Аудит


АУДИТ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

ПРЕДИСЛОВИЕ

Для
нормального функционирования экономики необходима всесторонняя и объективная
картина финансового состояния и деятельности организаций за определенный период
времени. Такая информация нужна как внутренним пользователям, в первую очередь
руководству организации для правильного ведения дел в ней, так и многочисленным
внешним пользователям для принятия обоснованных решений в отношении их действий
по различным экономическим вопросам и ситуациям. Такой глубокий всесторонний
интерес к достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности разных организаций
усиливает спрос на качественные аудиторские услуги.

Целями курса "Основы аудита" являются изучение теоретических
и методических основ аудита, а также нормативного регулирования аудиторской
деятельности в РФ; приобретение навыков участия в аудиторской проверке,
связанной с подтверждением достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица.

Изучение курса "Основы аудита" обеспечивает реализацию
требований федеральных государственных образовательных стандартов высшего
профессионального образования по направлению "Экономика" для
бакалавриата. При успешном освоении представленных в учебном пособии материалов
бакалавр будет:

знать:

— систему нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ;

— основные положения федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности (далее — ФПСАД);

— статус, роль и задачи саморегулируемых организаций аудиторов;

— основные категории аудита;

— методику проведения аудиторских проверок;

— порядок обобщения и использования результатов аудиторской проверки;

уметь:

— применять ФПСАД при проведении аудиторской проверки финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

— разрабатывать программы аудита;

— выявлять допущенные искажения и ошибки, оценивать их существенность с
точки зрения аудиторского риска;

— формулировать мнение аудитора о достоверности аудируемой финансовой
(бухгалтерской) отчетности;

владеть:

— основными методами аудита.

Учебное пособие включает теоретический материал в виде схем, таблиц и
рисунков, содержит задачи, отражающие конкретные практические ситуации, а также
вопросы и тесты, сгруппированные по темам дисциплины "Основы аудита".

Тема 1. СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ АУДИТА

И АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аудиторская деятельность
предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и
финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных
предпринимателей.

Аудит — независимая проверка
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения
о достоверности такой отчетности.

Целью аудита является
выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных
финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой
отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах
хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц
и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Задачами аудита являются
получение достаточных и уместных аудиторских доказательств в подтверждение
мнения о достоверности данных отчетности, оценка эффективности и надежности
системы бухгалтерского учета.

Предметом аудита являются
финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и достоверное
представление результатов этой деятельности в финансовой (бухгалтерской)
отчетности.

Метод аудита — это
совокупность элементов, с использованием которых формируется методика
проведения аудита. Элементами метода являются аудиторская выборка, аудиторские
доказательства, рабочая документация аудитора, тесты контроля, аудиторские
процедуры.

Аудиторская профессия относится в общем случае к контрольной
деятельности. Однако в отличие от других видов финансового контроля она
зиждется на следующих основополагающих
принципах
(рис. 1.1).

Основополагающие принципы аудита

и их
нормативно-правовое регулирование

Рис. 1.1

———————————

<1> ФПСАД — федеральное правило (стандарт) аудиторской
деятельности.

<2> ГК РФ — Гражданский кодекс
РФ.

<3> КоАП РФ — Кодекс
РФ об административных правонарушениях.

<4> УК РФ — Уголовный кодекс
РФ.

<5> ФСАД — федеральный стандарт аудиторской деятельности.

Участниками аудиторской деятельности
являются:

аудиторы — физические лица,
получившие квалификационный аттестат аудитора и являющиеся членами одной из
саморегулируемых организаций аудиторов;

аудитор — лицо, несущее
окончательную ответственность за проведение аудита;

саморегулируемые организации
аудиторов (СОА)
— это некоммерческие организации, созданные на условиях
членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности;

аудиторские организации
это коммерческие организации, являющиеся членами одной из саморегулируемых
аудиторских организаций, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие
сопутствующие аудиту услуги;

аудируемые лица — это
организации или иные субъекты рынка, чья деятельность подлежит аудиту (рис.
1.2).

Классификация видов аудита и сопутствующих аудиту услуг

Рис. 1.2

Внутренний
аудит — деятельность, связанная с оценкой надежности и эффективности системы
внутреннего контроля в процессе управления рисками, с которыми сталкивается
компания (например, в связи с предложением на рынке новых продуктов, внедрением
новых информационных систем, реструктуризацией бизнеса), в процессе
корпоративного управления (рис. 1.3).

Виды внутреннего аудита

Рис. 1.3

Обязательный аудит распространяется:

— на открытые акционерные общества;

— на кредитные организации, бюро кредитных историй;

— на профессиональных участников рынка ценных бумаг;

— на организации страховые, клиринговые, общества взаимного
страхования;

— на товарные, валютные, фондовые биржи;

— на акционерные инвестиционные фонды и их управляющие компании, паевые
инвестиционные фонды;

— на негосударственные пенсионные и иные фонды;

— на организации (за исключением органов государственной власти,
органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений,
государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных
кооперативов, союзов этих кооперативов), объем выручки от продажи товаров
(работ, услуг) за предшествовавший отчетному год которых превышает 400 млн руб.
или сумма активов бухгалтерского баланса которых по состоянию на конец
предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;

— на организации (за исключением органа государственной власти,
местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также
государственного и муниципального учреждения), которые представляют и (или) публикуют
сводную (консолидированную) бухгалтерскую финансовую отчетность;

— на организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля
государственной собственности составляет не менее 25%;

— на иные случаи, установленные федеральными законами.

В табл. 1.1 представлены различия внешнего и внутреннего аудита.

Таблица 1.1

Отличительные
черты внутреннего и внешнего аудита

Элемент

Внутренний
аудит

Внешний аудит

Объект

Определяется руководством
организации

Определяется договором

Квалификация персонала

Определяется
администрацией;

независимость ограничена

Предъявляются жесткие
требования со стороны профессиональных организаций;

большая независимость

Методы

Имеется большое сходство в
используемых методах. Различия существуют в степени детализации проверок и
необходимой точности получаемых данных

Цели

Либо явным образом
определяются руководством организации, либо вытекают из планов

Проистекают из
законоположений, документов судебных инстанций, а также из внешних
потребностей

Отчетность

Перед руководством
организации

Перед третьими лицами

Соответствующими
нормативными актами определены категории лиц, которые могут инициировать
проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Лица, имеющие право
инициировать проверку

Субъект

Нормативный
акт, определяющий права категорий лиц

Категория лиц

Открытое и закрытое
акционерные общества

Статья 85
Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных
обществах"

Собрание акционеров, совет
директоров, ревизионная комиссия общества, акционеры, владеющие не менее 10%
голосующих акций

Общество с ограниченной
ответственностью

Статья 48
Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью"

По требованию любого
участника общества аудиторская проверка может быть проведена выбранным им
профессиональным аудитором

Государственные и
муниципальные унитарные предприятия

Статья 26
Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и
муниципальных унитарных предприятиях"

Орган, осуществляющий
полномочия собственника, и другие уполномоченные органы

Под
сопутствующими аудиту услугами понимаются обзорные проверки, согласованные
процедуры, компиляция финансовой отчетности (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Сравнительная
характеристика аудита

и сопутствующих
аудиту услуг

Аудит

Сопутствующие
аудиту услуги

Обзорная
проверка

Согласованные
процедуры

Компиляция
финансовой информации

Уровень уверенности
аудитора

Разумная, но не абсолютная

Ограниченная уверенность

Уверенность не
обеспечивается

Уверенность не
обеспечивается

Вид предоставляемого
отчета (заключения)

Позитивная уверенность по
предпосылкам

Негативная уверенность по
предпосылкам

Факты, отмеченные в
результате процедур

Указание на
компилированную информацию

Термин
"компиляция" происходит от англ. compilation — "объединение,
составление". Одно из значений данного термина — преобразование какой-либо
информации, не принадлежащей обработчику, в иную форму, более понятную или
приемлемую для заказчика услуг.

Компиляция финансовой информации
означает ее сбор, классификацию, обобщение (консолидацию) или трансформацию.
Консолидированная бухгалтерская отчетность формируется путем объединения данных
взаимосвязанных организаций. Под трансформацией в данном случае понимается
преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной в
соответствии с законодательством РФ, в иные формы, например по международным
стандартам бухгалтерской отчетности (МСФО).

Наиболее распространенные виды аудиторских услуг представлены в табл.
1.4.

Таблица 1.4

Целевые
характеристики направлений аудиторских услуг

Наименование
работы

Содержание
работы

Аудит финансовой
(бухгалтерской) отчетности

Проверка финансовой
(бухгалтерской) отчетности для оценки степени ее достоверности

Налоговый аудит

Проверка на соответствие
налоговому законодательству

Аудит на соответствие
установленным требованиям

Анализ определенной
финансовой или хозяйственной деятельности субъекта для определения ее
соответствия предписанным условиям, правилам или законам

Ценовой аудит

Проверка обоснованности
установления цены на заказ

Аудит хозяйственной
деятельности

Систематический анализ
хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей

Специальный
(экологический, операционный и др.) аудит

Проверка конкретных
аспектов деятельности аудируемого лица, соблюдения определенных процедур и
правил

Управленческий
(производственный) аудит

Проверка организации и
управления предприятием, а также использования всех видов ресурсов

Аудиторское
заключение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности способствует
большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей
(табл. 1.5).

Таблица 1.5

Заинтересованные
пользователи материалов

аудиторских
заключений

Пользователь
информации

Основные
интересы пользователей

Инвесторы

Рискованность и доходность
предполагаемых или осуществляемых инвестиций; возможность и целесообразность
инвестиций; способность организации выплачивать дивиденды

Работники

Стабильность и
прибыльность организации; ее способность гарантировать оплату труда и
сохранение рабочих мест

Заимодавцы

Своевременность погашения
предоставляемых займов и выплаты соответствующих процентов

Поставщики и подрядчики

Своевременная выплата
причитающихся сумм

Покупатели и заказчики

Продолжение деятельности
организации

Органы власти

Осуществление возложенных
на них функций по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства,
разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического
наблюдения

Общественность

Роль и вклад организации в
повышение благосостояния общества на местном, региональном, федеральном
уровнях

Тема 2. МОДЕЛИ РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Жесткое государственное регулирование
построено на строгом осуществлении деятельности аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов в рамках утвержденных законодательных актов,
определяющих национальные стандарты (правила) учета аудита.

Централизованный подход к регулированию аудиторской деятельности (рис.
2.1)
имеет следующие характеристики:

— законодательные акты охватывают всех участников аудиторской
деятельности и их взаимоотношения;

— формируются государственные органы, выполняющие функции управления
аудиторской деятельностью;

— устанавливается обязательный характер стандартов аудиторской
деятельности, обеспечивающих регламентирование аудиторской деятельности;

— определяется статус независимых профессиональных аудиторских
объединений в системе государственного регулирования, который ограничивается
совещательным мнением при приеме новых законодательных актов, регламентирующих
аудиторскую деятельность, и представлением интересов членов этих организаций.

Модель жесткого государственного регулирования

аудиторской
деятельности

Рис. 2.1

Для саморегулируемой модели аудита
характерна самостоятельность аудиторских организаций (рис. 2.2).
Саморегулируемые профессиональные организации аудиторов проводят аттестацию
аудиторов, сами разрабатывают стандарты и нормы аудита. Аудит в такой модели
ориентирован в основном на потребности инвесторов, акционеров, кредиторов и
прочих заинтересованных лиц, участвующих в рыночных отношениях.

Саморегулируемая модель аудита

Рис. 2.2

Национальные
особенности формирования российской модели регулирования аудиторской
деятельности изначально носили жесткий характер государственного регулирования.
Широко разветвленная система законодательных и нормативных правовых актов
подробно прописывает все взаимоотношения между субъектами аудита, определяет их
права, обязанности и ответственность (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Система
нормативного регулирования аудиторской деятельности

в Российской
Федерации

Регулирование

Уровни
регулирования

Виды и
наименования нормативных документов

Государственное

Общегосударственное

I

Федеральный закон
от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

II

Федеральные правила
(стандарты) аудиторской деятельности

Ведомственное

III

Нормативные документы
министерств и ведомств

Негосударственное

Саморегулируемое

IV

Внутренние правила
(стандарты) аккредитованных профессиональных объединений

V

Внутренние аудиторские
стандарты

Функции
государственного регулирования аудиторской деятельности в России осуществляет
уполномоченный федеральный орган (УФО ГРАД), роль которого в настоящее время
исполняет департамент государственного финансового контроля, аудиторской
деятельности, учета и отчетности при Минфине России. При УФО ГРАД создается
совет по аудиторской деятельности (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Функции УФО ГРАД
и совета по аудиторской деятельности

Субъект

Функция

УФО ГРАД

Выработка государственной
политики в сфере аудиторской деятельности

Анализ состояния рынка
аудиторских услуг в РФ

Нормативно-правовое
регулирование аудиторской деятельности: утверждение федеральных стандартов
аудиторской деятельности (ФСАД), правил
независимости аудиторов и аудиторских организаций, принятие иных нормативных
правовых актов

Ведение государственного
реестра саморегулируемых организаций аудиторов

Ведение контрольного
экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций

Иные предусмотренные
законодательством функции

Совет по аудиторской
деятельности

Рассмотрение вопросов
государственной политики в сфере аудиторской деятельности

Рассмотрение проектов
ФСАД, иных нормативных правовых актов и рекомендации их к утверждению УФО
ГРАД

Одобрение порядка
разработки проектов ФСАД, правил
независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса
профессиональной этики аудиторов

Определение области
знаний, из которых устанавливается перечень вопросов на квалификационном
экзамене

Оценка деятельности
саморегулируемых аудиторских организаций по осуществлению внешнего контроля
качества работы аудиторских организаций, аудиторов

Внесение на рассмотрение
УФО ГРАД предложений о порядке осуществления внешнего контроля качества
работы аудиторских организаций

Осуществление иных
функций, необходимых для поддержания высокого профессионального уровня
аудиторской деятельности в общественных интересах

Саморегулируемые организации аудиторов
(СОА)
создаются в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих
членов, осуществления контроля качества выполняемых ими профессиональных услуг,
защиты их интересов, действуют на некоммерческой основе.

Некоммерческая организация приобретает статус СОА с даты ее включения в
соответствующий государственный реестр при условии соответствия ее следующим
требованиям:

— объединение в составе СОА в качестве ее членов не менее 700 физлиц
или не менее 500 коммерческих организаций;

— наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества
работы членов СОА и принятого Кодекса
профессиональной этики аудиторов;

— обеспечение СОА дополнительной имущественной ответственности перед
потребителями аудиторских услуг и формирования компенсационного фонда СОА.

Для обеспечения профессионального выполнения аудиторами своих
обязанностей в РФ проводится аттестация
на право осуществления аудиторской деятельности. Аттестации предшествует
профессиональное обучение в учебно-методических центрах. По итогам
положительной аттестации выдается бессрочный квалификационный аттестат, который
может быть аннулирован на основании Федерального закона
от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее —
Закон об аудиторской деятельности) (рис. 2.3, табл. 2.3).

Требования, предъявляемые к аудиторам

Таблица 2.3

Поводы
для аннулирования квалификационного аттестата

Причина
аннулирования квалификационного аттестата аудиторов (КАА)

Срок, в
течение которого претендент не допускается к сдаче экзаменов

Получение КАА с
использованием подложных документов либо получение его лицом, не
соответствующим требованиям к претенденту, установленным Законом
об аудиторской деятельности

В течение трех лет со дня
принятия решения об аннулировании КАА

Вступление в законную силу
приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься
аудиторской деятельностью в течение определенного срока

В течение срока,
предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда

Несоблюдение аудитором
требований конфиденциальности и независимости

В течение трех лет со дня
принятия решения об аннулировании КАА

Систематическое нарушение
аудитором при проведении аудита требований Закона
об аудиторской деятельности или ФПСАД

В течение трех лет со дня
принятия решения об аннулировании КАА

Подписание аудитором
аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным

В течение трех лет со дня
принятия решения об аннулировании КАА

Неучастие аудиторов в
осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных
календарных лет

Срок в Законе
об аудиторской деятельности не оговаривается

Несоблюдение аудитором
требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, за
исключением случая, когда СОА с одобрения совета по аудиторской деятельности
признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (тяжелая
болезнь)

Срок в Законе
об аудиторской деятельности не оговаривается

Уклонение аудитора от
прохождения внешнего контроля качества работы

Срок в Законе
об аудиторской деятельности не оговаривается

Тема 3. АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ И АУДИТОРСКАЯ ЭТИКА

Правила
(стандарты) аудиторской деятельности определяют единые требования к порядку
осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и
сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их
квалификации. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб
аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также
базовые принципы, которым должны руководствоваться представители этой профессии
независимо от условий, в которых проводится аудит.

Международные аудиторские
стандарты
представляют собой рекомендации для различных аспектов
аудиторской деятельности, подготовленные Международной федерацией бухгалтеров
(МФБ) и отражают усилия национальных профессиональных аудиторских организаций
по унификации процессов проверки и критериев качества аудиторских услуг (рис.
3.1).

Взаимосвязь основных групп аудиторских стандартов

в Российской
Федерации

Рис. 3.1

Стандарты в Российской Федерации
разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита и являются
обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также
саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Внутренние стандарты — это
часть организационно-распорядительной документации и системы внутреннего
контроля саморегулируемых организаций аудиторов. Они определяют требования к
аудиторским процедурам, дополнительные к установленным федеральными правилами
стандартам, если это обусловливается особенностями проведения аудита или
особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Внутренние
стандарты аудита

саморегулируемой
организации аудиторов

Наименование
групп внутренних стандартов

Наименование
видов внутренних стандартов

1. Стандарты, содержащие общие положения по аудиту

1.1. Стандарты,
описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том
числе стандарт, определяющий их структуру

1.2. Стандарты,
регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие
действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности

1.3. Стандарты,
регламентирующие порядок осуществления контроля качества выполнения аудита, а
также ответственность аудиторов

2. Стандарты, устанавливающие порядок проведения
аудита

2.1. Стандарты,
регламентирующие ответственность аудиторов

2.2. Стандарты,
регламентирующие порядок планирования аудита

2.3. Стандарты,
регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля

2.4. Стандарты,
регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств

2.5. Стандарты,
регламентирующие порядок использования работы третьих лиц

2.6. Стандарты, регламентирующие
применение компьютеров при проведении аудита

3. Стандарты, устанавливающие порядок формирования
выводов и заключений аудиторов

3.1. Стандарты,
описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений

3.2. Стандарты,
регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству
экономического субъекта по результатам проведения аудита

3.3. Стандарты,
регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по
дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с
бухгалтерской отчетностью

4. Специализированные стандарты

4.1. Стандарты, отражающие
специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений

4.2. Стандарты, отражающие
специфические аспекты проведения аудита страховых организаций

4.3. Стандарты, отражающие
специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и
инвестиционных институтов

4.4. Стандарты, отражающие
отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов

5. Стандарты, устанавливающие порядок оказания
сопутствующих аудиту услуг

5.1. Стандарты,
регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским
заданиям

5.2. Стандарты,
описывающие изучение прогнозной финансовой информации

6. Стандарты по образованию и подготовке кадров

6.1. Стандарты,
устанавливающие требования к образованию и профессиональному уровню аудиторов

6.2. Стандарты,
определяющие порядок подготовки и повышения квалификации кадров

Значение
аудиторских стандартов состоит в том, что они способствуют:

— обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

— пониманию пользователями содержания процесса аудиторской проверки;

— понижению аудиторского риска;

— обеспечению связи отдельных элементов аудиторского процесса;

— доказательству в суде квалифицированного проведения аудита и
определению меры ответственности аудиторов;

— внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

— созданию общественного имиджа профессии.

Этические принципы поведения аудиторов определены Федеральным законом
от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Кодексом
профессиональной этики аудиторов России от 31 мая 2007 г. N 56 (рис. 3.2).

Этические принципы поведения аудиторов

Рис. 3.2

Тема 4. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Аудиторские
организации могут иметь различную структуру, что определяется в основном
количеством сотрудников и объемами (направлениями) оказываемых услуг. Однако в
практике существует проверенный оптимальный вариант организации управления
деятельностью аудиторских организаций, который в различных структурных
вариантах обеспечивает эффективное их функционирование и проведение
качественных аудиторских проверок (рис. 4.1).

Примерная организационная структура аудиторской организации

Рис. 4.1

Организация
управления в аудиторской организации призвана обеспечивать ее успешное
функционирование по оказанию качественных аудиторских услуг. Важность данной
проблемы раскрывается в Законе
об аудиторской деятельности и федеральном правиле
(стандарте) аудиторской деятельности N 34 "Контроль качества услуг в
аудиторских организациях".

Таблица 4.1

Характеристика
организационной структуры

аудиторской
организации

Отдел

Характеристика

Отдел методологии
бухгалтерского учета и аудита

Разработка внутренних
нормативов деятельности:

формирование внутренних
документов аудита;

разработка моделей
документооборота аудиторских документов и взаимодействия внутри команды;

обеспечение
квалификационного уровня сотрудников:

формирование системы
повышения квалификации сотрудников;

формирование исходных
квалификационных требований для претендентов на работу в аудиторской
организации;

выполнение контрольных
функций за исполнением внутренних нормативов сотрудниками аудиторской
организации

Отдел аудита

Имеет следующее
структурное строение:

группа общего аудита;

группа банковского аудита;

группа страхового аудита;

группа аудита внебюджетных
фондов, бирж и инвестиционных институтов

Отдел консультирования

Оказывает консультационные
услуги клиентам аудиторской организации; выполняет функции обеспечения отдела
аудита специалистами (экспертами), необходимыми для качественного проведения
аудиторской проверки. Имеет в своей структуре:

группу финансового и
управленческого консультирования;

группу налогового
консультирования;

группу экспертов.

Состав отдела
консультирования формируется из юристов, менеджеров, оценщиков и прочих
специалистов

Информационный отдел

Направления работы:

отраслевой мониторинг;

законодательно-нормативный
мониторинг;

информационно-техническое
обеспечение

Структура обеспечения
жизнедеятельности аудиторской организации

Состоит из бухгалтерии,
юридического отдела, секретариата, службы безопасности, отдела кадров,
рекрутинговой и транспортной групп

Система
контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и
процедуры в отношении шести обязательных элементов (рис. 4.2).

Обязательные элементы системы внутрифирменного контроля

качества услуг

Рис. 4.2

Тема 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Аудиторская
организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства
и до заключения договора о проведении аудита. Планирование — это начальный этап проведения аудита, включающий
разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков
проведения аудита, а также разработку программы, определяющей объем, виды и
последовательность аудиторских процедур. План отвечает на вопрос "Что проверяем?", программа —
на вопрос "Как проверяем?"
(рис. 5.1).

Основные этапы планирования аудита

Рис. 5.1

Основными задачами планирования аудита
являются:

— установление этапов и сроков работы с клиентом;

— определение плановых затрат на проверку;

— рациональное использование рабочего времени специалистов;

— подготовка рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

— определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для
формирования мнения аудитора;

— распределение между специалистами разделов аудита обязанностей и
ответственности;

— создание условий для осуществления контроля за аудитом.

Поставленные задачи успешно решаются при планировании аудита в
соответствии со следующими принципами.

Принцип комплексности
планирования
аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и
согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до
составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности
планирования
аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе
аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим
субъектам.

Принцип оптимальности
планирования
аудита заключается в том, что в процессе планирования
аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для
возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на
основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Тема 6. СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК

Порядок
определения существенности в аудите регулируется федеральным правилом
(стандартом) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите".
В соответствии с этим правилом
(стандартом) "информация об отдельных активах, обязательствах, доходах,
расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или
искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на
основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от
величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки,
оцениваемых в случае их отсутствия или искажения". Оценка существенности
является предметом профессионального суждения аудитора.

Понятие существенности — решающее в аудите, поскольку уровень
существенности определяет размер допустимой ошибки, объем аудита и, как
следствие, форму составления аудиторского заключения.

Уровень существенности принимается во внимание:

— на этапе планирования при определении характера, сроков проведения и
объема аудиторских процедур;

— в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

— на этапе завершения аудита при оценке последствий искажений
финансовой (бухгалтерской) отчетности и составлении аудиторского заключения.

Для коммерческих организаций при определении уровня существенности
устанавливают следующие значения критериев:

— прибыль до налогообложения — 5%;

— выручку от продаж (без НДС) — 2%;

— собственный капитал организации (итог III раздела
Бухгалтерского баланса) — 5%;

— сумму всех активов — 2%.

Для расчета уровня существенности воспользуемся исходными данными,
представленными в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Базовые
показатели и установление уровня существенности

Наименование
базового показателя

Значение
базового показателя в отчетности организации-клиента, тыс. руб.

Уровень
существенности, %

Сумма уровня
существенности, руб.

Прибыль до налогообложения

62 816

5

3 141

Выручка от продаж (без НДС)

248 364

2

4 967

Собственный капитал

279 136

5

13 957

Сумма всех активов

295 398

2

5 908

Рассчитываются
все показатели, и за основной показатель принимается наименьшая сумма. В
качестве уровня существенности аудитор выберет сумму 3 141 тыс. руб.

Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность во
взаимосвязи с аудиторским риском. Между существенностью и аудиторским риском
существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже
уровень аудиторского риска, и наоборот.

Аудиторский риск — это риск
того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии
существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторский
риск зависит от двух составляющих: риска существенного искажения (т.е. риска
того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность была существенно искажена до
начала аудита) и риска необнаружения (т.е. риска того, что аудитор не обнаружит
такие существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности). Риск существенного искажения состоит из
следующих компонентов: неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска и риска
средств внутреннего контроля. Компоненты аудиторского риска и их определение
представлены в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Компоненты
аудиторского риска

Компоненты
аудиторского риска

Понятие

Неотъемлемый риск

Подверженность предпосылки
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности искажению, которое может
быть существенным само по себе или в совокупности с другими искажениями, при
допущении отсутствия соответствующих необходимых средств внутреннего контроля

Риск средств внутреннего
контроля

Риск того, что искажение,
которое может иметь место в предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности и оказаться существенным само по себе или в совокупности с другими
искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено
системой внутреннего контроля субъекта

Риск необнаружения

Риск того, что аудитор не
обнаружит искажения, имеющиеся в предпосылке подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности, которые могут быть существенными либо сами по
себе, либо в совокупности с другими искажениями

Риск аналитических
процедур

Риск того, что аудитор не
обнаружит существенные искажения при проведении аналитических процедур

Риск детальных тестов
операций и сальдо счетов

Риск того, что аудитор не
обнаружит существенные искажения при проведении детальных тестов операций и
сальдо счетов

Риск выборочного метода

Риск того, что аудитор не
обнаружит ошибки в отобранной совокупности, в то время как их уровень в
генеральной совокупности недопустимо высок

Взаимосвязь
между компонентами аудиторского риска показана в табл. 6.3.

Таблица 6.3

Взаимосвязь
компонентов аудиторского риска

Аудиторская
оценка неотъемлемого риска

Аудиторская
оценка риска средств внутреннего контроля

Высокая

Средняя

Низкая

Аудиторская
оценка уровня риска необнаружения, которую должен обеспечить аудитор

Высокая

Самая низкая

Более низкая

Средняя

Средняя

Более низкая

Средняя

Более высокая

Низкая

Средняя

Более высокая

Самая высокая

Если
уровень неотъемлемого риска и риск средств внутреннего контроля высокие,
аудитору необходимо снизить уровень риска необнаружения. Это позволит снизить
аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если неотъемлемый риск и риск
средств контроля низкие, аудитор может принять более высокий уровень риска
необнаружения. При этом аудиторский риск будет находиться на приемлемо низком
уровне.

Модель количественной оценки степени аудиторского риска выглядит
следующим образом:

АР = Рнт x Рк x Рнб,

(6.1)

где АР — аудиторский риск; Рнт — неотъемлемый риск; Рк
— риск средств контроля; Рнб — риск необнаружения.

Например, если значение неотъемлемого риска составляет 0,8 (80%), риска
средств контроля — 0,5 (50%) и риска необнаружения — 0,1 (10%), то значение
аудиторского риска будет равно: 0,8 x 0,5 x 0,1 = 0,04, что составляет 4%.

В аудите нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что
бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, а 100%-ный риск
свидетельствует о полной неуверенности в этом.

Если при оценке аудиторского риска ставится задача расчета значения
уровня риска необнаружения, то модель аудиторского риска применяется в виде:

Рнб = АР / (Рнт x Рк).

(6.2)

В соответствии с ФСАД N 8
"Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она
осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой
(бухгалтерской) отчетности" совокупность неотъемлемого риска и риска
средств контроля определена как риск существенного искажения финансовой
(бухгалтерской) отчетности:

Рси = Рнт x Рк,

(6.3)

где Рси — риск существенного искажения финансовой
(бухгалтерской) отчетности.

Исходя из этого, модель аудиторского риска можно преобразовать в
следующий вид:

АР = Рси x Рнб.

(6.4)

Если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение
об использовании более низких значений уровня существенности, то он обязан
принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить
значения риска средств контроля и риска необнаружения путем снижения риска
средств контроля или риска необнаружения (табл. 6.4).

Таблица 6.4

Меры снижения
аудиторского риска

Аудиторский
риск

Меры снижения

Риск средств контроля

Дополнительные процедуры
тестирования средств контроля

Риск необнаружения

Аудитор обязан:

— соблюдать стандарты
аудиторской деятельности;

— осуществлять
планирование аудита;

— создать и постоянно
поддерживать систему информационного обеспечения аудиторской деятельности;

— обеспечить контроль
качества работы аудиторов;

— увеличить количество
аудиторских процедур;

— увеличить затраты
времени на проверку;

— повысить объемы
аудиторской выборки

Тема 7. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

Федеральный
стандарт
аудиторской деятельности 7/2011 "Аудиторские доказательства"
определяет требования к порядку проведения аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального
аудитора по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации,
которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления финансовой
(бухгалтерской) отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в
основе формирования мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности (аудиторские доказательства). В отдельных случаях аудиторским
доказательством может являться отсутствие информации, выражением чего может
быть, например, отказ руководства аудируемого лица представить запрашиваемое
аудитором разъяснение.

Классификация аудиторских доказательств приведена в табл. 7.1.

Таблица 7.1

Виды аудиторских
доказательств

Классификационный
признак

Виды
аудиторских доказательств

От формы представления
аудиторских доказательств

Визуальные аудиторские
доказательства.

Документальные аудиторские
доказательства.

Устные аудиторские
доказательства

Источник получения
аудиторских доказательств

Внутренние аудиторские
доказательства.

Внешние аудиторские
доказательства.

Смешанные аудиторские
доказательства

Способы получения
аудиторских доказательств

Констатации
фактов-ситуаций.

Установление
документированных фактов.

Нахождение фактов в
результате специально проведенного анализа

Визуальные аудиторские доказательства
могут быть предоставлены в форме описания непосредственного наблюдения
аудитором за процессом или отдельными процедурами учета хозяйственных фактов.

Документальные аудиторские
доказательства
предоставляются в форме документов и письменных
подтверждений.

Устные аудиторские
доказательства
могут быть предоставлены в форме протоколов бесед и опросов
сотрудников организации-клиента, заявлений и разъяснений руководства
организации-клиента.

Внутренние аудиторские
доказательства
включают в себя информацию, полученную от
организации-клиента в письменной или устной форме.

Внешние аудиторские доказательства
включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменной форме
(обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские
доказательства
включают в себя информацию, полученную от
организации-клиента в письменной или устной форме и подтвержденную третьей
стороной.

Констатация фактов-ситуаций
— выявление наличия конкретных видов имущества и обязательств путем проведения
инвентаризации.

Установление документированных
фактов
— документальная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности,
регистров, на основе которых она была составлена, и первичных документов,
положенных в основу записей по бухгалтерским регистрам.

Нахождение фактов в результате
специально проведенного анализа
— получение аудиторских доказательств путем
логических построений и математических расчетов из фактов, представленных в
документах, например на счете 41 "Товары" должны учитываться товары,
принадлежащие организации на правах собственности. Аудитору необходимо получить
доказательства прав собственности на товар. На основании представленных
документов (договоров, товарных отчетов, выписок банка) и установления момента
перехода прав собственности аудитор делает вывод о собственнике товара (табл.
7.2
, 7.3).

Таблица 7.2

Факторы
и их влияние на суждение аудитора

о степени
достаточности аудиторских доказательств

Содержание
фактора

Характер
влияния

Аудиторская оценка
характера и величины аудиторского риска на уровне как финансовой отчетности,
так и сальдо счетов однотипных хозяйственных операций

Чем выше аудиторский риск,
тем больше объем аудиторских доказательств для формирования мнения аудитора,
и наоборот (прямая зависимость)

Характер систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств
внутреннего контроля

Чем выше риск системы
контроля, тем больше объем аудиторских доказательств для формирования мнения
аудитора, и наоборот (прямая зависимость)

Существенность проверяемой
статьи финансовой отчетности

Чем выше уровень
существенности, тем больше аудиторских доказательств для формирования мнения
аудитора, и наоборот (прямая зависимость)

Опыт, приобретенный во
время проведения предшествующих аудиторских проверок

Чем больше практический
опыт, тем меньше объем аудиторских доказательств для формирования мнения
аудитора, и наоборот (обратная зависимость)

Результаты аудиторских
процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок

Выявленные факты
недобросовестных действий или ошибок увеличивают объем аудиторских
доказательств для формирования мнения аудитора, и наоборот (прямая
зависимость)

Источник и достоверность
информации

Чем надежнее источник
информации, тем выше ее достоверность, и тем меньше объем аудиторских
доказательств для формирования мнения аудитора, и наоборот (обратная
зависимость)

Таблица 7.3

Категории
утверждений руководства, принимаемые в качестве

критериев при
сборе аудиторских доказательств

Категория
утверждений

Содержание
утверждений руководства

Существование

Наличие актива,
обязательства, доли в капитале по состоянию на определенную дату

Права и обязанности

Актив или обязательство
принадлежат аудируемому лицу по состоянию на определенную дату

Возникновение

Отраженные операции и
события произошли в отчетном периоде и связаны с хозяйствующим субъектом

Полнота

Нет не отраженных в
бухгалтерском учете активов, активов, обязательств, хозяйственных операций
или событий либо нераскрытых статей учета

Стоимостная оценка

Актив или обязательство
отражены по надлежащей балансовой стоимости

Точное измерение

Хозяйственные операции или
события отражены в правильной оценке, а доходы или расходы отнесены к
соответствующему периоду

Представление и раскрытие

Статья раскрывается,
классифицируется и характеризуется в соответствии с применимыми принципами
подготовки финансовой отчетности

Тема 8. АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ

Аудиторская процедура — определенный
порядок действий аудитора для получения необходимых доказательств на конкретном
участке аудита (рис. 8.1, 8.2, табл.
8.1
, 8.2).

Виды аудиторских процедур

Рис. 8.1

Процедуры получения аудиторских доказательств

надежности
информации, подготовленной самим аудируемым лицом

Рис. 8.2

Таблица 8.1

Основные
процедуры получения аудиторских доказательств

Аудиторская
процедура

Содержание
аудиторской процедуры

Запрос

Поиск информации у
осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта может
быть как в виде официального письменного запроса, адресованного третьим
лицам, так и устного опроса, адресованного работникам экономического субъекта

Подтверждение

Ответ на запрос об
информации, содержащейся в бухгалтерских записях

Наблюдение

Отслеживание аудитором
процесса или процедуры, выполняемых другими лицами внутреннего контроля за
процессом их обработки

Инспектирование

Проверка записей,
документов или материальных активов, при этом аудитор получает аудиторские
доказательства различной степени надежности в зависимости от характера и
источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля

Пересчет

Проверка точности
арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо
выполнение аудитором самостоятельных расчетов показателей экономического
субъекта

Аналитические процедуры

Анализ и оценка полученной
аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических
показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных
и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций,
выявление причин таких ошибок и искажений

Таблица 8.2

Факторы
и их влияние на степень доверия аудитора

к результатам
аналитических процедур

Фактор

Пример влияния
фактора на степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур

Существенность счетов
бухгалтерского учета и статьи финансовой отчетности

Если остатки по счетам
материально-производственных запасов являются существенными, аудитору не
следует полагаться только на аналитические процедуры при формулировании своих
выводов. Если суммы отдельных статей доходов и расходов несущественны по
отдельности, аудитор может полагаться исключительно на аналитические
процедуры

Другие аудиторские
процедуры

Другие аудиторские
процедуры, выполняемые при анализе перспективы погашения дебиторской
задолженности, в частности проверка последующих поступлений денежных средств,
могут подтвердить выводы, сделанные в результате применения аналитических
процедур в отношении распределения дебиторов по срокам оплаты

Точность прогнозирования
результатов аналитических процедур

При сравнении прибыли за
текущий период с прибылью за предыдущий период аудитор ожидает большего
соответствия, чем при сравнении доли в себестоимости отдельных видов
расходов, в частности затрат на научные исследования или на рекламу

Оценка неотъемлемого риска
и риска средств контроля

Если внутренний контроль
над процедурой обработки заявок на продажу товаров недостаточен,
следовательно, риск средств внутреннего контроля высок. Поэтому при
формировании выводов аудитора о дебиторской задолженности более надежными
будут детальные тесты отдельных операций и остатков по счетам бухгалтерского
учета, а не аналитические процедуры

Существующие средства
внутреннего контроля (при их наличии) над подготовкой информации

Если такие средства контроля
можно считать действительными, аудитор будет больше уверен в надежности
информации и в результатах аналитических процедур

Тема 9. АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

Порядок
проведения выборочных проверок в аудите регламентирует федеральное правило
(стандарт) аудиторской деятельности N 16 "Аудиторская выборка". Аудиторская выборка — это применение
аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или
группы однотипных операций.

Проверяемая (генеральная)
совокупность
— это совокупность всех проверяемых на данном участке аудита
элементов, из которых аудитор формирует выборку и в отношении которой делает
выводы.

Выборочные проверки могут быть проведены как при осуществлении
аудиторских процедур по существу, так и при тестировании средств внутреннего
контроля.

Аудиторская выборка, которая дает возможность аудитору сделать на ее
основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности,
называется представительной или репрезентативной. Аудиторская выборка,
не отвечающая этому свойству, называется непредставительной
или нерепрезентативной (рис. 9.1).

Методы определения объема выборки

Рис. 9.1

Характеристика
типов риска, связанного с использованием выборочного метода, их влияние на
аудит представлены в табл. 9.1.

Таблица 9.1

Типы риска,
связанные с использованием

аудиторской
выборки, и их влияние на аудит

Тип риска

Характеристика

Влияние на
аудит

Риск, оказывающий влияние на надежность аудита

Риск того, что при
выполнении тестов средств внутреннего контроля аудитор придет к выводу, что
риск средств внутреннего контроля, ниже, чем в действительности.

Риск того, что при
выполнении аудиторских процедур проверки по существу аудитор придет к выводу,
что существенная ошибка не существует, хотя в действительности она есть

С большой степенью вероятности может привести к
ненадлежащему аудиторскому мнению

Риск, оказывающий влияние на эффективность аудита

Риск того, что при
выполнении тестов средств внутреннего контроля аудитор придет к выводу, что
риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности

Риск того, что при
выполнении аудиторских процедур проверки по существу аудитор придет к выводу,
что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности она не
существует

Обычно приводит к дополнительной работе по
установлению того, что первоначальные выводы были неверны

Типы
ошибок (искажений), выявленных в ходе проверки элементов выборки, представлены
в табл. 9.2.

Таблица 9.2

Типы ошибок
(искажений),

выявленных в
ходе проверки элементов выборки

Тип ошибки
(искажения)

Содержание

Общая ошибка

Суммарное искажение в
учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по
существу) либо общая степень отклонения от нормального функционирования
средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего
контроля)

Аномальная ошибка

Ошибка вследствие
единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением
некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с
точки зрения данной генеральной совокупности

Допустимая ошибка

Максимальный размер ошибки
генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой. В пределах
допустимой ошибки аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом
данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Допустимая
ошибка при выполнении процедур по существу представляет собой сумму, меньшую
или равную предварительной оценке существенности

Ожидаемая ошибка

Примерное субъективно
оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности
экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской
выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения

На объем
аудиторской выборки влияют различные факторы (табл. 9.3).

Таблица 9.3

Факторы и их
влияние на объем отобранной совокупности

для тестирования
средств внутреннего контроля

Фактор

Характеристика
фактора

Влияние на
объем выборки

Увеличение степени, в
которой аудитор намеревается полагаться на систему бухгалтерского учета и
внутреннего контроля

Если аудитор планирует
обеспечить большую уверенность за счет систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, оценка риска системы контроля должна быть низкой, а
объем аудиторской выборки — большим

Увеличение объема

Увеличение степени
отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать
допустимой (допустимая ошибка)

Если степень отклонений
(допустимая ошибка), которую готов принять аудитор, окажется низкой, объем
выборки должен быть большим

Уменьшение объема

Увеличение степени
отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает
выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка)

Чем выше ожидаемая ошибка,
тем больше должен быть объем выборки. На анализ ожидаемой ошибки влияют
знания аудитора о бизнесе, смена персонала, изменения в системах
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, результаты аудиторских процедур
в предыдущие периоды, результаты двух аудиторских процедур

Увеличение объема

Увеличение необходимой
степени доверия аудитора (или уменьшение риска того, что аудитор сочтет риск
средств внутреннего контроля более низким, чем действительный риск средств
внутреннего контроля по генеральной совокупности)

Если аудитор считает, что
результаты выборки являются показательными с точки зрения наличия ошибок в
генеральной совокупности, ему следует увеличить объем аудиторской выборки

Увеличение объема

Увеличение числа элементов
генеральной совокупности

Большой объем элементов
генеральной совокупности оказывает незначительное влияние на объем выборки. В
случае небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка является
неэффективной

Ничтожно малое влияние

Характеристика
факторов и их влияние на объем отобранной совокупности для осуществления
процедур проверки по существу приведены в табл. 9.4.

Таблица 9.4

Факторы и их
влияние на объем отобранной совокупности

для проверки по
существу

Фактор

Характеристика
фактора

Влияние на
объем выборки

Увеличение аудиторской
оценки неотъемлемого риска

Чем выше аудитор оценивает
неотъемлемый риск, тем больше должен быть объем выборки

Увеличение объема

Увеличение аудиторской
оценки риска средств внутреннего контроля

Чем выше аудитор оценивает
риск средств внутреннего контроля, тем больше должен быть объем выборки

Увеличение объема

Большее использование
других аудиторских процедур проверки по существу, направленных на
подтверждение одной и той же предпосылки подготовки финансовой отчетности

Аудитор может полагаться
на другие процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения.
Применение детальных тестов и аналитических процедур уменьшает объем выборки

Уменьшение объема

Увеличение необходимой
степени доверия аудитора (или уменьшение риска уверенности в отсутствии
существенной ошибки, в то время как она в действительности будет иметь место)

Означает уменьшение риска
того, что существенная ошибка отсутствует при условии ее существования. Если
аудитор считает, что результаты выборки являются показательными с точки
зрения наличия ошибок в генеральной совокупности, следует увеличить объем
выборки

Увеличение объема

Увеличение значения
ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности
(ожидаемая ошибка)

Если ожидаемая ошибка
будет большой, следовательно, большим должен быть объем аудиторской выборки.
При этом учитываются результаты тестов средств внутреннего контроля,
аудиторских процедур, проведенных в предыдущие периоды, других аудиторских
проверки по существу

Увеличение объема

Стратификация генеральной
совокупности (т.е. разбивка общей совокупности на несколько частей), где это
уместно

Если элементы генеральной
совокупности сходны по своей денежной стоимости, целесообразно сгруппировать
их в отдельные подсовокупности. Общий объем выборки по стратам будет меньше

Уменьшение объема

Увеличение числа элементов
генеральной совокупности

Большой объем элементов
генеральной совокупности оказывает незначительное влияние на объем выборки. В
случае небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка является
неэффективной. Эффективными можно считать альтернативные методы получения
аудиторских доказательств

Ничтожно малое влияние

Тема 10. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторское заключение — официальный
документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение
аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Виды мнений в аудиторском заключении представлены на рис. 10.1.

Виды мнений аудитора в аудиторском заключении

Рис. 10.1

Аудитор
должен выразить немодифицированное
мнение в случае, когда он приходит к выводу, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое
положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в
соответствии с правилами отчетности.

Выбор аудитором формы модифицированного мнения (табл. 10.1)
зависит от:

— характера обстоятельств, явившихся причиной выражения
модифицированного мнения;

— суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место
или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Таблица 10.1

Зависимость
формы модифицированного мнения

от характера
обстоятельств, ставших причиной модификации

Характер
обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения

Суждение
аудитора о степени распространения влияния на бухгалтерскую (финансовую)
отчетность

Существенное
влияние, но не всеобъемлющее

Существенное и
всеобъемлющее влияние

Бухгалтерская (финансовая)
отчетность существенно искажена

Мнение с оговоркой

Отрицательное
мнение

Отсутствие возможности
получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств

Мнение с оговоркой

Отказ от
выражения мнения

В табл.
10.2 представлены группы и виды факторов, определяющих существенное искажение
финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таблица 10.2

Факторы,
определяющие существенное искажение

финансовой
(бухгалтерской) отчетности

Группа
факторов

Факторы

Содержание принятой аудируемым лицом учетной политики

Выбранная учетная политика
не соответствует требованиям установленных правил составления отчетности или
аудируемое лицо внесло изменения в учетную политику, но при этом не выполнило
установленный порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в
отчетности изменений учетной политики.

Отчетность, включающая
соответствующие пояснения, достоверно не отражает сути реально имевших место
хозяйственных операций и событий

Способ реализации принятой аудируемым лицом учетной
политики

Принятая учетная политика
не применяется руководством аудируемого лица последовательно в соответствии с
правилами отчетности, в том числе последовательно от одного отчетного периода
к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий.

Неправильное применение
принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка)

Уместность, правильность и полнота раскрытия
информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Финансовая (бухгалтерская)
отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами
отчетности. Раскрытие информации в отчетности осуществлено не в соответствии
с правилами отчетности.

В финансовой
(бухгалтерской) отчетности не раскрыта информация, необходимая для
обеспечения достоверности этой отчетности

В табл.
10.3 отражены группы и виды факторов, определяющих невозможность получения
соответствующих аудиторских доказательств.

Таблица 10.3

Факторы,
определяющие отсутствие возможности получения

достаточных
надлежащих аудиторских доказательств

Группа
факторов

Факторы

Возникновение неконтролируемых аудируемым лицом
обстоятельств

Утеря аудируемым лицом
учетных записей.

Учетные записи
существенного компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный
срок

Обстоятельства, связанные с характером или сроком
проведения аудита

Время назначения аудитора
не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных
запасов.

Аудитор приходит к выводу,
что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным,
а средства контроля аудируемого лица неэффективны

Препятствия, установленные руководством аудируемого
лица

Руководство аудируемого
лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации
товарно-материальных запасов.

Руководство аудируемого
лица препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно
остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета

Заведомо ложное аудиторское заключение
— аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или
составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию
документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской
организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо
ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.
Налоговый кодекс
РФ (ч. 1) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в редакции от 6 октября 2014 г.).

2. Налоговый кодекс
РФ (ч. 2) от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в редакции от 25 ноября 2014 г.).

3. Федеральный закон от
30 декабря 2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

4. Федеральный закон от
1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях".

5. Федеральный закон от
6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

6. Федеральный закон от
26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

7. Федеральный закон от
8 декабря 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью".

8. Аудит: теория и практика / Под ред. В.С. Карагода. М.: Юрайт, 2012.

9. Аудит / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Магистр, 2009.

10. Алборов Р.А., Концевая С.М. Практический аудит. М.: Дело и сервис,
2011.

11. Жминько С.И. и др. Теория аудита. Ростов н/Д: Феникс, 2013.

12. Макарова Л.Г., Штефан М.А., Ковина А.К. Основы аудита. М.: ИД
Высшей школы экономики, 2013.

13. Парушина Н.В., Суворова С.П., Галкина Е.В. Аудит: практикум. М.: ИД
"ФОРУМ", 2009.

14. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты
аудита. М.: ИД "ФОРУМ": ИНФРА-М, 2012.

15. Федоренко И.В., Золотарева Г.И. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2012.

16. Харченко О.Н., Самусенко С.А. и др. Аудит. Практикум. М.: КНОРУС,
2010.



Приложение 1

ГЛОССАРИЙ
ТЕРМИНОВ И СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Термин

Определение

Абзац, привлекающий внимание (Emphasis of
matter paragraph (s))

См.: Модифицированное
аудиторское заключение

Аналитические процедуры (Analytical
procedures)

Процедуры, которые
включают оценку финансовой информации, основанную на изучении закономерных
взаимосвязей как между финансовыми, так и нефинансовыми данными.
Аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных отклонений и
взаимосвязей, которые противоречат прочей соответствующей информации или
существенно расходятся с прогнозируемыми данными

Аномальная ошибка (Anomalous error)

См.: Аудиторская
выборка

Ассистенты аудитора (Assistants)

Сотрудники, участвующие в
проведении аудита, не являющиеся аудиторами

Аудит финансовой (бухгалтерской)
отчетности (Audit of financial statements)

Целью аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности является выражение мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Аудит
финансовой (бухгалтерской) отчетности представляет собой задание,
обеспечивающее уверенность (см. "Задание, обеспечивающее
уверенность"
)

Аудитор (Auditor)

Аудитором является
физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям и имеющее
квалификационный аттестат аудитора.

Действующий аудитор (Existing auditor) — аудитор финансовой
(бухгалтерской) отчетности за текущий отчетный период.

Внешний аудитор (External auditor) — там, где это уместно, с
целью установления различия между внешним аудитором и внутренним аудитором
используется термин "внешний аудитор".

Новый аудитор (Incoming auditor) — аудитор финансовой
(бухгалтерской) отчетности за текущий период в тех случаях, когда аудит
финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводился другим
аудитором (в этом случае новый аудитор также именуется аудитором-преемником)
или аудит проводится в первый раз.

Другой аудитор (Other auditor) — аудитор, не являющийся основным
и несущий ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой
информации компонента, включенного в финансовую (бухгалтерскую) отчетность,
проверяемую основным аудитором. Понятие "другой аудитор" включает
аффилированные аудиторские организации под тем же или под иным названием,
организации-корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с основным.

Предшествующий аудитор (Predecessor auditor) — аудитор, который
ранее был аудитором хозяйствующего субъекта и которого сменил новый аудитор.

Основной аудитор (Principal auditor) — аудитор, отвечающий за
подготовку аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности
хозяйствующего субъекта в случае, когда такая финансовая (бухгалтерская)
отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким
компонентам, проверяемым другим аудитором.

Предполагаемый аудитор (Proposed auditor) — аудитор,
рассматриваемый в качестве замены действующему аудитору.

Аудитор-преемник (Successor auditor) — аудитор, пришедший на
смену действующему аудитору (именуется также новым аудитором)

Аудиторская выборка (Audit sampling)

Применение аудиторских
процедур к менее чем 100% элементов, составляющих сальдо одного счета
бухгалтерского учета или совокупности однотипных операций, таким образом,
чтобы все элементы имели возможность быть выбранными. Аудиторская выборка
дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении
некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать
или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из
которой произведена выборка. К аудиторской выборке можно применять как
статистический, так и нестатистический подход.

Аномальная ошибка (Anomalous error) — ошибка, которая возникла в
одном из случаев и в целом больше не повторялась, а может повториться лишь в
определенных случаях и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с
точки зрения данной генеральной совокупности.

Уровни доверия (Confidence levels) — математическое выражение
риска аудиторской выборки.

Ожидаемая ошибка (Expected error) — ошибка, которая по
предположению аудитора, присутствует в совокупности.

Риск, не связанный с выборкой (Non-sampling risk) — является
следствием факторов, не связанных с размером выборки, которые приводят
аудитора к ошибочному выводу. Например, в большинстве случаев аудиторские
доказательства лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода
и не носят исчерпывающего характера, соответственно, аудитор может применить
ненадлежащие процедуры или аудитор может неправильно истолковать
доказательство и не распознать ошибку.

Нестатистическая выборка (Non-statistical sampling) — любой
способ выборки, который не имеет признаков статистической выборки.

Генеральная совокупность (Population) — полный набор данных, из
которого производится выборка и в отношении которого аудитор хочет сделать
выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты или
подмножества, где каждая страта или подмножество проверяется отдельно. В
понятие генеральной совокупности включается понятие страты.

Риск выборки (Sampling risk) — возникает из-за существования
вероятности того, что вывод аудитора, основанный на выборке, может отличаться
от вывода, который мог бы быть сделан, если бы к генеральной совокупности в
целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Элементы выборки (Sampling unit) — отдельные элементы,
составляющие генеральную совокупность, например перечень чеков в депозитных
расписках, кредитовые проводки на банковских выписках, счета-фактуры по
продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов, или денежные единицы.

Статистическая выборка (Statistical sampling) — любой метод
выборки, который имеет следующие характеристики:

а) случайная выборка;

б) применение теории
вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного
с использованием аудиторской выборки.

Стратификация (Stratification) — процесс деления генеральной
совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу
элементов выборки со сходными характеристиками (обычно денежная стоимость).

Допустимая ошибка (Tolerable error) — максимальный размер ошибки
генеральной совокупности, который аудитор считает приемлемой.

Общая ошибка (Total error) — обозначает либо степень отклонения,
либо суммарное искажение

Аудиторская группа (Engagement team)

Работники, проводящие
аудит или выполняющие иное задание, включая всех экспертов, привлеченных
аудиторской организацией к выполнению данного задания

Аудиторская документация (Audit
documentation)

Документация, отражающая
выполненные аудиторские процедуры, полученные аудиторские доказательства и
сделанные выводы (иногда используется термин "рабочие документы")

Аудиторская организация (Firm)

Акционерное общество или
другое юридическое лицо либо индивидуальный аудитор

Аудиторский риск (Audit risk)

Это риск выражения
аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой
(бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский
риск напрямую зависит от риска существенного искажения финансовой
(бухгалтерской) отчетности (риск существенного искажения), т.е. риска того,
что существенное искажение было допущено в финансовой (бухгалтерской)
отчетности до начала проведения аудита, а также от риска того, что аудитор не
обнаружит такое искажение (риск необнаружения). Риск существенного искажения
состоит из двух компонентов: неотъемлемого риска и риска средств контроля на
уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Риск необнаружения — это
риск того, что аудитором не будет обнаружено искажение на уровне предпосылки
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое может быть
существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями.

Неотъемлемый риск (Inherent risk) представляет собой
подверженность предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
искажению, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности
с другими искажениями, при допущении отсутствия необходимых средств
внутреннего контроля.

Риск средств контроля (Control risk) представляет собой риск
того, что искажение, которое может иметь место в предпосылке подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое может быть существенным по
отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно
предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля
аудируемого лица

Аудиторское доказательство (Audit
evidence)

Совокупность данных,
используемых аудитором с целью формулирования выводов, на которых
основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства включают информацию,
содержащуюся в бухгалтерских записях, лежащих в основе финансовой
(бухгалтерской) отчетности, а также иную информацию

Аудиторское мнение (Audit opinion)

См.: Мнение

База данных (Database)

Совокупность данных,
которые используются совместно и применяются разными пользователями для
различных целей

Безоговорочно положительное мнение
(Unqualified opinion)

См.: Мнение

Внешнее подтверждение (External
confirmation)

Процесс получения и
анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной
ответа на запрос о предоставлении информации относительно конкретного
вопроса, оказывающего влияние на предпосылки подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица

Внешний аудит (External audit)

Аудит, проводимый внешним
аудитором

Внешний аудитор (External auditor)

См.: Аудитор

Внутренний аудит (Internal auditing)

Проверочная (контрольная)
деятельность, осуществляемая внутри организации одной из ее служб. Среди
прочего в функции службы внутреннего аудита входит проверка и мониторинг
адекватности и эффективности системы внутреннего контроля

Внутренний аудитор (Internal auditor)

Лицо, проводящее
внутренний аудит

Входящие остатки (Opening balances)

Остатки по счетам
бухгалтерского учета на начало периода. Базируются на остатках по счетам
бухгалтерского учета на конец предыдущего периода и отражают результаты
финансово-хозяйственных операций предыдущих отчетных периодов, учетную
политику, применявшуюся в предыдущем отчетном периоде

Высший орган аудита (Supreme Audit
Institution)

Общественный орган страны,
который независимо от предназначения, устава и организационной формы
исполняет в силу закона высшие общественные аудиторские функции в данной
стране

Генеральная совокупность (Population)

См.: Аудиторская
выборка

Годовой отчет (Annual report)

Документ, публикуемый
хозяйствующим субъектом, обычно на ежегодной основе, включающий в том числе
финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по данной
отчетности

Государственные коммерческие предприятия
(Government business enterprises)

Субъекты, функционирующие
в государственном секторе, предназначенные, как правило, для решения
политических или социальных целей. Обычно они должны функционировать на
коммерческой основе, т.е. приносить прибыль или покрывать значительную часть
понесенных расходов за счет взимания платы за предоставляемые пользователям
услуги

Государственный сектор (Public sector)

Правительственные органы
на национальном уровне, региональном уровне (например, республика, область,
район), а также структуры власти на местном уровне (например, город, поселок)
и связанные с ними государственные экономические субъекты (например,
агентства, советы, комиссии и предприятия)

Дата аудиторского заключения (Date of the
auditor’s report)

Дата, выбранная аудитором
для датирования заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключение не датируется ранее даты получения аудитором
достаточных надлежащих аудиторских доказательств для формирования своего
мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности (в редких случаях законом или
нормативным актом также устанавливается определенный момент времени в
процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, на который
аудиторская проверка должна быть закончена). К достаточным надлежащим
аудиторским доказательствам относятся доказательства того, что организацией
подготовлен полный комплект финансовой (бухгалтерской) отчетности и что
уполномоченные лица заявили о своей ответственности за указанную отчетность

Дата представления финансовой
(бухгалтерской) отчетности (Date the financial statements are issued)

Дата представления
аудиторского заключения и проаудированной финансовой (бухгалтерской)
отчетности третьим лицам, которая во многих случаях может совпадать с датой
представления их в регулирующие органы

Дата утверждения финансовой
(бухгалтерской) отчетности (Date of approval of the financial statements)

Дата, на которую
уполномоченные лица официально заявляют, что ими подготовлен полный комплект
финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, включая примечания, и они
берут на себя за него ответственность. В некоторых юрисдикциях законом или
нормативными актами устанавливаются отдельные лица или группа лиц (например,
члены совета директоров), которые отвечают за принятие решения о завершении
подготовки полного комплекта финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также
определяется порядок утверждения отчетности. В других юрисдикциях порядок
утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности не устанавливается в
законодательном порядке, поэтому организация составляет и утверждает
финансовую (бухгалтерскую) отчетность, следуя своим собственным правилам,
разработанным с учетом системы руководства и корпоративного управления
организации. В некоторых юрисдикциях финансовая (бухгалтерская) отчетность до
официального опубликования утверждается акционерами, при этом аудитор может
делать вывод о получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств
независимо от факта утверждения отчетности акционерами. Для целей
профессиональных стандартов датой утверждения финансовой (бухгалтерской)
отчетности признается более ранняя дата, на которую уполномоченные лица
устанавливают факт подготовки полного комплекта финансовой (бухгалтерской)
отчетности

Дата финансовой (бухгалтерской)
отчетности (Date of the financial statements)

Дата окончания последнего
периода, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; обычно это дата
составления последнего бухгалтерского баланса в аудируемой финансовой
(бухгалтерской) отчетности

Действующий аудитор (Continuing auditor
or Existing auditor)

См.: Аудитор

Документация по заданию (Engagement
documentation)

Отчеты о выполненной
работе, достигнутых результатах, выводах, сделанных проверяющим (используются
также термины "рабочие документы" или "рабочая документация).
Документация по отдельному заданию сводится в файл по заданию

Дополнительная информация (Supplementary
information)

Информация, которая
представляется вместе с финансовой (бухгалтерской) отчетностью и которая в
соответствии с принципами и методами ведения бухгалтерского учета и
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не является обязательной.
Обычно представляется в виде дополнительных таблиц или примечаний

Допустимая ошибка (Tolerable error)

См.: Аудиторская
выборка

Допущение непрерывности деятельности
(Going concern assumption)

Допущение непрерывности
деятельности лежит в основе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В соответствии с допущением непрерывности деятельности обычно предполагается,
что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную
деятельность в обозримом будущем (в течение 12 месяцев, следующих за отчетным
годом) и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении
финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.
Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо
сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей
деятельности

Достаточность (Sufficiency)

Представляет собой
количественную меру аудиторских доказательств. Необходимое количество аудиторских
доказательств зависит от риска искажения, а также качества этих аудиторских
доказательств

Другой аудитор (Other auditor)

См.: Аудитор

Журналы регистрации операций (Transaction
logs)

Отчеты, предназначенные
для создания контрольного журнала по каждой операции, совершаемой в режиме
онлайн.

В подобных отчетах
зачастую отражается информация об условиях проведения операции (терминал,
время и пользователь), а также более подробная информация о ней

Задание по выполнению согласованных
процедур (Agreed upon procedures engagement)

Задание, цель которого
заключается в выполнении аудитором процедур аудиторского характера, которые
были согласованы между аудитором, хозяйствующим субъектом и соответствующим
третьим лицом, а также в предоставлении отчета об отмеченных фактах.
Пользователи отчета делают собственные выводы, основываясь на отчете
аудитора. Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое
согласие на проведение таких процедур, так как другие стороны, не знающие
причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать результаты

Задание по компиляции финансовой
информации (Compilation engagement)

Задание, в котором для
сбора, классификации и обобщения финансовой информации используются
профессиональные знания по бухгалтерскому учету в отличие от профессиональных
знаний в области аудита

Задание по обзорной проверке (Review
engagement)

Цель обзорной проверки
финансовой (бухгалтерской) отчетности — предоставить аудитору возможность
заявить на основании проведения процедур, которые не обеспечивают всех
доказательств, необходимых для аудита, обнаружил ли аудитор что-либо, дающее
ему основание полагать, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не
подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с принятой
концепцией подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Задание, обеспечивающее уверенность
(Assurance engagement)

Это задание, по завершении
выполнения которого исполнитель выражает мнение, способное содействовать
росту доверия предполагаемых пользователей (отличных от ответственной стороны
задания) к результатам оценки или измерения предмета изучения определенными
критериями.

Результатом оценки или
измерения предмета изучения является информация, формирующаяся как
последствие применения критериев к предмету изучения (см. "Предмет изучения").
Задания, обеспечивающие уверенность, бывают двух видов: задания,
обеспечивающие разумную уверенность, и задания, обеспечивающие ограниченную
уверенность.

Задание, обеспечивающее разумную уверенность (Reasonable assurance
engagement).
Целью задания, обеспечивающего разумную уверенность,
является снижение риска задания, обеспечивающего уверенность, до приемлемо
низкого уровня в условиях данного задания, в результате чего у аудитора
появляются основания выразить мнение в позитивной форме.

Задание, обеспечивающее ограниченную уверенность (Limited assurance
engagement).
Целью задания, обеспечивающего ограниченную уверенность,
является снижение риска задания, обеспечивающего уверенность, до уровня,
приемлемого в условиях данного задания, но превышающего риск задания,
обеспечивающего разумную уверенность, в результате чего у аудитора появляются
основания выразить мнение в негативной форме

Задание, обеспечивающее ограниченную
уверенность (Limited assurance engagement)

См.: Задание,
обеспечивающее уверенность

Задание, обеспечивающее разумную
уверенность (Reasonable assurance engagement)

См.: Задание,
обеспечивающее уверенность

Заключение по специальному аудиторскому
заданию (Special purpose auditor’s report)

Заключение, составленное в
связи с проведением независимого аудита финансовой информации, не являющееся
аудиторским заключением по финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающей:

а) полный комплект
финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленный в соответствии с иной
общепринятой концепцией бухгалтерского учета;

б) компонент полного
комплекта финансовой (бухгалтерской) отчетности общего или специального
назначения, такой как отдельный финансовый отчет, определенные счета
бухгалтерского учета, элементы счетов бухгалтерского учета, или статей
финансового (бухгалтерского) отчета, соответствие контрактным обязательствам;

в) обобщенную финансовую
(бухгалтерскую) отчетность

Запрос (Inquiry)

Представляет собой поиск
информации (как финансовой, так и нефинансовой) у осведомленных лиц в
пределах или за пределами организации

Заявления руководства (Management
representations)

Заявления, которые
руководство по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы
представляет аудитору в ходе аудита

Значимость (Significance)

Сравнительная значимость
вопроса, рассмотренная в контексте. Степень значимости вопроса определяется
аудитором в зависимости от контекста, в котором этот вопрос рассматривается.
Этот вопрос может включать, например, перспективу изменить или повлиять на
решение предполагаемых пользователей аудиторского заключения или отчета
аудитора; или, к примеру, контекстом может являться рассуждение о
необходимости передачи информации по тому или иному вопросу представителям
собственника и о том, будет ли он расцениваться ими как значимый в рамках
исполняемых ими обязанностей. Значимость может быть рассмотрена с точки
зрения качественных и количественных факторов, таких как пороговая величина,
характер и влияние на предмет изучения, интересы предполагаемых пользователей
или адресатов

Значимые риски (Significant risk)

Риски, которые требуют
специального аудиторского рассмотрения

Изучение (Investigate)

Изучение вопросов,
возникающих в результате проведенных процедур, с целью их решения

Инспектирование (разновидность
аудиторских процедур) (Inspection (as an audit procedure))

Проверка учетных записей
или документов, внутренних или внешних, или материальных активов

Инспекция (в отношении завершенных
заданий) (Inspection (in relation to completed engagements))

Процедуры, призванные
подтвердить соблюдение аудиторской группой принципов и процедур контроля
качества, установленных в аудиторской организации

Информационные системы, связанные с
финансовой (бухгалтерской) отчетностью (Information system relevant to
financial reporting)

Элемент системы
внутреннего контроля, который включает в себя систему финансовой
(бухгалтерской) отчетности и состоит из соответствующих процедур и записей,
установленных для инициирования хозяйственных операций (в отношении
наступления как события, так и состояния), их регистрации, обработки и
включения их в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а также для поддержания
учета соответствующих активов, обязательств и капитала

Информация о предмете изучения (Subject
matter information)

Результат оценки или
измерения предмета изучения. Именно в отношении информации о предмете
изучения аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства с
целью получения разумной основы для выражения выводов в заключении по
результатам выполнения задания, обеспечивающего уверенность

Информация по сегментам (Segment
information)

Информация в финансовой
(бухгалтерской) отчетности, сгруппированная по отличительным компонентам или
отраслевым и географическим аспектам деятельности организации

Информация, полученная в ходе проведения
аудита и представляющая интерес для целей управления (Audit matters of
governance interest)

Информация, которая
представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются
одновременно важными для представителей собственника аудируемого лица при
осуществлении ими контроля за подготовкой финансовой (бухгалтерской)
отчетности и раскрытием информации. Информация, представляющая интерес для
целей управления аудируемым лицом, включает только те вопросы, которые
привлекли внимание аудитора в результате проведения аудита

Искажение (Misstatement)

Искажение финансовой
(бухгалтерской) отчетности может явиться следствием допущенных ошибок и (или)
недобросовестных действий (см. также: Недобросовестные
действия
или Ошибка)

Кодирование (криптография) (Encryption
(cryptography))

Процесс преобразования
программ и информации в такую форму, которая не будет понятной без доступа к
специальным алгоритмам декодирования (криптографическим ключам). Например,
конфиденциальные персональные данные в системе расчета заработной платы могут
шифроваться с целью защиты от несанкционированного разглашения или изменения.
Шифрование может служить эффективным средством контроля защиты
конфиденциальных или секретных программ и информации от несанкционированного
доступа или изменения. Однако степень надежности защиты зависит от того,
осуществляется ли необходимый контроль доступа к криптографическим ключам

Компания, ценные бумаги которой
котируются на фондовой бирже (Listed entity)

Хозяйствующий субъект,
ценные бумаги которого котируются или размещаются на официальной фондовой
бирже либо торгуются на рынке ценных бумаг в соответствии с правилами,
принятыми официальной фондовой биржей или иным аналогичным органом

Компонент (Component)

Подразделение, филиал,
дочернее или зависимое общество, совместное предприятие или иная организация,
чья финансовая (бухгалтерская) информация включается в финансовую
(бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором

Компонент полного комплекта финансовой
отчетности (Component of a complete set of financial statements)

Состав полного комплекта
финансовой (бухгалтерской) отчетности определяется в соответствии с
применяемыми принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности. Компоненты полного комплекта
финансовой (бухгалтерской) отчетности включают отдельный финансовый отчет,
определенные счета бухгалтерского учета, элементы счетов бухгалтерского учета
или статей финансового (бухгалтерского) отчета

Компьютерные информационные системы
(Computer information systems (CIS))

Существуют в тех случаях,
когда компьютер любого типа или размера используется хозяйствующим субъектом
для обработки финансовой информации, являющейся важной для аудита, вне
зависимости от того, управляется ли этот компьютер данным хозяйствующим
субъектом или третьей стороной (называются также КИС)

Контрольная среда (Control environment)

Включает функции
управления и руководства, а также позицию, осведомленность и действия
представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего
контроля аудируемого лица, а также понимание значимости такой системы для
деятельности аудируемого лица. Контрольная среда является элементом системы
внутреннего контроля

Контрольные действия (Control activities)

Политика и процедуры,
которые помогают удостовериться в том, что распоряжения руководства
выполняются. Контрольные действия являются элементом системы внутреннего
контроля

Критерии (Criteria)

Некоторые ориентиры,
используемые для оценки и измерения предмета изучения, а также там, где это
возможно, для представления и раскрытия информации. Критерии могут быть
нормативно установленными и неустановленными нормативно. Для одного и того же
предмета изучения критерии могут быть различными. Для проведения в
достаточной мере последовательной оценки и измерения предмета изучения в
рамках профессионального суждения необходимо применять приемлемые критерии.

Приемлемые критерии должны иметь следующие характеристики:

а) уместность (уместные
(относящиеся к делу) критерии, помогают предполагаемым пользователям делать выводы
при принятии решений);

б) полнота (критерии
считаются в достаточной мере полными, если они учитывают все соответствующие
факторы, способные повлиять на выводы в условиях данного конкретного задания;
полные критерии содержат, там, где это применимо, ориентиры для представления
и раскрытия информации);

в) надежность (надежные
критерии позволяют в случаях применения их исполнителями одинакового уровня
профессиональной компетентности прийти в схожих обстоятельствах к одинаковым
или схожим оценкам и измерениям предмета изучения, а также представлению и
раскрытию информации там, где это применимо);

г) нейтральность
(нейтральные критерии позволяют делать выводы, свободные от предвзятости);

д) понятность (понятные
критерии позволяют делать ясные выводы, не допуская значимых различий в толковании)

Лицо, осуществляющее обзорную проверку
качества выполнения задания (Engagement quality control reviewer)

Руководящий сотрудник
аудиторской организации или иное лицо аудиторской организации, стороннее
компетентное лицо или группа таких сторонних лиц, которые обладают
достаточным надлежащим опытом и полномочиями, чтобы до выдачи аудиторского
заключения или иного отчета объективно оценить значимые суждения и выводы
аудиторской группы, сформированные при составлении аудиторского заключения
или иного отчета

Локальная коммуникационная сеть (Local
Area Network (LAN))

Коммуникационная сеть,
обслуживающая пользователей в отдельной географической зоне. Локальные
компьютерные сети были созданы для обеспечения обмена информацией и
коллективного использования ресурсов организации ее сотрудниками, а именно
данных, программного обеспечения, хранения, а также использования
возможностей печатного и телекоммуникационного оборудования. Локальные
коммуникационные сети позволяют осуществлять децентрализованные вычислительные
операции. Основными составляющими локальной коммуникационной сети являются
средства передачи данных и программное обеспечение, пользовательские
терминалы и периферийные интерфейсы коллективного пользования

Методы аудита с использованием компьютера
(Computer-assisted audit techniques (CAAT))

Применение процедур аудита
с использованием компьютера в качестве инструмента аудита (называют также
МАК)

Мнение (Opinion)

Аудиторское заключение
содержит выраженное в установленной форме мнение аудитора о финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Безоговорочно положительное
мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том,
что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о
финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами
ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности (см.: Модифицированное аудиторское заключение)

Мнение с оговоркой (Qualified opinion)

См.: Модифицированное
аудиторское заключение

Модифицированное аудиторское заключение
(Modified auditor’s report)

Аудиторское заключение
считается модифицированным, если возникли:

факторы, не влияющие на мнение аудитора, но описываемые в аудиторском
заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации,
сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской)
отчетности
(аудиторское заключение может быть модифицировано посредством
включения части, привлекающей внимание
к ситуации,
влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и
рассмотренной более подробно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской)
отчетности; включение такой части, привлекающей внимание к ситуации, не
влияет на мнение аудитора; аудитор также может модифицировать аудиторское
заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, для
отражения вопросов, не влияющих на финансовую (бухгалтерскую) отчетность);

факторы, влияющие на мнение аудитора, которые могут привести к мнению
с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если
аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно
положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение
объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное
мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда
ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не
может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии
выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние
какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой
(бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение
оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы
раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой
(бухгалтерской) отчетности

Мониторинг (в контексте контроля
качества) (Monitoring (in relation to quality control))

Процесс постоянного
анализа и оценки системы контроля качества аудиторской организации,
включающий периодическую выборочную инспекцию завершенных заданий,
осуществляемый с целью достижения разумной уверенности в том, что система
контроля качества функционирует эффективно

Мониторинг средств контроля (Monitoring
of controls)

Процесс оценки
эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он
включает регулярную оценку организации и функционирования средств контроля и
осуществления необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств
контроля вследствие изменения условий деятельности организации. Мониторинг
средств контроля является элементом системы внутреннего контроля

Наблюдение (Observation)

Наблюдение заключается в
изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами, например
наблюдение, осуществляемое аудитором в процессе проведения персоналом
организации инвентаризации запасов, или наблюдение за выполнением контрольных
действий

Надлежащий характер (Appropriateness)

Оценка качества
доказательств, т.е. их обоснованность и надежность при подтверждении
достоверности или выявлении искажений на уровне предпосылок подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности, в группах однотипных операций,
остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации

Национальная практика (аудит) (National
practices (auditing))

Набор рекомендаций, не
имеющих силы правил (стандартов), утвержденных уполномоченным органом на
национальном уровне, но широко распространенных среди аудиторов при
проведении аудита, обзорных проверок, других заданий, обеспечивающих
уверенность, и при оказании сопутствующих услуг

Национальные стандарты (аудиторская
деятельность) (National standards (auditing))

Федеральные правила
(стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских
организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за
исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют
рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) аудиторской
деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации

Недобросовестное составление финансовой
(бухгалтерской) отчетности (Fraudulent financial reporting)

Подразумевает искажение
финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе пропуск определенных
числовых показателей или раскрытий информации в финансовой (бухгалтерской)
отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой
(бухгалтерской) отчетности

Недобросовестные действия (Fraud)

Действия, совершенные
одним или несколькими лицами из числа представителей собственника,
руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью
незаконных действий для извлечения незаконных выгод. Различают два типа
преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий,
рассматриваемых в ходе аудита: искажения, возникающие в процессе
недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
искажения, возникающие в результате присвоения активов (см. также: Недобросовестное
составление финансовой (бухгалтерской) отчетности
и Присвоение активов)

Недобросовестные действия сотрудников
(Employee fraud)

Недобросовестные действия,
в которые вовлечены только сотрудники аудируемого лица

Недобросовестные действия руководства
(Management fraud)

Недобросовестные действия,
совершенные одним или несколькими лицами из состава руководства или
представителей собственника аудируемого лица

Независимость (Independence)

Аудитор, предоставляющий
услуги по проверке, обязан быть независимым от проверяемого клиента. При
оказании услуг требуется независимость мышления и независимость поведения,
которые позволяют аудитору выражать беспристрастное мнение без конфликта
интереса или негативного влияния других лиц; причем выражать его так, чтобы
со стороны не возникало сомнения в его объективности

Неопределенность (Uncertainty)

Событие или фактор, исход
которых зависит от будущих событий, не контролируемых напрямую хозяйствующим
субъектом, и которые могут оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность

Неотъемлемый риск (Inherent risk)

См.: Аудиторский риск

Несоблюдение (Noncompliance)

Как преднамеренное, так и
непреднамеренное действие или бездействие аудируемого лица, которое
противоречит нормативным правовым актам Российской Федерации

Нестатистическая выборка (Non-statistical
sampling)

См.: Аудиторская
выборка

Новый аудитор (Incoming auditor)

См.: Аудитор

Обзорная проверка (в связи с контролем
качества) (Review (in relation to quality control))

Оценка качества
выполненных работ и выводов, сделанных другими специалистами

Обзорная проверка качества выполнения
задания (Engagement quality control review)

Процесс, призванный до
выдачи аудиторского заключения или иного отчета объективно оценить значимые
суждения и выводы аудиторской группы, сформированные при составлении отчета

Обобщенная финансовая отчетность
(Summarized financial statements)

Финансовая (бухгалтерская)
отчетность, обобщающая годовую финансовую (бухгалтерскую) отчетность,
прошедшую аудит, с целью информирования групп пользователей, заинтересованных
только в ключевых показателях финансового положения аудируемого лица и
результатах его деятельности

Общая ошибка (Total error)

См.: Аудиторская
выборка

Общая стратегия аудита (Overall audit
strategy)

Устанавливает объем, сроки
и подход к проведению аудита, а также принципы разработки более подробного
плана аудита

Общие основы бухгалтерского учета
(Comprehensive basis of accounting)

Общие принципы
бухгалтерского учета включают в себя ряд критериев, используемых при
подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые применяются в
отношении всех существенных статей и имеют существенное обоснование

Общие средства контроля информационных
технологий (General IT-controls)

Политика и процедуры,
которые имеют широкие области применения и предназначены для обеспечения
эффективного функционирование прикладных средств контроля, помогая
удостовериться в правильном бесперебойном функционировании информационных
систем. Общие средства контроля информационных систем, которые обеспечивают
верность информации и защиту исходных данных, обычно включают средства
контроля в отношении операций информационного центра и компьютерной сети,
приобретения программного обеспечения для операционной системы, его изменения
и обслуживания, защиты от несанкционированного доступа, приобретения,
развития и обслуживания прикладных программ информационных систем

Объем аудита (Scope of an audit)

Аудиторские процедуры,
которые считаются на основании суждения аудитора и профессиональных
стандартов необходимыми для достижения цели аудита в условия конкретного
задания

Объем обзорной проверки (Scope of a
Review)

Обзорные процедуры,
проведение которых считается необходимым для достижения цели обзорной
проверки в условиях конкретного задания

Ограничения объема аудита (Limitation on
scope)

Иногда ограничение объема
аудита может налагаться аудируемым лицом (например, если в условиях
соглашения о проведении аудита содержится указание на то, что аудитор не
будет выполнять определенную аудиторскую процедуру, которую он тем не менее
считает необходимой). Ограничение объема аудита может быть вызвано
обстоятельствами (например, когда срок проведения аудита не позволяет
аудитору наблюдать за процедурой инвентаризации материальных запасов). Данное
ограничение может возникнуть также в том случае, если, по мнению аудитора,
бухгалтерская информация организации не соответствует определенным
требованиям или аудитор не имеет возможности проводить аудиторскую процедуру,
которую, по его мнению, было бы желательно провести

Ожидаемая ошибка (Expected error)

См.: Аудиторская
выборка

Операция между связанными сторонами
(Related party transaction)

Операцией между
организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной
считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию
(потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо
от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией,
составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной

Опытный аудитор (Experienced auditor)

Лицо (сотрудник или
привлеченный эксперт), обладающее достаточным пониманием аудиторских
процессов, профессиональных стандартов и действующих требований нормативных
правовых актов, бизнес-среды, в которой функционирует аудируемое лицо,
вопросов аудита и финансовой (бухгалтерской) отчетности, актуальных для
отрасли аудируемого лица

Основной аудитор (Principal auditor)

См.: Аудитор

Ответственная сторона (Responsible party)

Лицо или лица, которые: в
заданиях, предполагающих непосредственный отчет, отвечают за предмет
изучения; или в заданиях, основанных на утверждениях руководства, несут
ответственность за информацию о предмете изучения (предпосылках подготовки) и
могут нести ответственность за предмет изучения. Ответственная сторона может
быть или не быть стороной, нанимающей аудитора, т.е. заказчиком

Отказ от выражения мнения (Disclaimer of
opinion)

См.: Модифицированное
аудиторское заключение

Отрицательное мнение (Adverse opinion)

См.: Модифицированное
аудиторское заключение

Отчет о мероприятиях, направленных на
сохранение окружающей среды (Environment performance report)

Отчет, предоставляемый
отдельно от финансовой (бухгалтерской) отчетности, в котором хозяйствующий
субъект предоставляет третьим сторонам качественную информацию об
обязательствах, взятых на себя в отношении охраны окружающей среды, о
политике и целях работы в этом направлении, ее успехах в решении задач,
позволяющих предотвратить нанесение ущерба своей деятельностью окружающей
среде, а также количественную информацию о результатах его деятельности,
направленной на охрану окружающей среды

Оценка (Evaluate)

Определение и анализ
соответствующих вопросов, в том числе выполнение необходимых дальнейших
процедур, в целях формулирования конкретного вывода по данной проблеме.
Обычно термин "оценка" применяется только в отношении определенного
круга вопросов, включая доказательства, результаты выполнения процедур и
эффективность ответных действий руководства в отношении выявленных рисков
(см. также: Оценка рисков)

Оценка рисков (Assess)

Анализ выявленных рисков с
точки зрения их существенности

Оценочное значение (Accounting estimate)

Приблизительно
определенное значение отдельных показателей при отсутствии точных способов их
измерения

Ошибка (Error)

Непреднамеренное искажение
в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо
числового показателя или нераскрытие какой-либо информации

Первая проверка аудируемого лица (Initial
audit engagement)

Аудиторское задание, при
котором либо финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица
проверяется впервые, либо финансовая отчетность за предыдущий отчетный период
была проаудирована другим аудитором

Пересчет (Recalculation)

Пересчет представляет
собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах или
учетных записях

Письмо-соглашение о проведении аудита
(Engagement letter)

Документирует и
подтверждает согласие аудитора с основными условиями задания по проведению
аудита, целями и объемом проведения аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности, ответственностью аудитора перед хозяйствующим субъектом и формами
предоставления любых отчетов

ПК или персональные компьютеры (иногда
называются персональными ЭВМ) (PCs or personal computers (also referred to as
microcomputers))

Экономичные, но вместе с
тем мощные автономные компьютеры общего назначения, состоящие, как правило,
из монитора (устройства визуальной индикации), системного блока и клавиатуры
с манипулятором типа "мышь". Эти устройства могут быть объединены в
портативных компьютерах (портативных ЭВМ). Программы и данные могут храниться
на жестком диске или на устройстве хранения данных со съемным носителем
(компакт-дисках или дискетах). ПК могут быть подключены к сетям, принтерам и
иным устройствам, таким как сканеры и модемы

Планирование (Planning)

Предполагает разработку
общей стратегии и детального плана аудита с целью снижения рисков до
приемлемо низкого уровня

Планы (в контексте прогнозной информации)
(Projection)

Форма прогнозной
финансовой информации, подготовленной на основании; либо гипотетических
допущений относительно будущих событий и действий руководства, которые,
возможно, но не обязательно будут иметь место, например, когда некоторые
хозяйствующие субъекты находятся на начальной стадии деятельности или
рассматривают возможность значительно изменить характер своей деятельности;
либо сочетания наиболее точно оцененных и гипотетических допущений

Повторное проведение (Reperformance)

Независимое проведение
аудитором процедур или контрольных действий (которые были первоначально
выполнены руководством или персоналом аудируемого лица в рамках системы
внутреннего контроля аудируемого лица), осуществляемых как вручную, так и с
применением компьютерных методов проведения аудита

Подтверждение (Confirmation)

Специфический вид запроса,
представляющий собой процесс получения информации или сведений о существующих
обстоятельствах напрямую от третьего лица

Показатели текущего периода (Current period
figures)

Величины и иные раскрытия
информации, относящиеся к текущему периоду

Понимание аудитором деятельности
аудируемого лица и его среды (Understanding of the entity and its
environment)

Понимание аудитором
деятельности аудируемого лица и его среды заключается в понимании следующих
вопросов:

а) отраслевых, правовых и
других внешних факторов, включая применяемые принципы и методы ведения
бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица;

б) характера деятельности
аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;

в) целей и стратегических
планов аудируемого лица, связанных с ними рисков хозяйственной деятельности,
указывающих на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской)
отчетности;

г) расчета и проверки
основных финансовых показателей деятельности аудируемого;

д) системы внутреннего
контроля

Последующие события (Post balance sheet
events)

См.: События после
отчетной даты

Предполагаемые пользователи (Intended
users)

Лицо, лица или категория
лиц, для которых аудитор готовит аудиторское заключение или иной отчет по
результатам задания, обеспечивающего уверенность. Ответственная сторона может
быть одним из предполагаемых пользователей, но не единственным

Предполагаемый аудитор (Proposed auditor)

См.: Аудитор

Предпосылки подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности (Assertions)

Сделанные руководством
аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в
финансовой (бухгалтерской) отчетности

Предшествующий аудитор (Predecessor
auditor)

См.: Аудитор

Прикладные средства контроля в сфере информационных
технологий (Application controls in information technology)

Автоматизированные или
осуществляемые вручную процедуры, которые обычно используются на уровне
обработки хозяйственных операций. Прикладные средства контроля могут быть по
своему характеру предупреждающими или обнаруживающими и предназначены
обеспечить верность бухгалтерских записей. Прикладные средства контроля
связаны с процедурами, используемыми для инициирования операций, регистрации,
обработки и обобщения хозяйственных операций или другой финансовой информации

Принятая концепция подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности (Applicable financial reporting framework)

Утвержденный руководством
хозяйствующего субъекта свод принципов подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности, который аудитор счел правомерным с точки зрения характера
деятельности организации и целей подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности либо с точки зрения требований законодательства или нормативных
актов

Присвоение активов (Misappropriation of
assets)

Означает хищение активов
организации, которое совершается его сотрудниками, как правило, в
относительно небольших и несущественных количествах. Вместе с тем в хищение
активов может быть вовлечено и руководство, у которого, как правило, имеется
больше возможностей замаскировать или скрыть факты незаконного присвоения
активов способами, которые плохо поддаются обнаружению

Присутствие (Attendance)

Присутствие аудитора в
течение всего или части процесса, выполняемого другими лицами; например,
присутствие при проведении инвентаризации материально-производственных
запасов позволяет аудитору провести инспектирование
материально-производственных запасов, наблюдение за соблюдением процедур
руководства в отношении подсчета и его документирования, а также тестирование
процедур количественного подсчета

Причастность (Association)

См.: Причастность
аудитора к финансовой информации

Причастность аудитора к финансовой
информации (Auditor’s association with financial information)

Аудитор является
причастным к финансовой информации, когда он прилагает к такой информации
свое заключение или дает согласие на использование своего имени в связи с его
профессиональной деятельностью

Прогноз (в контексте прогнозной
информации) (Forecast)

Форма прогнозной
финансовой информации, подготовленной на основании допущений в отношении
будущих событий, наступления которых ожидает руководство, и действий, которые
руководство намеревается предпринять к моменту подготовки информации
(наиболее точно оцененные допущения)

Прогнозная финансовая информация
(Prospective financial information)

Финансовая информация,
подготовленная на основании допущений относительно событий, которые могут
произойти в будущем, и возможных действий хозяйствующего субъекта. Эта
информация носит субъективный характер, и ее подготовка в значительной мере
опирается на суждения. Прогнозная финансовая информация может быть
подготовлена или в форме прогноза, или в форме планов, или их сочетания (см.:
Прогноз
и Планы)

Промежуточная финансовая информация или
отчетность (Interim financial information or statements)

Финансовая информация
(которая может быть составлена в меньшем объеме, чем полный комплект
финансовой (бухгалтерской) отчетности), составленная на промежуточные даты
(обычно за полугодие или за квартал) по отношению к отчетному году

Профессиональные стандарты (Professional
standards)

Правила (стандарты)
аудиторской деятельности — единые требования к порядку осуществления
аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих
ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации, а также
требования профессиональной этики

Профессиональный скептицизм (Professional
skepticism)

Профессиональный
скептицизм подразумевает наличие скептического склада ума и критическую
оценку полученных аудиторских доказательств

Процедуры обзорной проверки (Review
procedures)

Процедуры, выполнение
которых считается необходимым для достижения цели задания по обзорной
проверке, ограничиваются в основном запросами к сотрудникам организации и
выполнением аналитических процедур в отношении данных финансовой
(бухгалтерской) отчетности

Процедуры оценки рисков (Risk assessment
procedures)

Процедуры, проводимые с
целью получения представления о деятельности аудируемого лица и его среды,
включая систему внутреннего контроля, оценки рисков существенного искажения
на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности и на уровне предпосылок
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Процедуры проверки по существу
(Substantive procedures)

Аудиторские процедуры,
выполняемые для обнаружения существенных искажений информации на уровне
предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и включающие в
себя:

а) детальные тесты в
отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета
и случаев раскрытия информации;

б) аналитические процедуры
проверки по существу

Процесс оценки рисков аудируемым лицом
(Entity’s risk assessment process)

Элемент системы
внутреннего контроля аудируемого лица, процесс, направленный на выявление
рисков хозяйственной деятельности, имеющих отношение к целям финансовой
(бухгалтерской) отчетности, а также на принятие аудируемым лицом решений по поводу
мер, предпринимаемых в отношении этих рисков и их возможных последствий

Прочая информация (Other information)

Хозяйствующий субъект
публикует проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с
аудиторским заключением по ней. Такой документ обычно называется
"годовой отчет". Он может также включать либо в соответствии с
законом, либо по традиции прочую информацию как финансового, так и
нефинансового характера

Работники (Personnel)

Руководящие сотрудники и
иные специалисты

Рабочие документы (Working papers)

Рабочие документы и
материалы, подготавливаемые аудитором или для аудитора либо получаемые и хранимые
аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть
представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в
электронном виде или в другой форме

Разумная уверенность (в контексте
контроля качества) (Reasonable assurance (in the context of quality control))

Высокая, но не абсолютная
степень уверенности

Разумная уверенность (в контексте
аудиторского задания) (Reasonable assurance (in the context of an audit
engagement))

Высокая, но не абсолютная
степень уверенности, выраженная позитивно в аудиторском заключении как
разумная уверенность в том, что проаудированная информация не содержит
существенных искажений

Риск выборки (Sampling risk)

См.: Аудиторская
выборка

Риск заданий, обеспечивающих уверенность
(Assurance engagement risk)

Риск того, что аудитор
выдаст ненадлежащее заключение в случае, если информация о предмете
рассмотрения существенно искажена

Риск необнаружения (Detection risk)

См.: Аудиторский риск

Риск средств контроля (Control risk)

См.: Аудиторский риск

Риск существенного искажения (Risk of
material misstatement)

См.: Аудиторский риск

Риск, не связанный с выборкой
(Non-sampling risk)

См.: Аудиторская
выборка

Риск, связанный с охраной окружающей
среды (Environmental risk)

При определенных
обстоятельствах к факторам, относящимся к определению неотъемлемого риска в
процессе разработки общего плана аудита, можно отнести риск существенного
искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникающего в связи с
экологическими вопросами

Руководитель аудиторской проверки
(Engagement partner)

Руководящий сотрудник или
другое лицо аудиторской организации, несущие основную ответственность за
выполнение задания, а также за выдачу аудиторского заключения или иного
отчета от имени аудиторской организации, наделенные, когда это требуется,
соответствующими полномочиями со стороны профессионального аудиторского
объединения или регулирующего органа

Руководящий работник аудиторской
организации (Partner)

Лицо, обладающее
полномочиями заключать договоры оказания профессиональных услуг от имени
аудиторской организации

Связанные стороны (Related party)

Юридическими и (или)
физическими лицами, способными оказывать влияние на деятельность организации,
составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых
организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать
влияние (связанными сторонами), могут являться:

а) юридическое и (или)
физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые
являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской
Федерации;

б) юридическое и (или)
физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального
предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность,
которые участвуют в совместной деятельности;

в) организация,
составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд,
который действует в интересах работников такой организации или иной
организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей
бухгалтерскую отчетность

Сетевая компания (Network firm)

Организация, находящаяся
под общим контролем, владением или управлением другой организации, в
отношении которой третьи стороны, имеющие всю необходимую информацию, пришли
бы к выводу о том, что она является частью другой организации как на
национальном, так и на международном уровне

Система внутреннего контроля (Internal
control)

Система внутреннего
контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый
представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками для
того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки
зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и
результативности хозяйственных операций, а также соответствия деятельности
действующим нормативным правовым актам.

Система внутреннего
контроля включает следующие элементы:

а) контрольную среду;

б) процесс оценки рисков
аудируемым лицом;

в) информационные системы,
связанные с целями подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

г) контрольные действия;

д) мониторинг средств
контроля

Система защиты доступа (Firewall)

Сочетание
аппаратно-программных средств, предназначенных для защиты
территориально-распределенных сетей, локальных сетей и персональных
компьютеров от несанкционированного доступа из сети Интернет, установки
несанкционированного или опасного программного обеспечения и ввода
несанкционированных или опасных данных и иных материалов в электронной форме

Система контроля качества (Quality
controls)

Внутренняя политика и
процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что аудиторская
организация и ее работники осуществляют проведение аудита и оказание
сопутствующих аудиту услуг в соответствии с профессиональными стандартами и
требованиями нормативных правовых актов, а также что аудиторские заключения и
иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям
конкретного задания

Сквозные проверки (Walkthrough test)

Прослеживание отражения
хозяйственных операций в информационных системах, формирующих данные для
финансовой (бухгалтерской) отчетности

События после отчетной даты (Subsequent
events)

Правила бухгалтерского
учета описывают то, как отражаются в финансовой (бухгалтерской) отчетности
события, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания
финансовой (бухгалтерской) отчетности за отчетный год.

Различают два вида
событий:

подтверждающие
существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация
вела свою деятельность;

свидетельствующие о
возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация
ведет свою деятельность

Соответствующие критерии (Suitable
criteria)

См.: Критерии

Сопоставимые данные (Comparatives)

Сопоставимые данные в
финансовой (бухгалтерской) отчетности могут представлять собой, например,
величины, отражающие финансовое положение, результаты хозяйственных операций,
движение денежных средств и иную сопоставимую информацию, подлежащую
раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности более чем за один период, в
зависимости от концептуальной системы составления финансовой (бухгалтерской)
отчетности. Сопоставимые данные могут быть представлены в виде:

а) соответствующих
показателей за предшествующий период, являющихся частью финансовой
(бухгалтерской) отчетности за текущий период и предназначенных для изучения в
сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период; такие
соответствующие показатели не являются завершенной финансовой (бухгалтерской)
отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, но являются
неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и
должны рассматриваться только в связи с аналогичными показателями за текущий
период;

б) сопоставимой финансовой
(бухгалтерской) отчетности за предшествующий период, предназначенной для
сопоставления с финансовой (бухгалтерской) отчетностью за текущий период и не
являющейся составной частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий
период

Сопутствующие аудиту услуги (Related
services)

Сопутствующие аудиту
услуги включают согласованные процедуры и компиляцию финансовой информации

Специалисты (Staff)

Работники, за исключением
руководящих работников аудиторской организации

Справедливая стоимость (Fair value)

Сумма, на которую на
добровольной основе можно обменять актив или погасить обязательство при
совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга
сторонами

Среда информационных технологий (IT
environment)

Внутренние положения и
процедуры, применяемые организацией, структура информационных технологий
(аппаратно-техническое обеспечение, операционные системы и т.д.), а также
прикладное программное обеспечение, применяемое для осуществления
деятельности и достижения стратегических целей, стоящих перед организацией

Средства контроля прав доступа (Access
controls)

Процедуры ограничения
доступа к интерактивным терминальным устройствам, программам и данным.
Средства контроля прав доступа включают проверку подлинности личности
пользователя и "авторизацию пользователя". Проверка подлинности личности пользователя обычно осуществляется
с помощью уникальных регистрационных имен, паролей, карт доступа или
биометрических данных. Авторизация
пользователя
представляет собой набор процедур, с помощью которых
определяется, к каким компьютерным ресурсам имеет право доступа каждый из
пользователей. В частности, такие процедуры призваны предотвратить или
обнаружить:

а) несанкционированный
доступ к интерактивным терминальным устройствам, программам и данным;

б) ввод данных о
несанкционированных операциях; внесение несанкционированных изменений в файлы
данных;

в) использование
компьютерных программ сотрудниками, не имеющими на это полномочий;

г) использование
несанкционированных компьютерных программ

Средства контроля программного
обеспечения (Programming controls)

Процедуры, направленные на
предотвращение или выявление фактов несанкционированного внесения изменений в
компьютерные программы, доступ к которым осуществляется через интерактивные
терминальные устройства. Доступ может ограничиваться такими средствами
контроля, как разделение операционных библиотек и библиотек разработки
программ, а также использование библиотек специального программного
обеспечения. Необходимо обеспечить соответствующее документальное оформление,
контроль и мониторинг интерактивных изменений, вносимых в компьютерные
программы

Статистическая выборка (Statistical
sampling)

См.: Аудиторская
выборка

Стороннее компетентное лицо (в контексте
проведения контроля качества) (Suitably qualified external person (for the
purpose of ISQC 1))

Лицо, не являющееся
работником аудиторской организации, которое обладает профессиональной
компетентностью, достаточной для руководства аудиторской проверкой, например
руководящий сотрудник другой аудиторской организации или представитель (с
соответствующим опытом) профессионального аудиторского объединения, чьи члены
могут проводить аудиторские и обзорные проверки финансовой информации прошлых
периодов, выполнять задания, обеспечивающие уверенность и иные сопутствующие
задания, или организации, предоставляющей соответствующие услуги по
обеспечению контроля качества

Стратификация (Stratification)

См.: Аудиторская
выборка

Субъект малого предпринимательства (Small
entity)

Организации и лица,
относящиеся к субъектам малого предпринимательства, определяются в
соответствии с законодательством

Существенное искажение факта (Material
misstatement of fact)

Имеет место в прочей
информации тогда, когда подобная информация, не связанная с содержанием
проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности, изложена или
представлена неверно

Существенное несоответствие (Material
inconsistency)

Имеет место, когда прочая
информация противоречит информации, содержащейся в проаудированной финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Существенное несоответствие может вызвать
сомнение в аудиторских выводах, сделанных на основе ранее полученных
аудиторских доказательств, и, возможно, в основаниях для аудиторского
заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности

Существенность (Materiality)

Информация считается
существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические
решения пользователей, принимаемые на основе финансовой (бухгалтерской)
отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой
(бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия
или искажения. Таким образом, существенность скорее определяет пороговое или
предельное значение, нежели является основной качественной характеристикой,
которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной

Существенные недостатки (Material
weaknesses)

Недостатки в системе
внутреннего контроля, способные оказать существенное влияние на финансовую
(бухгалтерскую) отчетность

Территориально-распределенная сеть (ТРС)
(Wide Area Network (WAN))

Сеть передачи данных,
через которую осуществляются передача и обмен информацией между
подразделениями хозяйствующего субъекта, городами и странами.
Территориально-распределенная сеть обеспечивает доступ к прикладным
программам с удаленных терминалов. Несколько локальных коммуникационных сетей
могут быть объединены в территориально-распределенную сеть

Тестирование (Test)

Применение аудиторских
процедур к определенным или ко всем элементам генеральной совокупности

Тесты средств контроля (Tests of control)

Аудиторские процедуры,
проводимые с целью сбора аудиторских доказательств в отношении операционной
эффективности средств контроля для предотвращения или выявления и
корректировки существенных искажений на уровне предпосылок подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности

Уверенность (Assurance)

См.: Разумная уверенность

Уровни доверия (Confidence levels)

См.: Аудиторская
выборка

Финансовая (бухгалтерская) отчетность
(Financial statements)

Единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам

Финансовая (бухгалтерская) отчетность
общего назначения (General purpose financial statement)

Финансовая (бухгалтерская)
отчетность, составленная в соответствии с установленными принципами
подготовки финансовой отчетности, которая направлена на удовлетворение общих
информационных потребностей широкого круга пользователей

Экологические вопросы (Environmental
matters)

К экологическим вопросам
относятся:

а) инициативы,
направленные на предотвращение нанесения ущерба окружающей среде, уменьшение
или исправление нанесенного окружающей среде ущерба или сохранение
воспроизводимых и невоспроизводимых природных ресурсов (выполнение подобных
инициатив может осуществляться в соответствии с требованиями нормативных
правовых актов, условиями договора или может быть добровольным);

б) последствия нарушения
нормативных правовых актов об окружающей среде;

в) последствия ущерба,
нанесенного окружающей среде, для людей и природных ресурсов;

г) последствия вмененной
ответственности, установленной нормативными правовыми актами (например,
ответственность, которая вменяется данному лицу за ущерб, нанесенный
предыдущими владельцами)

Эксперт (Expert)

Физическое или юридическое
лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной
области, отличной от бухгалтерского учета и аудита

Электронный обмен данными (Electronic
Data Interchange (EDI))

Электронный обмен
документами между организациями в машиносчитываемой форме

Элемент выборки (Sampling unit)

См.: Аудиторская
выборка



Приложение 2

Таблица

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ
ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ)

АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ФПСАД)

И ФЕДЕРАЛЬНЫЕ
СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ФСАД)

Название ФПСАД
и ФСАД

Содержание

ФПСАД N 1

Цель и основные принципы
аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Устанавливает единые цели
и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности,
которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать

ФПСАД N 2

Документирование аудита

Устанавливает единые
требования к составлению документации в процессе аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности, где под термином "документация"
понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором либо
получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие
документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге,
фотопленке, в электронном виде или в другой форме

ФПСАД N 3

Планирование аудита

Устанавливает единые
требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности,
применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый
год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки
в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования,
включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле
(стандарте). Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и
детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему
аудиторских процедур

ФПСАД N 4

Существенность в аудите

Устанавливает единые
требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским
риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается
существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические
решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской)
отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой
(бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия
или искажения

ФПСАД N 7

Контроль качества
выполнения заданий по аудиту

Устанавливает единые
требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту.
Участники аудиторской группы:

а) должны выполнять
процедуры контроля качества, применяемые к конкретному заданию по аудиту;

б) должны предоставлять
аудиторской организации соответствующую информацию, чтобы обеспечить
эффективное функционирование системы контроля качества в части соблюдения
принципа независимости;

в) могут полагаться на
установленные в аудиторской организации принципы и процедуры контроля
качества (например, в отношении навыков и профессиональной компетентности
работников — на принципы и процедуры найма работников и непрерывного
профессионального обучения, в отношении независимости — на принципы и
процедуры сбора и сообщения соответствующей информации о независимости, в
отношении поддержания взаимоотношений с клиентами — на принципы и процедуры,
регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового
клиента или продолжении сотрудничества с уже существующими клиентами, в
отношении соблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации и
профессиональных стандартов — на мониторинг)

ФПСАД N 8

Понимание деятельности
аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков
существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности

Устанавливает единые
требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она
осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков
существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она
осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном
для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой
(бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных
действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном
для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Понимание
деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет
большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает
основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения
аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской)
отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита

ФПСАД N 9

Связанные стороны

Устанавливает единые
требования к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении
хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и
хозяйственных операций аудируемого лица с ними. Под связанными сторонами
понимаются лица, признаваемые такими в соответствии с правилами
бухгалтерского учета и отчетности. Аудитор должен выполнять аудиторские
процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств,
касающихся выявления и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности
руководством аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также
существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица

ФПСАД N 10

События после отчетной
даты

Устанавливает единые
требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий,
возникших после отчетной даты. Термин "события после отчетной даты"
используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания
отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов,
обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения

ФПСАД N 11

Применимость допущения
непрерывности деятельности аудируемого лица

Устанавливает единые
требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения
аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении
финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении
представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного
лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность

ФПСАД N 12

Согласование условий
проведения аудита

Устанавливает единые
требования:

а) к порядку согласования
условий проведения аудита с аудируемым лицом;

б) к действиям аудиторской
организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство
аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на
условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая
требуется для выражения мнения в аудиторском заключении

ФПСАД N 16

Аудиторская выборка

Устанавливает единые
требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора
элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств

ФПСАД N 17

Получение аудиторских
доказательств в конкретных случаях

Устанавливает единые
требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих
случаях:

а) присутствие аудитора при
проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

б) раскрытие информации о
судебных делах и претензионных спорах;

в) оценка и раскрытие
информации о долгосрочных финансовых вложениях;

г) раскрытие информации по
отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица

ФПСАД N 18

Получение аудитором
подтверждающей информации из внешних источников

Устанавливает единые
требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации
из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для
получения аудиторских доказательств. Внешнее подтверждение — это процесс
получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей
стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос
аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо
определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей
влияние на предпосылки ее подготовки

ФПСАД N 19

Особенности первой
проверки аудируемого лица

Устанавливает единые
требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на
начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился
другим аудитором

ФПСАД N 20

Аналитические процедуры

Устанавливает единые
требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.
Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и
завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться также и
на других стадиях аудита

ФПСАД N 21

Особенности аудита
оценочных значений

Устанавливает единые требования
в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Оценочными значениями являются приблизительно
определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе
профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии
точных способов их определения. Оценочные значения рассчитываются, как
правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в
прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального
суждения. При наличии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных
значений возрастает риск ее существенных искажений

ФПСАД N 22

Сообщение информации,
полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и
представителям его собственника

Устанавливает единые
требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности руководству аудируемого лица и
представителям собственника этого лица. Информация представляет собой
сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными для
руководства и (или) представителей собственника аудируемого лица при
осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней,
результативностью и эффективностью хозяйственных операций и эффективным
использованием ресурсов, а также соответствием деятельности аудируемого лица
нормативным правовым актам Российской Федерации

ФПСАД N 23

Заявления и разъяснения
руководства аудируемого лица

Устанавливает единые
требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства
аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального
оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при
отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и
разъяснения. До завершения аудита аудитор должен получить надлежащие
заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица

ФПСАД N 24

Основные принципы
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к
услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и
аудиторами

Устанавливает основные
принципы правил (стандартов), имеющих отношение к услугам, которые могут
предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами

ФПСАД N 25

Учет особенностей
аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого
подготавливает специализированная организация

Устанавливает единые
требования в отношении действий аудиторской организации или индивидуального
аудитора при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого
лица, которое пользуется для составления этой финансовой (бухгалтерской)
отчетности услугами централизованной бухгалтерии специализированной
организации или бухгалтера-специалиста. Аудитор определяет, какое влияние
специализированная организация оказывает на системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля аудируемого лица с целью правильного планирования аудита
и разработки эффективного подхода к его проведению

ФПСАД N 26

Сопоставимые данные в
финансовой (бухгалтерской) отчетности

Устанавливает единые
требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в
финансовой (бухгалтерской) отчетности. Сопоставимыми данными в финансовой
(бухгалтерской) отчетности могут быть показатели, отражающие финансовое
положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств,
иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в финансовой
(бухгалтерской) отчетности более чем за один отчетный период

ФПСАД N 27

Прочая информация в
документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность

Устанавливает единые
требования, касающиеся рассмотрения аудиторской организацией или
индивидуальным аудитором прочей информации, по которой аудитор может не составлять
аудиторское заключение, но которая включена в документы, содержащие
проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Существенное
несоответствие имеет место, когда прочая информация противоречит информации,
содержащейся в проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности, что
может вызвать сомнение относительно аудиторских выводов, сделанных на основе
ранее полученных аудиторских доказательств, и, возможно, относительно
оснований для мнения аудитора о финансовой (бухгалтерской) отчетности

ФПСАД N 28

Использование результатов
работы другого аудитора

Устанавливает единые
требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуальный
аудитор при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора,
который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими
подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность
аудируемого лица

ФПСАД N 29

Рассмотрение работы
внутреннего аудита

Устанавливает единые
требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего
аудита. Внутренний аудит — контрольная деятельность, осуществляемая внутри
аудируемого лица его подразделением — службой внутреннего аудита. Функции
службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности
системы внутреннего контроля

ФПСАД N 30

Выполнение согласованных
процедур в отношении финансовой информации

Устанавливает единые
требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги — выполнению согласованных
процедур в отношении финансовой информации. Согласованные процедуры могут
выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации
(например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у
аффилированных лиц, объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего
договор оказания сопутствующих аудиту услуг), одного из элементов финансовой
(бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой
(бухгалтерской) отчетности в целом

ФПСАД N 31

Компиляция финансовой
информации

Устанавливает единые
требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги — компиляции финансовой
информации. Компиляция финансовой информации — сбор, классификация и
обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация.
Трансформация финансовой информации — преобразование форм финансовой
(бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой
(бухгалтерской) отчетности

ФПСАД N 32

Использование аудитором
результатов работы эксперта

Устанавливает единые
требования к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских
доказательств. Экспертом считается физическое лицо, обладающее специальными
навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области
бухгалтерского учета и аудита, или юридическое лицо, осуществляющее
деятельность в сфере, отличной от сферы оказания бухгалтерских и аудиторских
услуг

ФПСАД N 33

Обзорная проверка
финансовой (бухгалтерской) отчетности

Устанавливает единые
требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги — обзорной проверке
финансовой (бухгалтерской) отчетности

ФПСАД N 34

Контроль качества услуг в
аудиторских организациях

Устанавливает единые
требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации.
Термин "проверка качества выполнения задания" означает процесс,
призванный до выдачи отчета по результатам выполнения задания объективно
оценить существенные суждения, принятые аудиторской группой, и выводы, к
которым она пришла при подготовке отчета

ФСАД 1/2010

Аудиторское заключение о
бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее
достоверности

Определяет требования к
форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского
заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности. По результатам проведенного аудита
аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в
аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских
доказательств

ФСАД 2/2010

Модифицированное мнение в
аудиторском заключении

Устанавливает требования к
форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное
мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого
лица, а также порядку формирования модифицированного мнения. Модифицированное
мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным
аудитором в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ
от выражения мнения

ФСАД 3/2010

Дополнительная информация
в аудиторском заключении

Устанавливает требования к
форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское
заключение. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор могут включить в
аудиторское заключение дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь
внимание пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности к:

а) отраженному в
бухгалтерской (финансовой) отчетности обстоятельству, которое, по мнению
аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания
бухгалтерской отчетности ее пользователями;

б) не отраженному в
бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое может способствовать
пониманию пользователями бухгалтерской отчетности аудита, ответственности
аудитора или содержания аудиторского заключения

ФСАД 4/2010

Принципы осуществления
внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных
аудиторов и требования к организации указанного контроля

Устанавливает принципы
осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций,
индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля.
Основными принципами осуществления внешнего контроля качества работы
аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов (далее — ВККР) являются:

а) осуществление ВККР в
отношении всех аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов;

б) независимость ВККР;

в) обеспеченность
финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;

г) надлежащий уровень
профессиональной компетентности работников, осуществляющих ВККР (далее —
контролеры);

д) прозрачность процедуры
назначения контролеров для проведения внешней проверки качества работы
объекта ВККР (далее — внешняя проверка);

е) отчетность о состоянии
и результатах ВККР;

ж) публичность результатов
ВККР;

з) обеспечение устранения
проверенным объектом ВККР нарушений и недостатков, выявленных по результатам
внешней проверки;

и) подотчетность
деятельности субъектов ВККР по осуществлению ВККР совету по аудиторской
деятельности, создаваемому в соответствии со ст. 16
Федерального закона "Об аудиторской деятельности"

ФСАД 5/2010

Обязанности аудитора по
рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита

Определяет требования к
порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части
обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по
рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности действий,
совершенных обманным путем одним или несколькими лицами из числа
представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или)
иными лицами для извлечения незаконных выгод. Недобросовестное составление
бухгалтерской отчетности заключается в преднамеренном искажении ее, включающем
неотражение числовых данных либо нераскрытие информации в бухгалтерской
отчетности с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности

ФСАД 6/2010

Обязанности аудитора по
рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых
актов в ходе аудита

Определяет требования к
порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части
обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по
рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности соблюдения
аудируемым лицом требований нормативных правовых актов и выявлению при этом
существенных искажений указанной отчетности, вызванных преднамеренными
(непреднамеренными) действиями (бездействием) аудируемого лица,
противоречащими требованиям нормативных правовых актов

ФСАД 7/2011

Аудиторские доказательства

Определяет требования к
порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части
обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по выбору и
выполнению аудиторских процедур получения информации, которая подтверждает
или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя
из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности (аудиторские доказательства).

В отдельных случаях
аудиторским доказательством может являться отсутствие информации, выражением
чего может быть, например, отказ руководства аудируемого лица предоставить
запрашиваемое аудитором разъяснение

ФСАД 8/2011

Особенности аудита
отчетности, составленной по специальным правилам

Определяет требования к
порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита
отчетности, содержащей систематизированную по специальным правилам финансовую
информацию с соответствующими пояснениями и раскрытием наиболее важных
способов ее составления

ФСАД 9/2011

Особенности аудита
отдельной части отчетности

Определяет требования к
порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита
отдельной части (отдельных частей) бухгалтерской (финансовой) отчетности или
отчетности, составленной по специальным правилам

Оставьте комментарий