаратура, с помощью которой можно быстро поставить правильный диагноз и провести эффективную терапию. Для лечения используются все разнообразные факторы бальнеогрязевого курорта, аппаратная физиотерапия, фито- и термотерапия, диетпитание, массаж, лечебная физкультура, бассейн и медикаментозное лечение.

Принимаются также родители с детьми от 6 лет.

Имеются два общекурортных консультативно-диагностических центра по урологии и кардиологии, а также клиническая лаборатория и рентгено-диагностичекое отделение.

Для проведения культурно-массовой работы имеется кинозал, танцевальный зал, где проводятся различные мероприятия.

2.2.Основные результаты деятельности санатория за 1994-1999гг.

С целью наиболее наглядного представления результатов деятельности санатория за последние пять лет, которые были достаточно стабильны, обратимся к целому ряду таблично-цифровых данных. Так таблица 7 информирует нас об объемах реализации услуг и путевок.

ТАБЛИЦА 7

Основные результаты деятельности за 1999 год

1. Реализация всего: 42855

в том числе

по путевкам и курсовкам 38960

платные санаторно-курортные и бытовые услуги 285

доходы от оптовой и розничной торговли (товарооборот) 3610

2. Затраты, всего 39130

в том числе:

по обслуживанию отдыхающих 35420

по платным услугам 200

по прочей деятельности 3510

3. Результат - прибыль, всего 3615

в том числе:

по обслуживанию отдыхающих 3540

по платным услугам 85

по прочей деятельности 69

от внереализационных операций - 110

Основную долю в доходах и затратах санатория составляет санаторно-курортное обслуживание,как это видно из данных таблицы 8.

ТАБЛИЦА 8

Доля основного обслуживания в общих показателях хозяйственной деятельности санатория за 1994-1999 гг.

Показатели 1994г. 1995 г. 1996 г. 1997 г. 1998г. 1999 г.

Выручка от реа-

лизации путевок 6249 6230 29355 30019 33345 38960

Доля, % 91,1 95,2 88,3 86,1 85,1 79,1

Затраты 4733 12654 23394 30443 32946 35420

Прибыль +1516 +3576 +5961 -424 +399 +3540

Из таблицы видно, что доля выручки от реализации путевок в общем объеме реализации снизилась с 93,4% в 1995 г. до 88,3% в 1996 г., т.е. на 5,6%, до79,1% в 1999. Такое изменение в структуре доходов и затрат санатория объясняется прежде всего тем, что санаторий ежегодно увеличивает объемы прочих видов деятельности. Это обусловлено в первую очередь тем, что расчет за путевки часто производится не деньгами, а материальными ценностями, которые санаторий должен реализовать. В результате происходит увеличение оптового и розничного товарооборота. В целях ускорения оборачиваемости оборотных средств и получения денег за реализованные путевки, наценка на реализованные товары минимальная, а затраты, связанные с реализацией, высокие. Поэтому доля прибыли, полученная от прочей деятельности, невелика.

Из приведенных данных видно, что основную долю в деятельности составляет санаторно-курортное обслуживание. Плановая загрузка на 1999 г. составила 7604 человек, фактически пролечено 6387 человека, что составило 83,9%.

Сегодня в санатории предоставляется платных услуг в расчете на одного отдыхающего 45946 руб., на 1 койко-день - 2362 руб.

Сфера предоставляемых вне путевки услуг обширна. Это: парикмахерская, швейная мастерская, ремонт обуви, косметический кабинет, сауна, пункт проката, фото, экскурсии, заказ авиа-, ж\д билетов, предоставление транспортных услуг, кино, реализация свежей корреспонденции и др.

Такое разнообразие предоставляемых услуг является одним из необходимых видов деятельности, для ощущения комфортности при нахождении на курорте. Оно позволяет значительно повысить качество бытового и медицинского обслуживания отдыхающих (консультация врача-сексопатолога, лечение от вредных привычек - курение, алкоголь, избыток веса и др.) охватить высококвалифицированной медицинской помощью значительное количество местного населения и получить дополнительную прибыль.

В настоящее время в санатории работает 2 доктора медицинских наук, 5 врачей с высшей квалификационной категорией, 11 - с первой квалификационной категорией.

При рассмотрении загрузки санатория в динамике с 1994 по 1999 г. можно отметить, что процент загрузки увеличился по сравнению с началом рассматриваемого периода, но в то же время снизился в 1996-1999гг., при одновременном снижении коечной емкости.

ТАБЛИЦА 9

Загрузка по санаторию за 1994-1999гг.

Показатели 1995 г. 1996 г. 1997 г. 1998 г. 1999 г.

(чел.) план 6710 7320 5339 7604 7604

факт 6551 6948 5316 5700 6387

% 97,6 95 99,6 74,9 83,9

Сохранить сегодня реализацию путевок в существующем объеме как по перечислению, так и по бартеру позволяют созданные при санатории отделы реализации.

Сократилось до минимума количество досрочных отъездов, и то по уважительным причинам, количество полных неприездов составило 29 человек.

При стабилизации процента загрузки санатория коечная емкость в 1996-1997гг. уменьшалась за счет проведения реконструкции спального корпуса.

чел. в год

7000

1993 1994 1995 1996 1997 год

Рис. 6. Динамика заполняемости за период с 1994 по 1999 г.

В течение последних пяти лет в санатории постоянно происходит обновление основных средств за счет замены устаревших и приобретения дополнительных видов. Это видно из таблицы 10.

ТАБЛИЦА 10

Структура основных и оборотных средств в динамике 1994-1999 гг

.

Показатели 1994 1995 1996 1997 1998 1999

Стоимость основных средств 178 219 5928 23374 64195 64299

Среднегодовая

стоимость оборотных средств 31 526 2339 3070 10669 12700

Увеличение стоимости основных и оборотных средств происходит как за счет переоценки, так и за счет дополнительных вложений. Динамика капитальных вложений санатория за пять лет приведена в таблице 11.

ТАБЛИЦА 11

Динамика капитальных вложений санатория за период с 1994 по 1999 г.

Показатели 1994 1995 1996 1997 1998 1999

Строительство новых объектов

основных средств (тыс. руб.) 13 209 61 689 657 709,8

Оборудование к установке 13 - 26 1,2 - 10,2

Приобретение отдельных

объектов основных средств - 61 413 1145 952 90,5

ИТОГО: 13 74 650 1220 1646 1811,5

Сумма переоценки капвложений 2,1 79,5 40,3 42,8

Что касается финансовой структуры баланса санатория, то данные о ее динамике представлены в таблице 12 и таблице 13.

ТАБЛИЦА 12

Динамика структуры актива баланса за период 1995-1999 гг.

1995 1996 1997 1998 1999

сумма уд.вес сумма уд.вес суммауд.вес сумма уд.вес суммауд.вес

Сумма актива

баланса, всего 179 100 708 100 7030 100 26444 100 59487 100

в том числе:

долгосрочные

(внеоборотные) активы 148 82,6 198 27,9 4738 67,4 17783 67,2 49679 83,5

текущие (обо-

ротные) активы 31 17,4 510 72,1 2291 32,6 8661 32,8 9807 16,5

в том числе:

дебиторская

задолженность 10 34,3 292 57,4 1164 50,8 4160 48,0 4725 48,2

денежные

средства 8,8 28,3 45,6 9,0 94,7 4,1 869,5 10,0 1329,0 13,6

Из приведенной таблицы видно, что произошла перегруппировка статей актива баланса. Причем динамика по годам нестабильная. Стабильность наблюдается в последние три года по статье «дебиторская задолженность», которая колеблется в пределах 48-50%.

ТАБЛИЦА 13

Структура пассивов баланса в динамике 1995-1999 гг.

	показатели	1995	1996	1997	1998	1999
	сумма	уд.вес	сумма	уд.вес	сумма	уд.вес	сумма	уд.вес	сумма	уд.вес
	Сумма пассивов баланса, всего:	1797	100	7081	100	7030	100	26444	100	59487	100
	в том числе: собственный капитал	146	81,3	243	34,4	4983	70,9	17749	67,2	52837	88,8
в том числе уставный капитал	33	100	464	100	1946	95,1	8694	100	6649	100
	в том числе доходы будущих периодов	6,0	18,1	98,8	21,3	219,0	11,2	2223,6	25,6	433,3	6,5

За последние 5 лет наблюдается устойчивый рост баланса. Это увеличение происходит в основном за счет ежегодных переоценок основных средств, так на 01.01.99 г. доля добавочного капитала в собственном составляет 91,7%.

И, наконец, в таблице 14 представлена динамика основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности санатория за последние 5 лет.

ТАБЛИЦА 14

Динамика основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности санатория за 1995-1999 гг.

Показатели 1995 1996 1997 1998 1999

Выручка от реализации товаров,

продукции (работ, услуг) 15162 33258 30019 39183 42855

Себестоимость реализации товаров,

продукции (работ, услуг) 13072 27176 30443 37200 39130

Прибыль 2229 589 -424 +1983 +36115

Прибыль после налогообложения 1006 3911 -424 +1487 +2711

Из таблицы видно, что выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная в 1997 г. вдвое превысила выручку, полученную в 1996 г. Чистая прибыль в 1997 г. по сравнению с 1996 г. возросла на 2904 руб. Однозначно, произошло увеличение затрат на реализацию продукции (работ, услуг) по сравнению с 1996 г. Темпы роста выручки от реализации в последующие годы 96-99 были незначительны, что свидетельствует о стабилизации деятельности санатория и цен, темп в 1997 году по сравнению с 1996 снизился на 9%, в 98году вырос на 30%, в 1999 году – на 7%. Себестоимость в 1997 г. по сравнению с 1996г. увеличилась на 11%, в 98г к 97г. на 23%, в 99 к 98г. на 5%. Прибыль росла наиболее высокими темпами: в 1998 г. более чем в пять раз, в 1999г. – почти в два раза.

Стабилизация положения санатория свидетельствует о том, что возможности экстенсивного роста практически исчерпаны. В 1998-1999гг. санаторий после реконструкции вышел на проектную мощность. Резервы роста следует искать в повышении эффективности использования ресурсов, всей экономической деятельности, в том числе в усовершенствовании политики ценообразования.

Итак, можно сделать вывод, что санаторий - здравница, отвечающая требованиям курортологии, но чтобы повышать экономический уровень и престиж санатория, необходимо постоянно совершенствовать условия лечения и отдыха курортников, поддерживать устойчивое финансовое состояние санатория, внедрять новые формы и методы руководства в работе.

2.2.Структура и динамика себестоимости услуг.

Основной дельностью санатория………нормативная, плановая, отчетная. В условиях санаторно-курортного комплекса (СКК) экономической основой средней стоимости путевки является базовая себестоимость содержания здравницы. Определяются также затраты на один койко-день, и на основе установленного процента рентабельности рассчитывается цена койко-дня, а на ее основе стоимость путевки – на 24,18,12 дней проживания.. Плановое годовое количество койко-дней определяется следующим образом: количество мест в санатории умножается на количество дней в году. Так же можно определить плановый показатель заполняемости в год: плановое количество койко-дней делится на среднюю продолжительность путевки ( в нашем случае 21 день ).

Затраты, образующие себестоимость койко-дня (курсо-дня, рационо-дня), предусматриваются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

расходы на оплату труда;

отчисления на социальное страхование;

продукты питания;

лечебные процедуры и медикаменты;

культмероприятия и физкультура;

хозяйственные расходы;

затраты на ремонт основных фондов;

износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;

амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов;

наглядные пособия;

расходы на благоустройство, гидрогеологические и поисковые работы;

расходы, связанные с содержанием аппарата управления здравниц;

общекурортные расходы;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

плата по процентам за краткосрочные кредиты банков.

Что касается, себестоимости, конкретно по санаторию, то фактическая себестоимость обслуживания отдыхающих складывается по следующим статьям затрат, которые представлены в таблице 15.

ТАБЛИЦА 15

Динамика структуры себестоимости обслуживания отдыхающих за 1994-1999гг. (руб.).

Статьи затрат	1994		1995		1996		1997		1998		1999
	сумма	доля %	сумма	доля %	сумма	доля %	сумма	доля %	сумма	доля %	сумма	доля %
Расходы по оплате труда	695423	15	2157335	17	3125456	13	6260356	21	615012	21	438391	21
Отчисления на соц. нужды	278189	6	809545	6	1202767	5	2415745	8	234123	8	2542001	10
Продукты питания	596521	13	2052434	16	2962578	13	3128957	10	3129435	11	2331092	10
Лечебные процедуры санатория	664623	14	940145	7	1429876	6	1673624	5	1483757	4	141100	4
Культмероприятия	12455	00	17267	0	29086	0	51825	0	51679	0	35420	01
Износ мбп	40923	1	186670	1	619157	3	1813466	6	1400021	5	177100	5
Амортизация основных средств	297324	6	487356	4	1418945	6	1543835	5	108123	5	212520	6
Хозяйственные расходы	842797	18	1980833	16	3818476	16	3857520	13	4704241	13	4958801	14
Обшекурортные расходы	44864	1	248460	2	442202	2	660111	2	961292	3	106680	3
Отчисления на благоустр.	117470	2	373249	3	721286	3	912326	3	960188	3	106925	3
Расходы на содержание аапарата управления	91116	2	338832	3	1863710	8	2366339	8	2762142	10	3531988	10
Ремонтный фонд	567289	12	1641182	13	3054202	13	4247110	14	2883651	10	3542090	10
Прочие расходы	483780	10	1421859	11	2707135	12	2575347	5	2570100	7	4604010	13
ИТОГО РАСХОДОВ	4733051	100	12654374	100	23394703	100	30442847	100	32946090	100	3542001	100

Реализация путевок с каждым годом усложняется, т.к. происходит снижение жизненного уровня населения России. Чтобы обеспечить загрузку, санаторий имеет штатных и нештатных реализаторов путевок, это требует соответственно дополнительных затрат, которые увеличивают себестоимость путевки.

Наиболее значительны темпы роста статей «Расходы по оплате труда», доля которых увеличилась с 15 до 21%, «Расходы на содержание АЦП», удельный вес вырос с 2 до 10%, что связано с постоянно увеличивающимися расходами на реализацию путевок (реклама, выставки, презентации, командировочные расходы). До 1996 года наблюдался рост по статье «Прочие расходы» с 10 до 12%, которые затем снизились, что обусловлено отменой части налогов для здравницы и увеличением общей себестоимости. Изменение средней цены и стоимости путевок представлены в следующей таблице 16:

ТАБЛИЦА 16

Динамика средней цены и себестоимости по санаторию за 1994-1999гг. (руб.)

Показатели	1994	1995	1996	1997	1998	1999
Средняя цена	0,54	2336	5598	5647	5850	6100
Себестоимость	817	2049	4401	5726	5780	5545
Рентабельность	16%	14,0%	25,5%	1,4%	2,1%	10,1%

Исходя из таблицы, можно сделать вывод, что в течение пяти лет наблюдалась тенденция роста себестоимости, а, следовательно, и средней цены на путевку. В то же время, процент рентабельности значительно расходится. от 1,4 до 25,5%.Это связано с величиной спроса, который значительно колебался в течение этого времени. Как видно из графика на рис. кривые себестоимости и средней цены направлены вверх и следуют почти параллельно.

тыс.руб.

6000

5000

4000

3000

2000

1000

94 95 96 97 98 99 Годы

цена

себестоимость

заполняемость

Рис. Динамика себестоимости и средней цены на путевку и заполняемости

2.3.Классификация затрат

Калькуляция себестоимости койко-дня (курсо-дня, рационо-дня) составляется в соответствии с положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 552 от 05.08.92 г. «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», а также изменениями и дополнениями к нему (утверждены постановлением Правительства РФ № 661 от 01.07.95 г.).

В элементе «Расходы на оплату труда» находят свое отражение расходы на оплату труда медицинского персонала, работников культурно-массового обслуживания, кухни и столовой, работников, занятых на эксплуатации оборудования котельных, электрических и тепловых сетей и хозяйственно-обслуживающего персонала, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за конкретные показатели их производственной деятельности, а также расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате здравницы, привлекаемых для консультаций медицинских и других специалистов.

В состав расходов на оплату труда также включаются:

выплаты по заработной плате за выполняемую работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятой в здравнице системой оплаты труда;

надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за работу в ночное время, за совмещение профессий и расширение зон обслуживания, а также доплаты работникам, занятым во вредных и особых условиях труда;

оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), а также времени, связанного с выполнением государственных обязанностей;

суммы повышения должностных окладов врачей, фельдшеров, медицинских сестер и лаборантов за квалификационную категорию;

суммы единовременных вознаграждений за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

оплата дежурств врачей, выполняемых штатным составом врачей санатория;

другие расходы, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении здравницы).

В элементе «Отчисления на социальное страхование» отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость койко-дня, кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

Денежная норма расходов на питание, отражаемая в элементе «Продукты питания» определяется по нормам расхода продуктов на одного человека в день, исчисленным по действующим ценам, за вычетом торговых скидок.

В элементе «Лечебные процедуры и медикаменты» предусматриваются расходы, связанные с отпуском лечебных процедур, стоимость минеральной воды, медикаментов, медспецматериалов, перевязочных материалов, витаминов, приобретение медицинских бланков, выписку медицинской периодической литературы, на услуги врачей-консультантов, лабораторий.

При отпуске лечебных процедур другими учреждениями определяется с включением расходов (на оплату труда персонала, занятого отпуском процедур, материалы для лечебно-диагностических кабинетов, лабораторий, установок, амортизацию, износ, хозяйственные и другие расходы).

По учреждениям СКК планируются расходы на медикаменты, перевязочные материалы, пломбировочный и другие материалы для зубоврачебных и зуботехнических кабинетов.

В элементе «Культмероприятия и физкультура» отражаются расходы на проведение конкурсов, соревнований, общекурортных праздников, лекций, затраты по выписке газет и журналов, содержание радиоузлов.

В состав «Хозяйственных расходов» включаются затраты по хозяйственному содержанию зданий: основного обслуживания, лечебно-диагностических кабинетов (центров) и бальнеогрязелечебных отделений, исходя из действующих норм расхода материальных ресурсов, топлива, электроэнергии, водоснабжения, канализации. Также затраты на стирку белья (столового и постельного, чехлов на мебель, халатов, фартуков и одеял), транспортные услуги, связанные с перевозкой грузов внутри здравниц, а также продуктов питания, медикаментов, инвентаря, доставкой больных на лечебные процедуры. Сюда же относятся затраты на эксплуатационное обслуживание и содержание помещений, санитарно-противопожарные мероприятия, обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, заготовительно-складские расходы.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая в расходах, формируется исходя из действующих цент (тарифов). В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы здравниц по приобретению тары и упаковки (кроме деревянной и картонной тары), полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены этого ресурса.

В случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей стоимости затрат по его приобретению, исключается стоимость затрат по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов по ее ремонту в части материальных затрат).

Также в состав «Хозяйственных расходов» входят расходы на содержание помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая затраты на проведение всех видов ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, транспортные услуги, а также на топливо для приготовления пищи). Затраты на опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа; расходы на монтаж, осуществляемый заводами-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями, а также затраты, связанные с приемкой новых здравниц и объектов в эксплуатацию, подготовкой кадров для работы на вновь вводимом в действие учреждении возмещаются за счет средств, направляемых на капитальные вложения.

В элементе «Затраты на ремонт основных фондов» планируются расходы всех видов ремонтов основных производственных фондов, исходя из технического уровня, физического состояния фондов и обеспеченности материальными, финансовыми и другими ресурсами.

Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных фондов включаются в себестоимость койко-дня по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных фондов на себестоимость койко-дня, допускается включение их в себестоимость, исходя из установленного учреждением норматива, с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость койко-дня в составе расходов будущих периодов. При необходимости здравницы могут создавать ремонтный фонд, который формируется суммами нормативных отчислений от стоимости соответствующих видов фондов.

В элементе «Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря» предусматривается износ инструментов, приспособлений, инвентаря и других средств труда, не отнесенных к основным фондам, износ спецодежды и других малоценных предметов.

Начисление суммы износа производится по установленным нормам в процентах от балансовой стоимости малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление, исчисленная исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы.

В элементе «Расходы на благоустройство, гидрогеологические и поисковые работы» отражаются затраты по текущему благоустройству территории здравниц (курортной зоны), на проведение гидрогеологических работ и капитальному благоустройству.

В элементе «Расходы, связанные с содержанием аппарата управления здравниц, отражаются затраты:

на содержание административно-управленческого персонала учреждений и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обеспечение его;

расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью;

на предоставляемые услуги вычислительных центров и обслуживание технических средств управления;

оплата консультационных и информационных услуг;

расходы, связанные с реализацией путевок.

В элементе «Общекурортные расходы» предусматриваются затраты по содержанию:

отделов, связанных с планированием, реализацией, печатанием, рассылкой, рекламой;

технологических пищевых лабораторий, вычислительных центров, медицинских архивов.

По элементу «Плата по процентам за краткосрочные кредиты банков» предусматривается сумма, подлежащая уплате в виде процентов за краткосрочные кредиты банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на выполнение недостатка собственных оборотных средств).

В элементе «Расходы на подготовку и переподготовку кадров» включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров здравниц (курсы и семинары - централизованные и местные, обучение непосредственно на производстве, направление на усовершенствование и специализацию).

Также включаются:

выплаты работникам здравниц средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

оплата труда квалифицированных рабочих, на освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих.

Все другие расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров, включая расходы по выплате стипендией, платы за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении здравниц и, следовательно, в себестоимость койко-дня не включаются.

2.4.Анализ структуры затрат.

Наряду с общим увеличением себестоимости путевок происходит изменение в структуре затрат, что видно из таблицы .Можно отметить

• ежегодное увеличение затрат на проведение ремонта основных средств. Объясняется это старением основных средств, необходимостью частных и крупных их ремонтов;

• затратами на создание собственной лечебной базы;

- за последние пять лет произошло увеличение общекурортных расходов и расходов на благоустройство. Размер данных отчислений определяется вышестоящей организацией и не зависит от сокращения затрат по данной статье в санатории внедрены дополнительные виды лечебных процедур.

Чтобы уйти от излишних платежей на сторону в санатории за последние 3-5 лет организовано и открыто много новых видов бальнео- и грязевых процедур. Открыты кабинеты ультразвуковой диагностики, нейрофизиологические исследования, фитоцентр, вытяжение позвоночника, сифонное промывание кишечника, гинекологическое орошение, душ лица, головы, десен, биохимическая, иммунно-аллергологическая лаборатория, хвойно-жемчужные, солодково-пенные ванны.

Расширение своей бальнеобазы дает возможность не только создавать имидж санаторию, но и снижать себестоимость путевки в среднем на 0,3-0,5 руб.

В 1994-1999 гг. произошло снижение в себестоимости затрат на питание. Это условлено тем, что найдены постоянные, наиболее выгодные поставщики продуктов питания.

Происходит уменьшение доли хозяйственных затрат, т.к. многие виды работ стали осуществляться собственными силами, без привлечения услуг сторонних организаций.

Стремление улучшения качества лечения, приближения к условиям отеля IV класса требует и увеличения штатных единиц. В настоящее время персонал санатория составляет 468 чел., т.е. на каждого отдыхающего почти одна единица обслуживающего персонала.

Основная деятельность - 338 чел.;

платные услуги - 14 чел.;

ОРП - 23 чел.;

трудовые соглашения - 76 чел.;

консультант - 1 чел.

ИТОГО: 468 чел.

Несмотря на это, за счет рационального использования койко-дня, снижения расходов по статьям затрат, внедрения новых форм и методов лечения, имеется возможность материально поощрять работников санатория. 147 сотрудникам производится доплата от 10 до 50% к основному окладу за интенсивность труда, высокое качество и профессионализм.

За весь перестроечный период ни один работник не был сокращен или уволен по решению администрации.

Средняя заработная плата составила:

ТАБЛИЦА 17

Динамика средней заработной платы за 1994-1999гг.(руб.)

Категории работающих	1994	1995	1996	1997	1998	1999
Врачи	106	196	593	1262	1400	1580
Медицинские сестры	52	98	324	861	970	1100
Младший обслуживающий персонал	24	55	250	529	610	760
Работники пищеблока	30	53	215	500	590	685
Рабочие	40	73	189	731	820	1100
ИТР и АУП	85	150	489	1688	1790	1970
Численность, всего:	325	319	352	383	396	468

Как видно из таблицы довольно высоки темпы роста заработной платы. у административно-управленческого персонала – в 23 раза за период 1994-1999гг., у врачей – в 14 раз, у среднего медицинского персонала в 21 раз.

Как уже отмечалось, в санатории значительно выросла доля прочих затрат, это является следствием роста количества и размеров налогов. При рассмотрении начисленных налогов в динамике наблюдается их постоянный рост с 2 до 11%.

ТАБЛИЦА 18

Платежи в бюджет по санаторию

Наименование показателей	1994	1995	1996	1997	1998	1999
Налог на имущество	105	48	82	89	87	85
Налог на прибыль (доход)	314	1222	1983	54	1820	1920
Земельный налог (плата за замлю)	7	4	155	1578	1578	1578
Специальный налог	7	52	-	-	-	-
Налог на добавленную стоимость	61	656	90	270	290	180
Импортные таможенные пошлины	-	197	-	-	-	-
Подоходный налог	142	363	749	940	1100	1200
Транспортный налог	10	29	605	680	800	920
Прочие налоги	147	502	969	289	216	342
Экономические санкции	-	17	-	18	-	5
ИТОГО:	797	3137	3936	2575	2570	4604

Мероприятия, проводимые в санатории, позволяют получать дополнительную прибыль и снижать затраты.

Так, за счет реконструкции потолков в вестибюле и на пищеблоке санатория и замены светильников на более мощные с наименьшим потреблением электроэнергии и сокращением их количества, с сохранением эффекта, санаторий ежемесячно экономит 1970 кВт\час., или 23640 кВт\час. в год.

Установка своих приборов учета для расхода топливно-энергетических резервов тоже дало определенные результаты.

ТАБЛИЦА 19

Снижение затрат за счет установки приборов топливно-энергетических ресурсов по санаторию

Месяцы	Отопление и горячее водоснабжение	Холодное водоснабжение
	1994	1999	1994	1999
Январь	1096	857,1	10720	7052
Февраль	1051,4	860,1	9180	7252
Март	921,9	789,9	11745	8612
Апрель	702,2	615,5	10888	8518
Май	309	430,9	10746	9241
Июнь	219	192,4	11790	10168
Июль	259,7	140,8	13500	10026
Август	281	150	12240	10344
Сентябрь	201	160	12420	9006
Октябрь	321,3	384,1	12240	10323
Ноябрь	883	844,5	8243	10323
Декабрь	911	956,6	9615	9596
ИТОГО:	11565	6381,9	133327	111361
Результат (экономия перерасход) +-		-774,6		-21966

За 1999 г. потреблено в целом на 774,6 Гкал меньше, чем за 1994 г. И при том, что используемые площади постоянно расширяются.

На современном этапе в условиях рыночной экономики коллектив санатория приобрел большую самостоятельность. Это дало возможность внедрять, создавать, совершенствовать условия работы и повышать требовательность к каждому члены коллектива.

2.5.Анализ затрат на единицу продукции.

В условии СКК общепризнанным принципом при формировании цен на путевку является затратный метод ценообразования. В соответствии с этим анализ затрат на единицу продукции. в нашем случае койко-дня приобретает особенно важное значение.

В таблице 20 представлен конкретный пример расчета себестоимости одного койко-дня и установления цены на путевку по санаторию.

ТАБЛИЦА 20

Установление цены на путевку (двухместный номер)

	Затраты на II кв. 2000года
	на путевку 24 дня	на койко-день
Плановое количество койко-дней - 44896
Затраты: фонд оплаты труда	640,00	29,00
начисления на фонд оплаты труда	236,00	9,80
продукты питания	801,90	33,40
лечебные процедуры и медикаменты	541,60	22,50
культмероприятия	8,10	0,33
износ малоценного инвентаря	206,30	8,60
износ основных фондов	391,50	16,30
хозяйственные расходы	1665,40	69,30
общекурортные расходы	99,40	4,10
отчисления на благоустройство	148,00	6,10
расходы на содержание АУП	74,00	3,10
расходы на подготовку кадров	8,60	0,35
расходы на реализацию путевок	472,00	19,60
транспортный налог	6,50	0,27
налог на содержание автодорог	48,10	2,00
налог на владение транспортными средствами	3,80	0,15
проценты банку	89,10	3,71
ремонтный фонд	401,20	16,71
ИТОГО затрат	5755,10	239,79
стоимость путевки без расходов на реализацию путевок	5400,00	225,00
прибыль	844,90	35,20
цена реализации путевки, двухместный номер	6600,00	275,00

Как видно из таблицы 20, цена реализации путевки складывается из суммы затрат (5755,100 руб.) и прибыли (844,900 руб.):

цена реализации = 5755,100 + 844,900 = 6600,00 (руб.).

В данном случае процент рентабельности закладывается в размере 15%:

Рентабельность = 844,900\5755,100 * 100 = 15%.

Цены на путевки в здравницы устанавливаются в зависимости от комфортности проживани. Так, в санатории цена на путевку в одноместный номер «полулюкс» составляет 7590 руб. (цена на путевку в данный номер превышает цену в двухместный номер на 15%). Цена же путевки в двухместный двухкомнатный номер класса «люкс» определена в 8600 руб. (превышает цену путевки в двухместный номер (6600 руб.) на 30%). Цена путевки в двухместный двухкомнатный номер «суперлюкс» - 9900 тыс. руб. (превышает цену путевки в двухместный номер на 50%). И, наконец, цена путевки в номер класса «апартамент» - 11000 руб. (соответственно на 65%).

Как видно, при дифференциации цен на путевки в зависимости от комфортности проживания, базовой, исходной ценой является цена путевки в двухместный однокомнатный номер (6600 тыс. руб.). Основным признаком дифференциации по комфортности является уровень и качество оснащенности номеров.

Так, например, если двухместный однокомнатный номер по своей сути представляет спальню, то в двухместном «люксе» помимо спальни, гостиной и санузла есть небольшая кухня, которая оснащена холодильным и газовым оборудованием, также имеются столовые приборы и посуда. Номера класса «апартамент», как правило, имеют 3-4 комнаты, отдельную сауну на четыре места, бильярдную, оснащены дорогой мебелью и другими предметами роскоши. Себестоимость путевки в такой номер увеличивается по статьям: «содержание помещений», «текущий ремонт», «износ МБП» и «зарплата персонала», поскольку отдыхающие в номере класса «апартамент» в любое время могут вызвать уборщицу или официанта.

Представленные выше процентные соотношения цен на путевки дифференцируемых в зависимости от комфортности проживания сохраняются до переоснащения номеров. Далее с учетом новых условий комфортности производится калькуляция стоимости путевок, а, следовательно, получается новое процентное соотношение цен.

Действительную величину себестоимости дифференцированную по качеству проживания установить довольно трудно. Качество и количество процедур совершенно не зависит от стоимости проживания, как и питание. Практически доплата в 30-65% намного превышает стоимость дополнительных услуг и амортизацию (износ) средств и инвентаря, повышающих комфортность. Доплата производится за услуги социального характера: возможность уединиться, престижность, наличие красивого вида из окна, возможность отдыхать в соответствиии с собственным режимом. По нашему мнению эти свойства могут быть оценены с помощью метода «балльных оценок».

Что касается сезонности, то такая дифференциация цен в санатории отсутствует.

Предусматриваются скидки цен на путевки: дети до 14 лет получают скидки в цене в размере 50%.

Естественно, в условиях СКК существуют медицинские услуги, стоимость которых не входит в цену путевки (в санатории «Родник» таковыми являются цены услуг косметического и зуботехнического кабинетов).

Цены на такие медицинские услуги могут быть установлены следующие:

государственные цены на платные услуги (прейскурантные цены). Они действуют как территориальные прейскурантные цены и включают типичные фактические затраты, рассчитанные на основе утвержденных трудовых и материальных норм, а также прибыль (от 15 до 30% от себестоимости);

договорные цены на медицинские и сопутствующие им услуги. Эти цены утверждаются прямыми договорами между учреждениями здравоохранения и организациями или лицом-заказчиком. Проявляют себя как наиболее эффективные и свободные цены на платные медицинские услуги в сегодняшней практике;

свободные цены на платные медицинские услуги. Такая цена формируется под влиянием целого ряда рыночных факторов, а именно: полезность услуги, уровень дохода покупателя, потребителя, качество услуги, законы спроса, предложения, конкуренции и денежного обращения.

Структура цены на платные медицинские услуги представляет собой:

цена медицинской услуги = себестоимость + прибыль.

Очевидно, что производителя прежде всего интересует возмещение затрат на производство услуги, т.е. издержки производства.

Данный метод является традиционным (включение в состав цены включается себестоимость и прибыль). Однако в современных условиях необходимо иметь четкое представление о составе и структуре издержек, т.е. оперировать такими понятиями, как «постоянные», «переменные», «средние», «валовые», «альтернативные издержки».

К постоянным издержкам относятся издержки, которые фирма несет независимо от объема платных медицинских услуг: оклады управляющего персонала, амортизационные отчисления, страховые взносы. Переменные издержки - те, которые изменяются с изменением объема реализации платных медицинских услуг: затраты на рекламу, затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, расходы на заработную плату. Валовые представляют собой сумму постоянных и переменных издержек. А средние издержки показывают, сколько затрачивает учреждение здравоохранения на производство одной медицинской услуги. Кроме того, в цене медицинской услуги в современных условиях учитываются так называемые «вменные издержки» или альтернативные издержки (их еще называют «издержки упущенных возможностей»). Речь идет, например, о зарплате врача, которую бы он получил, если бы работал в прибыльной коммерческой структуре. Именно, величину такой заработной платы включают в цену медицинской услуги, если учреждение заботит проблему текучести кадров.

Затраты, образующие себестоимость медицинской услуги, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: затраты на оплату труда, материальные затраты, амортизация ОсТФ, отчисление на социальные нужды, прочие. Следует отметить, что существует определенная специфика в части начисления амортизации: на медицинское оборудование, находящееся на балансе предприятия, но не участвующее в оказании медицинских услуг на платной основе, амортизация не начисляется. Амортизационные отчисления определяются по укрупненным группам, исходя из единых норм.

Однако самым важным элементом затрат является статья «Основная заработная плата». В структуре себестоимости услуги этот элемент составляет 32%.

Что касается уровня рентабельности, прибыльности платных медицинских услуг, то на практике часто устанавливается цифра в 25-30%.

2.6. Основные недостатки и пути совершенствования процесса формирования затрат в условиях становления рыночной экономики

В дорыночный период себестоимость путевок была в два и более раза выше,чем цена реализации (составляла 240-260 руб. при цене 120-140 руб.), но искусственно занижалась, т.к. она не должна превышать среднюю заработную плату и составлять от нее около 50%.

Цены, таким образом, находились под двойным «прессом». С одной стороны, государство и профсоюзы ограничивали их рост, с другой - местные органы управления курортами - курортные Советы, объединения краевого, областного и ведомственного характера ограничивали рост цен и поддерживали их на определенном уровне в пределах определенной территории. Система дотаций лишала здравницы какого-либо стимула по снижению себестоимости.

Впервые учреждения СКК получили возможность самостоятельно устанавливать цены, но только на платные услуги, не входящие в стоимость путевки (в основном, немедицинского характера) с 1987 г., когда широко внедрились новые формы хозяйствования.

В настоящее время здравницам предоставляется право самостоятельно определить расходы на лечение и содержание.

Анализируя состояние СКК в части калькулирования затрат и установления цен на путевки, можно сделать вывод, что в ряде случаев ценообразования осуществляется необоснованно и произвольно.

Так, при калькулировании затрат не учитывается себестоимость лечебных процедур и не дифференцируются затраты на питание. Но при этом ряд налогов (налог на землю, налог на транспорт), а также отчисления по кредитам банкам входят в состав себестоимости. В результате затраты на один койко-день оказываются завышенными, что прямо отражается на стоимости путевки.

Сегодня основными недостатками при формировании затрат на путевку являются:

комплекс лечебных процедур не дифференцируется по стоимости, а, следовательно, не оказывает соответствующего влияния при формировании цены путевки;

периоды лечения и отдыха жестко регламентированы, что не позволяет определить затраты на более короткие периоды лечения;

нет гибкой системы дифференциации издержек в зависимости от сезонности и комфортности проживания;

отсутствие методик калькулирования себестоимости на местах обусловливает возникновение возможности завышения затрат и установления нереальных цен на путевки.

В условиях СКК основным недостатком ценообразования является отсутствие указаний и методик по определению процента рентабельности проживания и лечения, т.е. прибыли, закладываемой в процентном отношении к себестоимости.

При этом на практике установленный процент рентабельности часто не сопоставляется с необходимыми затратами на техническое и социальное развитие, с суммами отчислений обязательных платежей и налогов.

Что касается цен на платные медицинские услуги, то отсутствие нормативных документов, ограничивающих их рост, в ряде случаев приводит к необоснованному завышению цен, особенно на услуги дефицитного характера - психотерапевтические, по лечению ожирения, алкогольной зависимости, зуботехнические услуги (с применением новейших технологий) и т.д. Цены на такие услуги должны регулироваться в соответствии со спросом (ведь рынок диктует цену).

Отсутствие методических материалов, включающих работы российских экономистов приводит к тому, что цены иногда устанавливаются вообще без калькуляций. Такое положение приводит к трудностям в экономическом анализе работы санаториев и поиске путей повышения эффективности их работы.

В этой связи применение затратного метода ценообразования должно осуществляться с учетом множества факторов, воздействующих на результативность отдыха и лечения. Необходимо научно обосновать коэффициенты комфортности проживания и сезонности (сезонность оказывает значительное влияние на изменение в структуре затрат на питание). Наиболее строгая дифференциация цен должна проводиться при различном наборе лечебных процедур. Для этого необходимо рассчитать себестоимость и цены отпуска различных медицинских услуг.

В итоге следует отметить, что совершенствование ценообразования в условиях СКК должно осуществляться по следующим направлениям:

разработка мероприятий по повышению коэффициента заполняемости санаториев, что возможно за счет предоставления путевок с различным сроком лечения с разным набором лечебных процедур, это позволит снизить долю общекурортных расходов в себестоимости и более обоснованно дифференцировать цены на путевки;

при определении методики калькулирования затрат на содержание и оказание лечебных процедур необходимо отработать механизм дифференциации затрат в зависимости от следующих факторов:

а) сезонность;

б) удобство расположения санатория;

в) комфортность санатория;

г) комфортность проживания в санатории, при этом должны дифференцироваться только те затраты, которые связаны с проживанием;

д) внедрение новых методик калькулирования себестоимости;

е) дифференциация цен, в зависимости от условий реализации путевок.

2.6. Методика расчета цены на санаторно-курортные услуги на основе метода целевой прибыли

Наглядным для понимания рассматриваемого метода и его оценки служит пример санатория за 1999 год. При этом, для построения "графика безубыточности", где используются категории постоянных и переменных издержек, для упрощения расчетов воспользуемся методом высшей и низ­шей точек. Исходными данными при расчетах служат сведения о койко-днях, проведенных в здравнице рекреантами, являющихся основным натуральным показателем, и фактической себестоимости, рассчитываемой помесячно.

ТАБЛИЦА 21

Исходные данные для расчета точки безубыточности (за 1999 г.)

Месяц объем услуг в себестоимость

натуральных единицах, фактически про-

койко-дней веденных койко-дней,

(загрузка санатория) рублей

Январь 5700 2071952

Февраль 5698 Минимальный объем 1853050

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Март 9734 2641386

Апрель 8407 2083563

Май 7504 2056098

Июнь 9282 2425117

Июль 13264 2531018

Август 14594 2395742

Сентябрь 15506 Максимальный объем 2211660

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Октябрь 7282 2411904

Ноябрь 6814 2132201

Декабрь 8665 2527257

Итого: 112450 27340948

Как видно из данных таблицы, максимальному объему загруженности в течение анализируемого года-15506 койко-дней (сентябрь) соответствует сумма общих издержек, равная 2211660 рублей, а минимальному объему загрузки, что наблюдалось в феврале - 5698 койко-дней, соответствует сумма общих издержек I853050 руб.

Абсолютное отклонение между минимальным и максималъным объемами загрузки (разница по абсолютной величине) составляет + 9808 койко-дней (15506-5698). Отклонение по сумме общих издержек, для приведенных показателей составляет + 358610 руб. Следовательно, ставка переменных расходов (издержек) на 1 койко-день составит: 358610 : 9808 = 36,56 рублей. В данном случае мы исходим из того, что разницу в расходах, .относя­щихся к минимальному и максимальному объему производства, составля­ют переменные затраты, поскольку, последние зависят от объема производства и пропорциональны ему. Зная ставку переменных затрат в расчете на I койко-день, можно рассчитать их общую величину для каждого конкретного объема производства рекреационных услуг.

В нашем примере для максимального объема загрузки величина переменных расходов составит 566899 руб. (I5506 ´ 36,56), для минимального объема загрузки - 208335 руб. (5698 ´ 36,56). Величина постоянных издержек, которая не зависит от объема производства, может быть рассчитана путем вычитания из общей суммы издержек их переменной части.

Для максимального объема производства.

2211660 - 566899 = 1644702 руб. (или 74% в общем объеме зат­рат)

Для минимального объема производства:

1853050 - 208319 = 1644,702 руб. (или 88% в общем объеме затрат)

Расчет показывает, что доля постоянных издержек в санатории доста­точно высока, она колеблется в пределах 74-88%. Расчеты, производившиеся по другим санаториям дают аналогичные результаты.

Общую величину затрат для исследуемого объекта в конкретном пери­оде (1997 г.) можно представить в виде уравнения У= F + Е, где

F – постоянная компонента, (сумма постоянных издержек),

Е –переменная компонента, изменяющаяся в зависимости от значения Х

Где Х – объема производства в натуральных единицах (в данном случае койко-днях).

Таким образом, выразив общую величину затрат (У) уравнением

У=1644702+36,6 Х

можем рассчитать их величину, для каждого конкретного случая, подставляя вместо Х различные значения объема производства от нулевого до максимально возможного (100% загрузка санатория). Кроме возможности оперативного определения величины общего объема затрат, установления уровня постоянных и переменных издержек, а также зависимости этих показателей от различных степеней загрузки объекта, применение такого метода дает возможность изучить взаимосвя­зи и взаимозависимости между объемом реализации услуг, затратами и прибылью.

Наглядно, данные расчетов можно представить на рис.

Объем реализации,

издержки тыс.

руб.

Точка критического Р Зона прибыли

объема производства -

3000 «безубыточности» Б

Валовые издержки

А Т0

2000 А1 Т1 Б1 Переменные издержки

1644.7

Зона Постоянные издержки

убытков Б11

0 5698 8164 15506 Объем

производства (койко-дней).

Рис. Взаимосвязь реализации, себестоимости и прибыли.

На графике линия А¹Б¹ отображает уровень постоянных издержек, линия ОБ^{11 –} переменные издержки, линия АБ - уровень валовых издержек, ОР- объем реализации. Отрезки АА¹ , ТоТ¹ и ББ ¹ отражают величину переменных издержек соответственно для минимального, безубыточного и максимального объемов производства, согласно фактическим данным. Отрезок РБ показывает величину прибыли при фактическом максимальном уровне производства рекреационных услуг. Точка То, называемая точкой критического объема производства или точкой безубыточности, находится на пересечении линии объема реализации и издержек и отражает положение, при котором уровень издержек равен величине объема реализации, а прибыль равна 0. В данном случае точка безубыточности соответствует объему производства 8164 койко-дней.

Расчет точки безубыточности можно произвести алгебраическим методом. Объем реализации, достаточный для покрытия затрат равен сумме постоянных и переменных издержек:

РП=И_>П>+И^I_>П >

В свою очередь объем реализации можно представить в виде произведения цены единицы продукции (Ц) на количество единиц реализованной продукции (К), в данном случае койко-дней. Общая сумма переменных издержек (И¹_>п>) может быть получена как произведение ставки переменных издержек (величины переменных издержек на единицу продукции) (И^Iе)_> >на количество единиц реализованной продукции (К):

Ц ´ К = Ип + И¹е ´ К

Количество единиц реализованной продукции К, при котором уравновешивается выручка от реализации и издержки, можно определить по формуле:

К= И_>П> : (Ц – И¹ е) = И_>П > : П_>П>

Где П_>П> – предельная прибыль, а искомый объем реализации в натуральном измерении К = То , то есть точке безубыточности.

Для нашего примера:

То = 1644700 : (238 – 36,56) = 1644700 : 201,44 = 8164,7 койко-дня.

Полученный результат означает, что при существующей цене путевки 5000 рублей, при среднем сроке проживания 21 день и, следовательно цене I-го койко-дня 238 рублей для безубыточной, но не прибыльной деятельности санаторию требуется реализовать 8164 койко-дня или 388 путевок в месяц (8164,7 : 21 = 388).

Изменить этот показатель возможно, изменяя каждый из факторов, влияющих на него, которые можно назвать факторами первого порядка:

• цену единицы продукции;

• величину постоянных издержек;

• уровень переменных издержек, приходящийся на единицу продукции.

Используя приведенную методику можно рассчитать различные варианты безубыточности, находить наиболее выгодные комбинации цены и объема производства услуг, а следовательно проверить эффективность политики ценообразования еще в плановом периоде. Например, можно получить информацию о пределе безопасности, при продаже услуг по заниженным ценам в периоды временного сокращения спроса. Варианты расчетов представлены в таблице 22.

ТАБЛИЦА 22

Расчет уровней безубыточности для различных

вариантов сниженния цены.

Варианты безубыточности

В1 В2 В3 В4

Показатели Фактическая Цена снижена Цена снижена Цена снижена

цена на 10% на 20% на 30%

1.Цена единицы услуги

I к/дня/руб/ 238,0 214,2 190,4 166,6

I путевки/руб/ 5000 4498 3998 3498

2.Издержки постоян-

ные /руб./ 1644700 1644700 1644700 1644700

3.Издержки перемен-

ные на единицу услуг

/руб./ 36,56 36,56 36,56 36,56

4.Результат

прибыль - - - -

убыток - - -

5.Объем услуг в нату-

ральных единицах

койко-дни 8164,7 9254 10686 12646

путевки 388 440 509 602

Как видно из данных таблицы 22, безубыточность работы санатория возможна при довольно значительном снижении цены-на30% (В4)

То = 1644700 : (166,6-36,56)=12646 койко-дней или 602 путевки.

Считая, что максимально возможная загрузка санатория составляет 15000 койко-дней (500 мест ´ 30 дней) или 714 путевок, такое снижение цены требует обеспечения 84% заполняемости (12646 : 15000´100).

Вариант 2 отражает необходимый уровень загрузки при снижении цены на 10% от исходного фактического уровня-238 руб.

На 1 койко-день. Т_>02 >=1644700 : (214,2-36,56)=9254 койко-дня или 440 путевок, что соответствует 62% загрузки санатория.

Вариант 3 показывает, что при снижении цены на 20%, требуется реализовать 509 путевок, чтобы получить 10686 койко-дней:

Т_>03> =1644700 : (190,4-36,56)=10686 к/дн. или 71,2% загрузки.

Во всех вариантах расчетов неизменными оставались общая величина постоянных затрат (1644700 руб.) и ставка переменных затрат на единицу продукции (36,56 руб.).

Как показывает анализ фактических данных по здравницам Кавказских Минеральных Вод в 1997-98 годах, средней загрузке составляла от 40,2 до 81,4% ¹ при средней цене путевки 5520 руб. Снижение цены на 20-30% экономически безопасно, так как не приведет к убыткам, но в то же время, безусловно повысит спрос на услуги курортов. Так в рассматриваемом примере, используя метод раздельного учета затрат, рекомендуемый "директ-костинг" при различных вариантах цены, предложенных в таблице 2 и средней фактической загрузке – 80%, что соответствует 9600 койко-дням (457 путевкам) можно рассчитать возможную прибыль.

Как видно из данных таблицы 23 при неизменной загрузке санатория –80%, что составляет 12000 койко-дней (571 путевка), реализация по базисным фактическим ценам –5000 рублей за путевку дает положительный результат (прибыль) составляющий 772580 рублей (В1).

Снижение цены на 10% при аналогичной 80% загрузке обеспечивает прибыль в размере 484580 рублей.(В2)

Вариант 3 показывает наличие прибыли –196580 рублей, при снижении цены на 20%.

ТАБЛИЦА 23

Расчет прибыли для различных вариантов цены при неизменной

загрузке санатория.

Показатели	В1	В2	В3	В4
	Фактическая цена	Цена снижена на 10 %	Цена снижена на 20 %	Цена снижена на 20%
1. Цена единицы услуги, руб. - койко- день	238	238	190	190
2. Объем услуг в натур.ед. - койко-дни - путевки	12000 571	12000 571	12000 571	12000 571
3. Постоянные издержки, руб	1644700	1644700	1644700	1644700
4. Переменные издержки, руб.	438720	438720	438720	438720
5. Издержки валовые, руб.	2083420	2083420	2083420	2083420
6. Выручка от реализации, руб. 7. Результат, руб. + прибыль, - убыток	2856000 +772580	2856000 +484580	2856000 +196580	2856000 -91420

Примечание: валовые издержки равны сумме постоянных издержек и переменных на единицу продукции, умноженных на объем услуг 1644700 + 36,56 Ч 12000 = 2083420 рублей.

Выручка от реализации может быть рассчитана перемножением стр.1 на стр.2.:цена услуги ? объем услуг.

Результат представляет собой разность между выручкой от реализации и валовыми издержками.

Еще более значительное изменение цен, на 30% при той же неизменной загрузке дает убыток –91420 руб. Следовательно, довольно низкая по сравнению с базисным вариантом, цена позволяет работать безубыточно и даже иметь минимальный объем прибыли.

Применение указанного метода позволяет также рассчитать объем услуг, обеспечивающий при различных вариантах цены необходимую заданную величину прибыли, называемую "целевой". Для этого в уравнение расчета безубыточности добавляется необходимая величина прибыли – П :

То = (Ип + П) : (Ц – И¹_>е>)

Используя данные нашего примера и задав величину прибыли –100000 руб., при цене 238 руб. за единицу услуг, получаем расчетный объем услуг для безубыточного производства:

То = (1644700 + 100000) : (238 – 36,56) = 1744700 : 201,44 = 8661,1 койко-дней что соответствует 412 путевкам или 57,7% загрузки.

Увеличивая последовательно "целевую" прибыль, получаем варианты загрузки при неизменной цене (см. таблицу 24).

Подобный результат можно получить используя не сумму, а норму прибыли в виде уровня рентабельности по отношению к цене единицы продукции, например:

То = Ип : (Ц + Р - И¹_>е>) ,

где Р- рентабельность в цене продукции в денежном выражении.

Предположим, необходимый уровень рентабельности в цене составляет 10%, что соответствует 23,8 рублям от цены 238 рублей за один койко-день. Тогда объем услуг должен составить:

То = 1644700 : (238 + 23,8 – 36,56) = 1644700 : 225,24 =7302 койко-дня или 347 путевок, что соответствует 48% загрузки, общая прибыль достигнет 173788 руб. (7302 ? 23,8 руб.)

Расчеты предоставлены в таблице 24.

ТАБЛИЦА 24

Расчет безубыточности при заданной величине прибыли

Показатели	В1	В2	В3	В4
	Цена базисная, рентабельность 5%	Цена базисная, рентабельность 20%	Цена снижена на 20 % рентабельность 20 %	Цена снижена на 20% рентабельность 8%
Цена единицы услуги, руб. - койко- день - путевка	238 5000	238 5000	190 3998	190 3998
2.Заданная величина пибыли, руб.	100000	500000	500000	200000
3.Постоянные издержки, руб	1644700	1644700	1644700	1644700
4.Переменные издержки на ед. продукции	36,56	36,56	36,56	36,56
5. Объем услуг в натур. един.	8661	10647	13977	12022
6.Процент загрузки,%	57	70	93	80

Приведенные в таблице расчеты показывают необходимый объем реализованных услуг (койко-дней) при исходной базисной цене 238 рублей за койко-день и минимальной прибыли 100000 рублей (В1); базисной цене и прибыли 500000 рублей, что соответствует 20% рентабельности (238?20:100+238=285 рублей) (В2). В этом случае загрузка санатория должна быть увеличена до 70%, плановое количество койко-дней должно составить 10647 координат

Вариант 3 показывает необходимую загрузку которая в случае двадцати процентного снижения цены и заданной величине прибыли (500000 рублей), которая должна быть увеличена до 93 процентов, или 13977 койко-дней. Вариант 4 предусматривает при аналогичной сниженной цене и уменьшенной заданной прибыли до 200000 рублей, величину загрузки, которая в этом случае достигает 80%, или 12022 койко-дней.

Предлагаемый метод также можно использовать для расчетов вариантов цен реализации услуг при плановой загрузке, заданной величине или норме прибыли. В этом случае, преобразовав уравнение для расчета точки безубыточности, цену реализации при прочих заданных факторах можно получить следующим образом:

Ц = (И_>П >+ П) : Т_>О >+ И^Iе

Используя фактические данные нашего примера: Т_>О> = 8661, И¹е= 36,56 руб., Ип=1644700 руб., П = 200000 руб., получаем расчетную цену:

Ц = (1644700 + 200000) : 8661 + 36,56 = 249,56 рублей

Данная цена означает, что при сложившейся фактической загрузке санатория 57,7%, чтобы получить прибыль в 200000 рублей, следует повысить цену с 238 до 249,56 рублей, то есть на 5%. Приведем в таблице 25 варианты расчетов цен, при прочих заданных параметрах.

ТАБЛИЦА 25

Расчеты вариантов цены на услуги санатория.

Показатели	В1	В2	В3	В4
	Загрузка 57%, заданная прибыль 200000	Загрузка 50 %, заданная прибыль 500000	Загрузка 80%, заданная прибыль 500000	Загрузка 100%, заданная прибыль 500000
1. Заданная прибыль, руб. 2. Объем услуг в натур. ед. - койко-дни	200000 8661	500000 7500	500000 12000	500000 15000
- путевки	412	357	517	714
3. Процент загрузки	57,7	50	80	100
4. Постоянные издержки, руб. 5. Переменные издержки на ед. прод. руб. 6. Расчетная цена руб. - койко-дня - путевки	1644700 36,56 238,0 5000	1644700 36,56 322,5 6773	1644700 36,56 215,0 4520	1644700 36,56 179,54 3770

Как показывают расчеты, приведенные в таблице, если санаторий не устраивает фактическая прибыль и он стремится увеличить ее до 500000 рублей, он может рассчитать цену реализации услуг при неблагоприятной конъюнктуре - 50% загрузке (В2), которая составит 32 рубля на 1 койко-день, а цена всей путевки повысится до 6773 рублей.

При увеличении спроса до 80% (В3) и заданной прибыли 500000 руб., цена может быть снижена до 215 руб. за 1 койко-день или до 4520 за путевку.

Наиболее неблагоприятный прогноз по реализации 100% услуг позволяет запланировать прибыль в размере 500000 рублей и одновременное снижение цены реализации до 179,54 рублей за койко-день, или 3770 руб. за 1 путевку.

При раздельном учете затрат к переменным издержкам следует отнести статьи затрат: продукты питания, лечебные процедуры, медикаменты, общекурортные расходы, отчисления на благоустройство. Прочие статьи затрат относятся к постоянным издержкам.

Сумма переменных издержек составляет - 7317 тыс. руб. (27%)

Сумма постоянных - 19736 тыс. руб. (73% в себестоимости)

ТАБЛИЦА 26

Сравнительный анализ учета выручки, затрат и прибыли

при полном и раздельном учете затрат «директ-костинг»(тыс. руб.)

№	Показатели	При полном включении затрат	При раздельном включении затрат
		Плано-вые на год	Факти-ческие за год	Откло-нение /+,-/ гр.2-1	План, скоррек-тир. на фактич. объём	Откло-нение /+,-/ гр.2-4	План, скоррек-тир. на фактич. объём	Откло- нение /+,-/ гр.2-6
1	Койко-дни	90545	104127	+13582	104127		104127
2	Переменные издержки	4264	7317	+3053	4904	+2413	4904	+2413
3	Постоянные издержки	19736	19736	-	22696	-2960	19736	-
4	Валовые издержки	24000	27054	+3053	27600	-546	24640	+2413
5	Реализация	24990	28782	+3792	28782	+3792	28782	+3792
6	Прибыль	+990	+1728	+738	+1182	-546	+4142	+2414

При существующей практике учета плановые затраты увеличиваются пропорционально величине фактического объёма производства:

104127 : 90545 =1,15 – Коэффициент перевыполнения плана.

На коэффициент умножаются все статьи плановых затрат, отклонения рассчитываются между условным (скорректированным планом) и фактическим выполнением. В нашем примере :

Переменные издержки 4264 ´ 1,15=4904

Постоянные издержки 19736 ´ 1,15=22696

Если не учитывать что переменные и постоянные затраты по-разному ведут себя по отношению к объёму производства, то действия вполне логичны – увеличивая объём услуг или товаров, мы привлекаем больше ресурсов. Тем самым полученный перерасход фактических затрат по сравнению с плановыми (+3053) значительно уменьшается, а в нашем примере становится экономией. (-546).

Прибыль, рассчитанная вычитанием из реализации валовых издержек при корректировке плана несколько уменьшается (на 546 руб.). В практике учета анализу подвергается только калькуляция, или отчет по себестоимости, где ни выручка, ни прибыль не отражены, и на данное обстоятельство, в виде уменьшения прибыли просто не обращают внимания.

На самом деле, как известно, постоянные издержки не увеличиваются от роста объёма производства. Произведя корректировку плановой себестоимости только в части переменных издержек, и не меняя постоянные, даже при таком подходе, учитывающем расход ресурсов на изменённые объёмы, прибыль не уменьшаем, а увеличиваем. Что соответствует действительным фактическим отчетам.

Таким образом, разность между прибылью, скорректированной в результате раздельного учета затрат и при их полном включении (+2314) отражает скрытую величину, прибыли, дополнительно включаемую в цену изделия или услуги и завуалированную принятой системой учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие СКК имеет исключительное значение, поскольку положение дел в этой отрасли в данный период недостаточно стабильное. Курорты переживают сегодня очень сложный период перехода к новым условиям хозяйствования. Происходит постепенное восстановление платежеспособного спроса на санаторно-курортные услуги после длительного спада. Одной из причин является высокая цена на путевку. Поэтому в данной работе главное внимание было уделено вопросам установления цен, разработки политики ценообразования, а также ценовой тактики. Данные аспекты проанализированы применительно к СКК.

Из всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

методика калькулирования стоимости путевки практически отсутствует или несовременна, регулирующие нормативные документы устарели;

применяемые принципы функционирования здравниц не соответствуют условиям рыночной экономики;

необходимо тщательное изучение вопросов ценообразования вообще, и в СКК в частности, а также привлечение ученых и экономистов-практиков для решения проблем курортной медицины;

необходимо использование передового опыта лучших здравниц как отечественных, так и зарубежных;

при разработке новых методик специфические условия нашей страны требуют особого подхода, т.к. невозможно прямо переносить зарубежный опыт на российскую практику курортного дела;

имеющие место высокие цены на санаторно-курортные услуги (если рассматривать цену как маркетинговый регулятор) снижают спрос. В условиях ограниченного спроса, связанного с низкой платежеспособностью населения, как бы не старались здравницы снижать цену, она не может быть ниже себестоимости, которая в настоящий момент достаточно высока, так, например, в санатории себестоимость путевки в однокомнатный двухместный номер в 1999 г. - 6100 руб. Это при средней зарплате по стране в 1300 руб. (декабрь 1999 г.). Как видно, соотношение составлять пять к одному, т.е. себестоимость путевки в пять раз превышает среднюю заработную плату. В таких условиях потребителем санаторно-курортных услуг может быть небольшая часть граждан нашей страны;

политическая обстановка не позволяет привлечь для отдыха иностранцев, несмотря на всю уникальность комплекса лечебных и природных факторов на курортах КМВ;

при достаточно высоком спросе, высокой платежеспособности населения (т.е. повышении уровня жизни) появятся возможности манипулирования ценами;

реформирование СКК должно осуществляться по следующим направлениям:

а) уточнение формы собственности здравниц;

б) совершенствование системы внешнего управления курортами;

в) внедрение новых методов управления в самих санаторно-курортных учреждениях; структурная перестройка, работа с кадрами;

г) привлечение инвестиций для обновления основных производственных фондов в здравницах;

д) совершенствование инфраструктуры курортов, развитие индустрии отдыха, внесанаторных услуг;

е) создание системы маркетинга в СКК;

ж) постоянное изучение спроса на услуги санаторно-курортных учреждений.

Остается только надеяться, что все эти меры, направленные на улучшение функционирования здравниц, помогли бы сделать цену действенным инструментом экономической политики в условиях СКК.

1