Оглавление
Введение 2
Глава 1 Экономическая природа и сущность мошенничества и фальсификации данных финансовой отчетности 6
1.1 Характеристика финансового сектора, специфика и его регуляторный надзор 6
1.2 Мошенничество: определение, классификация видов, нормативное регулирование мошенничество как регулируется? 19
1.3 Фальсификация документов: определение, классификация видов, нормативное регулирование 26
Глава 2 Порядок обнаружения фактов мошенничества и фальсификации данных в финансовой отчетности компаний финансового сектора 34
2.1 Классификация факторов риска фальсификации данных в финансовой отчетности компаний финансового сектора 34
2.2 Системный анализ методов мошенничества в финансовой отчетности компаний финансового сектора 44
2.3 Роль корпоративного управления и системы внутреннего контроля в выявлении мошенничества и фальсификации данных в отчетности 50
Глава 3 Методика обнаружения и предотвращения мошенничества и фальсификации данных в финансовой отчетности в банках 65
3.1 Алгоритм обнаружения фактов мошенничества и фальсификации данных 65
3.2 Совершенствование регулирования ответственности за мошенничество и фальсификацию данных в финансовой отчетности 79
Заключение 92
Список литературы 96
Актуальность
Актуальность темы исследования заключается в том, что по мере того, как возрастает значение глобализации и информационных технологий, и мир становится более зависимым от финансовых данных, необходимых для глобального взаимодействия, тогда существует больший риск для финансового мошенничества.
Мошенничества финансовой отчетности достигло масштаба эпидемии в глобальном масштабе. Недавно, во время глобального финансового кризиса, мошенничество в финансовых отчетах доминировало в корпоративных новостях, вызывая катастрофу в ряде компаний по всему миру. В результате недавнего отзыва лицензий у ряда банков в России существует острая необходимость предотвращения и обнаружения мошенничества в финансовой отчетности финансовой организации.
Список литературы
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрании законодательства РФ, 04.08.2014, N 31, ст. 4398.
2. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 N 174-ФЗ (ред. от 19.02.2018) // Собрание законодательства РФ», 24.12.2001, N 52 (ч. I), ст. 4921.
3. Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 19.02.2018) // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, N 25, ст. 2954.
4. Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 31.12.2017) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РФ, 14.01.1993, N 2, ст. 56.
5. Федеральный закон от 01.05.2017 N 92-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 01.05.2017, N 18, ст. 2669.
6. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 31.12.2017) «О банках и банковской деятельности» // Собрание законодательства РФ, 05.02.1996, N 6, ст. 492.
7. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
8. Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ (ред. от 18.04.2018) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» // Собрание законодательства РФ, 13.08.2001, N 33 (часть I), ст. 3418.
9. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 19.02.2018) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // Собрание законодательства РФ, 15.07.2002, N 28, ст. 2790.
10. Федеральный закон от 23.07.2013 N 251-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков» // Собрание законодательства РФ», 29.07.2013, N 30 (Часть I), ст. 4084.
11. Федеральный закон от 23.12.2003 N 177-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 29.12.2003, N 52 (часть I), ст. 5029,
12. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О консолидированной финансовой отчетности» // Собрание законодательства РФ, 02.08.2010, N 31, ст. 4177.
13. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009, N 1, ст. 15.
14. Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» (утв. Банком России 27.02.2017 N 579-П) (ред. от 15.02.2018) (Зарегистрировано в Минюсте России 20.03.2017 N 46021) // Вестник Банка России, N 36 — 37, 12.04.2017.
15. Постановление Правительства РФ от 23.10.2017 N 1289м»О признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 30.10.2017, N 44, ст. 6520.
16. 16 аудиторов, которые проглядели больше всего проблемных банков URL: https://www.rbc.ru/finances/16/12/2015/566edbf69a7947200e4430a6
17. Конвенция Организации Объединенных Наций против коррупции» (принята в г. Нью-Йорке 31.10.2003 Резолюцией 58/4 на 51-ом пленарном заседании 58-ой сессии Генеральной Ассамблеи ООН) URL: http://www.un.org/ru/documents/decl_conv/conventions/corruption.shtml
18. Конвенция по борьбе с подкупом иностранных должностных лиц при осуществлении международных коммерческих сделок // Собрание законодательства Российской Федерации, N 17, 23.04.2012, ст.1899
19. Аверина О.И. Аналитические приемы выявления фальсификаций бухгалтерской (финансовой) отчетности // Инновационная наука. № 5 (5). 2015.
20. Аганбегян А. Г. Инвестиционный кредит – главное звено преодоления спада в социально- экономическом развитии России // Деньги и кредит. №5. 2017.
21. Альбрехт У. Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса. СПб.: Питер, 1995.
22. Аманжолова Б.А., Зайцева О.П. Искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности: причины, терминология, выявление // Аудиторские ведомости. 2011. № 2.
23. Аминова Э.М. Современные тенденции регулирования и надзора в сфере финансовых рынков // Банковское право. 2015. N 4.
24. Апостолова Н.Н. Защита интересов бизнеса в уголовном судопроизводстве на стадии возбуждения уголовного дела // Российская юстиция. 2016. N 2.
25. Арженовский С. В., Бахтеев А. В., Наливайченко А. В. Journal of Economic Regulation (Вопросы регулирования экономики). №4. 2016.
26. Бабкин А.И. Особенности уголовной ответственности за преступления в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности: актуальные правовые позиции // Российский судья. 2016. N 12. С. 3 — 9.
27. Баязитова А. Каждый второй банк в России фальсифицирует отчётность URL: https://life.ru/t/%D0%B1%D0%B0%D0%BD%D0%BA%D0%B8/934342/kazhdyi_vtoroi_bank_v_rossii_falsifitsiruiet_otchiotnost
28. Бондарь А. В. Мошенничество как вид преступного посягательства против собственности и особенности его проявления в сфере банковской деятельности : автореф. дис. … канд. юрид. наук. Красноярск, 2003.
29. Борисова Э.Н. Мошенничество c бухгалтерской (финансовой) отчетностью // Фундаментальные исследования. № 2, 2015.
30. Бычков А.И. Инвестиции в условиях кризиса и их судебная защита // Экономико-правовой бюллетень. 2016. N 3.
31. В деле об «отмывании» 1,5 млрд руб. оказался замешан столичный банк, выдававший наличные через депозитарий URL: https://pravo.ru/news/view/84474/
32. Волков Д.Л., Никулин Е.Д. Управление прибылью в деятельности компании: теоретические подходы и эмпирические исследования // Вестник С.-Петерб. ун-та. Сер. Менеджмент. 2013. Вып. 3
33. Воробьев А. С. Аномальные цифры финансовых махинаций URL: http://www.buhgalteria.ru/article/2522
34. ВС отказался пересмотреть решение о банкротстве «Роскредита» URL: https://pravo.ru/news/view/132642/
35. Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. 2-е изд. — «Альпина Паблишерз», 2010. С. 85.
36. Гетьман В.Г. Закон «Сарбейнса-Оксли 2002 г.» — важный инструмент, используемый в США в борьбе с мошенничеством в финансовой отчетности URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zakon-sarbeynsa-oksli-2002-g-vazhnyy-instrument-ispolzuemyy-v-ssha-v-borbe-s-moshennichestvom-v-finansovoy-otchetnosti-3
37. Гладких В.И., Сухаренко А.Н. Уголовно-правовые меры сокращения теневой экономики // Российский следователь. 2017. N 21. С. 21 — 26.
38. Гостева Е. Банковская зачистка: экспертная оценка URL: http://bankir.ru/publikacii/20131218/bankovskaya-zachistka-ekspertnaya-otsenka-10004389/
39. Гулиева Е.Я. Опционы и иные способы стимулирования сотрудников отечественных и иностранных компаний: правовой аспект // Предпринимательское право. 2011. N 3. С. 15 — 19.
40. Денежно-кредитная и финансовая статистика URL: http://www.cbr.ru/statistics/?PrtId=dkfs
41. За год вклады россиян выросли на 1,8 трлн рублей URL: https://www.vedomosti.ru/finance/articles/2018/02/22/751798-vkladi-rossiyan-virosli
42. Зорькина С.К. Современные проблемы банкротства банков // Научный форум: Экономика и менеджмент: Сб. ст. по материалам XVI Междунар. науч.-практ. конф. — № 4(16). — М., ИЗД. «МЦНО», 2018.
43. Инвестор на Все 100.»Куда вложить деньги?»Санация Промсвязьбанка. Чем она грозит обычному человеку?
44. Итыгилова Е.Ю. Содержание категории «искажение бухгалтерской финансовой отчетности» в бухгалтерской и аудиторской интерпретации // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 22.
45. Карпович О.Г. Некоторые вопросы корпоративного мошенничества // Юридический мир. 2010. N 9.
46. Карпович О.Г. Некоторые особенности специально-профилактических мероприятий по предупреждению экономических преступлений // Безопасность бизнеса. 2011. N 1.
47. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. — Москва, «Бухгалтерский учет», 2013.
48. Козловский П.В. Особенности возбуждения уголовного дела о фальсификации финансовых документов финансовой организации // Уголовное право. 2015. N 3. С. 101 — 105.
49. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) (7-е издание, переработанное и дополненное) (под ред. Г.А. Есакова). –М., Проспект, 2017.
50. Контроль в финансово-бюджетной сфере: научно-практическое пособие / И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина, Н.Е. Абрамова и др.; отв. ред. И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина. М.: ИЗиСП, КОНТРАКТ, 2016.
51. Кочинев Ю.Ю., Ашрафф А. Требования, предъявляемые к аудиту финансовой отчетности международными стандартами // Аудитор. 2016. N 11.
52. Кочинев Ю.Ю., Ашрафф А. Требования, предъявляемые к аудиту финансовой отчетности международными стандартами // Аудитор. 2016. N 11. С. 49 — 64.
53. Красногор В.Б. Проблемы и перспективы банковского регулирования в Российской Федерации // Финансы и кредит. №4. 2013.
54. Кредитные организации // Вестник Банка России № 1 (1955).
55. Кузьмина К.С. Роль аудита в условиях глобализации требований к бизнесу // Компетентность №4/125/2015
56. Лихачева И.Г. Рассмотрение мошенничества, ошибок в ходе аудита в соответствии с МСА и ФП(С)АД // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. 2009. N 5.
57. Львова И.Н. Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности // Бухучет в сельском хозяйстве. 2011. N 5.
58. Мамушкина Н.В. Взаимосвязь предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности и типичных искажений учетной и отчетной информации // Аудитор. 2016. N 1.
59. Махонин А. В кризис выросла роль внутренних аудиторов во многих российских компаниях URL: https://www.vedomosti.ru/management/articles/2015/08/18/605158-v-krizis-virosla-rol-vnutrennih-auditorov
60. Минфин оценил расходы бюджета-2017 на госдолг в почти 500 миллиардов URL: https://economics.unian.net/finance/10077041-minfin-ocenil-rashody-byudzheta-2017-na-gosdolg-v-pochti-500-milliardov.html
61. Михайлова Г.В., Горлова Е.Б. Этические аспекты современных бухгалтерских проблем // Международный бухгалтерский учет. 2016. N 18.
62. Мурашкина К.В. Мошенничество в страховании: виды и способы выявления // Экономика и социум. №7(26) 2016
63. Мухаметшин Р.Т. Мошенничество в финансовой отчетности // Экономический анализ: теория и практика. № 6 (135). 2009.
64. Надзор упрекают за то, что он вмешался в ситуацию с опозданием либо преждевременно» URL: http://www.banki.ru/news/bankpress/?id=9864911
65. Обзор ключевых показателей негосударственных пенсионных фондов. –М., Банк России. 2018.
66. Ордынская И. Искажения в финансовой отчетности: как выявить мошенничество» // Финансовый директор, 2016, № 6
67. Основные экономические показатели, 2018, выпуск 3. Российская Федерация URL: https://read.oecd-ilibrary.org/economics/main-economic-indicators-volume-2018-issue-3/russian-federation_mei-v2018-3-table101-en#page1
68. Отдельные показатели деятельности кредитных организаций, сгруппированных по величине активов, по состоянию на 1 января 2018 года URL: http://www.cbr.ru/statistics/print.aspx?file=bank_system/4-1-3_010318.htm&pid=pdko_sub&sid=opdkovo
69. Оценка эффективности СВК процесса подготовки финансовой отчетности URL: http://www.rosim.ru/Attachment.aspx?Id=50708
70. Полетаева А. Полетаева А. Критерии взаимосвязанности сделок // Юридический справочник руководителя. №11. 2013.
71. Полисюк Г. Б. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблема выявления искажения информации // Международный бухгалтерский учет. Проблемы. Мнения. Решения. № 4 (250) – 2013.
72. Полисюк Г.Б., Корчагина Л.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблема выявления искажения информации // Экономический анализ: теория и практика. №3. 2012
73. Попова О. Блеск и нищета аудитора URL: http://www.forbes.ru/karera/rynok-truda/49735-blesk-i-nishcheta-auditora
74. Приговор по статье 172.1 УК РФ (фальсификация финансовых документов учета и отчетности финансовой организации) URL: https://advokat15ak.ru/%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D1%80-%D0%BF%D0%BE-%D1%81%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D0%B5-172-1-%D1%83%D0%BA-%D1%80%D1%84-%D1%84%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D1%81%D0%B8%D1%84%D0%B8%D0%BA%D0%B0%D1%86/
75. Проданова Н.А. Лизяева В.В. Искажение бухгалтерской отчётности как инструмент финансового злоупотребления URL: https://www.sworld.com.ua/simpoz2/101.pdf
76. Российский фондовый рынок: 2017 год. События и факты. –М., НАУФОР. 2018.
77. Санация банка «Открытие» URL: https://ria.ru/trend/readjustment-bank-otkrytie-29082017/
78. Санация Бинбанка URL: https://ria.ru/trend/binbank-sanitization-21092017/
79. Санация Промсвязьбанка. Чем она грозит обычному человеку? URL: https://investor100.ru/sanatsiya_promsvyazbanka_chem_grozit_obyichnomu_cheloveku/
80. Сардарова Б.М. Мошенничество с финансовой отчетностью. Обзор судебных разбирательств за 2016 год // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты/ № 10/2016/
81. Слабинский Д. В. Мотивы и методы выявления намеренного занижения прибыли как вида мошенничества в финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 32 (230) – 2012.
82. Соловьева О.В. Фальсификация финансовой отчетности как способ финансового мошенничества // Аудит и финансовый анализ. №5. 2015.
83. Среднедушевые денежные доходы населения URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/population/level/#
84. Сухарев А. Я., Крутских В. Е. Большой юридический словарь. — М.: Инфра-М.. 2003.
85. Тверская М.В. Фальсификация финансовой отчетности как вид корпоративного мошенничества // Бизнес и дизайн ревю. 2016. Т. 1. № 1.
86. Ферулева Н.В., Штефан М. А. Выявление фактов фальсификации финансовой отчетности в российских компаниях: анализ применимости моделей Бениша и Роксас // Российский журнал менеджмента Том 14, № 3, 2016.
87. ЦБ отозвал лицензии у двух банков, ввязавшихся в рискованные игры URL: https://pravo.ru/news/view/121411/
88. ЦБ РФ подозревает руководство банка «Югра» в мошенничестве URL: http://gosnovosti.com/2017/07/%D1%86%D0%B1-%D1%80%D1%84-%D0%BF%D0%BE%D0%B4%D0%BE%D0%B7%D1%80%D0%B5%D0%B2%D0%B0%D0%B5%D1%82-%D1%80%D1%83%D0%BA%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE-%D0%B1%D0%B0%D0%BD%D0%BA%D0%B0-%D1%8E/
89. ЦБ: очистка банковского сектора России завершится за 2–3 года URL: https://www.kommersant.ru/doc/3622086
90. Шихвердиев А.П. Корпоративный контроль и управление рисками в системе корпоративного управления- Сыктывкар: Изд. СыктГУ, 2012.
91. Штефан М.А., Ферулева Н.В. Аудит фальсификации финансовой отчетности: специфические аспекты // Международный бухгалтерский учет. 2017. N 2.
92. Beasley, M.S., J.V. Carcello, D.R. Hermanson and P.D. Lapides. Fraudulent Financial Reporting: Consideration of Industry Traits and Corporate Governance Mechanisms/ Accounting Horizons. – Dec., 2000.
93. Buckstein J. Forensic accounting. Part 2 : Forensic investigation takes root during. The 20th Century. 2011.
94. Draft of the Nationwide Survey “Practice of Fighting the Corporate Fraud” Final Report. 2014. URL: http://www.vegaslex.ru/data/2014/04/16/1234640503/VEGAS%20LEX_Antifraud%20survey%20report_03.2014.pdf
95. Lehman Brothers рухнул по схеме. Обнародованы причины банкротства американского банка // Коммерсантъ. № 43/П (4343) от 15.03.2010.
96. Nigrini, M. Forensic Analytics: Methods and Techniques for Forensic Accounting Investigations. — Wiley Corporate F&A, 2011.
97. Steven L. Skalak, Thomas W. Golden, Mona M. Clayton, Jessica S. Pill ―A Guide to Forensic Accounting Investigation‖, Wiley; 2 editition, 2011/